第4章金融资产(上)

1、第4章 金融资产（上）打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 2 2打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 2 2第4章 金融资产（上）第一节金融资产及其分类第二节 应收款项第三节 交易性金融资产打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 3 3打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 3 3一一金融工具金融工具二二金融资产金融资产三三金融资产分类金融资产分类第一节第一节金融资产及其分类金融资产及其分类打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一

2、页结束 打开阅读材料Page Page 4 4打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 4 4第一节 金融工具及其分类一一、金融工具金融工具1.1.金融工具金融工具（financial instrument）定义定义 指形成一个企业的金融资产，并形成另一个指形成一个企业的金融资产，并形成另一个企业金融负债或权益工具的企业金融负债或权益工具的合同合同。打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 5 5打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 5 5第一节 金融工具及其分类一、金融工具一

3、、金融工具2.2.金融工具按照权利义务不同分为金融工具按照权利义务不同分为金融资产金融资产金融负债金融负债权益工具权益工具现金、银行存款、贷款、应收账款、现金、银行存款、贷款、应收账款、应收票据、债券投资、股权投资等应收票据、债券投资、股权投资等借款、应付账款、应付票据、借款、应付账款、应付票据、应付债券等应付债券等普通股、认股权证等普通股、认股权证等financial assetfinancial liabilityequity instrument打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 6 6打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材

4、料Page Page 6 6第一节 金融工具及其分类一、金融工具一、金融工具3.3.金融工具按照按照复杂程度不同分为金融工具按照按照复杂程度不同分为基础金融工具基础金融工具（basic financial instruments） 基础金融工具主要包括持有的现金、存放于金基础金融工具主要包括持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股以及代表在融机构的款项、普通股以及代表在未来期间收取未来期间收取或支付金融资产或支付金融资产合同的权利或义务合同的权利或义务 如应收账款、应付账款、如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应其他应收款、其他应付款、付款、存出保证金、存入保证金、存出保证金、存入保证金、客

5、户贷款、客客户贷款、客户存款、户存款、债券投资、应付债券等债券投资、应付债券等打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 7 7打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 7 7第一节 金融工具及其分类一、金融工具一、金融工具3.3.金融工具按照按照复杂程度不同分为金融工具按照按照复杂程度不同分为衍生金融工具衍生金融工具(derivative financial instruments) 是在基础金融工具基础上衍生出来的金融工具。是在基础金融工具基础上衍生出来的金融工具。 指具有下列特征的金融工具或其他合同：指具有下列特征

6、的金融工具或其他合同：其价值随着特定其价值随着特定利率、金融工具价格、商品价格、利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数等或其他类似等或其他类似变量的变动而变动变量的变动而变动; ;衍生金融工具参见高级会计衍生金融工具参见高级会计打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 8 8打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 8 8第一节 金融工具及其分类一、金融工具一、金融工具3.3.金融工具按照按照复杂程度不同分为金融工具按照按照复杂程度不同分为

7、衍生金融工具衍生金融工具（derivative instruments）其价值随着特定其价值随着特定利率、金融工具价格、商品价格、利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数等或其他类似等或其他类似变量的变动而变动变量的变动而变动; ;不要求初始投资不要求初始投资, ,或或与对市场情况变动有类似反与对市场情况变动有类似反应的其他类型的合同相比应的其他类型的合同相比, ,要求很少的初始投资要求很少的初始投资; ;在未来一定日期结算。在未来一定日期结算。打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page P

8、age 9 9打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 9 9第一节 金融工具及其分类二、金融资产二、金融资产金融资产的定义金融资产的定义 是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。有现实价格和未来估价的金融工具的总称。 金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。有者提供即期或远期的货币收入流量。 金融资产主要包括货币黄金和特别提款权、通货金融资产主要包括货币黄金和特别提款权、通货和存款、股票和存款、股

9、票以外以外的证券（包括衍生金融工具）、贷的证券（包括衍生金融工具）、贷款、股票和其他权益、保险专门准备金、其他应收款、款、股票和其他权益、保险专门准备金、其他应收款、预付款等。预付款等。打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 1010打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 1010第一节 金融工具及其分类三、金融资产分类三、金融资产分类 1.1.金融资产一般划分为金融资产一般划分为以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产持有持有至到期至到期投资投资贷款贷款和应收和应收

