企业集团内部转移价格的纳税筹划

1、企业集团内部转移价格的纳税筹划摘要企业集团是以一个企业为主体，并联结多个单体企业组成的联合体，正是这种不同于单体企业架构的特殊性，使其在利用内部转移价格进行纳税筹划方面具有得天独厚的优势。企业集团内部的关联企业之间在充分关注集团整体财务竞争战略规划的基础上，在融资、投资、经营、利润分配等各个环节充分利用内部转移价格进行纳税筹划。同时通过各种纳税筹划方案之间的配合运用，使集团整体的纳税负担减轻，涉税风险降低，从而获得合法的纳税筹划收益。关键词企业集团；内部转移价格；纳税筹划作者简介杨林，包商银行营业部总经理，MBA在读,中级经济师，内蒙古包头,014030中图分类号F406.7文献标识码A文章编

2、号1007-7723(2009)08-0154-0004企业集团纳税筹划是指从企业集团的全局性战略由发，为减轻集团整体税负，增加集团净利润而对整个企业集团的筹资、投资、经营、利润分配等经济活动进行涉税选择的合法管理活动。纳税筹划的方法很多，在法律允许的空间内，通过使用免税技术、减税技术、转让定价技术、税率差异技术、分割技术、扣除技术、抵免税技术、延期纳税技术、退税技术等手段可缩小税基、降低税率、合理归属收入和费用支由的纳税年度、延缓纳税期限，从而达到减少纳税成本的目标。企业集团是由多个单体企业组成的联合体，这种结构上的特殊性，使得其在以上这些方法中，利用内部转移价格进行纳税筹划具有不同于单体企

3、业的得天独厚的优势。内部转移价格纳税筹划是指两个或两个以上有经济利益联系的经济实体为共同获得更多利润而在经营活动中进行的价格转让（即以高于或低于市场正常交易价格进行的交易）。它普遍运用于母子公司、总公司与分公司及有经济利益联系的其他公司之间。企业集团内部的关联方或部门提供给集团内其他关联方或另一部门产品或劳务等内部交易进行作价时一般不决定于市场供求，而只服从于集团整体利润的要求。为了实现集团经营的整体效应，企业集团往往以内部交易为手段，通过制定适合的内部转移价格将利润集中转移到享受纳税优惠的子公司，从而降低集团企业整体的税收负担，取得纳税筹划收益。在市场经济中，商品的市场价格总是处于变动之中，

4、商品定价逐步变为企业自己的市场决策，这为通过互惠定价开展纳税筹划提供了条件。但是，企业集团在采用互惠定价法进行纳税筹划时，对于互惠定价的确定，不能违背市场经济的交易规则和价值规律。现行税法明确规定，关联企业间的交易应按独立企业间的交易进行，否则税务机关将进行调整。采用互惠定价有一定技巧，需要在商品价格波动的合理范围内进行，并且有充足的理由。通常在企业集团经营管理的各个环节都可利用内部转移价格的方法进行纳税筹划。一、企业集团在融资环节利用内部转移价格进行纳税筹划的方法企业集团为获取较低的融资成本和发挥利息费用的抵税效果，可通过企业集团内部集资、内部关联方之间拆借资金、金融机构贷款（金融中介贷款）

5、、自我积累的方法以及利用设备租赁的方法进行纳税筹划。（一）通过企业集团内部关联方之间拆借资金的方式进行纳税筹划企业集团内部关联方之间拆借资金，这种融资行为涉及的人员和机构较多，容易寻求到较低的融资成本和发挥利息费用抵税效果。由于企业集团内部关联方中的上市公司可以通过股票市场进行大量融资，同时由于上市公司信誉较好，比较容易从银行获得成本较低的信贷资金，再加上为集团公司担保，使其成为企业集团的融资窗口，这样上市公司通过向集团其他企业收取资金占用费，一方面可增加上市公司的赢利，另一方面又使集团其他企业获得了所需的资金。并且关联方之间资金往来的资金占用费以及借贷的利息费用，可按照协议利率、定额利率和同

6、期银行利率收取，这样较好地达到了企业集团纳税筹划的目的。（二）通过金融中介机构贷款的方式进行纳税筹划利用金融中介贷款能够获取较低的融资成本和发挥利息费用抵税效果。金融中介贷款，又称联结贷款，是指在母公司投资于子公司时，先将足够的资金存入国际金融机构，再由金融机构向国外子公司贷款，在还本付息时，先由子公司偿还给中介机构，再由中介机构偿还给母公司。企业运用金融中介机构贷款进行纳税筹划，可以规避国家对关联方之间交易的限制从中获得税收收益。因为根据企业所得税税前扣除办法（国税发200084号）规定：“纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支由，不得在税前扣除。”企业集团如果

