第四章、税收(二)

1、第二节、流转税第二节、流转税l一、概述一、概述l（一）（一） 概念概念(P186)(P186)：是以：是以商品流转额和非商品流转额和非商品流转额商品流转额为对象征收的各种税的总称。为对象征收的各种税的总称。l（(二二)特点特点l1.间接税间接税-转嫁性转嫁性l2.对物税对物税-中性税（累退性）中性税（累退性）l3.收入稳定收入稳定l4.计征简便计征简便l( (三三) ) 种类种类l 增值税、消费税、营业税、关税增值税、消费税、营业税、关税二、增值税（一）概念（一）概念以商品流转各个环节的增值额为以商品流转各个环节的增值额为征税对象征收的一种税。征税对象征收的一种税。（二）怎样理解增值额？（二）

2、怎样理解增值额？l 1 1、从理论上看、从理论上看; ;l 增值额增值额=(C+V+M)-=(C+V+M)-C C部分部分l 2 2、从商品流转全过程看、从商品流转全过程看; ;l 各流转环节的增值额之和各流转环节的增值额之和= =最终最终销售额；销售额；l 产销环节购入额销售额增值额产销环节购入额销售额增值额l 原材料生产原材料生产 00 00 30303030l 产成品生产产成品生产 3030 70704040l 批发批发 70 70 90902020l 零售零售 90 90 100100 10 10l 合计合计 290290 100100 l3 3、从单个单位看、从单个单位看: :l增值

3、额增值额= =商品销售额或经营收入额商品销售额或经营收入额- -规定规定的非增值性质项目。的非增值性质项目。 l（三）增值税类型（三）增值税类型l1 1、生产型增值税、生产型增值税l增值额增值额= =工资工资+ +利息利息+ +租金租金+ +利润利润+ +折旧折旧l国民生产总值国民生产总值l增值额增值额=C+V+M=C+V+M（销售额）（销售额）C C1 1（劳动对（劳动对象的转移价值）象的转移价值）l2 2、收入型增值税、收入型增值税l增值额增值额= =工资工资+ +利息利息+ +租金租金+ +利润利润l国民收入国民收入l增值额增值额=C+V+M=C+V+M（销售额）（销售额）C C（C C

4、1 1+C+C2 2）l3 3、消费型增值税、消费型增值税l增值额增值额= =C+V+MC+V+M（销售额）（销售额）C C1 1同期购同期购入的固定资产价值入的固定资产价值l总产品投资品总产品投资品= =消费品消费品（四）增值税的特点（四）增值税的特点l1. 1.征税范围广泛，税源充裕征税范围广泛，税源充裕l2. 2.税不重征税不重征l3.3.普遍征税，道道征税普遍征税，道道征税l4. 4.同一商品，同一税负同一商品，同一税负l5. 5.税收负担具有转嫁性税收负担具有转嫁性（五）增值税基本税制要素（五）增值税基本税制要素l 1 1、纳税人、纳税人凡在中华人民共和国境内销售货物凡在中华人民共和

5、国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。和个人。l 一般纳税人、小规模纳税人一般纳税人、小规模纳税人l 2 2、征税对象、征税对象l （1 1）销售货物）销售货物l A A、货物、货物有形动产。包括电力、热力、气体，有形动产。包括电力、热力、气体，不包括不动产及无形资产。不包括不动产及无形资产。 l B B、销售、销售有偿转让货物的所有权有偿转让货物的所有权l 有偿有偿从购买方取得货币、实物和其他经济从购买方取得货币、实物和其他经济利益。利益。l C C、视同销售货物、视同销售货物是将不属于销售范围或尚未是将不属于销售范围或

6、尚未实现的销售货物，视同销售处理，纳入增值税征收实现的销售货物，视同销售处理，纳入增值税征收范围。范围。l 将货物交付他人代销；将货物交付他人代销；l 销售代销货物；销售代销货物；l 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售将货物从一个机构移送其他机构用于销售（但相但相关机构设在同一县（市）的除外）关机构设在同一县（市）的除外）l 将自产，委托加工的货物用于非增值税应税项将自产，委托加工的货物用于非增值税应税项目；目；l 将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；人消费；l

