江西财经大学会计学原理第8章 会计报表

1、 第八章第八章 会会 计计 报报 表表会计核算方法体系会计核算方法体系设置账户设置账户复式记账复式记账填制审核凭证填制审核凭证登记账簿登记账簿成本计算成本计算财产清查财产清查编编制制会会计计报报表表会计学原理会计学原理第八章第八章 会计报表会计报表学习目的学习目的与要求与要求理解几张主要财务报表之间的勾稽关系理解几张主要财务报表之间的勾稽关系重点掌握资产负债表与利润表的概念、重点掌握资产负债表与利润表的概念、 作用、编制基础、基本结构及内容作用、编制基础、基本结构及内容熟练掌握资产负债表、利润表的编制方法熟练掌握资产负债表、利润表的编制方法掌握财务报表的意义、种类和编制要求掌握财务报表的意义、

2、种类和编制要求了解财务报表附注应包括的主要内容了解财务报表附注应包括的主要内容深刻理解现金和现金等价物的概念深刻理解现金和现金等价物的概念了解现金流量表、所有者权益变动表的作用、了解现金流量表、所有者权益变动表的作用、编制基础、基本结构、内容、编制方法编制基础、基本结构、内容、编制方法会计学原理会计学原理第八章第八章 会计报表会计报表本章主要内容本章主要内容财务报表概述财务报表概述 利润表利润表现金流量表现金流量表报表之间的关系报表之间的关系所有者权益变动表所有者权益变动表财务报表附注财务报表附注资产负债表资产负债表会计学原理会计学原理第八章第八章 会计报表会计报表第一节第一节 财务报表概述财

3、务报表概述 一、财务报表的概念与作用一、财务报表的概念与作用 （一）财务报表的概念（一）财务报表的概念财务报表是根据企业日常会计核算资料定期编制的，综合财务报表是根据企业日常会计核算资料定期编制的，综合反映会计主体在某一会计期间财务状况、经营成果、现金流反映会计主体在某一会计期间财务状况、经营成果、现金流量和所有者权益变动情况的书面文件。量和所有者权益变动情况的书面文件。 （二）财务报表的作用（二）财务报表的作用 、有利于完善企业内部管理与提高经济效益；、有利于完善企业内部管理与提高经济效益； 、有利于投资者进行决策与分析；、有利于投资者进行决策与分析； 、有利于债权人评价企业的偿债能力与支付

4、能力；、有利于债权人评价企业的偿债能力与支付能力； 、有利于各级政府部门制定经济政策与加强宏观调控；、有利于各级政府部门制定经济政策与加强宏观调控； 、有利于各经济监督部门对企业经济活动进行监管。、有利于各经济监督部门对企业经济活动进行监管。第八章第八章 会计报表会计报表第一节第一节 财务报表概述财务报表概述二、财务报表的种类二、财务报表的种类、按所反映的经济内容分类、按所反映的经济内容分类资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益（或股东权益）变动表所有者权益（或股东权益）变动表第八章第八章 会计报表会计报表第一节第一节 财务报表概述财务报表概述、按编制主体分类、按编制主

5、体分类个别财务报表个别财务报表合并财务报表合并财务报表汇总财务报表汇总财务报表第八章第八章 会计报表会计报表第一节第一节 财务报表概述财务报表概述、按报送对象分类、按报送对象分类对外财务报表对外财务报表对内财务报表对内财务报表资产负债表资产负债表现金流量表现金流量表各种成本费用报表各种成本费用报表利润表利润表所有者权益（或股东权益）变动表所有者权益（或股东权益）变动表经济责任考核表经济责任考核表预测决策表预测决策表第八章第八章 会计报表会计报表第一节第一节 财务报表概述财务报表概述、按编制时间划分、按编制时间划分年年度度财财务务报报表表中中期期财财务务报报表表半年度财务报表半年度财务报表季度财

6、务报表季度财务报表月份财务报表月份财务报表第八章第八章 会计报表会计报表第一节第一节 财务报表概述财务报表概述业业务务分分部部财财务务报报表表地地区区分分部部财财务务报报表表、按反映资金运动的状态分类、按反映资金运动的状态分类、按反映分部信息的内容分类、按反映分部信息的内容分类静态财务报表静态财务报表动态财务报表动态财务报表第八章第八章 会计报表会计报表第一节第一节 财务报表概述财务报表概述三、财务报表的组成及列报要求三、财务报表的组成及列报要求 （一）财务报表的组成（一）财务报表的组成 财务报表至少应当包括财务报表至少应当包括资产负债表资产负债表、利润表利润表、现金流量表现金流量表、所有者权

7、益（或股东权益）变动表所有者权益（或股东权益）变动表和和附注附注。 财务报表格式和附注分别按一般企业、商业银行、保险公财务报表格式和附注分别按一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等企业类型予以规定。司、证券公司等企业类型予以规定。 （二）财务报表列报的基本要求（二）财务报表列报的基本要求 1、列报基础、列报基础 2、重要性的判断、重要性的判断 3、正常营业周期、正常营业周期 4、终止经营、终止经营 （三）财务报表列报的质量要求（三）财务报表列报的质量要求 1、内容齐全，手续齐备、内容齐全，手续齐备 2、数字真实，计算准确、数字真实，计算准确 3、编报及时，说明清楚、编报及时，说明清楚第八章第