10、款项款项可可供出售金融资产供出售金融资产以近期以近期出售为目的出售为目的而取得的而取得的有公有公开报价、公允价格能够可靠计量开报价、公允价格能够可靠计量的的金融资产。金融资产。如如企业以赚取差价为目的从二级企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等市场购入的股票、债券和基金等初始确认时初始确认时被指定被指定为以公为以公允价值计量且其变动计入允价值计量且其变动计入当期损益的当期损益的金融资产。金融资产。交易性金融资交易性金融资产产打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 1111打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page

11、 Page 1111第一节 金融工具及其分类三、金融资产分类三、金融资产分类1.1.金融资产一般划分为金融资产一般划分为以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产持有至到期投资持有至到期投资指指到期日到期日固定固定、回收金额回收金额固定或固定或可可确定，且确定，且企业有明确意图和能企业有明确意图和能力力持有至到期持有至到期的的非衍生非衍生金融资产金融资产贷款贷款和应收和应收款项款项可可供出售金融资产供出售金融资产打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 1212打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打

12、开阅读材料Page Page 1212第一节 金融工具及其分类三、金融资产分类三、金融资产分类1.1.金融资产一般划分为金融资产一般划分为以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产持有至到期投资持有至到期投资主要指贷款和应收款项主要指贷款和应收款项, ,是指在是指在活跃市场中没有报价活跃市场中没有报价、回收金额回收金额固定或可确定固定或可确定的的非衍生非衍生金融资产金融资产贷款和应收款项贷款和应收款项可可供出售金融资产供出售金融资产打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 1313打开例题打开案例第一页上一页下

13、一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 1313第一节 金融工具及其分类三、金融资产分类三、金融资产分类 1.1.金融资产一般划分为金融资产一般划分为以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产持有至到期投资持有至到期投资指指持有意图不明确持有意图不明确的的有公有公开报价、公允价格能够可开报价、公允价格能够可靠计量靠计量的的金融资产。金融资产。贷款和应收款项贷款和应收款项可可供出售金融资产供出售金融资产打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 1414打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开

14、阅读材料Page Page 1414第一节 金融工具及其分类三、金融资产分类三、金融资产分类 2.2.从计量方法角度，金融资产一般划分为从计量方法角度，金融资产一般划分为第第5 5章讲解章讲解以以公允价公允价值值计量计量持有至到期投资持有至到期投资以摊余成本以摊余成本( (或成本或成本) )计量计量以以公允价值计量公允价值计量且其且其变动直变动直接计入当期损益接计入当期损益的金融资产的金融资产以以公允价值计公允价值计量且其量且其变动计变动计入所有者权益入所有者权益的金融资产的金融资产打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 1515打开例题打开案例第一页上

15、一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 1515一一应收票据应收票据二二应收账款应收账款三三其他应收款及预付账款其他应收款及预付账款四四坏账坏账第二节应收款项打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 1616打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 1616一、应收票据一、应收票据(notes receivable)1.1.应收票据及其初始入账价值应收票据及其初始入账价值（1 1）应收票据及其分类）应收票据及其分类无须将其列为应无须将其列为应收票据予以处理收票据予以处理支票、银行本支票、银行本票及银行汇

16、票票及银行汇票应收票据应收票据仅指企业持有的未仅指企业持有的未到期或未兑现的商业汇票到期或未兑现的商业汇票广广义义应应收收票票据据企业持有的未到期或企业持有的未到期或未兑现的各种票据未兑现的各种票据见票即付见票即付打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 1717打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 1717一、应收票据一、应收票据(notes receivable)1.1.应收票据及其初始入账价值应收票据及其初始入账价值（1 1）应收票据及其分类）应收票据及其分类特点为：特点为： 是一种无条件承诺付款的书面凭证，