7、通过金融中介贷款就可以规避对关联企业之间借款利息的限制。尽管通过金融中介机构贷款的方式也可以达到获取较低的融资成本和发挥利息费用抵税的效果，但是需要通过金融机构甚至是国际金融机构，比较烦琐，因此较通过企业集团内部关联方之间拆借资金的方式进行纳税筹划成本较高。（三）通过设备租赁的方式进行纳税筹划从一般企业集团内部看，在对机器设备租赁方面利用内部转移价格进行纳税筹划双方（由租人和承租人）属同一利益集团时，租赁可以使它们之间直接、公开地将资产从一个企业转给另一个企业。同一利益集团中的一方由于莫种税收目的，将赢利较好的生产项目连同设备一道以租赁的形式转租给另一方，并按照有关规定收取相对足额的租金，最终

8、可使该利益集团的税负降低。例如，现阶段国内企业集团间还常用的一种方法是利用先卖后租人使用的方式进行纳税筹划，购进设备投入生产后，即可提取折旧。如将投产不久的设备先生售给关联的企业然后再租回使用，这样买卖双方对同一设备都可享受首年折旧免税额，租用设备的承租方还可享受在利润中扣除设备租金的优惠，使同一机器在购置的当年就能获得相当大的折旧额。更重要的是，租赁关联交易过程中的纳税筹划对于减轻上市公司的税负具有重要意义。集团公司内部关联方的上市公司（以下简称上市公司）利润水平不理想时，集团公司调低租金价格或以象征性的价格收费，或者上市公司以远高于市场价格的租金水平将资产租赁给集团公司使用；有的上市公司将

9、从母公司租来的资产同时以更高的租金再转租给其他关联公司，形成上市公司的其他业务利润，向上市公司转移利润。二、企业集团在投资环节利用内部转移价格进行纳税筹划的方法投资是企业集团发展的必然之路，在投资环节，集团同样可利用内部转移价格进行纳税筹划。企业集团可以通过固定资产和无形资产等资产投资行为获得明显的纳税筹划效果和政策收益。（一）通过关联企业之间的固定资产购置行为进行纳税筹划如图1所示，假定高税地关联方公司以低价采购低税地关联方公司销售的固定资产，从而使企业集团可以获得相应的纳税筹划收益，这是企业集团关联方之间在利用内部转移价格进行纳税筹划的常用做法。首先，在增值税方面取得的纳税筹划收益。因为购

10、入固定资产方所纳的增值税是计入固定资产的成本中，这样高税地的关联方公司由于资产购置成本的降低，每年所提的折旧所计入的管理费用则相对降低；低税地的关联方公司以低价销售产品会在缴纳增值税时，由于销项税额很低而进项税额不变，从而降低了税负，最终达到增值税纳税筹划的目的这样节税所得就会最终转移到企业集团的财务报告中。其次，按照同样的道理，企业集团的营业税、消费税等一些基础税目的税收都会降低。这样企业集团就最终达到取得纳税筹划的收益。为了豉励中外合资经营企业引进国外先进机械设备，我国税法规定，按照合同规定作为外国合营者生资的机械设备、零部件和其他物料，合营企业以投资总额内的资金进口的机械设备、零部件和其

11、他物料，以及经审查批准，合营企业以增加资本新进口的国内不能保证供应的机械设备、零部件和其他物料，可免征关税和进口环节的增值税。利用这一法律规定，企业集团可以利用内部转移价格进行纳税筹划。具体做法是企业集团通过设立中外合资经营企业来进行纳税筹划，如企业集团需要从外方购进一项高科技设备，金额为100万美元；如果直接以集团的名义向该外商购买这个设备，该外商应按销售额对该项销售的所得缴纳预提所得税20万美元，企业集团也同样因为引进了该设备缴纳了计入成本的增值税，其计算公式为：外商，100万美元X20%=20万美元；企业集团，100万美元X20%=20万美元。但是如果双方变为合资的关系，则这项设备购置可

12、改为该外商以该项设备作为投资人股100万美元，则可免缴20万美元的预提所得税。这样企业集团就达到了利用内部转移价格进行纳税筹划的效果。（二）通过关联企业之间无形资产转让的方式进行纳税筹划关联企业之间通过对专利、专有技术、商标等无形资产的转让和使用，采取不收报酬或不按常规价格作价的方法，转移收入和利润，实现纳税筹划的目的。因为无形资产价值的评定缺乏可比性，很难有统一的标准。这就为企业集团转移收入，进行纳税筹划提供了一定的空间。假设企业集团欲投资兴办一生产高科技产品的中外合资经营企业，需要从合资外方购进一项专利权，金额为100万美元；如果以该合资企业名义向外方购买这项专利权，该外商应按转让该项专利

