中国税制第一编

1、中国税制中国税制 （1）经济类专业知识中重要的组成部分：）经济类专业知识中重要的组成部分：专业素养专业素养 （2）企业或个人投资理财的重要决策依据：）企业或个人投资理财的重要决策依据：业务技能业务技能（3）财税系统公务员考试、各种执业资格考试（如注）财税系统公务员考试、各种执业资格考试（如注会、注税等的必考科目）：会、注税等的必考科目）：求职法宝求职法宝 （4）未来职称晋升的重要依据（如会计师、经济师初、）未来职称晋升的重要依据（如会计师、经济师初、中、高级职称）：中、高级职称）：发展潜质发展潜质 1.本课程学习的意义2.本课程的教学安排 【课时及授课方式】 总课时总课时48课时，以教师讲解为

2、主，课时，以教师讲解为主，结合课堂讨论、课外练习。结合课堂讨论、课外练习。 【具体要求】 （1）认真听课，仔细研读教材及相关参考资料；）认真听课，仔细研读教材及相关参考资料； （2）认真作业，及时消化各税种内容。）认真作业，及时消化各税种内容。（3）考核规则：）考核规则：总评成绩平时成绩总评成绩平时成绩40%期终考试成绩期终考试成绩60 平时成绩依据课堂纪律、考勤、作业、课堂提问、平时成绩依据课堂纪律、考勤、作业、课堂提问、 期中测试情况确定期中测试情况确定教学参考书目一、一、中国税制中国税制吴利群、杨春玲主编吴利群、杨春玲主编 浙江大学出版社浙江大学出版社二、二、税法税法 当年注册会计师考试

3、指定参考书当年注册会计师考试指定参考书三、三、税法税法 当年注册税务师考试指定参考书当年注册税务师考试指定参考书四、四、税收经济学导论税收经济学导论候梦蟾著候梦蟾著 中国财政经济出版社中国财政经济出版社五、五、西方税收原理西方税收原理高培勇著高培勇著 中国财政经济出版社中国财政经济出版社六、六、中国税务报中国税务报 中国税务出版社中国税务出版社七、七、税务研究税务研究 中国税务出版社中国税务出版社八、八、涉外税务涉外税务中国税务出版社中国税务出版社九、九、国家税务总局网站国家税务总局网站 中国税务网中国税务网注意：作业上交方式请按以下步骤： .登陆学校网站（）网络课堂；.输入用户名和密码；.“

4、我的课程”“选课申请” 选择“中国税制”课程；.进入“中国税制”网络课堂；.点击“团队”，申请加入“团队”（团队一般以班级名命名），经批准，即可在网络课堂提交作业。爱课程网：http:/ 税收基本知识税收基本知识第一章第一章 税收的本质特征税收的本质特征第二章第二章 税收制度税收制度第二编第二编 流转税流转税第三章第三章 增值税增值税第四章第四章 消费税消费税第五章第五章 营业税营业税第六章第六章 关税关税内容结构内容结构第三编所得税第三编所得税第七章第七章 企业所得税企业所得税第八章第八章 个人所得税个人所得税第四编其它各税第四编其它各税第九章第九章 财产税财产税内容结构内容结构第十章第十章

5、 资源税资源税第十一章第十一章 其它税种其它税种第五编第五编 税收管理税收管理第十二章第十二章 税收征收管理制度税收征收管理制度第十三章第十三章 税务行政司法制度税务行政司法制度第十四章第十四章 税务代理税务代理第一编第一编 税收基本知识税收基本知识问题的提出问题的提出:u 税收与国家政府的关系税收与国家政府的关系?u 税收与其他财政收入形式相比有什么不同税收与其他财政收入形式相比有什么不同?u 税制是如何设计的税制是如何设计的?u 一国的税收体系可以分成哪几类一国的税收体系可以分成哪几类? 第一章税收的本质特征第一章税收的本质特征 第一节第一节 税收的概念税收的概念 税收是政府为了实现其职能