8、八章 会计报表会计报表第一节第一节 财务报表概述财务报表概述第二节第二节 资产负债表资产负债表 一、资产负债表的概念与作用一、资产负债表的概念与作用 （一）概念（一）概念资产负债表，是反映企业某一特定日期（月末、资产负债表，是反映企业某一特定日期（月末、季末、半年末或年末）全部资产、负债和所有者权益季末、半年末或年末）全部资产、负债和所有者权益财务状况的报表。财务状况的报表。 属静态报表，其编制基础是基本会计恒等式：属静态报表，其编制基础是基本会计恒等式：资产负债所有者权益资产负债所有者权益。 （二）作用（二）作用 .能够反映企业资产的总量及其分布情况；能够反映企业资产的总量及其分布情况； .

9、能够反映企业的财务实力和风险；能够反映企业的财务实力和风险； .能够反映企业所有者权益的总额及其形成的原因；能够反映企业所有者权益的总额及其形成的原因； .能够反映企业财务状况变化的趋势。能够反映企业财务状况变化的趋势。第八章第八章 会计报表会计报表第二节第二节 资产负债表资产负债表（一）账户式资产负债表（一）账户式资产负债表其格式见表其格式见表1所示：所示：表表8 -1 资产负债表资产负债表会企会企01表表编制单位：编制单位： 年年 月月 日日单位：元单位：元资资 产产期末期末余额余额年初年初余额余额妨妨害害负债和所有者权益负债和所有者权益（或股东权益）（或股东权益）期末期末余额余额年初年初

10、余额余额流动资产：流动资产：货币资金货币资金交易性金融资产交易性金融资产应收票据应收票据应收账款应收账款预付款项预付款项应收利息应收利息应收股利应收股利流动负债：流动负债：短期借款短期借款交易性金融负债交易性金融负债应付票据应付票据应付账款应付账款预收款项预收款项应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费应交税费第八章第八章 会计报会计报表表第二节第二节 资产负债表资产负债表二、资产负债表的格式二、资产负债表的格式资资 产产期末期末余额余额年初年初余额余额负负债债和和所所有有者者权权益益（或或股股东东权权益）益）负债和所有者权益负债和所有者权益（或股东权益）（或股东权益）期末期末余额余额年初年初余额余额

11、其他应收款其他应收款存货存货一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产其他流动资产其他流动资产流动资产合计流动资产合计非流动资产非流动资产可供出售金融资产可供出售金融资产持有至到期投资持有至到期投资长期股权投资长期股权投资投资性房地产投资性房地产固定资产固定资产在建工程在建工程应付利息应付利息应付股利应付股利其他应付款其他应付款一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债其他流动负债其他流动负债流动负债合计流动负债合计非流动负债非流动负债长期债券长期债券长期应付款长期应付款专项应付款专项应付款预计负债预计负债递延所得税负债递延所得税负债续表续表第八章第八章 会计报表会计报表第二节第二节 资产

12、负债表资产负债表工程物资工程物资固定资产清理固定资产清理生产性生物资产生产性生物资产油气资产油气资产无形资产无形资产开发支出开发支出商誉商誉长期待摊费用长期待摊费用递延所得税资产递延所得税资产其他非流动资产其他非流动资产非流动资产合计非流动资产合计资产合计资产合计其他非流动负债其他非流动负债非流动负债合计非流动负债合计负债合计负债合计所有者权益（或股东权益）所有者权益（或股东权益）实收资本（或股本）实收资本（或股本）资本公积资本公积减：减：库存股库存股盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润所有者权益（或股所有者权益（或股东权益）合计东权益）合计负债和所有者权益负债和所有者权益（或股东权益）总计（

13、或股东权益）总计第八章第八章 会计报表会计报表续表续表资资 产产期末期末余额余额年初年初余额余额负债和所有者权益负债和所有者权益（或股东权益）（或股东权益）期末期末余额余额年初年初余额余额第二节第二节 资产负债表资产负债表特点：特点：1.左边是资产项目，右边是负债和所有者权益项目；左边是资产项目，右边是负债和所有者权益项目；2.资产项目按流动性强弱，由强到弱排列；资产项目按流动性强弱，由强到弱排列；3.负债项目按偿还期，由短到长排列；负债项目按偿还期，由短到长排列；4.所有者权益项目按构成的稳定性，由大到小排列。所有者权益项目按构成的稳定性，由大到小排列。优点：优点：把资产负债表的形式和内容统

14、一起来，揭示了各个项目之间的把资产负债表的形式和内容统一起来，揭示了各个项目之间的内在联系，便于信息使用者对企业财务状况进行分析。内在联系，便于信息使用者对企业财务状况进行分析。缺点：缺点：不便于编制两个以上时点的数据进行比较，掌握企业财务状况不便于编制两个以上时点的数据进行比较，掌握企业财务状况发展趋势有一定的局限性。发展趋势有一定的局限性。第八章第八章 会计报表会计报表第二节第二节 资产负债表资产负债表适用范围：适用范围：被世界各国普遍采用，我国被世界各国普遍采用，我国企业会计准则企业会计准则规定格式规定格式 也是这一种。也是这一种。资产合计资产合计负债负债（二）报告式资产负债表（二）报告

