深圳国税生产企业免抵退培训资料1

1、深圳国税生产企业免抵退培训资料基本原理及规定（一）“免、抵、退”税基本原理出口货物退（免）税是在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税。它是国际贸易中通常采用的并为各国接受的，目的在于鼓励各国出口货物的一种税收措施中华人民共和国增值税暂行条例和中华人民共和国消费税暂行条例均规定对出口货物实行零税率和免税政策，这是我国依据国际惯例和关贸总协定精神，鼓励出口商品以不含税价格参与国际市场竞争，努力增加出口创汇而采取的重要经济措施我国现行的出口货物退（免）税管理办法（试行），把它表述为：“出口商自营或委托出口的货物，除另有规定者外，可在货

2、物报关出口并在财务上做销售核算后，凭有关凭证报送所在地国家税务局批准退还或免征增值税、消费税。”其对出口货物退（免）税作了严格的规定：一是出口货物的经营者必须是有出口经营资格的出口商，没有出口经营资格的企业可委托外贸企业代理出口；二是对国家禁止出口和不鼓励出口的货物，除另有规定者外不予退（免）税；三是出口货物退（免）税的税种明确为增值税和消费税；四是享受出口货物退（免）税的前提是将出口货物报关出口并在财务上作销售，并出具能证明货物已出口、已销售、已结汇、已纳税的凭证，如应提供出口货物的报关单、出口销售发票、出口收汇核销单、增值税专用发票、税收（出口货物专用）缴款书等。具体出口货物退（免）税政策

3、的运用则因出口贸易方式的不同而不同，现行出口货物增值税的退（免）税办法主要有三种：一是“免、退”税，即对本出口销售环节增值部分免税，进项税额退税。应退税额=外贸收购不含增值税购进金额×退税率或=出口货物数量×加权平均单价×退税率二是“免、抵、退”税，即对出口销售本环节增值部分免税，进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣，未抵顶完的部分实行退税（本书以后章节中将详细介绍，不在此赘述）。三是“免税”，即对出口货物直接免征增值税和消费税。实行“免、抵、退”税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口的

4、自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税准确理解“免、抵、退”税的概念，必须注意以下几个要点：一是“免、抵、退”税办法与免税办法既有相同之处，又有本质区别。相同之处在于最后的出口销售环节免征增值税，主要区别在于对出口货物进项税额的处理截然不同：“免、抵、退”税办法作为一种出口退税管理办法，在对出口货物进项税额准予抵顶内销货物的应纳税额的同时，对在当月内抵顶不完的部分予以退税；而免税办法对出口货物不征不退，即出口环节免税，对出口货物进项税额也不予

5、退税。二是实行“免、抵、退”税办法的生产企业，必须同时具备三个条件：独立核算；经主管国税机关认定为增值税一般纳税人；具有实际生产能力三是实行“免、抵、退”税办法的出口货物的范围，是指生产企业自营或委托外贸企业代理出口的自产货物或视同自产货物，列名企业出口的外购产品也可以执行“免、抵、退”税。四是对增值税小规模纳税人出口货物继续实行免征增值税（不征不退）办法五是“免、抵、退”税只涉及增值税一个税种，对生产企业出口自产的属于应征消费税的产品，实行免征消费税办法。列名企业外购货物涉及消费税的，还要按照有关规定退还消费税。（二）“免、抵、退”税基本规定1、 执行“免、抵、退”税的企业范围生产企业自营或

6、委托外贸企业代理出口(以下简称生产企业出口)自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。生产企业，是指独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团。凡具有生产出口产品能力的出口企业，其出口的货物按照现行生产企业出口货物实行“免抵退”税办法的规定办理出口退（免）税。 实行“免、抵、退”税的生产企业是指独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团。对没有生产能力的出口企业，其出口的货物按现行外贸企业出口退税的规定办理出口退（免）税。对认定为增值税小规模纳税人的出口企业出口的货物，按现行小规模纳税人出口货

7、物的规定，免征增值税、消费税。 【文件依据】： 财税20027号国税函2004955号深国税发201072号2、 实行“免、抵、退”税的货物范围 （1）出口的自产产品 （2）生产企业承接国外修理修配业务以及利用国际金融组织或外国政府贷款采用国际招标方式国内企业中标或外国企业中标后分包给国内企业的机电产品 【文件依据】 财税20027号 深国税发201072号（3）国内生产企业与国内海上石油天然气开采企业签署的购销合同所涉及的海洋工程结构物产品，在销售时实行“免、抵、退”税管理办法。 “国内生产企业”是指：国内实行独立核算并为增值税一般纳税人的所有生产海洋工程结构物生产企业。财税200