6、，税收是政府为了实现其职能， 凭借政治权利，按照预定的标准，凭借政治权利，按照预定的标准， 向社会成员和组织强制、无偿的向社会成员和组织强制、无偿的 取得财政收入的一种主要形式。取得财政收入的一种主要形式。l征税目的征税目的: 实现政府职能实现政府职能 l征税依据征税依据: 政府的政治权力政府的政治权力l 税收是绝大多数国家财政收入的主要税收是绝大多数国家财政收入的主要形式形式税收定义含义税收定义含义第二节税收的特征 一、无偿性一、无偿性 政府征税以后不需要偿还，也不需要向纳税人提供任政府征税以后不需要偿还，也不需要向纳税人提供任何代价，包括实物和特权。何代价，包括实物和特权。 个别无偿性个别

7、无偿性就征税过程和单个纳税人而言就征税过程和单个纳税人而言 整体报偿性整体报偿性就财政收入全过程和全体纳税人而言就财政收入全过程和全体纳税人而言 政府凭借政治权力强制征收，纳税人必须依政府凭借政治权力强制征收，纳税人必须依法纳税，否则就要受到法律的制裁。法纳税，否则就要受到法律的制裁。v含义：含义：u 强制而非自愿强制而非自愿u 强制而非惩罚强制而非惩罚u根源是税收无偿性；政府征税凭借的是政治权力。根源是税收无偿性；政府征税凭借的是政治权力。二、强制性二、强制性三、税收的固定性三、税收的固定性v税收是依法律规定的标准进行征收的，税收是依法律规定的标准进行征收的，依法征依法征税税与依法纳税，不能

8、够随意征收。与依法纳税，不能够随意征收。v政府征什么税种、向什么征税（征税对象）、政府征什么税种、向什么征税（征税对象）、由谁纳税（纳税人）、征多少税（税率）由税由谁纳税（纳税人）、征多少税（税率）由税法规定。法规定。 税收与其他财政收入的区别税收与其他财政收入的区别v与财政发行的区别与财政发行的区别 无偿、强制；但财政发行非规范稳定，不能作为财政无偿、强制；但财政发行非规范稳定，不能作为财政收入的基本形式收入的基本形式v与国债发行的区别：与国债发行的区别：有偿与无偿；规则稳定与规则不稳定有偿与无偿；规则稳定与规则不稳定v与国有企业上交利润的区别：与国有企业上交利润的区别：凭借依据不同；有偿与

9、无偿凭借依据不同；有偿与无偿v与费收入的区别与费收入的区别： 凭借依据不同；有偿与无偿。费收入不可能成为政府凭借依据不同；有偿与无偿。费收入不可能成为政府特别是中央政府的主要财政收入。特别是中央政府的主要财政收入。v与罚没收入的区别：与罚没收入的区别：强制性，但目的、对象不同强制性，但目的、对象不同 第一节第一节 税制构成要素税制构成要素一、一、纳税人纳税人二、征税对象二、征税对象三、税率三、税率四、纳税环节四、纳税环节五、纳税期限五、纳税期限六、减税免税六、减税免税七、违章处理七、违章处理第二章第二章 税收制度税收制度第一节第一节 税制构成要素税制构成要素一、纳税人一、纳税人v定义：税法规定

10、的负有纳税义务的单位和个人。定义：税法规定的负有纳税义务的单位和个人。 v相关概念：相关概念：扣缴义务人、负税人扣缴义务人、负税人v扣缴义务人扣缴义务人: :税法确定负有扣缴税款义务的单位和税法确定负有扣缴税款义务的单位和个人。个人。v负税人负税人: :实际负担税款的单位和个人。实际负担税款的单位和个人。 二、征税对象二、征税对象u定义：定义：对什么征税，征税的目的物。对什么征税，征税的目的物。 u 相关概念：相关概念：计税依据计税依据：计算税款的依据（有价值：计算税款的依据（有价值量和实物量两种）；量和实物量两种）；税目；税源税目；税源u税目税目: :征税对象的具体分类。征税对象的具体分类。