7、 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资提将自产、委托加工或者购进的货物作为投资提供给其他单位或者个体经营者、分配给股东或者供给其他单位或者个体经营者、分配给股东或者投资者、无偿赠送他人投资者、无偿赠送他人 。l D D、混合销售、混合销售是指一项销售行为既涉及货物，是指一项销售行为既涉及货物，又涉及非增值税应税劳务。又涉及非增值税应税劳务。l 比如，某商店向顾客销售热水器，并提供上门比如，某商店向顾客销售热水器，并提供上门安装服务安装服务 ，热水器的货款和安装费由消费者一并热水器的货款和安装费由消费者一并支付。支付。 l 再如：销售塑钢门窗并负责安装安装服务，热再如：销售塑钢门窗并负责安装安

8、装服务，热水器的货款和安装费由消费者一并支付。水器的货款和安装费由消费者一并支付。税法规定：税法规定： l 对从事货物的生产、批发或者零售的企业、对从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体经营者的混合销售行为以及从企业性单位和个体经营者的混合销售行为以及从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非应事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位和个体经营者的混合税劳务的企业、企业性单位和个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；l 其他单位和个人的混合销售行为，视为销售其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应

9、税劳务，不征收增值税。非应税劳务，不征收增值税。（2 2）加工、修理修配）加工、修理修配l加工是指有偿受托加工货物；加工是指有偿受托加工货物；l修理修配是指有偿受托修理修配。修理修配是指有偿受托修理修配。 l（3 3）进口货物）进口货物指由国外进入我国关指由国外进入我国关境的货物。境的货物。l进口货物增值税由海关代征。进口货物增值税由海关代征。3 3、税率、税率l 一般纳税人：一般纳税人：l （1 1）销售货物或进口货物，提供加工、修理修配）销售货物或进口货物，提供加工、修理修配劳务，除规定的适用低税率和零税率以外，适用基劳务，除规定的适用低税率和零税率以外，适用基本税率本税率17%17%。l

10、 （2 2）销售或进口五类商品：适用低税率）销售或进口五类商品：适用低税率13 13。 l 粮食、食用植物油粮食、食用植物油l 自来水、暖气、热气、冷气、煤气、石油液化气、自来水、暖气、热气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。天然气、沼气、居民用煤炭制品。l 图书、报纸、杂志。图书、报纸、杂志。l 饲料、化肥、农药、农机农膜。饲料、化肥、农药、农机农膜。l 国务院规定的其他货物国务院规定的其他货物l （3 3）出口货物：）出口货物：零税率。零税率。 l 小规模纳税人：小规模纳税人：l （4 4）销售货物或提供应税劳务：采用征收率）销售货物或提供应税劳务：采用征收率3 3。（

11、六）增值税的计算（六）增值税的计算l1. 1.增值税的计税方法增值税的计税方法l（1 1）直接计算法）直接计算法l 应纳增值税额增值额应纳增值税额增值额增税率增税率l （企业本期销售额法定外购扣除项目金额）（企业本期销售额法定外购扣除项目金额）税率税率l （2 2）扣税法）扣税法l 应纳增值税额销售额应纳增值税额销售额增税率法定外购扣除增税率法定外购扣除项目金额项目金额税率税率l 销项税额销项税额- -进项税额进项税额2 2、一般纳税人应纳税额的计算、一般纳税人应纳税额的计算l应纳税额应纳税额= =当期销项税额进项税额当期销项税额进项税额= =当期当期销售额销售额税率进项税额。税率进项税额。l

12、（1 1）销项税额的计算）销项税额的计算l销项税额销项税额是指纳税人销售货物或者应是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。向购买方收取的增值税额。 计算公式：计算公式：l销项税额销项税额= =销售额销售额（计税依据）（计税依据） 税率。税率。l销售额销售额全部价款全部价款+ +价外费用价外费用l价外费用：价外费用：包括价外向购买方收取的手续包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、

13、代收款项、代垫款项、包装费、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。费以及其他各种性质的价外收费。销售额不包括销售额不包括: :l 受托加工应征消费税的消费品所受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消代收代缴的消费税费税非本企业收入。非本企业收入。l 同时符合以下条件的同时符合以下条件的代垫运输费用代垫运输费用：承运部门的运输费用发票是开具给购货方的；承运部门的运输费用发票是开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。纳税人将该项发票转交给购货方的。l 同时符合以下条件代为收取的同时符合以下条

