第三章物流成本的核算

1、知识目标：知识目标：熟悉物流成本核算的目的；熟悉物流成本核算的目的；了解物流成本核算中存在的问题了解物流成本核算中存在的问题掌握物流成本核算对象的构成要素掌握物流成本核算对象的构成要素了解物流成本核算的方法了解物流成本核算的方法掌握作业成本核算方法掌握作业成本核算方法技能目标：技能目标：掌握作业成本法，并能运用作业成本法进行物流成本核算掌握作业成本法，并能运用作业成本法进行物流成本核算熟悉各种传统的物流成本核算方法熟悉各种传统的物流成本核算方法Page 23.1 物流成本核算的意义及目前存在的问题物流成本核算的意义及目前存在的问题n 物流成本核算：物流成本核算：根据企业确定的成本计算对象，采用

2、相应根据企业确定的成本计算对象，采用相应的成本计算方法，按照规定的成本项目，通过一系列物流的成本计算方法，按照规定的成本项目，通过一系列物流费用的汇集于分配，从而计算出各物流环节计算对象的实费用的汇集于分配，从而计算出各物流环节计算对象的实际总成本和单位成本。际总成本和单位成本。降低物流成本、提高物流效益是企业进行成本管理的目标；而物流成本核算是进行物流成本管理的基础。只有经过有效的成本核算，才能将物流成本现状揭示出来，才可能看到水面下的冰山。Page 3物流成本核算的意义物流成本核算的意义弄清物流成本的大小，提高对其重要性的认识；弄清物流成本的大小，提高对其重要性的认识；为物流企业制定服务收

3、费及有效的客户管理提供依据；为物流企业制定服务收费及有效的客户管理提供依据；弄清物流活动中存在的问题，从而为物流决策提供依据；弄清物流活动中存在的问题，从而为物流决策提供依据；弄清物流设施的成本消耗情况；弄清物流设施的成本消耗情况；分清各责任中心的责任成本，为绩效考核提供依据；分清各责任中心的责任成本，为绩效考核提供依据；使企业与其他企业物流成本的比较成为现实使企业与其他企业物流成本的比较成为现实。Page 43.1.2 目前物流成本计算中存在的问题目前物流成本计算中存在的问题n 定性分析定性分析-定量基础上的分析定量基础上的分析n （1）计算的范围、内容不全面，只涉及部分物流费用）计算的范围

4、、内容不全面，只涉及部分物流费用看重采购、销售环节供应物流、企业内物流、销售物流、回收物流、废弃物物流只核算外付物流费用企业实际发生的物流成本要超过外部支付额的5倍以上Page 5（2）物流成本信息的披露与其他成本费用的披露相混杂）物流成本信息的披露与其他成本费用的披露相混杂例如：例如：n 采购环节的运输费、装卸费、包装费、仓储费运输费等合采购环节的运输费、装卸费、包装费、仓储费运输费等合理损耗理损耗 原材料采购成本；原材料采购成本；n 生产过程中材料的存储生产过程中材料的存储 管理费用；管理费用；n 制造过程中的物流费制造过程中的物流费 制造费用并计入产品成本；制造费用并计入产品成本；n 销

5、售环节的物流费用销售环节的物流费用 销售费用；销售费用；n .Page 6（3 3）企业分散计算和控制物流成本：）企业分散计算和控制物流成本：n 各企业根据自己的理解分别计算物流成本，使得企业间进行物流成本的比较大打折扣；（4 4）缺乏懂得物流知识的财务会计与管理会计人才）缺乏懂得物流知识的财务会计与管理会计人才Page 73.2 物流成本核算的对象物流成本核算的对象n 3.2.1 3.2.1 物流成本的核算对象物流成本的核算对象Page 81.支付形态物流成本核算对象支付形态物流成本核算对象成本支付形态内容说明企业内部物流成本材料费资材费、工具费、器具费等人工费工资、福利、奖金、津贴、补贴等