15、式资产负债表其格式见表其格式见表2 所示：所示：表表8 -2资产负债表（简化式）资产负债表（简化式）编制单位：编制单位： 年年 月月 日日单位：元单位：元项项 目目期末余额期末余额资产资产负债合计负债合计所有者权益所有者权益所有者权益合计所有者权益合计负债及所有者权益总计负债及所有者权益总计第八章第八章 会计报表会计报表第二节第二节 资产负债表资产负债表优点：优点：可把多个时点的数据并列出来进行比较分析。可把多个时点的数据并列出来进行比较分析。 缺点：缺点：若项目较多时，字号偏小，不利于阅读。若项目较多时，字号偏小，不利于阅读。适用范围：适用范围：只适应经济业务不复杂、要求列示项目不多的只适应

16、经济业务不复杂、要求列示项目不多的国家和地区。国家和地区。第八章第八章 会计报表会计报表第二节第二节 资产负债表资产负债表 三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法（一）编制资产负债表的资料来源（一）编制资产负债表的资料来源 1、各总分类账户的期末余额；、各总分类账户的期末余额； 2、各有关明细分类账户的期末余额。、各有关明细分类账户的期末余额。 （二）一般填制方法（二）一般填制方法 1、根据总账科目余额直接填列。如、根据总账科目余额直接填列。如“交易性金融资产交易性金融资产”、“短期借款短期借款”、“应付票据应付票据”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等；等； 2、根据几个总账科目余额合

17、计填列。如、根据几个总账科目余额合计填列。如“货币资金货币资金”等；等； 3、根据有关明细账科目的余额计算填列。如：、根据有关明细账科目的余额计算填列。如：“应收账款应收账款”、“预收账款预收账款”、“应付账款应付账款”、“预付账款预付账款”等；等； 4、根据总账科目和明细账科目分析计算填列。如、根据总账科目和明细账科目分析计算填列。如“长期借款长期借款”科目；科目； 5、根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如、根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如“应收账款应收账款”、“长期股权投资长期股权投资”、“固定资产固定资产”等。等。 6、综合运用上述填列方法分析填列。如、综

18、合运用上述填列方法分析填列。如“存货存货”项目。项目。第八章第八章 会计报表会计报表第二节第二节 资产负债表资产负债表 （三）具体项目的填制方法（三）具体项目的填制方法 、“货币资金货币资金”项目项目根据根据“库存现金银行存款其他库存现金银行存款其他货币资金货币资金”账户的期末余额合计填列；账户的期末余额合计填列； 例：例： “货币资金货币资金”项目项目2 000+30 000=32 000（元）（元） 2、“交易性金融资产交易性金融资产”项目项目，根据根据“交易性金融资产交易性金融资产”科科目的期末借方余额填列；目的期末借方余额填列； 3、“应收票据应收票据”项目项目=根据根据“应收票据应收

19、票据”科目的期末余额科目的期末余额-“坏账准备坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后填科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后填列。列。 4、“应收账款应收账款”项目项目根据根据“应收账款预收账款应收账款预收账款”科目科目所属各明细科目的期末借方余额合计所属各明细科目的期末借方余额合计“坏账准备坏账准备”科目中有关科目中有关应收帐款计提的坏账准备期末余额填列；应收帐款计提的坏账准备期末余额填列； 例：某企业应收账款、预收账款有关总账与明细账的余额如下：例：某企业应收账款、预收账款有关总账与明细账的余额如下： 应收账款：应收账款：46 000（借方）（借方） 预收账款：预收账款：

20、2 000（贷方）（贷方） 其中：甲公司：其中：甲公司：20 000（借方）（借方） 其中：其中：A单位：单位：8 000（贷方）（贷方） 乙公司：乙公司：30 000（借方）（借方） B单位：单位：6 000（借方）（借方） 丙公司：丙公司： 4 000（贷方）（贷方） 则有：则有：“应收账款应收账款”项目项目20 000+30 000+6 000=56 000（元）（元）第八章第八章 会计报表会计报表第二节第二节 资产负债表资产负债表 5、“预付账款预付账款”项目项目根据根据“预付账款应付账款预付账款应付账款”科目所科目所属各明细科目的期末借方余额属各明细科目的期末借方余额-”坏账准备坏账

21、准备”科目中有关预付款项计科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额填列。提的坏账准备期末余额填列。 例：某企业预付账款、应付账款有关总账与明细账的余额如例：某企业预付账款、应付账款有关总账与明细账的余额如下：下： 预付账款：预付账款：9 400（借方）（借方） 应付账款：应付账款：20 000（贷方）（贷方） 其中：甲单位：其中：甲单位：10 000（借方）（借方） 其中：天都厂：其中：天都厂：14 000（贷方）（贷方） 乙单位：乙单位： 600（贷方）（贷方） 八一厂：八一厂：10 000（借方）（借方） 江京厂：江京厂：16 000（贷方）（贷方） 则有：则有：“预付账款预付账款”项目项