14、件代为收取的政府性基金或者政府性基金或者行政事业性收费行政事业性收费：A A、由国务院或者财政部批准设立的政府性基、由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；格主管部门批准设立的行政事业性收费；B B、收取时开具省级以上财政部门印制的财政、收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；票据；C C、所收款项全额上缴财政。、所收款项全额上缴财政。l销项税额。销项税额。l采用价税合并定价采用价税合并定价-将含税的销售额将含税的销售额调整为不含税的销售额。调整为不含税的销售额。l计算公式：不含税

15、销售额计算公式：不含税销售额= =含税销售额含税销售额（1+1+税率）税率）由税务部门确定销售额的情况由税务部门确定销售额的情况l 如果纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏如果纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低并无正当理由以及纳税人发生视同销售货物行低并无正当理由以及纳税人发生视同销售货物行为而无销售额时，税务部门按下列顺序确定销售为而无销售额时，税务部门按下列顺序确定销售额：额：l 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；定；l 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；格确定；l 按组成计税价格确

16、定。按组成计税价格确定。l 组成计税价格组成计税价格= =成本成本(1+(1+成本利润率成本利润率) )l 属于应征消费税的货物属于应征消费税的货物: :l 组成计税价格组成计税价格= =成本成本(1+(1+成本利润率成本利润率)+)+消费税额消费税额（2 2）进项税额的计算）进项税额的计算l A A、进项税额、进项税额纳税人购进货物或者接受应税劳务纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。所支付或者负担的增值税额。l 计算公式：进项税额计算公式：进项税额= =外购额外购额税率税率l B B、准许抵扣的进项税额、准许抵扣的进项税额l 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

17、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 l 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。增值税额。 l 购进免税农产品的进项税额，按照买价的购进免税农产品的进项税额，按照买价的13%13%抵扣。抵扣。计算公式：进项税额买价计算公式：进项税额买价13%13%l 购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用按费用按7%7%抵扣。抵扣。l 计算公式：进项税额运输费用计算公式：进项税额运输费用7%7%C C、不准许抵扣的进项税额、不准许抵扣的进项税额l 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集

18、用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； l 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；l 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；物或者应税劳务；l 国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；消费品； l上述上述规定的货物的运输费用和规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。销售免税货物的运输费用。l未按照规定取得并保存增值税扣税凭未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者

19、增值税扣税凭证上未按照规定证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他相关事项。注明增值税额及其他相关事项。 l （3 3）举例）举例l例题1、某公司为增值税一般纳税人，2009年3月份销售商品1000件，每件200元（不含税）。该商品适用17%的税率。当月购进原材料取得增值税专用发票，发票上注明的税款为17000元，当月该公司还购进免税农产品10000元，支付运输费用10000元。请计算该公司2009年3月份需要缴纳多少增值税？l 解：该公司销项税额=100020017%=34000元l 该公司购进原材料的进项税额=17000元l 购进免税农产品的进项税额=1000013%=1300

20、元l 支付运输的进项税额=100007%=700元l 应纳税额=当期销项税额当期进项税额l =34000-17000-1300-700=15000元l 则该公司2009年3月份需要缴纳增值税为15000元l 例题例题2 2、某增值税一般纳税人购进钢材、某增值税一般纳税人购进钢材20002000吨，共吨，共付款付款480480万元，已验收入库并取得增值税专用发票。万元，已验收入库并取得增值税专用发票。当期将其中当期将其中15001500吨用于生产吨用于生产应税产品应税产品，500500吨用于吨用于本单位福利设施工程，该纳税人本期对外销售各本单位福利设施工程，该纳税人本期对外销售各种应税产品种应税

21、产品500500万元，万元，应税产品应税产品用于本企业基本建用于本企业基本建设工程按出厂价计算计设工程按出厂价计算计6060万元，该应税产品适用万元，该应税产品适用税率税率17%17%，试计算进项税额、销项税额和应纳税额。，试计算进项税额、销项税额和应纳税额。答案：答案：l 不含税购入额=480/(1+17%)l 因500吨用于本单位福利设施工程，属用于非增值税应税项目购入物，不准许抵扣。则l 进项税额=480480/(1+17%) 3/4l =52.31万元l 而应税产品用于本企业基本建设工程，属自产用于非增值税应税项目，应视同销售货物。l 应税产品销售额：500+60=560万元l 销项税

