第7章金融机构往来的核算

1、第七章第七章 金融机构往来的核算金融机构往来的核算 7.17.1金融机构往来概述金融机构往来概述 7.27.2商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算 7.37.3商业银行往来的核算商业银行往来的核算7.1概述概述 金融机构往来的概念金融机构往来的概念金融机构往来是指金融机构往来是指,金融机构互相之间金融机构互相之间由于办理由于办理资金划拨、结算等业务而引起的资金账务往来资金划拨、结算等业务而引起的资金账务往来商业银行与商业银行之间商业银行与商业银行之间商业银行与人民银行之间商业银行与人民银行之间商业银行与非银行金融机构之间商业银行与非银行金融机构之间人民银行与非银行金融机构之

2、间人民银行与非银行金融机构之间7.1概述概述 金融机构往来的内容金融机构往来的内容商业银行之间的往来商业银行之间的往来同城票据交换及清算同城票据交换及清算同业存放款项同业存放款项同业拆借同业拆借转贴现转贴现商业银行与中央银行的往来商业银行与中央银行的往来商业银行向中央银行存取现金商业银行向中央银行存取现金 缴存准备金存款缴存准备金存款向中央银行借款向中央银行借款办理再贴现办理再贴现7.2商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算 7.2.1科目设置科目设置商业银行商业银行存放中央银行款项存放中央银行款项资产类（存入资金时记借方，资产类（存入资金时记借方，支取资金时记贷方，余额在借

3、方，表现商业银行支取资金时记贷方，余额在借方，表现商业银行在人民银行的存款资金数额）在人民银行的存款资金数额）向中央银行借款向中央银行借款负债类负债类中央银行中央银行XX银行准备金存款银行准备金存款负债类负债类XX银行借款银行借款资产类资产类7.2商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算 7.2.2缴存款项的核算缴存款项的核算法定准备金存款（缴存法定准备金一定比例）法定准备金存款（缴存法定准备金一定比例）商业银行缴存存款的一定比例（从商业银行缴存存款的一定比例（从2012年年2月月24日日中国大型金融机构和中小金融机构将分别执行中国大型金融机构和中小金融机构将分别执行20.5%

4、和和17.0%的存款准备金率），基层上缴总行，的存款准备金率），基层上缴总行，总行上缴人民银行，每期调增或调减总行上缴人民银行，每期调增或调减财政性存款财政性存款100%100%缴存，除第一次按规定时间缴存外，每期调增缴存，除第一次按规定时间缴存外，每期调增或调减或调减7.2商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算 7.2.2缴存款项的核算缴存款项的核算商业银行缴存或补缴（调减记反向分录）商业银行缴存或补缴（调减记反向分录）借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项法定准备金法定准备金存款存款/ /财政性存款财政性存款 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项备付金存款备付金存款

5、若商业银行法定存款帐户低于法定比率，处以罚款若商业银行法定存款帐户低于法定比率，处以罚款借：营业外支出借：营业外支出 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项中央银行调增法定准备金存款或财政性存款中央银行调增法定准备金存款或财政性存款借：借：XXXX银行准备金存款银行准备金存款备付金存款备付金存款 贷：贷：XXXX银行准备金存款银行准备金存款法定准备金法定准备金/ /财政性存款财政性存款7.2商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算 7.2.3向中央银行借款的核算向中央银行借款的核算商业银行向中央银行借款商业银行向中央银行借款商业银行商业银行向中央银行借款向中央银行借款中央银行

6、中央银行再贷款再贷款分类分类年度性贷款户年度性贷款户季节性贷款户季节性贷款户日拆借贷款户日拆借贷款户再贴现户再贴现户7.2商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算 7.2.3向中央银行借款的核算向中央银行借款的核算分录（商业银行）分录（商业银行）借入时：借入时：借：存放中央银行存款借：存放中央银行存款 贷：向中央银行借款贷：向中央银行借款人行借款户人行借款户归还时：归还时：借：向中央银行借款借：向中央银行借款人行借款户人行借款户 金融企业往来支出金融企业往来支出向人行借款利息支出户向人行借款利息支出户 贷：存放中央银行存款贷：存放中央银行存款7.2商业银行与中央银行往来的核算商