8、346号附件2所列“海上石油开采企业”之间的销售，也同样享受此项政策； 【文件依据】： 财税200346号财税2003249号深国税发201072号（4）出口的视同自产产品 对生产企业出口的四类视同自产产品的界定如下： 生产企业出口外购的产品，凡同时符合以下条件的，可视同自产货物办理退税。与本企业生产的产品名称、性能相同； 使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标； 出口给进口本企业自产产品的外商。 生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，若出口给进口本企业自产产品的外商，符合下列条件之一的，可视同自产产品办理退税。用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部件、配件； 不经过本企

9、业加工或组装，出口后能直接与本企业自产产品组合成成套产品的。凡同时符合下列条件的，主管出口退税的税务机关可认定为集团成员，集团公司(或总厂，下同)收购成员企业(或分厂，下同)生产的产品，可视同自产产品办理退(免)税。经县级以上政府主管部门批准为集团公司成员的企业，或由集团公司控股的生产企业；集团公司及其成员企业均实行生产企业财务会计制度； 集团公司必须将有关成员企业的证明材料报送给主管出口退税的税务机关。 生产企业委托加工收回的产品，同时符合下列条件的，可视同自产产品办理退税。必须与本企业生产的产品名称、性能相同，或者是用本企业生产的产品再委托深加工收回的产品； 出口给进口本企业自产产品的外商

10、； 委托方执行的是生产企业财务会计制度；委托方与受托方必须签订委托加工协议。主要原材料必须由委托方提供。受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费(含代垫的辅助材料)的增值税专用发票。生产企业正式投产前，委托加工的产品与正式投产后自产产品属于同类产品，收回后出口，并且是首次出口的，不受国家税务总局关于出口产品视同自产产品退税有关问题的通知（国税函20021170号，简称1170号文件）第四条第（二）款规定的“出口给进口本企业自产产品的外商”的限制。 列入财政部、国家税务总局试点名单的生产企业出口的外购产品；国内航空供应公司生产并销售给国外航空公司的航空食品； 企业以实物投资出境的在2009年1

11、月1日以后购进的设备及零部件； 开展对外承包工程业务的增值税一般纳税人生产企业出口的属于现行税收政策规定的特准退税范围，且按规定在财务上作销售账务处理的自产货物和非自产货物。 出口的上述产品，若同时满足“1170号文件”第四条规定的其他条件即不含第（二）款，主管税务机关在严格审核的前提下，准予视同自产产品办理出口退（免）税。 【文件依据】： 国税函20021170号国税函20088号深国税发201072号生产企业向税务机关申报免、抵、退税时，须按当月实际出口情况注明视同自产产品的出口额。对生产企业出口的视同自产产品，凡不超过当月自产产品出口额50%的，主管税务机关按照财税20027号文件和国税

12、发200211号文件有关规定审核无误后办理免、抵、退税；凡超过当月自产产品出口额50%的，主管税务机关应按照有关规定从严管理，在核实全部视同自产产品供货业务、纳税情况正确无误后，报经省、自治区、直辖市或计划单列市国家税务局核准后办理免、抵、退税。 委托其他企业加工再收回后出口的应税消费品，可比照财政部、国家税务总局关于列名生产企业外购产品试行免抵退税办法的通知（财税2004125号）的有关规定，办理消费税退税手续。生产企业在申报消费税退税时，除附送现行规定需要提供的凭证外，还应附送征税部门出具的“出口货物已纳消费税未抵扣证明”。对已在内销应税消费品应纳消费税中抵扣的，不能办理消费税退税。 【文

13、件依据】 国税发2002152号国税函20085号 （5）列明生产企业出口外购产品； 列名生产企业在外购产品出口并按规定在财务上作销售后，在规定的申报期内，按照有关规定向主管税务机关办理免、抵、退税申报。列名生产企业出口的外购产品如属应税消费品，税务机关可比照外贸企业退还消费税的办法退还消费税；列名生产企业出口的自产应税消费品按现行规定免征消费税。 【文件依据】： 财税2004125号 （6）国内航空供应公司生产并销售给国外航空公司的航空食品，视同出口货物，实行“免、抵、退”税管理。 【文件依据】： 财税2002112号 （7）企业以实物投资出境的设备及零部件（包括实行扩大增值税抵扣范围政策的