22、额=56017%=95.2万元l 应纳税额=95.252.3=42.9万元2 2、小规模纳税人应纳税额的计算、小规模纳税人应纳税额的计算l 应纳税额应纳税额=销售额（不含税）销售额（不含税） 征收率征收率l 例例3 3：某企业是从事商品零售的为小规模纳税人，：某企业是从事商品零售的为小规模纳税人，20092009年年3 3月，取得商品销售额（含增值税）月，取得商品销售额（含增值税）1010万元，万元，取得进货普通发票，发票上记载的进货数额是取得进货普通发票，发票上记载的进货数额是6 6万万元。该企业元。该企业20092009年年3 3月当缴纳多少增值税。月当缴纳多少增值税。l 解：销售额含税销

23、售额解：销售额含税销售额（1 1征收率）征收率）100000100000(1+3%)=97087(1+3%)=97087元元l 应纳税额应纳税额=97087=970873%=29133%=2913元元l 该企业该企业20092009年年3 3月当缴纳的增值税月当缴纳的增值税29132913元元4 4、进口货物应纳税额的计算、进口货物应纳税额的计算l 纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的税率纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额计算应纳税额，不得抵扣任何税额。 l 应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率l 组成计税价格组成计税价格=

24、 =关税完税价格关税完税价格+ +关税关税+ +消费税消费税l 例例4 4：某公司进口一批货物，海关确定的关税完税：某公司进口一批货物，海关确定的关税完税价格为价格为10001000万元，需要缴纳关税万元，需要缴纳关税100100万元，需要缴万元，需要缴纳消费税纳消费税200200万元。该货物适用的增值税税率为万元。该货物适用的增值税税率为17%17%请计算该货物需要缴纳多少增值税？请计算该货物需要缴纳多少增值税？l 解：该货物需要缴纳的增值税为：解：该货物需要缴纳的增值税为：l （1000+100+2001000+100+200）17%=22117%=221万元万元习题习题l 1、某公司20

25、09年2月购进甲类原材料一批，取得增值税专用发票，发票上注明的增值税进项税额为170万元，该原材料用于正常的生产经营。同月，该公司还购进乙类原材料一批，取得增值税专用发票，发票上注明的增值税进项税额为17万元，该批原材料后来全部用于集体福利。同月，该公司还购进丙类原材料一批，取得增值税专用发票，发票上注明的增值税进项税额为34万元，该批原材料在一次火灾中全部烧毁。该公司2009年2 月购进的三批原材料所包含的进项税额中可以抵扣的数额是多少？l 2、某生产企业为增值税一般纳税人，适用税率17%，2009年5月份发生有关生产经营业务如下：l （1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含

26、税销售额80万元。l （2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。l （3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。l （4）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进项税额为10.2万元；另外支付购物的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。l （5）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利（以上相关票据均符合税法的规定）。l 计算该企业2009年5月应缴纳的增值税税额。答案答案

27、:l （1）销售甲产品销项税额=8017%=13.6万元l （2）销售乙产品销项税额l = 29.25（1+17%）17%= 4.25万元l （3）自用新产品的销项税额l = 20（1+10%）17%= 3.74万元l （4）外购货物应抵扣的进项税额l =10.2+67%=10.62万元l （5）外购免税农产品应抵扣的进项税额l =（3013%+57%）（1-20%）=3.4万元l （6） 该企业5月应缴纳的增值税税额l = 13.6+ 4.25+ 3.74- 10.62- 3.4=7.57万元l 3 3、某工业企业、某工业企业( (增值税一般纳税人增值税一般纳税人)2009)2009年年10

28、10月购销业月购销业务情况如下：务情况如下：l (1)(1)购进生产原料一批，已验收入库，取得的增值税发票购进生产原料一批，已验收入库，取得的增值税发票上注明的价、税款分别为上注明的价、税款分别为2323万元、万元、3.913.91万元，另支付运费万元，另支付运费( (取得发票取得发票)3)3万元；万元；l (2)(2)购进钢材购进钢材2020吨，已验收入库，取得的增值税专用发票吨，已验收入库，取得的增值税专用发票上注明价、税款分别为上注明价、税款分别为8 8万元、万元、1.361.36万元；万元；l (3)(3)直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，经税务直接向农民收购用于生产加工的农产品