7、业银行与中央银行往来的核算 7.2.3向中央银行借款的核算向中央银行借款的核算分录（中央银行）分录（中央银行）借入时：借入时：借：借：XX银行借款银行借款 贷：贷：XX银行准备金存款银行准备金存款归还时：归还时：借：借：XX银行准备金存款银行准备金存款 贷：贷： XX银行借款银行借款 金融企业往来收入金融企业往来收入7.2商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算 7.2.4再贴现业务的核算再贴现业务的核算概念概念商业银行持未到期的已贴现票据（商业汇商业银行持未到期的已贴现票据（商业汇票），向中央银行办理的贴现，也称再贴现。票），向中央银行办理的贴现，也称再贴现。再贴现是解决商业

8、银行因办理票据贴现引起资金不足再贴现是解决商业银行因办理票据贴现引起资金不足途径途径办理再贴现的处理办理再贴现的处理商业银行的处理商业银行的处理商业银行持未到期的商业汇票向人民银行申请再贴商业银行持未到期的商业汇票向人民银行申请再贴现时，应填制一式五联再贴现凭证（以贴现凭证现时，应填制一式五联再贴现凭证（以贴现凭证代），连同承兑汇票一起交人民银行代），连同承兑汇票一起交人民银行待收到人民银行退回的第四联再贴现凭证（收账通待收到人民银行退回的第四联再贴现凭证（收账通知）和承兑汇票，据以编制特种转账借、贷方传票知）和承兑汇票，据以编制特种转账借、贷方传票办理转账）办理转账）7.2商业银行与中央银行

9、往来的核算商业银行与中央银行往来的核算 7.2.4再贴现业务的核算再贴现业务的核算会计分录为会计分录为再贴现时再贴现时借：存放中央银行款项（实付再贴现全额）借：存放中央银行款项（实付再贴现全额） 贴现负债贴现负债再贴现再贴现交易费用交易费用 贷：贷：贴现负债贴现负债再再贴现贴现面值面值资产负债表日资产负债表日借：金融企业往来支出借：金融企业往来支出 贷：贷：贴现负债贴现负债再贴现再贴现交易费用交易费用票据到期时票据到期时借：借：贴现负债贴现负债再贴现再贴现面值面值 金融企业往来支出金融企业往来支出 贷：贴现负债贷：贴现负债再贴现再贴现交易费用交易费用 贴现资产贴现资产贴现贴现面值面值 贴现资产

10、贴现资产贴现贴现交易费用交易费用？7.2商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算 7.2.4再贴现业务的核算再贴现业务的核算办理再贴现的处理办理再贴现的处理人民银行的处理。人民银行的处理。人民银行计划资金部门收到商业银行提交的再贴现凭证及承兑人民银行计划资金部门收到商业银行提交的再贴现凭证及承兑汇累汇累经审核同意再贴现后，由人民银行会计部门根据汇票金额、经审核同意再贴现后，由人民银行会计部门根据汇票金额、再贴现日期及利率，计算人民银行应扣除的再贴现利息和实付再贴现日期及利率，计算人民银行应扣除的再贴现利息和实付再贴现全额（计算方法同商业银行贴现利息的计算），填入再再贴现全额（计

11、算方法同商业银行贴现利息的计算），填入再贴现凭证，并据再贴现凭证第一、二、三联办理转账。其会计贴现凭证，并据再贴现凭证第一、二、三联办理转账。其会计分录为：分录为： 借：贴现资产借：贴现资产再贴现再贴现面值面值 贷：贷：银行准备金存款银行准备金存款再贴现申请行户再贴现申请行户 贴现资产贴现资产再贴现再贴现交易费用交易费用转账后，将加盖再贴现凭证第四联退交申请再贴现的商业银行，转账后，将加盖再贴现凭证第四联退交申请再贴现的商业银行，将再贴现凭证第五联专夹保管。将再贴现凭证第五联专夹保管。7.2商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算 7.2.4再贴现业务的核算再贴现业务的核算再贴