17、付款人在票是一种无条件承诺付款的书面凭证，付款人在票据到期时必须偿付，否则要承担相应的法律责任；据到期时必须偿付，否则要承担相应的法律责任； 是一种流通证券，在票据到期前，企业若需要资是一种流通证券，在票据到期前，企业若需要资金，可经过背书后向银行贴现或转让给第三者。金，可经过背书后向银行贴现或转让给第三者。打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 1818打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 1818应收应收票据票据获取获取应收票应收票据到期据到期持有期利息持有期利息应收票据到期应收票据到期前前背书转让背书转让贴

18、现贴现我国，我国，商业汇票的期限一般不超过商业汇票的期限一般不超过6 6个月个月承兑人是付款人承兑人是付款人商业承商业承兑汇票兑汇票票票据据承承兑兑人人不不同同承兑有承兑有风险风险甲甲公公司司乙乙公公司司交付货物交付货物商业汇票商业汇票银行承银行承兑汇票兑汇票承兑人是承兑申承兑人是承兑申请人的开户银行请人的开户银行承兑无承兑无风险风险付款人请银行代为承兑，付款人请银行代为承兑，降低票据风险。降低票据风险。bank acceptancecommercial acceptance打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 1919打开例题打开案例第一页上一页下一

19、页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 1919甲甲公公司司丙公司丙公司乙乙公公司司银行银行交付货物交付货物商业汇票商业汇票背书转让背书转让背书转让背书转让材料等材料等银行存款银行存款贴现贴现如果该应收票据是非银行承兑，则有可能接受乙如果该应收票据是非银行承兑，则有可能接受乙公司转让的丙公司或者银行，到期无法收到钱。公司转让的丙公司或者银行，到期无法收到钱。最终承兑人没有变，还是甲公司最终承兑人没有变，还是甲公司打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 2020打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 2020

20、甲甲公公司司丙公司丙公司乙乙公公司司银行银行交付货物交付货物商业汇票商业汇票背书转让背书转让背书转让背书转让材料等材料等银行存款银行存款贴现贴现带追索权的带追索权的商业汇票商业汇票不带追索权不带追索权的商业汇票的商业汇票是是否否带带有有追追索索权权持票人可以对背书人、持票人可以对背书人、出票人以及票据的其出票人以及票据的其他债务人行使追索权他债务人行使追索权商业承兑汇票的贴现商业承兑汇票的贴现转让，会使转让，会使企业有被追索的可能，企业也就企业有被追索的可能，企业也就会因汇票贴现而产生或有负债。会因汇票贴现而产生或有负债。降低承兑降低承兑有风险有风险with the right of reco

21、urse of commercial billswithout the right of recourse of commercial bills打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 2121打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 2121银行承兑汇票的贴现银行承兑汇票的贴现企企业业会会计计准准则则金融资产所有权上几乎所有金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的风险和报酬转移给转入方符合金融符合金融资产终止资产终止确认条件确认条件终止确认该终止确认该金融资产金融资产不符合金融不符合金融资产终止确资产终止

22、确认条件认条件作为取得短作为取得短期借款处理期借款处理商业承兑汇票的贴现商业承兑汇票的贴现InterestBearing Notes Receivable是是否否计计息息(NonnterestBearing Notes Receivable)不带息商业汇票不带息商业汇票带息商业汇票带息商业汇票打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 2222打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 2222（2 2）应收票据的初始入账价值应收票据的初始入账价值有有效效期期限限是是否否在在1 1年年以以内内短期应短期应收票据收票据长期应

23、长期应收票据收票据按票据面值入账和按票据到期值的现值入账。按票据面值入账和按票据到期值的现值入账。按票据面值入账比较简单、实用；按票据面值入账比较简单、实用；按票据到期值的现值入账比较科学、合理。按票据到期值的现值入账比较科学、合理。在我国，在我国，长期应收票据尚不存长期应收票据尚不存在，因此，为了简化会计核算在，因此，为了简化会计核算手续，企业收到的商业汇票手续，企业收到的商业汇票以以票据面值入账。票据面值入账。打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 2323打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 2323 商业