6、维护费土地、建筑等各种物流设施设备的折旧费、维护维修费、租赁费、保险费、税金、燃料与动力消耗费等一般经费办公费、差旅费、会议费、通信费、水电费、煤气费等特别经费存货资金占用费、物品消耗费、存货保险费和税费委托物流成本向外部物流机构所支付的各项费用Page 92.成本项目类别物流成本成本项目类别物流成本成本项目内容说明物流功能成本物流运作成本运输成本养路费、过路费、年检费、人员费用、维修费等仓储成本为完成货物储存业务而发生的费用：水电费等包装成本人员费用、包装材料消耗、包装技术设计、维修费等装卸搬运成本人员费用、设施折旧费、燃料与动力消耗费等流通加工成本人员费用、加工设施折旧费、维修保养费等物流

7、信息成本为采集、传输、处理信息发生的费用：软硬件折旧费等物流管理成本物流管理部门及作业现场发生的管理费用：办公费等存货相关成本资金占用成本负债融资产生利息、占用内部资金产生机会成本存货风险成本物品跌价、损耗、毁损等损失存货保险成本与存货相关的财产保险费、销售物品的税金支出Page 103.范围类别物流成本范围类别物流成本n 供应物流费：是指从原材料采购到供应给购入者制造业者这一物流过程中所需的费用。n 企业内物流费：是指从产成品运输、包装开始到最终确定向顾客销售这一物流过程中所需的费用。n 销售物流费：是指从确定向顾客销售到向顾客交货这一物流过程所需要的费用。n 退货物流费：是指随售出产品的退

8、货而发生的物流活动过程中所需要的费用。n 废弃物流费：是指由于产品、包装或运输容器材料等的废弃而发生的物流活动过程中所需要的费用。n 生产物流费：因包含在制造成本中，很难单独计算。Page 113.2.2 物流成本核算对象的构成要素物流成本核算对象的构成要素成本费用承担实体成本计算空间成本计算期：月、季、年各种有形的产品和无形的服务作业；各种不同类型的物流活动。工业企业：全厂、车间、工段等；服务企业：部门、分支机构等。Page 123.3 企业物流成本的核算方法企业物流成本的核算方法n 3.3.1 3.3.1 企业物流成本核算方法的分类企业物流成本核算方法的分类n 首先确定计算物流成本的角度，

9、物流成本的核算内容首先确定计算物流成本的角度，物流成本的核算内容有哪些。有哪些。n 1.1.按物流功能核算按物流功能核算Page 132.按物流活动范围核算按物流活动范围核算销售物流销售物流废弃物物流废弃物物流退货物流退货物流企业内物流企业内物流生产物流生产物流供应物流供应物流Page 143.按物流形态核算按物流形态核算成本支付形态内容说明企业内部物流成本材料费资材费、工具费、器具费等人工费工资、福利、奖金、津贴、补贴等维护费土地、建筑等各种物流设施设备的折旧费、维护维修费、租赁费、保险费、税金、燃料与动力消耗费等一般经费办公费、差旅费、会议费、通信费、水电费、煤气费等特别经费存货资金占用费

10、、物品消耗费、存货保险费和税费委托物流成本向外部物流机构所支付的各项费用Page 153.3.2 企业物流成本的计算企业物流成本的计算n 1.物流成本计算表：企业物流成本表（主表）：物流成本计算表：企业物流成本表（主表）：Page 16企业内部物流成本支付形态表（附表）企业内部物流成本支付形态表（附表）Page 173.3.3物流成本计算方法物流成本计算方法n 1.基本思路：基本思路：（1）从现行成本核算体系中予以分离的物流成本（双轨制：）从现行成本核算体系中予以分离的物流成本（双轨制：）Page 18单轨制：单轨制：Page 19（2）无法从现行成本核算中予以分离的物流成本）无法从现行成本核