14、企业在实行扩大增值税抵扣范围政策以前购进的设备），实行出口退（免）税政策。实行扩大增值税抵扣范围政策的企业以实物投资出境的在实行扩大增值税抵扣范围政策以后购进的设备及零部件，不实行单项退税政策，实行免、抵、退税的政策。 【文件依据】： 国税发2006102号3、出口免税货物 （1）来料加工复出口的货物； （2）避孕药品和用具、古旧图书； （3）卷烟： （4）军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物。 【文件依据】： 国税发199431号 （5）计算机软件出口（海关”免、抵、退”税生产企业品码9803）实行免税，其进项税额不予抵扣或退税。 【文件依据】： 财税2003238号 （

15、6）生产企业出口实行简易办法征税的货物，免征增值税，出口的其他货物实行免、抵、退税办法。 【文件依据】： 国税发2003139号 （7）出口企业出口含金（包括黄金和铂金）成份的产品实行免征增值税政策，相应的进项税额不再退税或抵扣，须转入成本处理。以进料加工方式出口的含黄金、铂金成份的产品，应按125号文件的规定，执行免征增值税政策。 【文件依据】： 国税发2005125号国税发200610号 （8）钻石（2006年7月1日起） 出口企业出口的以下钻石产品免征增值税，相应的进项税额不予退税或抵扣，须转入成本。具体产品的范围是：税则序列号为71021000、71023100、71023900、71

16、042010、71049091、71051010、71131110、71131911、71131991、71132010、71162000。 对国内加工的成品钻石，进入上海钻石交易所时视同出口，不予退税。 【文件依据】： 财税200665号 （9）花生果仁 （10）油画 （11）雕饰板 （12）邮票 （13）印花税票等 【文件依据】： 财税200790号 （14）从2008年12月1日起，对黑大豆（税则号为1201009200）出口免征增值税。【文件依据】： 财税2008154号 4、退税税种 （1）生产企业“免、抵、退”税只涉及增值税一个税种，对生产企业出口自产的属于应征消费税的产品，实行免

17、征消费税办法。 （2）列名生产企业出口的外购产品如属应税消费品，税务机关可比照外贸企业退还消费税的办法退还消费税。 （3）委托其他企业加工再收回后出口的应税消费品，按照有关规定办理消费税退税手续。 【文件依据】： 财税20027号国税函20085号计算方法（一）“免、抵、退”税的计算公式与步骤实行免、抵、退税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力、固定资产等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完

18、的部分予以退税 1免抵退税额的计算免抵退税额出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额免税购进原材料价格×出口货物退税率免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。出口货物离岸价（FOB）以出口发票上的离岸价为准（委托代理出口的，出口发票可以是委托方开具的，也可以是受托方开具的），若以其他价格条件成交的，应扣除运费、保险费、佣金等。若出口发票不能如实反映实际离岸价的，企业应按实际离岸价申报“免、抵、退”税，税务机关有权按照中华人民共和国税收征收管理法、中华人民共和国增

19、值税暂行条例等有关规定予以核定。注：“国内购进免税原材料指中华人民共和国增值税暂行条例、中华人民共和国增值税暂行条例实施细则及其他有关规定中列名的且不能按规定计提进项税额的免税货物（国税发2003139号）”。进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价格海关实征关税海关实征消费税 2.当期应退税额和当期免抵税额的计算 （一）当期期末留抵税额当期免抵退税额时， 当期应退税额当期期末留抵税额 当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 （二）当期期末留抵税额>当期免抵退税额时，当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额0 “当期期末留抵税额”为当期增值税纳税申报表（经税务机关核定的出口退

20、税系统中的申报表，以下简称“免抵退税用”）的“期末留抵税额”。 3.免抵退税不得免征和抵扣税额的计算 免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格×（出口货物征税税率出口货物退税率）    【文件依据】：国税发200211号深国税发201072号（二）计算方法详解和案例“免、抵、退”税中的免抵退税额、应退税额和免抵税额要分以下三步逐项计算：第一步：计算期末留抵税额。期末留抵税额是计算应退税额和免抵税额

21、的重要依据。“当期期末留抵税额”的计算，在实际工作中是通过当期增值税纳税申报表（免抵退税用）中的有关栏目计算出来的，其计算原理是通过当期应纳税额的计算公式：当期应纳税额当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期进项税额转出+上期留抵税额-免抵退货物应退税额），所计算出的结果小于0时，说明仍有未抵顶（或抵扣）完的进项税额，其绝对值即为当期期末留抵税额；所计算出的结果大于0时，说明已没有未抵顶（抵扣）完的税额，此时，当期期末留抵税额为0。当期应纳税额计算公式中的当期进项税额转出，包括免抵退税不得免征和抵扣税额，免抵退税不得免征和抵扣税额是指当出口货物征、退税率不一致时，因退税率小于征税率而导致部