24、汇票商业汇票自承兑日起生效，其到期日是由票据有效自承兑日起生效，其到期日是由票据有效期限的长短来决定的。期限的长短来决定的。 在实务中，票据的期限一般有按月表示和按日表示在实务中，票据的期限一般有按月表示和按日表示两种。其中，按月表示的汇票付款期限自出票日起按月两种。其中，按月表示的汇票付款期限自出票日起按月计算，按日表示的汇票付款期限自出票日起按日计算。计算，按日表示的汇票付款期限自出票日起按日计算。 票据期限按月表示时，票据的期限不考虑各月份实票据期限按月表示时，票据的期限不考虑各月份实际天数多少，统一按次月对应日为整月计算。际天数多少，统一按次月对应日为整月计算。 票据期限按日表示时，票

25、据的期限不考虑月数，统票据期限按日表示时，票据的期限不考虑月数，统一按票据的实际天数计算。在票据承兑日和票据到期日一按票据的实际天数计算。在票据承兑日和票据到期日这两天中，只计算其中的一天。这两天中，只计算其中的一天。2.2.应收票据到期日的确定应收票据到期日的确定打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 2424打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 24243.3.应收票据的取得应收票据的取得（1）销售等业务采用商业汇票结算）销售等业务采用商业汇票结算 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入

26、应交税费应交增值税（销项税）应交税费应交增值税（销项税）（2）应收账款改为商业汇票）应收账款改为商业汇票结算结算 借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 2525打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 2525【例例41】某企业根据发生的有关应收票据的业务，某企业根据发生的有关应收票据的业务，编制相关会计分录。编制相关会计分录。(1)向万达公司销售产品一批，价款向万达公司销售产品一批，价款60 000元，增元，增值税值税10 200元，收到由万达公司承兑的商业承兑汇

27、元，收到由万达公司承兑的商业承兑汇票一张，金额共计票一张，金额共计70 200元。元。借：应收票据借：应收票据 70 200贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60 000 应交税费应交税费 10 200打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 2626打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 2626【例例41】某企业根据发生的有关应收票据的业某企业根据发生的有关应收票据的业务，编制相关会计分录。务，编制相关会计分录。(2)原向康益公司销售产品应收货款共计原向康益公司销售产品应收货款共计58 500元元(其中产品价款其

28、中产品价款50 000元，增值税元，增值税8 500元元)，经，经双方协商，采用商业汇票方式结算，并收到银行双方协商，采用商业汇票方式结算，并收到银行承兑汇票一张。承兑汇票一张。借：应收票据借：应收票据 58 500贷：应收账款贷：应收账款 58 500打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 2727打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 2727(3)原以商业汇票方式向益思利公司销售产品的货原以商业汇票方式向益思利公司销售产品的货款共计款共计117 000元元(其中产品价款其中产品价款100 000元，增元，增值

29、税值税17 000元元)，该项业务的商业承兑汇票到期。，该项业务的商业承兑汇票到期。但因益思利公司资金暂缺，经双方协商，重新签但因益思利公司资金暂缺，经双方协商，重新签发商业汇票，确定债权债务关系，并由益思利公发商业汇票，确定债权债务关系，并由益思利公司开户银行承兑该汇票。收到生效日为原汇票到司开户银行承兑该汇票。收到生效日为原汇票到期日、金额为期日、金额为 117 000 元的银行承兑汇票。元的银行承兑汇票。借：应收票据借：应收票据 117 000贷：应收票据贷：应收票据 117 000打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 2828打开例题打开案例第

30、一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 28284.4.应收票据持有期间的利息应收票据持有期间的利息（1）利息计算规定）利息计算规定在在会计核算会计核算上，应上，应按权责发生制原则于会按权责发生制原则于会计期末反映这部分计期末反映这部分利息收入。利息收入。至于至于企业于月末、季末还是年末对企业持企业于月末、季末还是年末对企业持有的应收票据计提票据有的应收票据计提票据利息，则利息，则根据企业采取根据企业采取的会计的会计政策政策（主要是考虑利息金额的大小）（主要是考虑利息金额的大小）而而定。定。一、应收票据一、应收票据(notes receivable)打开例题打开案例第一页