12、现到期收回再贴现到期收回人民银行作为持票人直接向付款人收取票款（同人民银行作为持票人直接向付款人收取票款（同商业银行收回贴现款）商业银行收回贴现款）人民银行收回，向付款人开户行委托收款人民银行收回，向付款人开户行委托收款付款人开户行付款人开户行借：吸收存款借：吸收存款付款人户付款人户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项人民银行收到款项人民银行收到款项借：借：XX银行准备金存款银行准备金存款付款人开户行或承兑行户付款人开户行或承兑行户 贴现资产贴现资产再贴现再贴现交易费用交易费用 贷：贴现资产贷：贴现资产再贴现再贴现面值面值 金融企业往来收入金融企业往来收入若付款人开户行或承兑银行不付款，

13、人民银行：若付款人开户行或承兑银行不付款，人民银行：借：借：XX银行借款银行借款再贴现银行再贴现银行 贴现资产贴现资产再贴现再贴现交易费用交易费用 贷：贴现资产贷：贴现资产再贴现再贴现面值面值 金融企业往来收入金融企业往来收入7.2商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算 7.2.4同城票据交换与清算同城票据交换与清算同城票据交换（清算）的概念同城票据交换（清算）的概念同城票据交换，就是同城有关行处之间，将相互代收代付同城票据交换，就是同城有关行处之间，将相互代收代付款的凭证票据，按规定的时间场次集中在某一场所进行交款的凭证票据，按规定的时间场次集中在某一场所进行交换；并轧计往

14、来行间应收应付款差额，由主办清算行以转换；并轧计往来行间应收应付款差额，由主办清算行以转账方式进行清算。账方式进行清算。同城票据交换（清算）的作用同城票据交换（清算）的作用在同一城市和毗邻地区范围内由人民银行在同一城市和毗邻地区范围内由人民银行( (或委托银行或委托银行) )统统一组织各商业银行进行票据交换清算的意义在于：一组织各商业银行进行票据交换清算的意义在于：其一，可以加速有关银行间的凭证传递，加速资金周转，其一，可以加速有关银行间的凭证传递，加速资金周转，提高结算效率；提高结算效率；其二，可以简化各商业银行间的往来核算手续，及时清算其二，可以简化各商业银行间的往来核算手续，及时清算银行

15、间的往来占款，有利于各行处的业务经营。银行间的往来占款，有利于各行处的业务经营。这里同城的概念比较大，随全这里同城的概念比较大，随全国支票影像交换系统的推广，国支票影像交换系统的推广，可以在全国可以在全国。经办行经办行经办行经办行经办行经办行客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户客户交换所交换所7.2商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算 7.2.4同城票据交换与清算同城票据交换与清算同城票据清算的基本规定同城票据清算的基本规定对参加交换的行处对参加交换的行处,核定交换号码。参加票据交核定交换号码。参加票据交换的银行营业机构，必须向人民银行交换清

16、算的换的银行营业机构，必须向人民银行交换清算的部门申请交换号码，经审查同意后，核发该行交部门申请交换号码，经审查同意后，核发该行交换号码，并通报各参加交换的银行，自那一天起换号码，并通报各参加交换的银行，自那一天起参加交换。参加交换。确定交换场次和时间确定交换场次和时间票据交换分票据交换分“提出行提出行”、“提入行提入行”两个系统处两个系统处理理,一般参加交换的行处一般参加交换的行处,既是既是“提出行提出行”, 又是又是“提入行提入行”。7.2商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算 7.2.4同城票据交换与清算同城票据交换与清算同城票据清算的基本规定同城票据清算的基本规定提出