22、分出口货物进项税额不予抵扣和退税，需从进项税额中转出计入成本的税额。对涉及使用免税购进原材料（如进料加工业务）的生产企业，还要根据免税购进原材料价格（如进料加工业务的进口料件组成计税价格）和出口货物征、退税率之差计算“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”。具体计算公式为：免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退不得免征和抵扣税额抵减额。免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）。第二步：计算免抵退税额。计算公式为：免抵退税额出口货物离岸价×外汇人民币

23、牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额。公式中的免抵退税额抵减额是指企业生产出口货物时使用了进料加工免税进口料件或国内购进免税原材料，在计算免抵退税额时应予以抵减。其计算公式为：免抵退税额抵减额免税购进原材料价格×出口货物退税率。其中，免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。进料加工免税进口料件的组成计税价格进口货物到岸价格十海关实征关税+海关实征消费税第三步：计算当期应退税额和免抵税额。免抵退税的计算过程是先计算应退税额，再由免抵退税额减去应退税额计算出免抵税额。当期应退税额是通过当期期末留抵税额与免抵退税额比

24、较大小来确定的，当期应退税额和免抵税额具体计算公式如下：（1）当期期末留抵税额当期免抵退税额时，说明当期期末留抵税额与出口货物进项税额抵顶内销货物应纳税额未抵顶完的部分（即当期应退税额）相一致。此时,当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额-当期应退税额（2）当期期末留抵税额当期免抵退税额时，说明期末留抵税额中除了出口货物进项税额抵顶内销货物应纳税额未抵顶完的部分（即当期应退税额）外，还含有库存原材料、产成品等的进项税额，所以这时不能把期末留抵税额作为应退税额，应退税额最多只能为免抵退税额，而不能超过免抵退税额。因此，当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额当期免抵退税额；

25、当期免抵税额0。这种情况下，将免抵退税额全部作为应退税额，即把出口货物进项税额抵顶内销货物应纳税额未抵顶完的部分和当期应免抵税额都计算到当期应退税额中去了，这时，当期免抵税额应为零。例1假设生产企业有进料加工复出口业务，征税率17%，退税率13%，当期全部进项税额300万元，进料加工免税进口料件到岸价200万美元，内销1,000万元，出口离岸价300万美元，假设外汇牌价l美元8.3元。1计算期末留抵税额由于使用了免税购进料件，因此，在计算当期期末留抵税额时，要先计算免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额、免抵退税不得免征和抵扣税额。（1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格×

26、（出口货物征税率-出口货物退税率）200×8.3×（17%-13%）66.4万元（2）当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额300×8.3×（17-13）-66.4=33.2万元（3）当期应纳税额当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）1000×17-（300-33.2）-96.8万元当期期末留抵税额当期应纳税额的绝对值96.8万元2计算免抵退税额（1）免抵退税额抵减额免税购进原材料价格×

27、出口货物退税率                  200×8.3×13%215.8万元（2）当期免抵退税额出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额300×8.3×13%-215.8107.9万元3计算应退税额、免抵税额因为96.8107.9，即：当期期末留抵税额当期免抵退税额，所以当期应退税额当期期末留抵税额96.8万元当期免抵税额当期免抵退税

28、额-当期应退税额107.9-96.8=11.1万。会计核算（一） 购进原材料的会计核算1、采购国内原材料。价款和运杂费记入采购成本，增值税专用发票上注明的增值税额记入进项税额，根据供货方的有关票据，作如下会计分录：借：材料采购应交税金-应交增值税（进项税额）应交税金-应交增值税（进项税额）（运费）贷：银行存款（应付账款等）对可抵扣的运费金额按7%计算进项税额，作如下会计分录：借：应交税金-应交增值税（进项税额）贷：材料采购原材料入库时，根据入库单作如下会计分录：借：原材料贷：材料采购2、进口原材料（本处以一般贸易和进料加工为例，其他贸易方式的除材料账二级科目为相应贸易外，财务处理与进料加工相同

29、。）（1）一般贸易购进原材料 报关进口。出口企业应根据进口合约规定，凭全套进口单证，作如下会计分录：借：材料采购-一般贸易-××材料名称贷：应付账款（或银行存款）支付上述进口原辅料件的各项目直接费用，作如下会计分录：借：材料采购-一般贸易-××材料名称贷：银行存款货到口岸时，计算应纳进口关税、消费税、增值税，并根据海关出具的完税凭证，作如下会计分录： 借：材料采购一般贸易××材料名称（关税）材料采购一般贸易××材料名称（消费税） 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款进口料件入库。进口料件入库后，财会部门应凭