31、上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 2929打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 2929（2）会计分录会计分录借：应收借：应收利息利息 贷：财务贷：财务费用费用 利息计算采用票面利率，即名义利率利息计算采用票面利率，即名义利率 从理论上讲，如果应收票据名义利率与实际利率相从理论上讲，如果应收票据名义利率与实际利率相差较大且利息金额较大时，应按实际利率计算确定差较大且利息金额较大时，应按实际利率计算确定利息收入。利息收入。 依实际利率计算利息收入的方法，参见第依实际利率计算利息收入的方法，参见第5 5章持有至章持有至到期投资的相关

32、内容。到期投资的相关内容。4.4.应收票据持有期间的利息应收票据持有期间的利息打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 3030打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 3030【例例42】某企业某企业201年年9月月1日采用商业汇票结算方日采用商业汇票结算方式销售产品一批，发票上注明的销售收入为式销售产品一批，发票上注明的销售收入为100 000元，元，增值税额为增值税额为17 000元，企业当即收到带息商业承兑汇票元，企业当即收到带息商业承兑汇票一张，期限为一张，期限为6个月，到期日为个月，到期日为202年年3月月

33、1日，票面日，票面利率为利率为4%。按企业会计政策规定，企业于年末计提应。按企业会计政策规定，企业于年末计提应收票据的利息。该企业应编制有关会计分录如下：收票据的利息。该企业应编制有关会计分录如下：(1)201年年9月月1日收到商业承兑汇票时。日收到商业承兑汇票时。借：应收票据借：应收票据 117 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费 17 000打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 3131打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 3131【例例42】某企业某企业201年年9月

34、月1日采用商业汇票结算日采用商业汇票结算方式销售产品一批，发票上注明的销售收入为方式销售产品一批，发票上注明的销售收入为100 000元，增值税额为元，增值税额为17 000元，企业当即收到带息商业承元，企业当即收到带息商业承兑汇票一张，期限为兑汇票一张，期限为6个月，到期日为个月，到期日为202年年3月月1日，日，票面利率为票面利率为4%。按企业会计政策规定，企业于年末计。按企业会计政策规定，企业于年末计提应收票据的利息。该企业应编制有关会计分录如下：提应收票据的利息。该企业应编制有关会计分录如下：(2)201年年12月月31日计提应收票据利息日计提应收票据利息1 560元。元。117 00

35、04%1241 560(元元)借：应收票据借：应收票据 1 560贷：财务费用贷：财务费用 1 560打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 3232打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 32325.5.应收票据到期应收票据到期（1）应收票据应收票据到期日的确定到期日的确定 按月表示按月表示时，以时，以到期月份中与出票日相同的那到期月份中与出票日相同的那一天为到期一天为到期日；当日；当签发承兑票据的日期为某月签发承兑票据的日期为某月月月末时，统一末时，统一以到期月份的最后一日为到期日。以到期月份的最后一日为到期日

36、。 按按日表示日表示时，从时，从出票日起按实际经历的天数出票日起按实际经历的天数计计算，但算，但出票日和到期日只能计算其中的一天。出票日和到期日只能计算其中的一天。一、应收票据一、应收票据(notes receivable)打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 3333打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 33335.5.应收票据到期应收票据到期（2）会计分录会计分录 收到票款收到票款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 应收利息应收利息 财务费用财务费用应收票据账面价值应收票据账面价值未计提利

37、息未计提利息已经计提的利息已经计提的利息打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 3434打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 3434（2）会计分录会计分录 汇票汇票到期被拒绝到期被拒绝付款付款 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 应收利息应收利息 财务费用财务费用应收票据账面价值应收票据账面价值应收票据面值应收票据面值利率利率时期时期到期按月表示到期按月表示年利率年利率时期时期( (月月)/12)/12到期按日表示到期按日表示年利率年利率 时期时期( (日日)/360)/3605.5.应收票据到

38、期应收票据到期打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 3535打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 3535【例例45】某企业对某票据利息收入采用会计期末某企业对某票据利息收入采用会计期末和票据到期分别确认的处理方法。根据发生的有关商和票据到期分别确认的处理方法。根据发生的有关商业汇票的经济业务，编制相关会计分录。业汇票的经济业务，编制相关会计分录。(1)企业于企业于10月月1日销售商品日销售商品400 000元（其中价款元（其中价款341 880元，增值税元，增值税58 120元），并于当日签发承元），并于当日

