第七章无形资产(2015)

1、2022-4-271第七章第七章 无形资产无形资产2022-4-272第一节第一节 无形资产概述无形资产概述一、无形资产的特征与分类一、无形资产的特征与分类（一）无形资产的定义（一）无形资产的定义无形资产是指企业拥有或控制的没有无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。实物形态的可辨认非货币性资产。 强调：没有实物强调：没有实物形态；可辨认性形态；可辨认性2022-4-273 资产满足下列条件之一的，符合无资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的形资产定义中的可辨认性标准可辨认性标准：（1 1）能够从企业中分离或者划分出）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关

2、合同、资产或来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。租赁或者交换。（2 2）源自合同性权利或其他法定权）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。他权利和义务中转移或者分离。2022-4-274特征：特征：1.没有实物形态没有实物形态 2.将在较长时期内为企业提供经济利益将在较长时期内为企业提供经济利益3.具有可辨认性具有可辨认性4.所提供的末来经济利益具有高度的不确所提供的末来经济利益具有高度的不确定性定性 2022-4-275n内容

3、（内容（分类分类）：主要包括专利权、）：主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权（也可能作为投资性土地使用权（也可能作为投资性房地产或固定资产）、特许权等。房地产或固定资产）、特许权等。2022-4-276（二）无形资产的分类（二）无形资产的分类n1.按取得来源分类按取得来源分类 购入的购入的自行开发的自行开发的投资者投入的投资者投入的企业合并取得的企业合并取得的以非货币性资产交换取得的以非货币性资产交换取得的债务重组取得的债务重组取得的政府补助取得的政府补助取得的为初始计量为初始计量服务服务2022-4-277n2.按使用寿命是否有期限按使用寿命是否

4、有期限 有期限的无形资产有期限的无形资产无期限的无形资产无期限的无形资产为了确认无形资为了确认无形资产的摊销金额产的摊销金额2022-4-278二、无形资产的确认二、无形资产的确认 除符合无形资产的定义外，同时满足除符合无形资产的定义外，同时满足二个条件：二个条件：（一）与该无形资产相关的预计未来经济（一）与该无形资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业利益很可能流入企业（二）无形资产的成本能够可靠地计量（二）无形资产的成本能够可靠地计量2022-4-279n具体应用：具体应用：n1.1.商誉商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形

5、资产。性，不属于本章所指无形资产。nn2.2.土地使用权土地使用权（可作为固定资产、无形资产、投资（可作为固定资产、无形资产、投资性房地产）性房地产）通常应确认为无形资产。其中：通常应确认为无形资产。其中：（1 1）用于）用于自行开发自行开发建造厂房等地上建筑物的建造厂房等地上建筑物的土地使用权，其账面价值不转入在建工程成本。土土地使用权，其账面价值不转入在建工程成本。土地使用权与地上建筑物应地使用权与地上建筑物应分别摊销和计提折旧分别摊销和计提折旧。（2 2）外购外购的包括土地使用权的房屋建筑物支的包括土地使用权的房屋建筑物支付的价款，应当在地上建筑物与土地使用权之间进付的价款，应当在地上建

6、筑物与土地使用权之间进行分配。行分配。2022-4-2710n例外：例外：（1 1）房地产开发企业）房地产开发企业用于建造对外用于建造对外出售出售的房屋建筑物的土地使用权，其相的房屋建筑物的土地使用权，其相关成本应计入房屋建筑物成本。关成本应计入房屋建筑物成本。（2 2）企业外购的房屋建筑物支付的）企业外购的房屋建筑物支付的价款价款难以难以在地上建筑物与土地使用权之在地上建筑物与土地使用权之间间合理分配合理分配的，应全部作为固定资产处的，应全部作为固定资产处理。理。（3 3）企业）企业改变土地使用权的用途改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权停止自用土地使用权用于赚取租金或资用于赚取租金或资

7、本增值时本增值时，应将其账面价值转为投资性，应将其账面价值转为投资性房地产。房地产。2022-4-27112022-4-2712n3.3.研究与开发支出研究与开发支出（1 1）研究阶段的支出）研究阶段的支出当期的管理费用当期的管理费用（2 2）开发阶段的支出）开发阶段的支出满足条件的满足条件的无形资产无形资产无法区分研究阶段和开发阶段的支无法区分研究阶段和开发阶段的支出或无法明确分配的研发支出，出或无法明确分配的研发支出，当当期损益。期损益。2022-4-2713 第二节第二节 无形资产的初始计量无形资产的初始计量n按实际成本计量，即以取得无形资产并使之按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达