30、储运或业务部门开具的入库单，作如下会计分录：借：原材料-一般贸易-商品名称贷：材料采购-一般贸易-商品名称（2）进料加工方式购进原材料 报关进口。出口企业应根据进口合约规定，凭全套进口单证，作如下会计分录：借：材料采购-进料加工-××材料名称贷：应付账款（或银行存款）支付上述进口原辅料件的各项目内直接费用，作如下会计分录：借：材料采购-进料加工-××材料名称贷：银行存款一般情况下，对于进料加工进口的复出口的料件免征进口关税和增值税。 进口料件入库。进口料件入库后，财会部门应凭储运或业务部门开具的入库单，作如下会计分录：借：原材料-进料加工-商品名称贷：材

31、料采购-进料加工-商品名称（二）销售业务的会计核算1、内销货物处理借：银行存款（应收账款）贷：主营业务收入应交税金-应交增值税（销项税额）2、自营出口销售（1）一般贸易的核算a确认销售收入。财会部门收到储运或业务部门交来已出运全套出口单证，依开具的外销出口发票上注明的出口额折换成人民币后作如下会计分录：借：应收账款贷：主营业务收入-一般贸易出口销售其他应付款（国外运费、保险费、佣金部分）收到外汇时，财会部门根据结汇水单等，作如下会计分录：借：财务费用-汇兑损益银行存款贷：应收账款-客户名称（美元，人民币）b 结转销售成本。对已装运出口的商品在向银行交单转销售收入时，应即结转销售成本。借：主营业

32、务成本-一般贸易出口销售贷：库存商品（产成品）c不得抵扣税额计算。按出口销售额乘以征退税率之差作如下会计分录：借：主营业务成本-一般贸易出口贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）（2）进料加工贸易的核算a出口企业收到主管国税机关生产企业进料加工贸易免税证明后，依据注明的“不得抵扣税额抵减额”作如下会计分录：借：主营业务成本-进料加工贸易出口（红字）贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）（红字）b收到主管国税机关生产企业进料加工贸易免税核销证明后，对补开部分依据注明的“不得抵扣税额抵减额”作如下会计分录：借：主营业务成本-进料加工贸易出口（红字）贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）（红字

33、）对多开的部分，通过核销冲回，以蓝字登记以上会计分录。3、委托代理出口代理出口业务的收入、成本及税费核算的部分内容与一般贸易及进料加工的一致，此处不再重复。差异在于收到受托方（外贸企业）送交的“代理出口结算清单”时，作如下会计分录：借：应收账款等销售费用（代理手续费）贷：主营业务收入4、销售退回生产企业出口的产品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货，其销售退回应分别情况进行处理。这里只以一般贸易出口为例进行介绍，进料加工贸易与此类似。（1）未确认收入的已发出产品的退回，按照已计入“发出产品”等科目的金额，作如下会计分录：借：库存商品贷：发出产品（2）已确认收入的销售产品退回，一般情况下

34、直接冲减退回当月的主营业务收入、主营业务成本等，对已申报免税或者退税的还要进行相应的“免抵退”税调整，分别情况作如下会计处理：a、业务部门在收到对方提运单并由储运部门办理接货及验收、入库等到手续后，财会部门应凭退货通知单按原出口金额作如下会计分录：借：应收账款    （红字）贷：主营业务收入一般贸易出口（红字）（FOB价部分）b、退货货物的原运保佣，以及退货费用的处理。由对方承担的：借：应收账款（退货发生的一切国内、外费用）贷：银行存款由我方承担的，先如下处理：借：待处理财产损益等贷：应收账款（原运保佣部分）等银行存款（退货发生的一切国内、外费用）批准后：借：营业

35、外支出贷：待处理财产损益等c、出口销售退回“免抵退”税调整的会计处理。根据退货出口销售收入乘征退税率之差作如下会计处理：借：主营业务成本（红字） 贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）（红字）（三）免抵退税的会计核算出口企业根据上个月主管退税机关已审核签章的出口货物免、抵、退税申报汇总表上的“当期免抵退税额”和“当期应抵退税额”作如下会计处理：借：其他应收款-出口退税应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳增值税）（当期免抵税额）贷：应交税金-应交增值税（出口退税）对于内资企业，还应根据“当期免抵税额”计提城市维护建设税和教育费附加”，会计处理为：借：主营业务税金及附加贷：应交税