17、行提出交换的票据凭证提出行提出交换的票据凭证, 主要是主要是:（1）作为收款行向付款行提出的有）作为收款行向付款行提出的有:支票、银行汇票、本票支票、银行汇票、本票及商业汇票等。及商业汇票等。（2）作为付款行向收款行提出的有）作为付款行向收款行提出的有:进账单、贷记凭证等。进账单、贷记凭证等。 “提入行提入行”通过交换提回应属于本行受理的上述票据和凭证。通过交换提回应属于本行受理的上述票据和凭证。 (3) 提出交换的票据提出交换的票据 借方票据（代付借方票据（代付/应收票据）应收票据）提出的借方票据是指付款提出的借方票据是指付款单位在他行开户单位在他行开户,收款单位在本行开户的票据；提入的贷收

18、款单位在本行开户的票据；提入的贷方票据同此，为本银行的债权方票据同此，为本银行的债权 贷方票据（代收贷方票据（代收/应付票据）应付票据）提出的贷方票据是指收款提出的贷方票据是指收款单位在他行开户单位在他行开户,付款单位在本行开户的票据：提入的借付款单位在本行开户的票据：提入的借方票据同此，为本银行的债务方票据同此，为本银行的债务7.2商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算提出行提出行票据票据交换所交换所提出行提出行交换提出交换提出提出票据借方汇总表提出票据借方汇总表提出票据贷方汇总表提出票据贷方汇总表交换提入交换提入提入票据借方汇总表提入票据借方汇总表提入票据贷方汇总表提入票

19、据贷方汇总表交换票据交换票据各行的应收金额、应付金额各行的应收金额、应付金额及应收或应付差额及应收或应付差额应收金额应收金额=提出代付（借方）票据提出代付（借方）票据+提入代收（贷方）票据提入代收（贷方）票据应付金额应付金额=提出代收（贷方）票据提出代收（贷方）票据+提入代付（借方）票据提入代付（借方）票据核对核对核对核对7.2商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算 7.2.4同城票据交换与清算同城票据交换与清算同城票据交换的账务处理同城票据交换的账务处理理论上：提出提入的票据、凭证每笔资金清算都理论上：提出提入的票据、凭证每笔资金清算都要通过人行办理，即逐笔与要通过人行办理

20、，即逐笔与“存放中央银行款项存放中央银行款项”对转，而实务上却是对转，而实务上却是汇总轧差汇总轧差的一套分录，为使的一套分录，为使各行处与人民银行账务相符一致，不能直接使用各行处与人民银行账务相符一致，不能直接使用“存放中央银行款项存放中央银行款项”科目，而需通过相应的过科目，而需通过相应的过渡科目列账，最终从过渡科目与交换差额以渡科目列账，最终从过渡科目与交换差额以“存存放中央银行款项放中央银行款项”一笔进行核算。一笔进行核算。7.2商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算 7.2.4同城票据交换与清算同城票据交换与清算同城票据交换的账务处理（分录）：同城票据交换的账务处理（

21、分录）：提出代收票据提出代收票据 借：吸收存款借：吸收存款付款人户付款人户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来同城票据交换清算同城票据交换清算若票据交换后，下场次收到退票若票据交换后，下场次收到退票 借：清算资金往来借：清算资金往来同城票据交换清算同城票据交换清算 贷：吸收存款贷：吸收存款原付款人户原付款人户 提出代付凭证提出代付凭证 借：清算资金往来借：清算资金往来同城票据交换清算同城票据交换清算 贷：其他应付款贷：其他应付款提出交换凭证应付款提出交换凭证应付款退票期过后，未退票的退票期过后，未退票的 借：其他应付款借：其他应付款提出交换凭证应付款提出交换凭证应付款 贷：吸收存款贷：吸收存款退

22、票期退票的（收到下场次同城票据交换回票据）退票期退票的（收到下场次同城票据交换回票据） 借：其他应付款借：其他应付款提出交换凭证应付款提出交换凭证应付款 贷：清算资金往来贷：清算资金往来同城票据交换清算同城票据交换清算7.2商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算 7.2.4同城票据交换与清算同城票据交换与清算提回交换票据（代付借方票据）提回交换票据（代付借方票据）借：吸收存款借：吸收存款 单位单位 贷：清算资金往来贷：清算资金往来同城票据交换清算同城票据交换清算若付款人存款帐户余额不足，或其他原因不付款若付款人存款帐户余额不足，或其他原因不付款 借：其他应收款借：其他应收款退