29、一批，经税务机关批准的收购凭证上注明价款为机关批准的收购凭证上注明价款为44.144.1万元；万元；l (4)(4)销售产品一批，货已发出并办妥银行托收手续，但货销售产品一批，货已发出并办妥银行托收手续，但货款未到，向买方开具专用发票注明销售额款未到，向买方开具专用发票注明销售额4242万元；万元；l (5)(5)将本月外购将本月外购2020吨钢材及库存的同价钢材吨钢材及库存的同价钢材2020吨移送本企吨移送本企业修建产品仓库工程使用；业修建产品仓库工程使用；l (6)(6)期初留抵进项税额期初留抵进项税额0.50.5万元。万元。l 要求：计算企业当期应纳增值税和期末留抵进项税额。要求：计算企

30、业当期应纳增值税和期末留抵进项税额。l 答案答案 :l (1)销售产品办妥托收手续计算销项税额销售产品办妥托收手续计算销项税额=4217=7.14万元万元l (2)进项税额进项税额=原材料原材料+自算可抵运费自算可抵运费+钢材钢材+自自算农产品算农产品-改变用途进项税转出改变用途进项税转出l =3.91十十37十十1.36十十44.113(1.36X2)=10.383万元万元l (3)当期应纳税额当期应纳税额=7.14-10.383-0.5=-3.743万元万元l 期末留抵期末留抵3.743万元万元三、消费税三、消费税l（一）消费税概念（一）消费税概念l以特定的消费品和消费行为作为征税对象征以

31、特定的消费品和消费行为作为征税对象征收的一种流转税。收的一种流转税。l（二）消费税的特点（二）消费税的特点l 1. 1.从征税范围看，选择性商品税。从征税范围看，选择性商品税。 l 2. 2.从纳税环节看，单一环节征收。从纳税环节看，单一环节征收。l 3.3.从征收方法看，具有多样性从征收方法看，具有多样性 l 4. 4.从税率结构看，实行差别的比例税率和定额税率。从税率结构看，实行差别的比例税率和定额税率。l 5.从消费税性质看：属于价内税并具有转嫁性。从消费税性质看：属于价内税并具有转嫁性。（三）消费税税制基本要素（三）消费税税制基本要素l1 1、纳税人、纳税人在中华人民共和国境内生产、在

32、中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。委托加工和进口应税消费品的单位和个人。l2 2、征税对象范围、征税对象范围l是选择部分消费品作为课税对象征税。是选择部分消费品作为课税对象征税。目前我国消费税对象范围：目前我国消费税对象范围：l 1. 1.烟烟l 2. 2.酒及酒精酒及酒精l 3.3.化妆品化妆品l 4. 4.贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石l 5. 5.鞭炮、焰火鞭炮、焰火l 6. 6.成品油成品油l 7. 7.汽车轮胎汽车轮胎l 8. 8.摩托车摩托车l 9. 9.小汽车小汽车l 10.10.高尔夫球及球具高尔夫球及球具l 11.11.高档手表高档手表l 1

33、2.12.游艇游艇l 13.13.木制一次性筷子木制一次性筷子l 14.14.实木地板实木地板。3 3税率税率消费税税目税率表消费税税目税率表税目税目子目子目税率税率一、烟1.卷烟(,每标准条：200支，调拨价 ：不含增值税）（1）甲类卷烟(每标准条调拨价70元）(每标准箱5万支）比例税率：56%定额税率：0.003元/支（2）乙类卷烟(每标准条调拨价70元）(每标准箱5万支）比例税率：36%定额税率：0.003元/支 批发环节5%2.雪茄烟36%3.烟丝 30%二、酒及酒精1.白酒（粮食白酒、薯类白酒）20%0.5元/斤2.黄酒240元/吨3.啤酒（1）甲类啤酒（每吨出厂价格3000元，不含

34、增值税，） 250元/吨（2）乙类啤酒（每吨出厂价格3000元，不含增值税）220元/吨（3）娱乐业和饮食业自制的250元/吨4.其他酒10%5.酒精 5%三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品5%2.其他贵重首饰和珠宝玉石 10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油1.汽油（1）含铅汽油1.4元/升（2）无铅汽油1元/升2.柴油0.8元/升3.石脑油1元/升4.溶剂油1元/升5.润滑油1元/升6.燃料油 0.8元/升7.航空煤油0.8元/升七、汽车轮胎3%八、摩托车1.气缸容量（排气量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的3%2.气缸容量在250毫升以上的