36、金-应交城市维护建设税其他应交款-教育费附加企业在收到出口退税款时作如下会计分录：借：银行存款贷：其他应收款-出口退税例题：某生产企业（非六类企业）发生如下业务：出口销售额(FOB价)80万美元，其中有50万美元拿到出口报关单(出口退税联)。当月收到2009年12月出口货物货款10万美元（仍未取得出口报关单(出口退税联)）。收到2010年1月出口货物的报关单(出口退税联)30万美元，该货款已按期核销，该出口报关单(出口退税联)在2010年3月申报免抵退税且未逾期申报。内销销售收入(不含税价)200万元人民币，采购原材料（征税税率17%）取得进项税额80万元人民币。当月支付2009年12月出口货

37、物的运保费8万美元。当月发生一笔退运业务，退运货物是在2010年1月出口的，退运货物的原出口销售额(FOB价)为6万美元。该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。假设上期无留抵税款，则当期会计处理如下：(1) 根据实现的出口销售收入：800,000×8.27=6,616,000借：应收账款-XX公司(美元)6,616,000贷：主营业务收入-外销收入6,616,000(2) 根据实现的内销销售收入：借：应收账款-XX公司(人民币)2,340,000贷：主营业务收入-内销收入2,000,000应交税金-应交增值税(销项税额)340

38、,000(3) 根据采购的原材料：借：原材料4,705,882应交税金-应交增值税(进项税额)800,000贷：应付帐款5,505,882(4) 根据退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入：60,000×8.27=496,200借：主营业务收入-外销收入496,200贷：应收账款-XX公司(美元)496,200(5) 根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额=(800,000-60,000)×8.27×(17%-13%)=244,792借：主营业务成本244,792贷：应交税金-应交增值税(进项税额转出)24

39、4,792(6) 对2009年12月出口，到期仍未收齐出口报关单(退税专用联)的10万美元视同内销征税：对逾期单证不齐出口货物计提销项税额：100,000×8.27÷（1+17%）×17%=120,162.39 借：以前年度损益调整120,162.39 贷：应交税金-应交增值税(销项税额)120,162.39 冲减已结转的主营业务成本：100,000×8.27×(17%-13%)=33,080 借：以前年度损益调整-33,080 贷：应交税金-应交增值税(进项税额转出)-33,080 调整已办理的免抵退税额：100,000×8.27&

40、#215;13%=107,510借：应交税金-应交增值税(出口抵减内销应纳税额)-107,510 贷：应交税金-应交增值税(出口退税)-107,510(7) 计算应退税额、免抵税额期末留抵税额=-(340,000+120,162.39-(800,000-244,792+33,080)= 128,125.619 免抵退税额=(800,000-300,000-60,000+300,000)×8.27×13%=795,574 由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额=期末留抵税额=128,125.61 免抵税额=795,574-128,125.61=667,448.39 根据

41、计算的应退税额：借：其他应收款-出口退税128,125.61 贷：应交税金-应交增值税(出口退税)128,125.61 根据计算的免抵税额：借：应交税金-应交增值税(出口抵减内销应纳税额) 667,448.39 贷：应交税金-应交增值税(出口退税)667,448.39 (8) 根据支付的2009年12月的运保费：借：其他应付款-运保费661,600 贷：银行存款661,600（一）出口退（免）税认定管理1.生产企业出口退（免）税认定有进出口经营权的生产企业按中华人民共和国对外贸易法和商务部对外贸易经营者备案登记办法的规定办理备案登记后，应在备案登记之日起30日内持有关资料，填写出口货物退（免）

42、税认定表，到各主管区、分局（基层分局）办理出口货物退（免）税认定手续。没有进出口经营资格的生产企业委托出口自产货物，应在代理出口协议签订之日起30日内，持有关资料，填写出口货物退（免）税认定表，到各主管区、分局（基层分局）办理出口货物退（免）税认定手续。如增值税一般纳税人认定发生在备案登记和代理出口协议签订之后的，生产企业应在增值税一般纳税人认定之日起30日内办理出口货物退（免）税认定手续。2.出口货物退（免）税认定变更 已办理出口货物退（免）税认定的生产企业，其出口货物退（免）税认定内容发生变化的，应自有关管理机关批准变更之日起30日内，持相关证件向主管区、分局(基层分局)办理出口货物退（免

43、）税认定变更手续，主管区、分局（基层分局）核实后，在出口货物退（免）税认定表的“变更登记事项”栏中予以注明，并加盖公章。已办理出口货物退（免）税认定的生产企业发生深圳市内的跨区迁移，应由迁出地税务机关在确认迁移企业已办结所有迁移前退税相关业务后，向迁入地税务机关及深圳市国家税务局直属税务分局（以下简称“直属税务分局”）出具迁出企业的情况说明。直属税务分局（机算机信息管理科）依据该说明变更免、抵、退税管理权限。3.出口货物退（免）税认定注销 生产企业发生解散、破产、撤销以及其他依法应终止出口货物退（免）税事项的，应在终止出口货物退（免）税事项之日起30日内持相关证件、资料，向主管区、分局（基层分