23、票专户退票专户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来同城票据交换清算同城票据交换清算退票下场次交换退票下场次交换 借：清算资金往来借：清算资金往来同城票据交换清算同城票据交换清算 贷：其他应收款贷：其他应收款退票专户退票专户提回交换票据（代收贷方票据）提回交换票据（代收贷方票据）借：清算资金往来借：清算资金往来同城票据交换清算同城票据交换清算 贷：吸收存款贷：吸收存款单位单位若不能进帐，如收款人拒收若不能进帐，如收款人拒收 借：借：清算资金往来清算资金往来同城票据交换清算同城票据交换清算 贷：其他应付款贷：其他应付款退票专户退票专户退票下场次交换退票下场次交换 借：其他应付款借：其他应付款退票专户

24、退票专户 贷：贷：清算资金往来清算资金往来同城票据交换清算同城票据交换清算7.2商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算 7.2.4同城票据交换与清算同城票据交换与清算每次交换终了，轧差清算的会计分录每次交换终了，轧差清算的会计分录应收金额应收金额=提出代付（借方）票据提出代付（借方）票据+提入代收（贷方）票据提入代收（贷方）票据应付金额应付金额=提出代收（贷方）票据提出代收（贷方）票据+提入代付（借方）票据提入代付（借方）票据应收金额应收金额应付金额：应收差额应付金额：应收差额 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：清算资金往来贷：清算资金往来同城票据交换清算同城票据

25、交换清算 应付金额应付金额应收金额：应付差额应收金额：应付差额 借：清算资金往来借：清算资金往来同城票据交换清算同城票据交换清算 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项人民银行收到各行处提交的凭证，作如下分录：人民银行收到各行处提交的凭证，作如下分录： 借：借：银行准备金存款银行准备金存款应付差额行户应付差额行户 贷：贷：银行准备金存款银行准备金存款应收差额行户应收差额行户7.2商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算（有的教材将这部分删了（有的教材将这部分删了通过现代化支付通过现代化支付系统支付，也有教材将这两部分并列）系统支付，也有教材将这两部分并列） 7.2.5通过人民

26、银行办理汇划业务的核算通过人民银行办理汇划业务的核算各商业银行跨系统大额汇划款项各商业银行跨系统大额汇划款项通过人民通过人民银行转汇并清算资金：银行转汇并清算资金：跨系统跨系统10万以上万以上系统内系统内50万以上万以上“先横后直先横后直”的转汇方式的转汇方式“先直后横先直后横”的转汇方式。的转汇方式。 “先直后横再直先直后横再直”的转汇方式。的转汇方式。7.2商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算 7.2.5通过人民银行办理汇划业务的核算通过人民银行办理汇划业务的核算“先横后直先横后直”的转汇方式的转汇方式适用：汇出行所在地为双设机构地区，即该地区适用：汇出行所在地为双设机

27、构地区，即该地区既有汇出行，又有人民银行或与汇入行相同系统既有汇出行，又有人民银行或与汇入行相同系统的银行机构。的银行机构。汇出行汇出行汇入行汇入行汇出地央行汇出地央行汇入地央行汇入地央行划款划款联行汇划联行汇划转划转划横横直直AB7.2商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算 7.2.5通过人民银行办理汇划业务的核算通过人民银行办理汇划业务的核算“先横后直先横后直”的转汇方式（续）的转汇方式（续）分录分录汇出行汇出行借：吸收存款借：吸收存款汇款人户汇款人户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项汇出地央行汇出地央行借：借：XXXX银行准备金存款银行准备金存款汇出行汇出行 贷