35、 10%九、小汽车1.乘用车（1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的1%（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的3%（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的5%（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的9%（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的12%（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的25%（7）气缸容量在4.0升以上的 40%2.中轻型商用客车5%十、高尔夫球及球具 10%十一、高档手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子 5%十四、实木地板5%兼营不同税率的项目处理兼营不同税率的项目处理l纳

36、税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。4、纳税环节l（1 1）生产）生产l对外销售对外销售销售时纳税。销售时纳税。l自产自用自产自用l用于用于连续生产应税消费品连续生产应税消费品的，不纳税；的，不纳税；（是指作为直接材料生产最终应税消费品，并构成其实体）l用于其他方面的，于移送使用时纳税。用于其他方面的，于移送使用时纳税。l（2 2）委托加工）委托加工交货时纳税交货时纳税l（3 3）进口）进口报关进口时纳税报关进口时纳税（四）消费税的计算。（四）消费税的计算。 l

37、1从价定率从价定率消费税计算消费税计算l（1 1）对外销售）对外销售l应纳税额应纳税额= =销售额销售额比例税率比例税率l销售额销售额:同增值税。同增值税。 l例1：某烟厂生产烟丝，某年6月销售烟丝取得销售收入120000元（包含增值税销项税额）。请计算该厂6月份应纳的消费税税额。（已知烟丝适用的税率为30%）l解：销售额=120000 (117%)l =102564.1元l 应纳税额=102564.130%=30769.23元（2 2）自产自用）自产自用l 有同类消费品销售价格：有同类消费品销售价格：l 应纳税额同类消费品销售单价应纳税额同类消费品销售单价自产自用数量自产自用数量比例税率比例

38、税率l 没有同类消费品销售价格没有同类消费品销售价格: :l 按照组成计税价格计算纳税。按照组成计税价格计算纳税。l 组成计税价格（成本十利润）组成计税价格（成本十利润）（消费税（消费税税率）税率）l 成本成本生产成本。生产成本。l 利润利润根据全国平均成本利润率计算的利润。根据全国平均成本利润率计算的利润。l 应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格比例税率比例税率例2：l某化工厂某化工厂2 2月份根据当地的气候和风俗特制一月份根据当地的气候和风俗特制一批化妆品分发给本厂职工，其生产成本批化妆品分发给本厂职工，其生产成本70007000元，全国平均成本利润率元，全国平均成本利润率5%5%，该

39、批化妆品无，该批化妆品无同类产品销售价格。试计算该化工厂应纳消同类产品销售价格。试计算该化工厂应纳消费税。（已知化妆品的比例税率为费税。（已知化妆品的比例税率为30%30%）l解：组成计税价格解：组成计税价格l（70007000700070005%5%）（1 130%30%）1050010500元元l应纳税额应纳税额105001050030%30%31503150元元l注意：采用复合计税方法计算纳税的组成注意：采用复合计税方法计算纳税的组成计税价格的计算公为：计税价格的计算公为：l组成计税价格式（成本利润自产自组成计税价格式（成本利润自产自用数量用数量定额税率）定额税率）（1- 1-消费税比例

40、税率）消费税比例税率）（3 3）委托加工）委托加工l有同类消费品的销售价格；有同类消费品的销售价格；l 应纳税额同类消费品销售单价应纳税额同类消费品销售单价委托加工数量委托加工数量比例税率比例税率l 没有同类消费品销售价格没有同类消费品销售价格; ;l 按照组成计税价格计算纳税。按照组成计税价格计算纳税。l 组成计税价格（材料成本组成计税价格（材料成本加工费）加工费）（1 1消消费税税率）费税税率）l 材料成本：委托方所提供加工材料的实际成本。材料成本：委托方所提供加工材料的实际成本。l 加工费：受托方加工应税消费品向委托方所收取加工费：受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅

41、助材料的实际成本）。的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本）。l 应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格比例税率比例税率例3： l 某贸易公司委托橡胶制品厂加工汽车轮胎一批，发出原材料成本52000元；橡胶制品厂代垫辅助材料1500元，收取加工费5000元，汽车轮胎加工完毕后，由贸易公司收回入库。受托方没有同类消费品的销售价格，试计算该贸易公司应纳消费税。（汽车轮胎适用的比例税率3%）l 解：组成计税价格(52000+1500+5000) (1-3%)56745元l 应纳税额=567453%1702.35元l注意：实行复合计税办法计算纳税的组成注意：实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格的计