44、局）办理出口货物退（免）税注销认定。已办理出口货物退（免）税认定的生产企业申请注销税务登记证的，主管区、分局(基层分局)应先注销其出口退（免）税认定，再注销其税务登记。企业申请注销出口退（免）税认定的，应填报注销出口企业退（免）税认定申请表。对申请注销认定的生产企业，主管区、分局（基层分局）应先结清其出口货物退（免）税款，再按规定办理注销手续。4. 新发生出口业务的生产企业“免、抵、退”税管理 自发生首笔出口业务之日起未满12个月的生产企业是新发生出口业务的企业，其退税审核期为12个月。在此期间出口的货物，应按统一的按月计算免、抵、退税的办法分别计算免抵税额和应退税额。税务机关对审核无误的免抵

45、税额可按现行规定办理调库手续，对审核无误的应退税额暂不办理退库。对新发生出口业务的企业的应退税款，可在退税审核期期满后的当月对上述各月的审核无误的应退税额一次性退给企业。新发生出口业务的生产企业，符合下列条件的，可申请按月办理免、抵、退税：注册开业时间在一年以上的新发生出口业务的企业，经企业提出申请，各主管区、分局（基层分局）核实其确有生产能力并无偷税行为，并在向海关、外汇管理部门发出关于核实进出口货物有关情况的函（附件12）和关于核实外汇核销有关情况的函（附件13），核实其无走私、逃套汇等违法行为的，可由各主管区、分局（基层分局）通过正式文件逐级报深圳市国家税务局审批，经批准后，可实行统一的

46、按月办理免、抵、退税的办法。新成立的内外销销售额之和超过500万元（含）人民币，且外销销售额占其全部销售额的比例超过50%（含）的生产企业，如在自成立之日起12个月内不办理退税确有困难的，在从严掌握的基础上，经企业提出申请，各主管区、分局（基层分局）核实，逐级报深圳市国家税务局审批，经批准后，可实行统一的按月办理免、抵、退税的办法。【文件依据】： 深国税发201072号（二）申报前期准备1、 下载免、抵、退税申报软件办理了出口退税登记的企业，需要从深圳国税网站( ）下载退税申报软件（最新版本）。2、 提交出口报关单电子信息自2003年1月1日起，在全国范围内正式启用“口岸电

47、子执法系统”出口退税子系统，并依据该系统报关单“证明联”电子数据申报办理出口货物的退（免）税。因此，货物出口报关后，出口企业必须及时登录“口岸电子执法系统”出口退税子系统，核查并准确地确认和提交出口货物报关单“证明联”电子数据。否则，出口报关单电子信息无法传送到税务机关，将导致无法进行退税审核。出口企业进入“口岸电子执法系统”出口退税子系统核查报关单“证明联”电子信息时，要求网上数据项目必须与出口货物具体报关项目核对完全一致后，方可确认和提交报关单“证明联”电子数据。其中必须重点核对的项目有：海关编号（报关单号）、出口日期、出口口岸、经营单位编码、备案号、贸易方式、运抵国（贸易国别）、批准文号

48、（收汇核销单号）、成交方式、运费、保费、杂费、商品编号、商品名称、第一数量、第一计量单位、第二数量、第二计量单位、成交数量及计量单位、总价、币制。【文件依据】：l 国税发200315号（三）申报期限和程序“免、抵、退”税生产企业在货物出口并按会计制度的规定在财务上做出口销售后，在增值税纳税申报期前进行增值税日常纳税申报，并将出口退税数据录入“免、抵、退”税申报系统，并生成预申报盘，到各区、分局（基层分局）办理“免、抵、退”税预审。预审完毕后（如果有疑点的，对疑点进行处理），在申报系统中生成正式申报盘，并打印申报表格，在每月15日前附带申报资料到税务机关办理正式申报。深圳市生产企业实行

49、试行“隔月申报”的方法，如200901期的免、抵、退税申报在2009年3月份进行申报。各区、分局（基层分局）必须在当月25日前审核审批完毕，并上报进出口税收管理处。当月无“免、抵、退”税出口销售的，必须向税务机关进行“免、抵、退”税零申报，如有免税购进原材料的，并入以后第一个有出口销售的月份进行申报。生产企业如果当月无出口销售，但是有前期出口当期收齐单证销售额的，仅就单证齐全的销售进行申报，免税购进原材料比照上述规定处理。出口企业在办理认定手续前已出口的货物，凡在出口退税申报期期限内申报退税的，可按规定批准退税；凡超过出口退税申报期限的，税务机关须视同内销予以征税。利用国际金融组织或外国政府贷