28、：联行往帐贷：联行往帐汇入地央行汇入地央行借：联行来帐借：联行来帐 贷：贷： XXXX银行准备金存款银行准备金存款汇入行汇入行汇入行汇入行借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：吸收存款贷：吸收存款收款人户收款人户7.2商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算 7.2.5通过人民银行办理汇划业务的核算通过人民银行办理汇划业务的核算“先直后横先直后横”的转汇方式的转汇方式适用：汇出行所在地为单设机构地区，而汇入行适用：汇出行所在地为单设机构地区，而汇入行所在地为双设机构地区。所在地为双设机构地区。汇出行汇出行汇入行汇入行汇出行联行汇出行联行汇入地央行汇入地央行直直横横联行汇

29、划联行汇划转划转划汇划汇划AB7.2商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算 7.2.5通过人民银行办理汇划业务的核算通过人民银行办理汇划业务的核算“先直后横先直后横”的转汇方式（续）的转汇方式（续）分录分录汇出行汇出行借：吸收存款借：吸收存款汇款人户汇款人户 贷：联行往帐贷：联行往帐汇出行联行汇出行联行借：联行来帐借：联行来帐 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项汇入地央行汇入地央行借：借： XXXX银行准备金存款银行准备金存款汇出行联行汇出行联行 贷：贷： XXXX银行准备金存款银行准备金存款汇入行汇入行汇入行汇入行借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：吸收存款

30、贷：吸收存款收款人户收款人户7.2商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算 7.2.5通过人民银行办理汇划业务的核算通过人民银行办理汇划业务的核算“先直后横再直先直后横再直”的转汇方式。的转汇方式。适用：汇出行所在地和汇入行所在地都是单设机适用：汇出行所在地和汇入行所在地都是单设机构地区构地区汇出行汇出行转汇行转汇行转汇行转汇行转汇地央行转汇地央行B汇出行汇出行汇出行汇出行联行联行汇入汇入行联行联行行直直横横直直7.2商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算 7.2.5通过人民银行办理汇划业务的核算通过人民银行办理汇划业务的核算“先直后横再直先直后横再直”的转汇

31、方式。的转汇方式。分录分录汇出行汇出行借：吸收存款借：吸收存款汇款人户汇款人户 贷：联行往帐贷：联行往帐汇出行联行（转汇行）汇出行联行（转汇行）借：联行来帐借：联行来帐 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项转汇地央行转汇地央行借：借： XXXX银行准备金存款银行准备金存款汇出行联行汇出行联行 贷：贷： XXXX银行准备金存款银行准备金存款汇入行联行汇入行联行汇入行联行（转汇行）汇入行联行（转汇行）借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：联行往帐贷：联行往帐汇入行汇入行借：联行来帐借：联行来帐贷：吸收存款贷：吸收存款收款人户收款人户7.3同业拆借的核算同业拆借的核算 同业拆借的概念同业

32、拆借的概念同业拆借是指商业银行之间临时融通资金的一种短期信贷行为，同业拆借是指商业银行之间临时融通资金的一种短期信贷行为，是解决因转汇或票据交换等业务而产生资金不足的一种有效方法是解决因转汇或票据交换等业务而产生资金不足的一种有效方法特点特点拆借时间短，定期归还拆借时间短，定期归还拆借资金均要通过双方在人行的存款账户办理转账拆借资金均要通过双方在人行的存款账户办理转账跨地区拆借资金须报管辖行批准，跨省拆借应报总行审批跨地区拆借资金须报管辖行批准，跨省拆借应报总行审批 同业拆借的会计科目同业拆借的会计科目“拆放同业拆放同业”科目。该科目属于资产类科目，由拆出行使用。科目。该科目属于资产类科目，由

33、拆出行使用。 “同业拆入同业拆入”科目。该科目属于负债类科目，由拆入行使用。科目。该科目属于负债类科目，由拆入行使用。拆出拆出资金资金收回收回资金资金 拆放同业拆放同业 归还归还资金资金拆入拆入资金资金 同业拆入同业拆入 7.3同业拆借的核算同业拆借的核算 同业拆借的账务处理同业拆借的账务处理同业拆借的核算同业拆借的核算（1）拆出行的核算。拆出行经计划部门批准，与拆入行签订拆）拆出行的核算。拆出行经计划部门批准，与拆入行签订拆借合同后，应签发其在人民银行存款账户的转账支款凭证（一借合同后，应签发其在人民银行存款账户的转账支款凭证（一般以转账支票代替），办理转账手续。其会计分录为：般以转账支票代