22、目10 000+10 000=20 000（元）（元） 6、“应收利息应收利息”项目项目=根据根据“应收利息应收利息”科目的期末余额科目的期末余额-”坏坏账准备账准备”科目中有关应收利息计提的坏账准备期末余额填列。科目中有关应收利息计提的坏账准备期末余额填列。 7、“应收股利应收股利”项目项目=根据根据“应收股利应收股利”科目的期末余额科目的期末余额-”坏坏账准备账准备”科目中有关应收股利计提的坏账准备期末余额填列。科目中有关应收股利计提的坏账准备期末余额填列。 8、“其他应收款其他应收款”项目项目根据根据“其他应收款其他应收款” 科目期末余额科目期末余额“坏账准备坏账准备”科目中有关其他应收

23、款计提的坏帐准备期末余额科目中有关其他应收款计提的坏帐准备期末余额填列；填列；第八章第八章 会计报表会计报表第二节第二节 资产负债表资产负债表 9、“存货存货”项目项目根据根据“在途物资（或材料采购）原材料在途物资（或材料采购）原材料+低值易耗低值易耗品库存商品品库存商品+周转材料周转材料+委托加工物资委托加工物资+委托代销商品生产成本受托代销委托代销商品生产成本受托代销商品款存货跌价准备材料成本差异商品进销差价商品款存货跌价准备材料成本差异商品进销差价”等账户期末余额填等账户期末余额填列；列； 例：例： “存货存货”项目项目40 000+16 000+40 000=96 000（元）（元）

24、10、“一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产”项目项目=根据有关科目的期末余额分析填根据有关科目的期末余额分析填列；列； 11、“可供出售金融资产可供出售金融资产”项目项目=根据根据“可供出售金融资产可供出售金融资产-可供出售金融可供出售金融资产减值准备资产减值准备“科目期末余额填列；科目期末余额填列； 12、“长期应收账款长期应收账款”项目项目=根据根据“长期应收款长期应收款-未实现融资收益未实现融资收益-坏账准坏账准备备”期末余额填列；期末余额填列； 13、“固定资产固定资产”项目项目根据根据“固定资产固定资产”科目余额科目余额“累计折旧累计折旧”科目科目余额余额-”固定资产减值准

25、备固定资产减值准备”的差额填列；的差额填列； 例：固定资产项目例：固定资产项目800 000-120 000=680 000（元）（元） 14、“在建工程在建工程”项目项目根据根据“在建工程在建工程”“在建工程减值准备在建工程减值准备”账户账户期末余额填列；期末余额填列； 15、“工程物资工程物资”项目项目=根据根据“工程物资工程物资”科目的期末余额填列；科目的期末余额填列； 16、“固定资产清理固定资产清理”项目项目=根据根据“固定资产清理固定资产清理”科目期末余额填列；科目期末余额填列；第八章第八章 会计报表会计报表第二节第二节 资产负债表资产负债表 17、“无形资产无形资产”项目项目根据

26、根据“无形资产无形资产”“累计摊销累计摊销”-”无形资产无形资产减值准备减值准备”科目期末余额填列；科目期末余额填列； 18、“商誉商誉”项目项目=根据根据“商誉商誉”-相应减值准备填列；相应减值准备填列； 19、“长期待摊费用长期待摊费用”项目项目根据根据“长期待摊费用长期待摊费用”科目期末余额科目期末余额将于一年内（含一年）摊销的数额填列；将于一年内（含一年）摊销的数额填列； 20、“短期借款短期借款”项目项目=根据根据“短期借款短期借款”科目的期末余额填列；科目的期末余额填列； 21、“交易性金融负债交易性金融负债”项目项目=根据根据“交易性金融负债交易性金融负债”科目期末贷科目期末贷方

27、余额填列；方余额填列； 22、“应付票据应付票据”项目项目=根据根据“应付票据应付票据”科目期末余额填列；科目期末余额填列； 23、“应付账款应付账款”项目项目根据根据“应付账款和预付账款应付账款和预付账款”科目所属各科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列；有关明细科目的期末贷方余额合计填列； 例：某企业应付账款、预付账款有关总账与明细账的余额如下：例：某企业应付账款、预付账款有关总账与明细账的余额如下： 预付账款：预付账款：9 400（借方）应付账款：（借方）应付账款：20 000（贷方）（贷方） 其中：甲单位：其中：甲单位：10 000（借方）其中：天都厂：（借方）其中：天都厂：14

28、 000（贷方）（贷方） 乙单位：乙单位： 600（贷方）（贷方） 八一厂：八一厂：10 000（借方）（借方） 江京厂：江京厂：16 000（贷方）（贷方） 则有：则有：“应付账款应付账款”项目项目14 000+16 000+600=30 600（元）（元）第八章第八章 会计报表会计报表第二节第二节 资产负债表资产负债表 24、“预收账款预收账款”项目项目根据根据“预收账款应收账款预收账款应收账款”科目所属明细科科目所属明细科目的期末贷方余额合计填列；目的期末贷方余额合计填列； 例：某企业应收账款、预收账款有关总账与明细账的余额如下：例：某企业应收账款、预收账款有关总账与明细账的余额如下：