39、签发承兑日为兑日为10月月1日、面值为日、面值为400 000元、利率为元、利率为4.8、期限为期限为6个月、到期日为第二年个月、到期日为第二年4月月1日的银行承兑汇日的银行承兑汇票票借：应收票据借：应收票据 400 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 341 880应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 58 120打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 3636打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 3636(2)第二年第二年4月月1日，上述票据到期，票款全部收妥日，上述票据到期，票款全部

40、收妥入账，共计入账，共计409 600元。元。借：银行存款借：银行存款 409 600贷：应收票据贷：应收票据 404 800 财务费用财务费用 4 800 如果该票据为商业承兑汇票，票据到期时，如果该票据为商业承兑汇票，票据到期时，付款人账户资金不足，由银行退票，应编制会计付款人账户资金不足，由银行退票，应编制会计分录为：分录为：借：应收账款借：应收账款 409 600贷：应收票据贷：应收票据 409 600打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 3737打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 37376.6.应

41、收票据的转让应收票据的转让转让不带追索权的应收票据转让不带追索权的应收票据借：原材料借：原材料应应交税交税费费应应交交增值税增值税 贷：应收票据贷：应收票据 应收利息应收利息转让带追索权的应收票据转让带追索权的应收票据 转让转让应收票据实际上应收票据实际上具有抵押具有抵押性质，应收票据性质，应收票据不能终不能终止确认。止确认。因转让应收票据而购入的材料视为负债因转让应收票据而购入的材料视为负债处理，并处理，并通过通过“应付账款应付账款”科目核算。科目核算。倒倒挤平衡，补差额挤平衡，补差额借或贷借或贷“银行存款银行存款”应付账款应付账款打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料

42、Page Page 3838打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 3838【例例46】某企业根据发生的有关应收票据背书某企业根据发生的有关应收票据背书转让业务，编制相关会计分录。转让业务，编制相关会计分录。(1)企业采购一批材料，货款总计企业采购一批材料，货款总计11 700元元(其中其中材料价款材料价款10 000元，增值税元，增值税1 700元元)，将票据金，将票据金额为额为12 000元的不带息商业承兑汇票背书转让，元的不带息商业承兑汇票背书转让，以支付该批材料的货款，同时收到差额款以支付该批材料的货款，同时收到差额款300元存元存入银行。入银行

43、。借：原材料借：原材料 10 000 应交税费应交税费 1 700 银行存款银行存款 300贷：应收票据贷：应收票据 12 000打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 3939打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 3939(2)企业采购一批材料，货款总计企业采购一批材料，货款总计234 000元（其中材元（其中材料价款料价款200 000元，增值税元，增值税34 000元），将金额为元），将金额为230 000元的带息应收票据背书转让，至转让日该应收元的带息应收票据背书转让，至转让日该应收票据应计利息总额为票据

44、应计利息总额为300元，已经计提的利息为元，已经计提的利息为280元，元，尚未计提的利息为尚未计提的利息为20元，同时以银行存款支付差额款元，同时以银行存款支付差额款 3 700元。元。借：应收票据借：应收票据 20贷：财务费用贷：财务费用 20借：原材料借：原材料 200 000 应交税费应交税费 34 000贷：应收票据贷：应收票据 230 300 银行存款银行存款 3 700借：原材料借：原材料 200 000 应交税费应交税费 34 000 贷：应收票据贷：应收票据 230 280 财务费用财务费用 20 银行存款银行存款 3 700打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开

45、阅读材料Page Page 4040打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 40407.7.应收票据的贴现应收票据的贴现（1）应收票据）应收票据贴现的含义贴现的含义 在应收票据的到期日在应收票据的到期日之前，将之前，将票据背书后提票据背书后提交银行交银行贴现，以贴现，以收取相当于票据到期值扣除银收取相当于票据到期值扣除银行贴现折价后的行贴现折价后的余额余额（Notes Receivable Discounted) 一、应收票据一、应收票据(notes receivable)打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 4