11、u计税依据计税依据: :计算税款时的数量或数额依据。计算税款时的数量或数额依据。 三、税率三、税率p税率：税款与征税对象的比例。税率：税款与征税对象的比例。比例税率比例税率 对同一征税对象，不分数额大小，规对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。定相同的征收比例。定额税率定额税率 对每一单位征税对象直接规定一个固对每一单位征税对象直接规定一个固定税额。定税额。累进税率累进税率|超额累进税率：超额累进税率：将征税对象的金额划分成若干级距，对每一将征税对象的金额划分成若干级距，对每一级距从低到高设计差别税率，当征税对象超过某一级距时，级距从低到高设计差别税率，当征税对象超过某一级距时，只

12、对超过部分按高一级税率征税。只对超过部分按高一级税率征税。|超率累进税率：超率累进税率：以征税对象的相对率划分若干级距，分别规以征税对象的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过部分定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过部分按高一级税率征税。按高一级税率征税。3级超额累进税率表级超额累进税率表级数级数每次应纳税所每次应纳税所得额得额税率税率(%)速算扣除数速算扣除数(元元)1不超过不超过20000元的部分元的部分20%02超过超过20000元元至至50000元的元的部分部分30%20003超过超过50000元元的部分的部分40%7000 税法基本三要

13、素税制税制基本基本要素要素纳纳 税税 人人征税对象征税对象税税 率率负有纳税义务的单位和个人，包负有纳税义务的单位和个人，包括自然人和法人括自然人和法人征税的标的物：流转额、收益额、资源、征税的标的物：流转额、收益额、资源、财产行为财产行为税款与征税对象的比例：比例税率、税款与征税对象的比例：比例税率、累进税率、定额税率累进税率、定额税率l纳税环节：纳税环节：在商品或劳务流转过程中确定应该征税的环节。在商品或劳务流转过程中确定应该征税的环节。 一次课征制、两次课征制、多次课征制一次课征制、两次课征制、多次课征制l纳税期限：纳税期限：纳税人按税法规定缴纳税的期限。纳税人按税法规定缴纳税的期限。l

14、违章处理（罚则）：违章处理（罚则）：对纳税人、扣缴义务人、税务机关等对纳税人、扣缴义务人、税务机关等相关人员和单位的违反税法行为进行处罚的规定。包括对相关人员和单位的违反税法行为进行处罚的规定。包括对违章行为的分类、处罚的规定违章行为的分类、处罚的规定。税制要素税制要素税制要素税制要素r减免税减免税v种类：减免税额；降低税率；扣除税基（种类：减免税额；降低税率；扣除税基（起征点、起征点、免征额、项目扣除免征额、项目扣除） 起征点：起征点：征税对象开始征税的数额起点。征税对象开始征税的数额起点。 免征额：免征额：征税对象总额中免予征税的数额。征税对象总额中免予征税的数额。第二节第二节 税收分类税

15、收分类 v 按照税法的基本内容和效力的不同：按照税法的基本内容和效力的不同：税收基本法和税税收基本法和税收普通法收普通法v税收基本法在税法体系中起着母法的作用，税收税收基本法在税法体系中起着母法的作用，税收普通法是根据税收基本法的原则，对税收基本法普通法是根据税收基本法的原则，对税收基本法规定的事项分别立法进行实施的法律。规定的事项分别立法进行实施的法律。 税收分类税收分类v按照税法的功能作用的不同：税收实体法和按照税法的功能作用的不同：税收实体法和税收程序法税收程序法v税收实体法：确定税种立法，具体规定各税种的征税收实体法：确定税种立法，具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地