29、应收账款：应收账款：46 000（借方）预收账款：（借方）预收账款：2 000（贷方）（贷方） 其中：甲公司：其中：甲公司：20 000（借方）（借方） 其中：其中：A单位：单位：8 000（贷方）（贷方） 乙公司：乙公司：30 000（借方）（借方） B单位：单位：6 000（借方）（借方） 丙公司：丙公司： 4 000（贷方）（贷方） 则有：则有：“预收账款预收账款”项目项目8 000+4 000=12 000（元）（元） 25、“应付职工薪酬应付职工薪酬”项目项目根据根据“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目的期末贷方余科目的期末贷方余额填列；额填列； 26、“应交税费应交税费”项目项目根据根

30、据“应交税费应交税费”科目的期末贷方余额科目的期末贷方余额填列，如果为借方余额时以填列，如果为借方余额时以“”号填列；号填列； 27、“应付利息应付利息”项目项目=根据根据“应付利息应付利息”科目期末余额填列；科目期末余额填列； 28、“应付股利应付股利”项目项目=根据根据“应付股利应付股利”科目期末余额填列；科目期末余额填列； 29、“其他应付款其他应付款”项目项目=根据根据“其他应付款其他应付款”科目期末余额填列；科目期末余额填列； 30、“一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债”项目项目=根据有关科目的期末余额分析填根据有关科目的期末余额分析填列；列；第八章第八章 会计报表会计报表

31、第二节第二节 资产负债表资产负债表 31、“长期借款长期借款”项目项目根据根据“长期借款长期借款”账户的期末余额账户的期末余额一年内（含一年）到期的长期负债后的差额填列；一年内（含一年）到期的长期负债后的差额填列； 32、“长期应付款长期应付款”项目项目=根据根据“长期应付款长期应付款”的期末余额的期末余额-相应的相应的“未确认融资费用未确认融资费用”科目期末余额填列；科目期末余额填列； 33、“专项应付款专项应付款”项目项目=根据根据“专项应付款专项应付款”科目期末余额填列；科目期末余额填列； 34、“实收资本（或股本）实收资本（或股本）”项目项目=根据根据“实收资本（或股本）实收资本（或股

32、本）”科科目的期末余额填列；目的期末余额填列； 35、“资本公积资本公积”项目项目=根据根据“资本公积资本公积”科目的期末余额填列；科目的期末余额填列； 36、“盈余公积盈余公积”项目项目=根据根据“盈余公积盈余公积”科目的期末余额填列；科目的期末余额填列； 37、“未分配利润未分配利润”项目项目=根据根据“本年利润本年利润”和和“利润分配利润分配”科目的期科目的期末余额计算填列。末余额计算填列。 四、资产负债表编制举例四、资产负债表编制举例 第八章第八章 会计报表会计报表第二节第二节 资产负债表资产负债表第三节第三节 利润表利润表 一、利润表的概念与作用一、利润表的概念与作用 （一）利润表的

33、概念（一）利润表的概念利润表，又称损益表或收益表，是反映企业在一利润表，又称损益表或收益表，是反映企业在一 定会计期间定会计期间（月份、季度、半年度、年度）经营成果的报表。（属动态报表，（月份、季度、半年度、年度）经营成果的报表。（属动态报表，编制的理论依据是编制的理论依据是“收入收入-费用费用=利润利润”这一基本会计恒等式。）这一基本会计恒等式。） （二）利润表的作用（二）利润表的作用 .可以了解企业的经营成果构成和评价企业的获利能力；可以了解企业的经营成果构成和评价企业的获利能力； .可以考核企业管理水平的高低；可以考核企业管理水平的高低； .可以评价企业纳税情况；可以评价企业纳税情况；

34、.可以使股东了解企业可供分配利润。可以使股东了解企业可供分配利润。 二、利润表的格式二、利润表的格式 （一）单步式利润表（一）单步式利润表 .单步式利润表格式单步式利润表格式 （见表所示）（见表所示）第八章第八章 会计报表会计报表第三节第三节 利润表利润表 项项 目目 行行 次次 本月数本月数 本年累计数本年累计数一、收入一、收入 1. 2.收入合计收入合计二、费用二、费用1.2.费用合计费用合计三、净利润三、净利润利润表利润表(单步式单步式) .优缺点优缺点 优点：优点：编制方法简单，编制方法简单，收入与费用归类清楚，初学者易掌握；收入与费用归类清楚，初学者易掌握； 缺点：缺点：收入与费用不

