项目七利润及利润分配

1、项目七利润及利润分配【知识目标知识目标】n 掌握利润的含义掌握利润的含义n 掌握利润分配的内容及程序掌握利润分配的内容及程序 【重点难点重点难点】n 利润的核算及其账务处理利润的核算及其账务处理n 利润分配的程序利润分配的程序n任务一任务一 利润总额利润总额n任务二任务二 利润分配利润分配任务一 利润总额任务一 利润总额一、利润总额的构成利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等1.营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加 -销售费用-财务费用-管理费用- -资产减值损失+公允价值变动收益(-损失)+投资收益(-损失)主营业务收入+其他业

2、务收入主营业务成本+其他业务成本2.利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3.净利润=利润总额-所得税费用项目项目行次行次本年金额本年金额上年金额上年金额一、营业收入一、营业收入 减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以加：公允价值变动收益（损失以“”填列）填列） 投资收益（损失以投资收益（损失以“”填列）填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“”填列）填列） 加：营业外收入加：营业外收

3、入 减：营业外支出减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损以三、利润总额（亏损以“”填列）填列） 减：所得税费用减：所得税费用四、净利润（亏损以四、净利润（亏损以“”填列）填列）五、每股收益：五、每股收益： （一）基本每股收益（一）基本每股收益 （二）稀释每股收益（二）稀释每股收益六、其他综合收益六、其他综合收益七、综合收益总额七、综合收益总额 利 润 表编制单位： 年 月 单位：元 营业外收入是指与企业日常经营活动没有直接关系的各项利得。P188 表4-1二、营业外收入的核算 包括： 1、非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得 2、

4、罚没利得 3、盘盈利得指对于现金清查盘点中盘盈的现金，报经批准后计入营业外收入的金额 4、捐赠利得指企业接受捐赠产生的利得 5、非货币性资产交换利得换出资产为固定资产、无形资产6、债务重组利得重组债务账面价值超过为清偿债务支付对价公允价值之间的差额7、政府补助从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得8、无法支付的应付账款罚没所得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付账款等科目设置科目设置营业外收入，（损益类科目）按营业外收入项目设置营业外收入，（损益类科目）按营业外收入项目设置明细账，期末，营业外收入的余额转入明细账，期末，营业外收入的余额转入“本年利润本年利润”科目后

5、无余额科目后无余额v11月月8日，职工小王因违反车间纪律罚款日，职工小王因违反车间纪律罚款100元，罚单已开出元，罚单已开出，罚款尚未交纳。，罚款尚未交纳。例P189【4-1】【4-2】企业售出一专利权，其原值为40000元，累计摊销10000 出售收入40000元，款项已收存银行，应交营业税2000（未提取减值准备）例：借：银行存款40000 累计摊销 10000贷：无形资产 40000应交税费应交营业税2000营业外收入8000借：其他应收款小王 100 贷：营业外收入 100例例题甲企业出售仓库一座，原价500000元，已使用4年，已提折旧40000元，未计提减值准备，用银行存款支付清理

6、费用3000元，实际售价为490000，已通过银行收回价款，营业税税率为5%，不考虑其他税费。固定资产转入清理 借：固定资产清理 460000 累计折旧40000 贷：固定资产 500000支付清理费用 借：固定资产清理3000贷：银行存款 3000计算应交营业税（490000 5% ） 借：固定资产清理 24500贷：应交税费应交营业税 24500收到价款 借：银行存款 490000贷：固定资产清理 490000结转固定资产清理净收益 借：固定资产清理 2500 贷：营业外收入 2500例三、营业外支出的核算营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。主要包括： 1、非流动资产

7、处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失 2、非货币性资产交换损失 3、债务重组损失重组债权的账面价值与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或重组后债权的账面价值之间的差额 4、公益性捐赠支出 5、非常损失指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，在扣除赔偿后应计入营业外支出的净损失 6、盘亏损失主要指对于固定资产清查盘点中盘亏的固定资产，在查明原因处理时按确定的损失计入营业外支出的金额。 7、其他损失如各项罚款支出科目设置科目设置营业外支出，按营业外支出项目设置明细账，营业外支出，按营业外支出项目设置明细账，期末，营业外支出的余额转入期末，营业外支出的余额转入“本年利润本年利

8、润”科目后无余额科目后无余额P190 【4-3】【4-4】 借：本年利润 贷：主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务成本 管理费用 销售费用 财务费用 营业外支出 公允价值变动损益 资产减值损失 所得税费用 借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 贷：本年利润四、利润总额的核算ABB-A净利润A-B净亏损年终“本年利润”账户转入“利润分配”账户无余额P191 【4-5】至【4-7】 任务二 利润分配v 利润分配的含义利润分配的含义v 企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行企