16、点等。收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。v税收程序法：税务管理方面的法律，主要包括税收税收程序法：税务管理方面的法律，主要包括税收管理法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织管理法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议处理法等。法、税务争议处理法等。 vv按税法征税对象的不同：按税法征税对象的不同：流转课税、所得课税、流转课税、所得课税、财产、行为课税和资源课税财产、行为课税和资源课税 1.1.流转课税。主要包括增值税、营业税、消流转课税。主要包括增值税、营业税、消费税、关税等税种。费税、关税等税种。 2.2.所得课税。主要包括企业所得税、个人所所得课税。主要包括企业所得税

17、、个人所得税等税种。得税等税种。 税收分类税收分类税收分类税收分类 3.财产、行为课税。主要是对财产的价值或某财产、行为课税。主要是对财产的价值或某种行为课税，包括房产税、印花税等税法。种行为课税，包括房产税、印花税等税法。 4.自然资源课税。主要是为保护和合理使用国自然资源课税。主要是为保护和合理使用国家自然资源而课征的税。家自然资源而课征的税。税收分类税收分类 v按税收收入归属和征收管辖权限的不同按税收收入归属和征收管辖权限的不同:中中央税、地方税与共享税。央税、地方税与共享税。 中央税一般由国家税务局征收管理，地方税一中央税一般由国家税务局征收管理，地方税一般由各级地方税务局负责征收管理

18、。中央和地方共般由各级地方税务局负责征收管理。中央和地方共享税属于中央政府和地方政府的共同收入，目前由享税属于中央政府和地方政府的共同收入，目前由国家税务局征收管理。国家税务局征收管理。收入归属方面1.中央政府固定收入中央政府固定收入：消费税（含进口环节海：消费税（含进口环节海关代征的部分），车辆购置税，关税，海关代征的关代征的部分），车辆购置税，关税，海关代征的进口环节增值税等。进口环节增值税等。2.地方政府固定收入地方政府固定收入：城镇土地使用税，耕地：城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，车船税，契税。占用税，土地增值税，房产税，车船税，契税。3.中央政府与地方政府共享收入中央

19、政府与地方政府共享收入： 具体共享情况具体共享情况共享税种共享税种 征管机构征管机构中央政府中央政府地方政府地方政府增值税（不含进增值税（不含进口环节由海关代口环节由海关代征的部分）征的部分）国税局国税局75%25%营业税营业税中央收入归国税，中央收入归国税，其余归地税其余归地税铁道部、各银行总行、各保险总公铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分司集中缴纳的部分其余部分其余部分企业所得税企业所得税国税局和地税局国税局和地税局铁道部、各银行总行及海洋石油企铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央，其余部分的业缴纳的部分归中央，其余部分的60%其余部分的其余部分的40%个人所得税个

20、人所得税中央收入归国税，中央收入归国税，其余归地税其余归地税储蓄存款利息所得的个人所得税，储蓄存款利息所得的个人所得税，其余部分的其余部分的60%其余部分的其余部分的40%资源税资源税中央收入归国税，中央收入归国税，其余归地税其余归地税海洋石油企业缴纳的部分海洋石油企业缴纳的部分其余部分其余部分城市维护建设税城市维护建设税中央收入归国税，中央收入归国税，其余归地税其余归地税铁道部、各银行总行、各保险总公铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分司集中缴纳的部分其余部分其余部分印花税印花税中央收入由国税，中央收入由国税，其余地税其余地税证劵交易印花税收入的证劵交易印花税收入的94%其余部分其

21、余部分税收分类税收分类v按照主权国家行使税收管辖权的不同按照主权国家行使税收管辖权的不同:国内税法、国际税法、国内税法、国际税法、外国税法等。外国税法等。 1.国内税法国内税法-一个国家内部的税收制度。一个国家内部的税收制度。 2.国际税法国际税法-国家间形成的税收制度（多边或双边国家间的国家间形成的税收制度（多边或双边国家间的税收协定、条约、国际惯例）。税收协定、条约、国际惯例）。 3.外国税法外国税法-国外各个国家的税收制度国外各个国家的税收制度。税收分类税收分类v按税收与价格的关系：按税收与价格的关系：价内税、价外税价内税、价外税v按税负是否转嫁分类：按税负是否转嫁分类：直接税、间接税直