46、141打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 4141（2 2）应收票据贴现的计算过程）应收票据贴现的计算过程第一步，计算票据的到期值第一步，计算票据的到期值 无息票据，无息票据，票据的到期值就是其面值。票据的到期值就是其面值。 带息票据，带息票据，票据的到期值票据的到期值 票据面值票据面值(1(1年利率年利率票据到期天数票据到期天数/360)/360) 或票据面值或票据面值(1(1年利率年利率票据到期月数票据到期月数/12)/12)第二步，计算贴现息第二步，计算贴现息 贴现息贴现息票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现天数贴现天数/360/360 贴现天

47、数贴现日至票据到期日实际天数贴现天数贴现日至票据到期日实际天数1 1第三步，计算贴现所得金额第三步，计算贴现所得金额 贴现所得金额票据到期值贴现息贴现所得金额票据到期值贴现息打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 4242打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 42427.7.应收票据贴现应收票据贴现(3)不不带追索权带追索权(No Recourse)的应收票据贴现的应收票据贴现借：银行借：银行存款存款 贷：应收票据贷：应收票据 应收应收利息利息 财务财务费用费用贴现时账面价值贴现时账面价值贴现所得金额贴现所得金额

48、一、应收票据一、应收票据(notes receivable)打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 4343打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 4343【例例47】企业于企业于2月月10日日(当年当年2月份为月份为28天天)将签发承兑日为将签发承兑日为1月月31日、期限为日、期限为90天、面值为天、面值为500000元、利率为元、利率为4.8%、到、到期日为期日为5月月1日的银行承兑汇票到银行申请贴现，银行规定的月日的银行承兑汇票到银行申请贴现，银行规定的月贴现率为贴现率为4.2。应收账款的账面价值应收账款的账

49、面价值5000005000004.8%10360=500666.67（元）（元）票据到期利息票据到期利息5000004.8%36090=6000(元元)票据到期值票据到期值5000006000506000(元元)贴现天数贴现天数80(天天)贴现息贴现息5060004.2360805667.2(元元)贴现款贴现款5060005667.2 500332.8(元元)借：银行存款借：银行存款 500 332.8 财务费用财务费用 333.87 贷：应收票据贷：应收票据 500666.67打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 4444打开例题打开案例第一页上一页

50、下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 4444(3)带带追索权追索权(With Recourse)的的应收票据贴现应收票据贴现单独单独设置设置“应收票据贴现应收票据贴现”科目科目用用“短期借款短期借款”科目，不单设科目，不单设“应收票据贴现应收票据贴现”科目科目 借：银行借：银行存款存款 贷：应收票据贷：应收票据贴现贴现 或短期借款或短期借款7.7.应收票据贴现应收票据贴现打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 4545打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 4545【例例48】以例以例47的资料为例

51、，假设贴现的的资料为例，假设贴现的汇票为商业承兑汇票。汇票为商业承兑汇票。企业应编制会计分录如下：企业应编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 500 332.8贷：短期借款贷：短期借款 500 332.8打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 4646打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 46467.7.应收票据贴现应收票据贴现(3)带带追索追索权应收票据贴现后到期权应收票据贴现后到期没有追索权没有追索权借：短期借款或应收票据贴现借：短期借款或应收票据贴现 贷：应收票据贷：应收票据 应收利息应收利息倒挤平衡

52、，补差额倒挤平衡，补差额借或贷借或贷“财务费用财务费用”一、应收票据一、应收票据(notes receivable)打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 4747打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 47477.7.应收票据贴现应收票据贴现(3)带带追索追索权应收票据贴现后到期权应收票据贴现后到期有有追索权追索权首先，终止应收票据首先，终止应收票据借：短期借款或应收票据贴现借：短期借款或应收票据贴现 贷：应收票据贷：应收票据 应收利息应收利息其次，确认对应收票据付款人的债权其次，确认对应收票据付款人的债权借：应

53、收账款借：应收账款 贷：银行存款或短期借款贷：银行存款或短期借款倒倒挤平衡，补差额挤平衡，补差额借或贷借或贷“财务费用财务费用”银行对该票据到期值的扣款方法银行对该票据到期值的扣款方法一、应收票据一、应收票据(notes receivable)打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 4848打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 4848【例例49】以例以例48资料为例，票据到期时，票据付资料为例，票据到期时，票据付款人已足额向贴现银行支付票款。企业自款人已足额向贴现银行支付票款。企业自2月月10日至到日至到期日共