13、权的所得缴纳预提所得税20万美元，其计算公式为：100万美元X20%=20万美元。如果改为外商以该项专利权作为投资人股100万美元，则可免缴20万美元的预提所得税。三、企业集团在经营环节利用内部转移价格进行纳税筹划的方法企业集团在经营环节中利用内部转移价格进行纳税筹划主要是通过关联企业之间的商品交易来实现。其具体的做法主要有以下几个方面：（一）通过关联企业之间销售行为进行纳税筹划在关联购销中，交易价格的定位是实现交易目的的关键。关联企业的内部交易价格往往高于或低于市场价，其目的就是通过主要利用转移价格的选择降低税负。集团内部关联方的公司在购销活动中利用地区性税负差别在低税区设立分支机构，将货物

14、调到分支机构销售，通过转移定价减轻税负，以达到税收筹划的目的。由于集团内部企业实现了资源和利益共享，利用高税率区与低税率区的税率差别，在集团不同企业间制定可行的内部结算价格，提高高税率区企业的成本，减低其利润；而使低税率地区保持较高利润，确保了企业集团的整体税负最低。内部结算价格的制定方法有市场价、以市场价为基础的协商价、变动成本加成转移价及全部成本转移价等。一般来说，高税率区主要采用市场价；低税率地区则以全部成本转移价为主；这样可使企业集团在不同地区的利润分配比较合理。上市公司亦可以利用与其关联方在税收待遇上的不同，通过关联交易将利润由高税负企业向低税负企业转移，从而降低企业整体税负。一般的

15、做法是,集团母公司以低于市场价格的价格向关联方企业提供原材料，而又以较高的价格买断并包销关联方企业的产品，利用原材料供应渠道和产品销售渠道向关联方企业转移价差。实现利润转移。有些实行高税率增值税的企业，在向其低税负的关联企业购进产品时，有意抬高进货价格，将利润转移给关联企业。这样既可以增加本企业增值税扣税额，减轻增值税税负，又可以降低所得税税负，然后，从低税负的关联企业多留的企业留利中多获得一部分。最后在提供劳务方面，关联企业之间还可以通过提供劳务不计报酬或不按常规计收报酬，转移收入，实现降低税负的目的。（二）通过关联企业之间分摊费用的方式进行纳税筹划集团公司的关联方企业可以根据自己的效益状况

16、，利用内部转移价格进行纳税筹划，增减费用分摊。主要采用以下方式：在公司集团内部转让交易中采取来料加工方式时，压低子公司的缴费。这样当其中一个关联方企业本身效益较好时，另一个关联方企业承担费用；同理，当其中一个关联方企业效益不好需要增加利润时，就可以由集团母公司来负担各种费用。在实际费用摊销法、平均分摊法、不规则摊销法三种费用分摊方法中，平均费用分摊法是最佳的选择。这样就可以最大限度减轻税负，达到上市公司和集团公司“双赢”。四、企业集团在利润分配环节利用内部转移价格进行纳税筹划的方法所得税纳税筹划是内部转移价格进行纳税筹划最关键的环节，通过关联方之间制定互惠价格和缩小所得税税基是最常见的方法，然

17、后配合会计技术中递延税款项目来进行纳税筹划。互惠定价法作为集团企业间一种颇为有效的纳税筹划方法，一般有以下两种具体做法：如集团内部各纳税企业税率存在差异时，比如有A、B两企业，A企业适用的税率高，B企业适用的税率低或处在免税期，当A企业销售产品给B企业时，应低价销售；相反，当B企业销售产品给A企业时，应提高价格。例如，银河集团总部适用的所得税税率为33%,其一子公司长江公司，由于采用的是中外合资形式并从事福利医疗器械的生产，按照当地政府规定该企业可免予征收3年企业所得税。银河集团总部把成本8万元，可以按12万元作价的一批货物，压低到10万元销售给长江公司，长江公司最后以14万元的价格由售到集团

18、之外。如果该集团按12万元作价直接销售，银河集团应负担的税收为（12-8）X33%=1.32万元；而按互惠价格作价，银河集团实际税负仅为1081X33%:0.66万元。采用互惠价后，银河集团可以实现节税0.66万元。再如集团内部各纳税企业盈亏存在差异时，比如有C、D企业，C企业处在高利润期，D企业处在亏损期，通过互惠定价可以转移利润。综上所述，企业集团在投资、筹资、经营、分配各环节利用内部转移价格进行的纳税筹划，其本质就是企业集团通过内部资金的有效调度和利用有效的会计政策和方法取得纳税筹划效应。但由于企业集团规模庞大、机构复杂，机构之间的信息沟通有时会不畅通，所以可能会由现各纳税筹划方案之间顾此失彼的现象，或者由现各纳税筹划方案互相矛盾的情况。为了解决这一问题，可以在企业集团中设立专门机构或利用现有财务中心来协调各纳税筹划方案与企业战略决策之间、各纳税筹划方案之间、各纳税筹划方案与企业的政策之间的配合。这样企业集团的关联方子