35、能配比，无法揭示企业利润构成中各要素收入与费用不能配比，无法揭示企业利润构成中各要素之间的联系，不便于信息使用者利用报表对企业的经营成果进行之间的联系，不便于信息使用者利用报表对企业的经营成果进行评价与分析。只适用于业务比较简单的一些行业。评价与分析。只适用于业务比较简单的一些行业。表表 会企会企02表表填制单位：填制单位： 年年 月月 单位：元单位：元第八章第八章 会计报表会计报表第三节第三节 利润表利润表利利 润润 表（多步式）表（多步式）会企会企02表表 （二）多步式利润表（其格式见表所示）（二）多步式利润表（其格式见表所示）表表8-编制单位：编制单位： 年年 月月 单位：元单位：元 项

36、项 目目 本期金额本期金额 上期金额上期金额一、营业收入一、营业收入 减减:营业成本营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 加加:公允价值变动收益公允价值变动收益 投资受益投资受益其中：对联营企业和合营企业的投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润二、营业利润加：加：营业外收入营业外收入减减: 营业外支出营业外支出其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失三、利润总额三、利润总额减：减：所得税费用所得税费用四、净利润四、净利润五、每股收益五、每股收益（一）基本每股收益（一）基本每股收益（二）稀

37、释每股收益（二）稀释每股收益 优点：优点：按照利润的性质分步计算有关利润指标，利润表中的按照利润的性质分步计算有关利润指标，利润表中的的收入和费用合理配比，揭示了利润表中各要素之间的内在的收入和费用合理配比，揭示了利润表中各要素之间的内在联系，有利于信息使用者利用这些指标分析与评价企业的经联系，有利于信息使用者利用这些指标分析与评价企业的经营业绩，预测企业盈利能力的变化趋势。营业绩，预测企业盈利能力的变化趋势。 缺点：缺点：编表时方法较复杂，过程较繁琐，其内容较难理解。编表时方法较复杂，过程较繁琐，其内容较难理解。但是世界上较多的国家都采用此格式，我国也要求采用此格式。但是世界上较多的国家都采

38、用此格式，我国也要求采用此格式。 三、多步式利润表的编制方法三、多步式利润表的编制方法 根据损益类账户的本期发生额和上期利润表中的根据损益类账户的本期发生额和上期利润表中的“本期金额本期金额”栏填列，其中有的指标要计算填列：栏填列，其中有的指标要计算填列： 1、营业利润、营业利润 营业利润营业利润营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加-销售费销售费用管理费用财务费用用管理费用财务费用-资产减值损失资产减值损失+公允价值变动收益公允价值变动收益（或（或-公允价值变动损失）公允价值变动损失）+投资收益（或投资收益（或-投资损失）投资损失） 其中：其中：营业收入营业收入=主

39、营业务收入主营业务收入+其他业务收入其他业务收入 营业成本营业成本=主营业务成本主营业务成本+其他业务成本其他业务成本第八章第八章 会计报表会计报表第三节第三节 利润表利润表 2、利润总额、利润总额 利润总额营业利润营业外收入利润总额营业利润营业外收入-营业外支出营业外支出 3、净利润、净利润 净利润利润总额所得税费用净利润利润总额所得税费用 四、利润表编制举例四、利润表编制举例第八章第八章 会计报表会计报表第三节第三节 利润表利润表第四节第四节 现金流量表现金流量表案例案例 甲公司账面盈利不少，甲公司账面盈利不少，但每当供应商、税务局来但每当供应商、税务局来收款收税时，经理总是躲收款收税时，

40、经理总是躲躲闪闪、吞吞吐吐；尤其躲闪闪、吞吞吐吐；尤其是发工资时，总是命令财是发工资时，总是命令财务科长，务科长，“你快去搞点钱你快去搞点钱来！来！”而财务科长为难的而财务科长为难的说：领导，能借的地方都说：领导，能借的地方都借遍了，我总不能去抢银借遍了，我总不能去抢银行吧？！行吧？！为什么该企业账为什么该企业账面盈利而资金匮乏，盈利面盈利而资金匮乏，盈利的钱到哪里去了？的钱到哪里去了？案例案例乙公司账面乙公司账面亏损，但花起钱亏损，但花起钱来却很有气派，来却很有气派，好象家里开着印好象家里开着印钞机一样。为什钞机一样。为什么乙公司亏损还么乙公司亏损还有钱花，他们的有钱花，他们的钱从哪里来？！

41、钱从哪里来？！现金流量表现金来龙去脉的追踪现金流量表现金来龙去脉的追踪第八章第八章 会计报表会计报表第四节第四节 现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表企业支付能力的显示器企业支付能力的显示器 一、现金流量表的概念与作用一、现金流量表的概念与作用 （一）现金流量表的概念（一）现金流量表的概念 现金流量表，是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流现金流量表，是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的报表。（现金流量表是以现金为基础编制的反映入和流出情况的报表。（现金流量表是以现金为基础编制的反映企业财务状况变动的报表）企业财务状况变动的报表） （二）现金流量表的作用（二）现金流量表

42、的作用 .有助于评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力；有助于评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力； .有助于企业预测未来产生现金净流量的能力；有助于企业预测未来产生现金净流量的能力； .有助于评价收益质量及现金流量差异的原因；有助于评价收益质量及现金流量差异的原因； 4.有助于我国的会计符合国际惯例。有助于我国的会计符合国际惯例。第八章第八章 会计报表会计报表第四节第四节 现金流量表现金流量表 二、现金的概念及现金流量表的编制基础二、现金的概念及现金流量表的编制基础 （一）现金概念（一）现金概念 现金流量表中的现金是现金流量表中的现金是广义的现金广义的现金，它包括现金和现金等价，它包括现金