54、计提利息期日共计提利息5333.33元。元。应编制会计分录如下：应编制会计分录如下：借：短期借款借：短期借款 500 332.8 财务费用财务费用 5667.2 贷：应收票据贷：应收票据 506 000若票据到期时，票据付款人无法向贴现银行支付票款，若票据到期时，票据付款人无法向贴现银行支付票款，则应编制如下会计分录：则应编制如下会计分录：借：应收账款借：应收账款 506 000贷：应收票据贷：应收票据 506 000同时，同时， 借：短期借款借：短期借款 506 000贷：银行存款贷：银行存款 506 000打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 49

55、49打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 49498.8.应收票据备查簿应收票据备查簿企业应设置应收票据备查企业应设置应收票据备查簿，逐簿，逐笔记录每一应笔记录每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同和付款人、承兑人、背书人姓名或利率、交易合同和付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的率和贴现净额、未计提的利息，以及利息，以及收款日期和收收款日期和收回金额、退票情况等资料。应收票据到期结清

56、票款回金额、退票情况等资料。应收票据到期结清票款或退票或退票后，应后，应在应收票据备查簿内逐笔注销。在应收票据备查簿内逐笔注销。一、应收票据一、应收票据(notes receivable)打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 5050打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 5050二、应收账款二、应收账款( (receivablesreceivables) )1.1.应收账款及其构成范围应收账款及其构成范围2.2.应收应收账款的入账价值账款的入账价值3.3.应收应收账款的抵借与让售账款的抵借与让售打开例题打开案例

57、第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 5151打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 5151二、应收账款二、应收账款( (receivablesreceivables) )1.1.应收账款及其构成范围应收账款及其构成范围应收账款是企业因对外销售商品、产品、应收账款是企业因对外销售商品、产品、提供劳务等经营活动而应向客户收取的款项。提供劳务等经营活动而应向客户收取的款项。一般一般地，应收地，应收账款属于应在账款属于应在1年年(可跨年度可跨年度)内收回的短期债权内收回的短期债权。打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开

58、阅读材料Page Page 5252打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 5252二、应收账款二、应收账款( (receivablesreceivables) ) 在会计实务中，企业的应收账款主要包括因销售商品在会计实务中，企业的应收账款主要包括因销售商品或产品、提供劳务而应向客户收取的商品价款，应收取的或产品、提供劳务而应向客户收取的商品价款，应收取的增值税销项税及为客户代垫的运杂费等增值税销项税及为客户代垫的运杂费等不包括各种非经营活动发生的应收款项。存出的保证不包括各种非经营活动发生的应收款项。存出的保证金和押金、购货的预付定金、对职工或股东的预

59、付款、预金和押金、购货的预付定金、对职工或股东的预付款、预付分公司款、应收认股款、与企业的经营活动无关的应收付分公司款、应收认股款、与企业的经营活动无关的应收款项、超过年的应收分期销货款以及采用商业汇票结算款项、超过年的应收分期销货款以及采用商业汇票结算方式销售商品的债权等，均不属于会计上的应收账款。方式销售商品的债权等，均不属于会计上的应收账款。1.1.应收账款及其构成范围应收账款及其构成范围 打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 5353打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 5353二、应收账款二、应收账款

60、( (receivablesreceivables) )1.1.应收账款及其构成范围应收账款及其构成范围会计核算上所称的应收账款有其特定的会计核算上所称的应收账款有其特定的范围，范围，企业企业在确认应收账款在确认应收账款时，应时，应注意以下几个注意以下几个方面：方面：应收应收账款是指因账款是指因销售活动销售活动形成的债权形成的债权应收应收账款是指账款是指流动资产性质的债权流动资产性质的债权应收应收账款是指账款是指本企业应收本企业应收客户客户的款项的款项 打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅读材料Page Page 5454打开例题打开案例第一页上一页下一页最后一页结束 打开阅