42、算公式为：计税价格的计算公式为：l组成计税价格（材料成本加工费委组成计税价格（材料成本加工费委托加工数量托加工数量定额税率）定额税率）（1- 1-比例税率）比例税率） （4 4）进口）进口l进口的应税消费品进口的应税消费品: :l按照组成计税价格计算纳税。按照组成计税价格计算纳税。l组成计税价格（关税完税价格十关税）组成计税价格（关税完税价格十关税）（1 1消费税税率）消费税税率）l应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格比例税率比例税率l关税完税价格关税完税价格海关核定的关税计税价海关核定的关税计税价格。格。例4：l 某进出口公司某月进口一批化妆品，关税完税价格8万元，已知化妆品关税税率为1

43、00%，消费税税率为30%。请计算该公司进口时应纳的增值税税额和消费税税额。l 解：进口关税 80000100% 80000元l 组成计税价格l （8000080000）（1-30%）l 228571.42元l 应纳增值税税额l 228571.4217%38857.14元l 应纳消费税税额l 228571.4230%68571. 43元l注意：实行复合计税办法计算纳税的组成注意：实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：计税价格计算公式：l组成计税价格（关税完税价格关税组成计税价格（关税完税价格关税进口数量进口数量定额税率）定额税率）（1- 1-比例税率）比例税率）l （1 1）计算公式

44、）计算公式l 应纳税额销售数量应纳税额销售数量定额税率定额税率 l （2 2）销售数量的确定销售数量的确定 l 对外销售对外销售销售数量销售数量l 自产自用自产自用移送使用数量移送使用数量l 委托加工委托加工收回数量收回数量l 进口进口海关核定进口数量海关核定进口数量2. 2.从量定额消费税计算从量定额消费税计算例题例题5: 5:l某炼油厂某月份销售无铅汽油18000升，销售柴油12000升。试计算该炼油厂应纳消费税。（适用税率：无铅汽油1元/升；柴油0.8/升）l应纳税额=180001+12000 0.8l =27600元 3 3、复合计税方法、复合计税方法l 只有卷烟、白酒采用复合计税方法

45、l 应纳税额销售额比例税率销售数量定额税率l 例题6:l 某卷烟厂2月份生产销售100大箱（每箱5万支）卷烟，收入1875000元（不含增值税）。试计算该卷烟厂应纳消费税。l 解：从量征收的消费税=100500000.003=15000元l 每条单价=1875000/（100 50000/200）=75元l 从价征收的消费税=187500056%=1050000元l 应纳税额=15000+ 1050000=1065000元例题7:l某酒厂2月份生产白酒10吨对外销售，取得销售收入21000元（不含增值税）。试计算该酒厂应纳消费税。l解：从量征收的消费税l=1010002 0.5=10000元l

46、从价征收的消费税l=2100020%=4200元l应纳税额=10000+4200=14200元例8：l 某洒厂将自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。白酒全国平均成本利润率为10%，请计算该酒厂应纳的消费税税额。l 解：从量征收的消费税=2000 0.5=1000元l 组成计税价格l =（12 2000+12 200010%+1000）（1-20%）=34250元l 从价征收的消费税=3425020%=6850元l 应纳税额=1000+6850=7850元习题l 1 1、某县城啤酒厂、某县城啤酒厂20092009年年3 3月份销售甲类啤酒月份销售甲类啤酒1

47、00100吨，每吨吨，每吨31003100元，试计算该啤酒厂当月应纳消费税。元，试计算该啤酒厂当月应纳消费税。l 2 2、某县城卷烟厂调拨价每箱、某县城卷烟厂调拨价每箱15 15，000000元，当月销售元，当月销售1000010000箱，试计算该烟厂当月应纳消费税。箱，试计算该烟厂当月应纳消费税。一）概念：是以在中华人民共和国境内提供一）概念：是以在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产所取应税劳务、转让无形资产或者销售不动产所取得的营业额得的营业额( (销售额、转让额销售额、转让额) )为征税对象而征为征税对象而征收的一种税。收的一种税。 l （二）特点：（二）特点：按