50、款，采取国际招标方式由国内生产企业中标销售的机电产品，应在中标货物交付验收后，比照其他“免、抵、退”税出口货物，向主管区、分局（基层分局）办理“免、抵、退”税申报。【文件依据】：深国税办纪200442号深国税发2002147号深国税办纪200454号国税发2006102号深国税发201072号（四）申报方式执行“免、抵、退”税政策的生产企业应在规定期限内，收集出口货物退（免）税所需的有关单证，使用国家税务总局认可的出口货物退（免）税电子申报系统生成电子申报数据，向税务机关申报办理出口货物免、抵、退税手续。税务机关应当使用出口货物退（免）税电子化管理系统进行计算机审核，将”免、抵、退”税生产企业

51、申报出口货物退（免）税提供的电子数据、凭证、资料与国家税务总局及有关部门传递的出口货物报关单、出口收汇核销单、代理出口证明、消费税税收（出口货物专用）缴款书等电子信息进行核对。【文件依据】：l 国税发200551号（五）延期申报1对出口企业出口货物纸质退税凭证丢失或内容填写有误，按有关规定可以补办或更改的，出口企业可在申报期限内，向退税部门提出延期办理出口货物退（免）税申报的申请，经批准后，可延期3个月申报。【文件依据】：l 国税发200464号2出口企业有下述情形之一者，应当在规定的期限内（申报期内）向税务机关提出书面延期申报申请，经地市级以上（含地市级）税务机关核准，在

52、核准的期限内申报办理退（免）税。（1）因不可抗力致使无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证或申报退（免）税；（2）因采用集中报关等特殊报关方式无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证；特殊报关方式应包括集中报关、港口报关、通过监管仓出口等方式。（3）其他因经营方式特殊无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证。“经营方式特殊”应包括：出口需要测试、安装产品，合同约定分期付款的；其他确属特殊经营方式。“特殊原因”的核准税务机关是：对外贸企业应是进出口税收管理处；对生产企业应是特区内的各主管区（分）局和宝安、龙岗区局下属各基层分局。【文件依据】：国税发2004113号深国税发20041

53、94号深国税发201072号3出口企业对延期申报提出书面合理理由的，可经地市以上（含地市）税务机关核准后，在核准的期限内申报办理退（免）税。【文件依据】：l 国税发200568号（六）申报受理“免、抵、退”税生产企业申报出口货物退（免）税时，税务机关应及时予以接受并进行初审。经初步审核，“免、抵、退”税生产企业报送的申报资料、电子申报数据及纸质凭证齐全的，税务机关受理该笔出口货物退（免）税申报。”免、抵、退”税生产企业报送的申报资料或纸质凭证不齐全的，除另有规定者外，税务机关不予受理该笔出口货物的退（免）税申报，并要当即向”免、抵、退”税生产企业提出改正、补充资料、凭证的要求。“免、

54、抵、退”税生产企业报送的出口货物退（免）税申报资料及纸质凭证齐全的，除另有规定者外，在规定申报期限结束前，税务机关不得以无相关电子信息或电子信息核对不符等原因，拒不受理”免、抵、退”税生产企业的出口货物退（免）税申报。【文件依据】：l国税发200551号（七）申报资料（1） 生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表(打印件，一式四联)；（2） 生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表附表(打印件，一式四联)；（3） 生产企业出口退税申报系统打印的增值税纳税申报表(打印件)；（4） 增值税纳税申报表(适用于增值税一般纳税人)复印件；（5） 生产企业出

55、口货物免、抵、退税申报明细表(出口货物)(打印件)；（6） 生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表(单证收齐)(打印件)；（7） 出口销售总帐、明细帐复印件；（8） 深圳市出口商品发票(出口专用)；（9） 中华人民共和国海关出口货物报关单(出口退税专用)；注：当期出口当期收齐单证的出口货物报关单应按单分别与对应的出口发票装订。前期出口当期收齐单证的出口货物报关单按记出口销售帐日期分月分册装订。如报关单数量较少，可以明显标志分隔每月资料。（10） 经税务部门签章的代理出口货物证明；（11） 进口料件总帐、明细帐复印件；（12） 生产企业进料加工手册登记申报表(打印件)；（13） 生产企业进料加工海关登记手册核销申请表