9、业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。可供分配的利润 = 本年实现的净利润 + 年初未分配利润1、弥补以前年度尚未弥补的亏损在规定的期限内用当期的利润弥补以前年度亏损注意：企业发生的年度亏损，可以用下一年度的税前利润弥补，下一年度利润不足弥补的，可以在5年内延续弥补。5年内不足弥补的，用税后利润弥补。（一）利润分配顺序（弥补、提取、支付）亏损的弥补渠道后5年的税前利润5年后的税后利润用盈余公积弥补亏损借:盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 贷:利润分配盈余公积补亏2、提取法定盈余公积

10、法定盈余公积金按照当年实现净利润10提取。 盈余公积金已达注册资本50时可不再提取。盈余公积金有四大用途：（1）扩大再生产(无需做出专门的账务处理）（2）弥补亏损（3）转增注册资本（4）分配股利 注意：法定公积金不得低于企业注册资本的25。3、提取任意公积金公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东大会决议，还可从税后利润中提取任意公积金。非公司制企业经类似权利机构批准，也可提取任意公积金。4、向投资者分配利润企业弥补亏损和提取法定盈余公积金和公益金后所余利润，才是可供投资者分配的利润。对于以前年度没有分配的利润，可以并入本年度向投资者分配。对于股份有限公司，提取法定公积金后，按照以下顺序分配：

11、对于股份有限公司，提取法定公积金后，按照以下顺序分配：（1 1）支付优先股股利。）支付优先股股利。（2 2）提取任意盈余公积金。）提取任意盈余公积金。（3 3）支付普通股股利。）支付普通股股利。 公司当年无利润时，一般不得向股东分配股利。但在用盈余公积金弥补亏公司当年无利润时，一般不得向股东分配股利。但在用盈余公积金弥补亏损后，经股东大会特别决议，可以按照不超过股票面值损后，经股东大会特别决议，可以按照不超过股票面值6 6的比率用盈的比率用盈余公积金分配股利，在分配股利后，公司法定盈余公积金不得低余公积金分配股利，在分配股利后，公司法定盈余公积金不得低于注册资本的于注册资本的2525。当年实现

12、的净利润+年初未分配利润可供分配的利润弥补亏损提取法定盈余公积支付优先股股利提取任意盈余公积支付普通股股利利润分配 提取法定（任意）盈余公积 应付现金股利或利润 未分配利润所有者权益 转作股本的股利等（企业分配给投资人的股票股利） 盈余公积补亏利润分配的核算 设置的明细账户利润分配转作股本的股利股本利润分配未分配利润借：利润分配转作股本的股利 贷：股本借：利润分配未分配利润 贷：利润分配转作股本的股利盈余公积应付股利利润分配-提取盈余公积利润分配-应付股利利润分配-未分配利润本年利润（2）（3）（1）未分配的利润本年利润余额在贷方（盈利）的情况下股本利润分配-转作股本股利（4）（5）（5）（5

13、）【4-12】某股份公司在期末结转本年实现的净利润17，850，000元借：本年利润 17，850，000 贷：利润分配未分配利润 17，850，000【4-13】承上例经董事会决议，决定按全年净利润的10%提取法定盈余公积，按全年净利润的5%提取任意盈余公积。借：利润分配提取法定盈余公积 1，785，000 提取任意盈余公积 892，500 贷：盈余公积法定盈余公积 1，785，000 任意盈余公积 892，500【4-14】某股份有限公司按照董事会及股东大会决议，决定分配给股东现金股利4，998，000元，股票股利1，680，000元。借：利润分配应付现金股利 4，998，000 贷：应付

14、股利 4，998，000 借：利润分配转作股本的股利 1，680，000 贷：股本 1，680，000本年利润余额在借方（亏损）的情况下利润分配-未分配利润本年利润某股份公司以前年度累计未弥补亏损120，000元，已经超过了用税前利润弥补的期限。经董事会决议，用盈余公积全额弥补。借：盈余公积 120，000 贷：利润分配盈余公积补亏 120，000借:盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 贷:利润分配盈余公积补亏用盈余公积弥补亏损结清利润分配账户，利润分配下明细科目余额都转入利润分配未分配利润【4-16】借：利润分配未分配利润 9，355，500 贷：利润分配提取法定盈余公积 1，785，000

15、 提取任意盈余公积 892，500 应付现金股利 4，998，000 转作股本的股利 1，680，000借：利润分配盈余公积补亏 120，000 贷：利润分配未分配利润 120，000二、利润分配的账务处理 盈利 结转本年盈利结转本年盈利 提取盈余公积提取盈余公积 宣告分派现金股利宣告分派现金股利 宣告分派股票股利宣告分派股票股利 年终明细结转年终明细结转 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润借:利润分配提取盈余公积 贷:盈余公积法定（任意）盈余公积借：利润分配应付股利 贷：应付股利借：利润分配转作股本的股利 贷：股本借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取盈余公积 应付现金股利 转作股本的股利 结转本年亏损结转本年亏损盈余公积补亏盈余公积补亏 年终明细结转年终明细结转二、利润分配的账务处理 亏损借：利润分配未分配利润 贷：本年利润借:盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 贷:利润分配盈余公积补亏借：利润分配盈余公积补亏 贷：利润分配未分配利