22、接税、间接税v按计税依据分类：按计税依据分类：从价税、从量税从价税、从量税第三节第三节 我国现行税法体系我国现行税法体系v现行税法体系的内容现行税法体系的内容 现有现有20种税，除企业所得税、个人所得税、种税，除企业所得税、个人所得税、车车船税（船税（2012.1.1）是以国家法律的形式发布实施外，是以国家法律的形式发布实施外，其他税种都是经全国人大授权立法，由国务院以暂其他税种都是经全国人大授权立法，由国务院以暂行条例的形式发布实施。行条例的形式发布实施。我国现行税种分布我国现行税种分布类别类别税种税种征税范围征税范围税率税率流转税流转税增值税增值税境内销售货物或提供加工、修理、境内销售货物

23、或提供加工、修理、 修配修配劳务及进口货物。劳务及进口货物。、营业税营业税境内提供应税劳务、转让无形资产、境内提供应税劳务、转让无形资产、 销销售不动产等。售不动产等。3、5、520消费税消费税境内从事生产和进出口应税消费品、委托境内从事生产和进出口应税消费品、委托加工应税消费品、从事金银首饰零售业务加工应税消费品、从事金银首饰零售业务等。等。350，14档税率档税率关税关税进出口货物、物品。进出口货物、物品。比例税率（普通和优比例税率（普通和优惠）惠）所得税所得税企业所得企业所得税税境内从事生产、经营的企业其生产、经营境内从事生产、经营的企业其生产、经营和其他所得等。和其他所得等。33，27

24、，18%类别类别税种税种征税范围征税范围税率税率所得税所得税个人所得税个人所得税个人所得（工薪、劳务、稿酬、租赁、利息、个人所得（工薪、劳务、稿酬、租赁、利息、红利、财产转让、偶然等所得）。红利、财产转让、偶然等所得）。累进税率、比例税率累进税率、比例税率财产税财产税房产税房产税按房产计税价值和出租收入。按房产计税价值和出租收入。 1.2%，12%契税契税土地使用权和房屋所有权权属转移的土地和土地使用权和房屋所有权权属转移的土地和房屋房屋3%5%车船税车船税境内拥有并使用车船。境内拥有并使用车船。定额税率定额税率资源税资源税资源税资源税境内开采矿产品或生产盐、收购未税矿产品。境内开采矿产品或生

25、产盐、收购未税矿产品。定额税率定额税率我国现行税种分布我国现行税种分布类别类别税种税种征税范围征税范围税率税率资源税资源税土地使用税土地使用税使用国有或集体所有的城镇土地。使用国有或集体所有的城镇土地。定额税率定额税率耕地占用税耕地占用税用于建房和从事非农业建设而占用耕地。用于建房和从事非农业建设而占用耕地。定额税率定额税率其他税其他税种种印花税印花税按合同凭证、产权转移书据、营业帐簿、权按合同凭证、产权转移书据、营业帐簿、权利许可证照等。利许可证照等。比例税率、定额税率比例税率、定额税率车辆购置税车辆购置税我国境内购置的应税车辆我国境内购置的应税车辆10%土地增值税土地增值税出售或其他方式有偿转让国有土地使用权、出售或其他方式有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物。地上建筑物及其附着物。超率累进税率超率累进税率城建税城建税按企业缴纳的增值税、消费税和营业税的税按企业缴纳的增值税、消费税和营业税的税额计算额计算 。 比例税率比例税率烟叶税烟叶税收购烟叶收购烟叶比例