34、替），办理转账手续。其会计分录为： 借：拆放同业借：拆放同业拆入行户拆入行户 贷：贷： 存存放放中央银行款项中央银行款项 转账后，将转账支票连同进账单一起交拆入行或开户行（即转账后，将转账支票连同进账单一起交拆入行或开户行（即人民银行）。人民银行）。（2）人民银行的核算。人民银行收到拆出行签发的转账支票和）人民银行的核算。人民银行收到拆出行签发的转账支票和进账单，应据以办理转账。其会计分录为：进账单，应据以办理转账。其会计分录为： 借：借：银行准备金存款银行准备金存款拆出行户拆出行户 贷：贷：银行准备金存款银行准备金存款拆入行户拆入行户 （3）拆入行的核算。拆入行收到进账单回单联，应据以办理）

35、拆入行的核算。拆入行收到进账单回单联，应据以办理转账。其会计分录为：转账。其会计分录为： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：同业拆入贷：同业拆入拆出行户拆出行户7.3同业拆借的核算同业拆借的核算 同业拆借的账务处理同业拆借的账务处理拆借资金归还的核算。拆借资金归还的核算。（1）拆入行的核算。）拆入行的核算。借：同业拆入借：同业拆入拆出行户拆出行户借：金融企业往来支出借：金融企业往来支出 同业拆借利息支出户同业拆借利息支出户 贷：存放中央银行备用金贷：存放中央银行备用金( (存中央银行存款存中央银行存款）转账后，将支票和进账单一起交人民银行。转账后，将支票和进账单一起交人民银行。（2

36、）人民银行的核算。人民银行收到拆入行签发的转账支票和）人民银行的核算。人民银行收到拆入行签发的转账支票和进账单，应据以办理转账。其会计分录为：进账单，应据以办理转账。其会计分录为： 借：借：银行准备金存款（拆入行户）银行准备金存款（拆入行户） 贷：贷：银行准备金存款银行准备金存款 （拆出行户）（拆出行户）转账后，将进账单第一联盖转讫章交拆出行。转账后，将进账单第一联盖转讫章交拆出行。（3）拆出行的核算。拆出行收到进账单回单联，应据以办理转）拆出行的核算。拆出行收到进账单回单联，应据以办理转账。其会计分录为：账。其会计分录为：借：存放中央银行备用金借：存放中央银行备用金( (存中央银行存款存中央

37、银行存款） 贷：拆放同业贷：拆放同业拆入行户拆入行户 贷：金融企业往来收入贷：金融企业往来收入8.4转贴现转贴现 A转贴现资金融入转贴现资金融入 负债负债 贴现负债贴现负债 B转贴现资金融出转贴现资金融出 资产资产 贴现资产贴现资产银行银行A另一金融机构另一金融机构B转让票据转让票据资金资金前面所前面所提的贴提的贴现现8.4转贴现转贴现 贴现资产的主要账务处理贴现资产的主要账务处理企业为其他金融机构办理转贴现时，按贴现票面金企业为其他金融机构办理转贴现时，按贴现票面金额，借记本科目（转贴现额，借记本科目（转贴现面值），按实际支付面值），按实际支付的金额，贷记的金额，贷记“存放中央银行款项存放中

38、央银行款项”等科目，按其等科目，按其差额，贷记本科目（转贴现差额，贷记本科目（转贴现交易费用）。交易费用）。企业已将转贴现票据的风险和报酬实质上转移给了企业已将转贴现票据的风险和报酬实质上转移给了对方的，应按实际收到的金额，借记对方的，应按实际收到的金额，借记“存放中央银存放中央银行款项行款项”等科目，贷记本科目（贴现等科目，贷记本科目（贴现面值、转面值、转贴现贴现面值），按未摊销的交易费用，借记本科面值），按未摊销的交易费用，借记本科目（贴现目（贴现交易费用、转贴现交易费用、转贴现交易费用），交易费用），按其差额，借记按其差额，借记“利息支出利息支出”等科目。等科目。5.3 票据贴现业务的核