48、行业设计税目税率，平均税率较低按行业设计税目税率，平均税率较低 l 2. 2.征税范围广、税源普遍征税范围广、税源普遍 l 3.3. 以营业额全额为计税依据以营业额全额为计税依据 l 4. 4.计算简便，便于征管计算简便，便于征管l 1. 1.纳税人纳税人在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。形资产或者销售不动产的单位和个人。l 2. 2.征税对象征税对象l 提供应税劳务提供应税劳务营业额。交通运输，建筑，营业额。交通运输，建筑，金融保险，文化体育，娱乐，服务业，邮电通信金融保险，文化体育，娱乐，服务业，邮电通信业。业

49、。l 转让无形资产转让无形资产转让额。转让额。 包括土地使用权、包括土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉等。专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉等。l 销售不动产销售不动产销售额。建筑物或构筑物、销售额。建筑物或构筑物、其他土地附着物。其他土地附着物。视同提供应税劳务和视同销售不动产视同提供应税劳务和视同销售不动产l单位或个人自己新建建筑物后销售，其单位或个人自己新建建筑物后销售，其自建行为视同提供应税劳务征收营业税；自建行为视同提供应税劳务征收营业税；转让不动产有限产权或永久使用权，以转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠送他人，其行为及单位将不动产无偿赠

50、送他人，其行为视同销售不动产征收营业税。视同销售不动产征收营业税。l3 3、税率、税率营业税税目税率表税目税目税率税率一、交通运输业3%二、建筑业三、邮电通信业四、文化体育业五、娱乐业5%-20%六、金融保险业5%七、服务业八、转让无形资产九、销售不动产2009年1月1日起实施4 4计税依据计税依据营业额营业额l (1)(1)营业额营业额l 是指纳税人提供的应税劳务、转让无形资产或是指纳税人提供的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。 l 但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性

51、基金或者行政事业性收费：金或者行政事业性收费：l 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；部门批准设立的行政事业性收费；l 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；l 所收款项全额上缴财政。所收款项全额上缴财政。 （2 2）营业额的确定营业额的确定lA A、应调整营业额、应调整营业额l运输企业运输企业 l营业额全程运费营业额全程运费- -支付给其他单位或者支付给其他单位或者个人的运输费用个人的运输费

52、用l旅游企业旅游企业 l营业额全程旅费营业额全程旅费- -替旅游者替旅游者支付给其支付给其他单位或者个人费用他单位或者个人费用- -支付给接团企支付给接团企业的旅游费业的旅游费l 建筑业建筑业l 营业额全部承包额分包人或者转包人的价款营业额全部承包额分包人或者转包人的价款l 转贷业务转贷业务l 营业额营业额= =贷款利息借款利息贷款利息借款利息l 外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务l 营业额营业额= =卖出价买入价卖出价买入价l 国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。l B B、纳税人兼有不同税目应税行为的、纳

53、税人兼有不同税目应税行为的, ,应当分别核应当分别核算不同税目的营业额，未分别核算营业额的算不同税目的营业额，未分别核算营业额的, ,从高从高适用税率。适用税率。（四）营业税的计算（四）营业税的计算l1 1、计算公式、计算公式l应纳税额应纳税额= =营业额营业额税率税率l2 2、举例、举例l例例1 1：某运输公司：某运输公司20092009年年3 3月取得客运收月取得客运收入入4 4万元，货运收入万元，货运收入4.254.25万元，其他运输万元，其他运输收入收入60006000元，其中支付给其他联营运输元，其中支付给其他联营运输公司运费公司运费1 1万元。计算该公司万元。计算该公司1 1月份应

54、纳月份应纳营业税额为多少？营业税额为多少？l 分析：该公司分析：该公司3 3月份的应税营业额包括客月份的应税营业额包括客运收入、货运收入和其他运输收入，但运收入、货运收入和其他运输收入，但支付给其它联运公司的运费应予以扣除。支付给其它联运公司的运费应予以扣除。已知税率已知税率3%. 3%. l计算：应纳营业税额计算：应纳营业税额 l= (40000= (4000042500425006000-10000) 6000-10000) 3%3%23552355（元）（元） 例2：l 某建筑公司2009年1月取得营业收入150000元，分包一部分建筑工程支出10000元，该建筑公司应纳营业税额多少？ l 分析：建筑公司将工程分包给他人的，付给分包人的价款准予扣除。分包收入应由总承包人代扣代缴营业税。建筑业税率3%. l 计算：应纳营业税税额l = (150000-10000) 3%4200（元）l 该公司负责代扣代缴转包部分营业