8、到达到预定用途预定用途而发生的全部支出，作为无形而发生的全部支出，作为无形资产的成本。资产的成本。（一）外购（一）外购成本构成：成本构成： 购买价款购买价款 相关税费相关税费 直接归属于使该项资产达到预定用直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出途所发生的其他支出【注意】（【注意】（1）广告费、员工差旅费等间接费用不计）广告费、员工差旅费等间接费用不计入；（入；（2）达到预定使用状态）达到预定使用状态后后发生的费用不计入。发生的费用不计入。2022-4-2714【例题单选题】2015年2月5日，甲公司以1 800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广

9、由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元，上述款项均用银行存款支付。甲公司取得该项无形资产的入账价值为（ ）万元。A.1 800 B 1 890 C.1 930 D.1 9052022-4-2715借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款贷：银行存款 P173例例8-12022-4-2716（二）自行开发的无形资产（二）自行开发的无形资产P205n我国会计准则对企业内部的研究开发项我国会计准则对企业内部的研究开发项目分为两个阶段，目分为两个阶段，研究阶段研究阶段和和开发阶段开发阶段。n研究研究，是指为获取并理解新的科学或技，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独

10、创性的有计划调查。术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是研究阶段是探索性探索性的，为进一步的开发的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，已进活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性不确定性。n例如：研究成果或其他知识的应用研究、评价例如：研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究等。或服务替代品的研究等。 2022-4-2717n开发开发，是指在进行商业性

11、生产或使用前，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识将研究成果或其他知识应用应用于某项计划于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发在很大进的材料、装置、产品等。开发在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。的基本条件。n例如：生产前或使用前的原型和模型的例如：生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和运营等。设计、建造和运营等。2022-4-2718处理原则：处理原则：2022-4-2719资本化条件是：资本化条件是：1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在完成该无形资产以使

12、其能够使用或出售在技术技术上上具有具有可行性可行性；2.具有具有完成该无形资产并使用或出售的完成该无形资产并使用或出售的意图意图；3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身产自身存在市场存在市场，无形资产将在内部使用的，无形资产将在内部使用的，应当证明其应当证明其有用性有用性；2022-4-27204.有足够的技术、财务资源和其他有足够的技术、财务资源和其他资源支资源支持持，以完成该无形资产的开发，并有能，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；力使用或

13、出售该无形资产；5.归属于该无形资产开发阶段的归属于该无形资产开发阶段的支出支出能够能够可靠地计量。可靠地计量。 前面前面4个条件均是对个条件均是对“经济利益很可能流经济利益很可能流入企业入企业”的判断。的判断。 2022-4-2721n【例题例题】甲公司甲公司20132013年年初开始进行新产年年初开始进行新产品研究开发，品研究开发，20132013年度投入研究费用年度投入研究费用300300万万元，元，20142014年度投入开发费用年度投入开发费用600600万元（假定万元（假定均符合资本化条件），至均符合资本化条件），至20142014年初获得成功，年初获得成功，并向国家专利局提出专利

14、权申请且获得专利并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生包括注册登记费等权，实际发生包括注册登记费等6060万元。甲万元。甲公司该项专利权的入账价值为（公司该项专利权的入账价值为（ ）万元。）万元。A 660A 660B.600B.600C.900C.900D.960D.9602022-4-2722账务处理：账务处理：1.研发支出发生时：研发支出发生时：借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 资本化支出资本化支出 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 银行存款银行存款2022-4-2723 2. 期末期末结转不符合资本化条件的支出时：结转不符合资本化条件的支出时： 借

15、：管理费用借：管理费用 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 3.研发项目达到预定用途时：研发项目达到预定用途时： 借：无形资产借：无形资产 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出期末资本化支出期末研发支出资本化支出在没有达到预定用研发支出资本化支出在没有达到预定用途前期末是有余额的，反映在资产负债表途前期末是有余额的，反映在资产负债表中的中的开发支出开发支出项目。项目。 2022-4-27242022-4-2725n【例题】甲股份公司自【例题】甲股份公司自20204 4年初开始自行研究年初开始自行研究开发一项新专利技术，开发一项新专利技术，20205 5年年6 6月专利技术获得月专利技术