39、算票据贴现业务的核算 贴现资产的主要账务处理贴现资产的主要账务处理资产负债表日，应按实际利率计算确定的贴现利息收资产负债表日，应按实际利率计算确定的贴现利息收入的金额，借记本科目（贴现入的金额，借记本科目（贴现交易费用、转贴交易费用、转贴现现交易费用），贷记交易费用），贷记“利息收入利息收入”科目。科目。实际利率与合同约定的名义利率差异不大的，也可以采实际利率与合同约定的名义利率差异不大的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息收入。用合同约定的名义利率计算确定利息收入。贴现、其他银行向企业的贴现、其他银行向企业的转贴现票据到期转贴现票据到期，收到委托，收到委托收款划回的款项时，应按实际收到

40、的金额，借记收款划回的款项时，应按实际收到的金额，借记“吸吸收存款收存款”等科目，按贴现的票面金额，贷记本科目等科目，按贴现的票面金额，贷记本科目（贴现（贴现面值、转贴现面值、转贴现面值），按未摊销的交面值），按未摊销的交易费用，借记本科目（贴现易费用，借记本科目（贴现交易费用、转贴现交易费用、转贴现交易费用），按其差额，贷记交易费用），按其差额，贷记“利息收入利息收入”科目。科目。 本科目期末借方余额，反映企业办理的贴现、转本科目期末借方余额，反映企业办理的贴现、转贴现融出资金等业务的款项余额。贴现融出资金等业务的款项余额。8.4转贴现转贴现 贴现负债贴现负债 一、本科目核算企业（银行）办理

41、商业票据的转贴现融入资金业务的一、本科目核算企业（银行）办理商业票据的转贴现融入资金业务的款项款项 二、二、 本科目应当按照贴现类别和贴现金融机构，分别本科目应当按照贴现类别和贴现金融机构，分别“面值面值” “交易交易费用费用”进行明细核算进行明细核算 三、账务处理三、账务处理 （一）（一）企业持贴现票据向其他银行转贴现，应按实际收到的金额，企业持贴现票据向其他银行转贴现，应按实际收到的金额，借记借记“存放中央银行款项存放中央银行款项”等科目，按贴现票据的票面金额，贷记等科目，按贴现票据的票面金额，贷记本科目（转贴现本科目（转贴现面值），按其差额，借记本科目（转贴现面值），按其差额，借记本科目

42、（转贴现交易费用）交易费用） （二）资产负债表日，应按合同约定的名义利率计算确定的利息费（二）资产负债表日，应按合同约定的名义利率计算确定的利息费用的金额，借记用的金额，借记“利息支出利息支出”科目，贷记本科目（转贴现科目，贷记本科目（转贴现交易交易费用）费用） 合同约定的名义利率与实际利率差异不大的，也可以采用合同约合同约定的名义利率与实际利率差异不大的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用定的名义利率计算确定利息费用 （三）贴现票据到期时，应按贴现票据的票面金额，借记本科目（三）贴现票据到期时，应按贴现票据的票面金额，借记本科目（转贴现（转贴现面值），按实际支付的金额，贷记面值），按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款存放中央银行款项项”等科目，按本科目（交易费用）的余额，贷记本科目（转贴等科目，按本科目（交易费用）的余额，贷记本科目（转贴现现交易费用），按其差额，借记交易费用），按其差额，借记“利息支出利息支出”科目科目 8.4转贴现转贴现 B贴现融出资金贴现融出资金借：贴现资产借：贴现资产转贴现转贴现-面值面值 贷：贴现资产贷：贴现资产贴现贴现-交易费用交易费用 存放中央银行款项存放中央银行款项资产负债表日资产负债表日借：贴现资产借：贴现资产贴现贴现-交易费用交易费用 贷：金融企业往来收入贷：金融企业往来收入票据到期票据到期借：存放中央银行款项借：