43、和现金等价物两个部分。物两个部分。1.现金。现金。现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能用于支付的存款不属于现金。主要包括：资金库存现金、不能用于支付的存款不属于现金。主要包括：资金库存现金、银行存款和其他货币资金。银行存款和其他货币资金。 2.现金等价物。现金等价物。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。 例：下列哪项可视作现金等价物？例：下列哪项可视作现金等价物？ （）三个月前购入的作

44、为短期投资的某上市公司股票。（）三个月前购入的作为短期投资的某上市公司股票。 （）本月（）本月（2007年年5月）购入的月）购入的2004年年6月月1日发行的三年期日发行的三年期 债券。债券。 （）本月购入的期限为三个月的短期债券。（）本月购入的期限为三个月的短期债券。 （）本月购入的期限为六个月的短期债券。（）本月购入的期限为六个月的短期债券。 答案：答案：（）、（）（）、（）第八章第八章 会计报表会计报表第四节第四节 现金流量表现金流量表三、三、现金流量的分类及现金净流量现金流量的分类及现金净流量现现金金净净流流量量经营活动经营活动现金流量现金流量投资活动投资活动现金流量现金流量筹资活动筹

45、资活动现金流量现金流量现金流入现金流入现金流出现金流出现金流入现金流入现金流出现金流出现金流入现金流入现金流出现金流出现现金金流流入入量量现现金金流流出出量量现金期末现金期末期初之差期初之差第八章第八章 会计报表会计报表第四节第四节 现金流量表现金流量表 四、现金流量表的内容与结构四、现金流量表的内容与结构 （一）正表部分（一）正表部分 .经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，主要包括销售商品、提供劳务、经营租赁、购买商品、接受劳务、主要包括销售商品、提供劳务、经营租赁、购买商

46、品、接受劳务、广告宣传、推销产品、支付费等。广告宣传、推销产品、支付费等。 .投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。内的投资及其处置活动。 .筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，这里所说的资本，既包括实收资本（或股本），也包括资本溢价这里所说的资本，既包括实收资本（或股本），也包括资本溢价（或股本溢价）；这里所说的债务，是指对外举债，包括向银

47、行借（或股本溢价）；这里所说的债务，是指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。款、发行债券以及偿还债务等。 4.汇率变动对现金及现金等价物的影响汇率变动对现金及现金等价物的影响 5.现金及现金等价物的净增加额现金及现金等价物的净增加额 6.期末现金及现金等价物余额期末现金及现金等价物余额第八章第八章 会计报表会计报表第四节第四节 现金流量表现金流量表表表8- 现现 金金 流流 量量 表表会企会企03表表编制单位编制单位 年年 月月 单位：元单位：元 项项 目目一、经营活动产生的现金流量：一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返

48、还收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金收到其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入小计经营活动现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出小计经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额本期金额本期金额上期金额上期金额第八章第八章 会计报表会计报表第四节第四节 现金流量表现金流量表续表续表项项 目目二、投资活动产生的现金流量：二、投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金收回投资

49、收到的现金取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置子公司及其他经营单位收到的现金净额处置子公司及其他经营单位收到的现金净额收到其他与投资活动有关的现金收到其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计投资活动现金流入小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金投资支付的现金投资支付的现金取得子公司及其他经营单位支付的现金净额取得子公司及其他经营单位支付的现金净额支付其他与投资活动有关的现金支付其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计投

50、资活动现金流出小计投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额本期金额本期金额上期金额上期金额第八章第八章 会计报表会计报表第四节第四节 现金流量表现金流量表续表续表取得借款收到的现金取得借款收到的现金吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金三、筹资活动产生的现金流量：三、筹资活动产生的现金流量：项项 目目收到其他与筹资活动有关的现金收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计筹资活动现金流入小计偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金支付其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计筹资活动现金

51、流出小计筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金及现金等价物的影响四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物净增加额五、现金及现金等价物净增加额加：期初现金及现金等价物余额加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额本期金额本期金额上期金额上期金额第八章第八章 会计报表会计报表第四节第四节 现金流量表现金流量表 例：试判断下列经济活动的类型及现金流动的方向：例：试判断下列经济活动的类型及现金流动的方向： 1.购入原材料购入原材料 2.购入设备购入设备 3.支付职工工资支付职工工资 4.支付借款利息支付借款利息

52、5.出售所持有的股票出售所持有的股票 6.出售旧机器出售旧机器 答案：答案： .经营活动产生的现金流量，现金流出经营活动产生的现金流量，现金流出 .投资活动产生的现金流量，现金流出投资活动产生的现金流量，现金流出 .经营活动产生的现金流量，现金流出经营活动产生的现金流量，现金流出 .筹资活动产生的现金流量，现金流出筹资活动产生的现金流量，现金流出 .投资活动产生的现金流量，现金流入投资活动产生的现金流量，现金流入 .投资活动产生的现金流量，现金流入投资活动产生的现金流量，现金流入第八章第八章 会计报表会计报表第四节第四节 现金流量表现金流量表.将净利润调节为经营活动现金流量；将净利润调节为经营