16、获得成功，达到预定用途。成功，达到预定用途。20204 4年在研究开发过程年在研究开发过程中发生材料费中发生材料费200200万元、人工工资万元、人工工资5050万元，以及万元，以及其他费用其他费用3030万元，共计万元，共计280280万元，其中，符合资万元，其中，符合资本化条件的支出为本化条件的支出为200200万元；万元；20205 5年在研究开发年在研究开发过程中发生材料费过程中发生材料费100100万元（假定不考虑相关税万元（假定不考虑相关税费）、人工工资费）、人工工资3030万元，以及其他费用万元，以及其他费用2020万元，万元，共计共计150150万元，其中，符合资本化条件的支出

17、为万元，其中，符合资本化条件的支出为120120万元。万元。要求：编制甲股份公司要求：编制甲股份公司20204 4年度和年度和20205 5年年度有关研究开发专利权的会计分录。度有关研究开发专利权的会计分录。2022-4-2726n（1 1）20204 4年度：年度：发生支出时：发生支出时：借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出800 000800 000资本化支出资本化支出2 000 0002 000 000贷：原材料贷：原材料2 000 0002 000 000应付职工薪酬应付职工薪酬500 000500 000银行存款银行存款300 000 300 000 期末：期末：借：管理费用

18、借：管理费用800 000800 000贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出800 000 800 000 2022-4-2727n（2）205年度：年度：发生支出时：发生支出时：借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出300 000资本化支出资本化支出1 200 000贷：原材料贷：原材料1 000 000应付职工薪酬应付职工薪酬300 000银行存款银行存款200 000 n专利权获得成功时：专利权获得成功时：借：管理费用借：管理费用300 000无形资产无形资产3 200 000贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出300 000 资本化支出资本化支出3 200 000

19、2022-4-2728（三）投资者投入的无形资产（三）投资者投入的无形资产n投资者投入的无形资产，在合同或协议投资者投入的无形资产，在合同或协议约定的价值公允的前提下，应按照投资约定的价值公允的前提下，应按照投资合同或协议约定的价值合同或协议约定的价值作为入帐价值。作为入帐价值。无形资产的入帐价值与折合资本额之间无形资产的入帐价值与折合资本额之间的差额，作为资本溢价，计入资本公积。的差额，作为资本溢价，计入资本公积。2022-4-2729 借：无形资产借：无形资产专利权专利权 贷：股本（或实收资本）贷：股本（或实收资本） 资本公积资本公积2022-4-2730（四）非货币性资产交换取得的无形资

20、产（四）非货币性资产交换取得的无形资产（五）债务重组取得的无形资产（五）债务重组取得的无形资产后面讲后面讲2022-4-2731【例题】下列各项中，企业可以确认为无【例题】下列各项中，企业可以确认为无形资产的有（）。形资产的有（）。A A 吸收投资取得的土地使用权吸收投资取得的土地使用权B.B.企业长期积累的客户关系企业长期积累的客户关系C C 企业自行开发研制的专利权企业自行开发研制的专利权D D 接受捐赠取得的专有技术接受捐赠取得的专有技术E.E.企业自创的品牌企业自创的品牌2022-4-2732【例题】【例题】20132013年年1 1月月1 1日，甲公司购入一块土地使用权，日，甲公司购

21、入一块土地使用权，以银行存款转账支付以银行存款转账支付50 00050 000万元，土地的使用年限万元，土地的使用年限为为5050年，并在该土地上出包建造办公楼工程。年，并在该土地上出包建造办公楼工程。20142014年年1212月月3131日，该办公楼工程已经完工并达到预定可日，该办公楼工程已经完工并达到预定可使用状态，全部成本为使用状态，全部成本为40 00040 000万元。该办公楼的折万元。该办公楼的折旧年限为旧年限为4040年。假定不考虑净残值，都采用直线法年。假定不考虑净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。不考虑其他相关税费。甲公进行摊销和计提折旧。不考虑其他相关税费。甲公司下列

22、会计处理中，正确的有（）。司下列会计处理中，正确的有（）。 A.A.土地使用权和地上建筑物应合并作为固定资土地使用权和地上建筑物应合并作为固定资产核算产核算B B 土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算和固定资产进行核算C.2013C.2013年和年和20142014年无形资产不需要进行摊销年无形资产不需要进行摊销 D 2014D 2014年年1212月月3131日，固定资产的入账价值为日，固定资产的入账价值为40 40 000000万元万元 E 2015E 2015年土地使用权摊销和办公楼折旧额均为年土地使用权摊销和办公楼折旧额均为1

23、0001 000万元万元2022-4-2733第四节第四节 无形资产的摊销（后续计量）无形资产的摊销（后续计量）n（一）、无形资产的使用寿命一）、无形资产的使用寿命1.1.分类分类（1 1）使用寿命有限的使用寿命有限的无形资产，应当估计该使无形资产，应当估计该使用寿命的年限或者构成用寿命的年限或者构成使用寿命的产量使用寿命的产量（与固定资（与固定资产的工作量法结合理解）等类似计量单位数量；产的工作量法结合理解）等类似计量单位数量；（2 2）使用寿命不确定的使用寿命不确定的无形资产，企业根据可无形资产，企业根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的

24、无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产进行核算。资产，应作为使用寿命不确定的无形资产进行核算。n2022-4-2734n2.2.使用寿命的确定使用寿命的确定（1 1）源自合同性权利或其他）源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。定权利的期限。2022-4-2735注意：注意：A.A.既有合同约定年限又有法律规定年限既有合同约定年限又有法律规定年限，还有估，还有估计使用年限的，采用计使用年限的，采用孰短孰短原则确定使用寿命；原则确定使用寿命；B.B.如果合同性权利或其他法定权利能够

25、在到期时如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业因续约等延续，且有证据表明企业续约不需付续约不需付出大额成本出大额成本，续约期续约期应当计入使用寿命。应当计入使用寿命。 比如一项专利权预计使用年限为比如一项专利权预计使用年限为1010年，年，在在1010年后企业想继续拥有该项专利权，企业只年后企业想继续拥有该项专利权，企业只需付出很小的成本即可继续拥有需付出很小的成本即可继续拥有3 3年，则专利年，则专利权的使用寿命应为权的使用寿命应为1313年，而不是年，而不是1010年年。2022-4-2736(2)(2)合同或法律合同或法律没有规定没有规定使用寿命的（如非使

26、用寿命的（如非专利技术），企业应当专利技术），企业应当综合各方面因素综合各方面因素判断判断，以确定无形资产能为企业带来经，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。济利益的期限。 例如与同行业的情况进行比较、参考历例如与同行业的情况进行比较、参考历史经验或聘请相关专家进行论证。史经验或聘请相关专家进行论证。(3)(3)无合同或法律规定使用年限，通过上述无合同或法律规定使用年限，通过上述方法也方法也无法合理确定无法合理确定无形资产为企业带无形资产为企业带来经济利益期限的，就将其来经济利益期限的，就将其作为使用寿作为使用寿命不确定命不确定的无形资产。的无形资产。2022-4-2737n3.3.无形

27、资产使用寿命的复核无形资产使用寿命的复核企业至少应于企业至少应于每年年终时每年年终时，对，对无形资产的使用寿命和摊销方法进无形资产的使用寿命和摊销方法进行行复核复核。无形资产使用寿命和摊销无形资产使用寿命和摊销方法的变更属于会计估计变更。方法的变更属于会计估计变更。对于使用寿命不确定的无形资对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，应作为会计估计变更处理。有限的，应作为会计估计变更处理。2022-4-2738( (二二) )使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产1.1.摊销起止时间摊销起止时间无形资产的摊销期无形资产的摊销期自其可供使用

28、（即其自其可供使用（即其达到预定用途）时起至终止确认时止达到预定用途）时起至终止确认时止。增加当月开始摊销，减少当月不再摊销。增加当月开始摊销，减少当月不再摊销。注意：起止月份与固定资产的区别。注意：起止月份与固定资产的区别。2022-4-2739n2.2.摊销方法摊销方法应当反映与该项无形资产应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式有关的经济利益的预期实现方式无法可靠确定预期实现方无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。式的，应当采用直线法摊销。2022-4-27403.3.摊销金额和残值的确定摊销金额和残值的确定（1 1）摊销金额）摊销金额摊销金额摊销金额= =成本成本-

29、 -预计残值预计残值 已计提减值准备的无形资产，已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额备累计金额2022-4-2741（2 2）残值）残值使用寿命有限的无形资产，其残值使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：应当视为零，但下列情况除外：A.A.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；时购买该无形资产；B.B.可以根据活跃市场得到预计残值信息，可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。很可能存在。 2022-4-27424.4.会计处理会计处理（