53、活动现金流量； .不涉及现金收支的重大投资和筹资活动；不涉及现金收支的重大投资和筹资活动；（二）补充资料部分（二）补充资料部分.现金及现金等价物净变动情况。现金及现金等价物净变动情况。表表8 现金流量表附注现金流量表附注补充资料补充资料1、将净利润调整为经营活动现金流量：、将净利润调整为经营活动现金流量：净利润净利润加：加：资产减值准备资产减值准备固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧无形资产摊销无形资产摊销长期待摊费用摊销长期待摊费用摊销处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“

54、-”号填列）号填列）固定资产报废损失（收益以固定资产报废损失（收益以“-”号填列）号填列）本期金额本期金额 上期金额上期金额第八章第八章 会计报表会计报表第四节第四节 现金流量表现金流量表续表续表补充资料补充资料公允价值变动损失（收益以公允价值变动损失（收益以“-”号填列）号填列）财务费用（收益以财务费用（收益以“-”号填列）号填列）投资损失（收益以投资损失（收益以“-”号填列）号填列）递延所得税资产减少（增加以递延所得税资产减少（增加以“-”号填列）号填列）递延所得税负债增加（减少以递延所得税负债增加（减少以“-”号填列）号填列）存货的减少（增加以存货的减少（增加以“-”号填列）号填列）经营

55、性应收项目的减少（增加以经营性应收项目的减少（增加以“-”号填列）号填列）经营性应付项目的增加（减少以经营性应付项目的增加（减少以“-”号填列）号填列）其他其他经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额2、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：债务转为资本债务转为资本一年内到期的可转换公司债券一年内到期的可转换公司债券融资租入固定资产融资租入固定资产本期金额本期金额上期金额上期金额第八章第八章 会计报表会计报表第四节第四节 现金流量表现金流量表续表续表3、现金及现金等价物净变动情况：、现金及现金等价物净变动情况：现金的期末余额现金的期末余额减：减：

56、现金的期初余额现金的期初余额加：加：现金等价物的期末余额现金等价物的期末余额减：减：现金等价物的期初余额现金等价物的期初余额现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额补充资料补充资料本期金额本期金额上期金额上期金额第八章第八章 会计报表会计报表第四节第四节 现金流量表现金流量表 五、现金流量表编制方法及程序五、现金流量表编制方法及程序 （一）直接法和间接法（一）直接法和间接法我国企业会计准则中规定，企业编制现金流量表正表部我国企业会计准则中规定，企业编制现金流量表正表部分采用直接法编制，附注（补充资料）部分采用间接法编制。分采用直接法编制，附注（补充资料）部分采用间接法编制。1、直接法。

57、、直接法。直接法要求在现金流量表中通过现金流入量直接法要求在现金流量表中通过现金流入量或现金流出量来计算和表达经营活动现金流量信息，也就是或现金流出量来计算和表达经营活动现金流量信息，也就是直接表现经营活动现金的来源渠道和用途。直接表现经营活动现金的来源渠道和用途。2、间接法。、间接法。间接法是指以本期净利润为起点，调整不涉间接法是指以本期净利润为起点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收应付等项目的增及现金的收入、费用、营业外收支以及应收应付等项目的增减变动，据此计算并列报经营活动的现金流量。减变动，据此计算并列报经营活动的现金流量。 （二）工作底稿法、（二）工作底稿法、T型帐户法

58、和简化方法（分析法）型帐户法和简化方法（分析法）1、工作底稿法。、工作底稿法。采用工作底稿法编制现金流量表，是以采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。第八章第八章 会计报表会计报表第四节第四节 现金流量表现金流量表第一步第一步，将资产负债表的期初数和期末数填入工作底稿的期，将资产负债表的期初数和期末数填入工作底稿的期初数栏和期末数栏。初数栏和期末数栏。第二步第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录

59、。编制调整分，对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，要以利润表的项目为基础，从录时，要以利润表的项目为基础，从“营业收入营业收入”开始，结合资开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。在调整分录中，有关现金和现金等产负债表项目逐一进行分析。在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别计入价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别计入“经营活经营活动产生的现金流量动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量”、“筹资活筹资活动产生的现金流量动产生的现金流量”有关项目。有关项目。第三步第三步，将调整分录填入工作底稿中的相应部分。，将调整

60、分录填入工作底稿中的相应部分。第四步第四步，核对调整分录，借方、贷方合计数均已经相等，资，核对调整分录，借方、贷方合计数均已经相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，也等于期产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，也等于期末数。末数。第五步第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。现金流量表。2、T型帐户法。型帐户法。3、简化方法（分析法）。、简化方法（分析法）。第八章第八章 会计报表会计报表第四节第四节 现金流量表现金流量表六、现金流量表中各项具体项目的填列方法六、现金流量表中各项具体项目的填列方法第