11、算中予以分离的物流成本主要指存货占有自有资金所产生的机会成本：主要指存货占有自有资金所产生的机会成本：n 首先，期末对存货按在途和在库两种形态分别统计处账面首先，期末对存货按在途和在库两种形态分别统计处账面余额；余额；n 然后，根据公式计算：然后，根据公式计算： 存货资金占有成本存货资金占有成本=存货价值存货价值*企业内部收益率（一年期银企业内部收益率（一年期银行贷款利率）行贷款利率） 同时按同时按供应物流、企业内物流和销售物流供应物流、企业内物流和销售物流进行分配进行分配n 最后，根据计算结果，填写主表和附表。最后，根据计算结果，填写主表和附表。Page 202.物流成本表的填写要求物流成本

12、表的填写要求n （1 1）填写要求：）填写要求：n 生产企业：生产企业：Page 21流通企业：流通企业：Page 22n 物流企业：物流企业：按成本项目及支按成本项目及支付形态填写物流成本附表即付形态填写物流成本附表即可。可。n 对于对于委托物流委托物流，若无法按照，若无法按照物流范围进行划分时填写横物流范围进行划分时填写横向合计即可；若采用不分成向合计即可；若采用不分成本项目的整体计费方式对外本项目的整体计费方式对外支付时，则填写纵向合计数支付时，则填写纵向合计数目即可。表目即可。表3-43-4Page 23（2）企业内部物流成本支付形态的填写）企业内部物流成本支付形态的填写材料费材料费人

13、工费人工费维护费维护费一般经费一般经费特别经费特别经费物流功能成本物流运作成本运输成本仓储成本包装成本装卸搬运成本流通加工成本物流信息成本物流管理成本存货相关成本资金占用成本物品损耗成本保险和税收成本Page 243.4 作业成本核算作业成本核算小常识：作业成本法的提出直接费用是指直接为生产产品而发生的各项费用，包括直接材料费、直接人工费和其他直接支出。Page 25现代企业生产的制造费用：现代企业生产的制造费用：n 设备准备费用设备准备费用n 物料搬运费用物料搬运费用n 订货费用订货费用n 订单处理费用订单处理费用n 产品检验费用产品检验费用n 出入库作业费用出入库作业费用Page 26同时

14、，同时，n 物流企业为客户提供的物流服务的过程与产品简单生产物流企业为客户提供的物流服务的过程与产品简单生产过程不同，是由许多环节构成的，过程不同，是由许多环节构成的，各个环节消耗资源的特各个环节消耗资源的特点不同，有的与产量有关、有的与时间有关，有的与次数、点不同，有的与产量有关、有的与时间有关，有的与次数、频率有关。如果全部按照一种分配基础来分摊成本费用，频率有关。如果全部按照一种分配基础来分摊成本费用，会造成物流成本的失真会造成物流成本的失真。n 如仓储部门的两种产品，在相同的时间内平均存储量如仓储部门的两种产品，在相同的时间内平均存储量分别为分别为 1000吨和吨和2000吨。如何分摊

15、仓储费用？吨。如何分摊仓储费用？Page 27因此，因此，n 由于现代生产的制造费用的增长、现代物流企业的小批量、多品种、多批次的客户需求特点，使得依据“数量基础”分摊制造成本的传统成本计算方法造成成本计算失真。为此，哈佛大学的库铂和卡普兰于1988年提出了作业成本法。n 作业成本法的主要目的就是更加准确、精细地分配制造费用。Page 283.4.1 作业成本法作业成本法n 1.概念：概念：n 作业成本法作业成本法 (Activity- based Costing) 简称简称 ABC 法，法，也称为作业成本会计或作业成本核算制度。它是以也称为作业成本会计或作业成本核算制度。它是以作业作业为为核

16、心要素，以核心要素，以成本动因成本动因理论为基础，按理论为基础，按两阶段模式分配间两阶段模式分配间接费用接费用，首先根据作业耗费资源的数量来计量作业的成本，首先根据作业耗费资源的数量来计量作业的成本，进而根据产品消耗作业的数量来计算产品的成本进而根据产品消耗作业的数量来计算产品的成本。n 如图：如图：Page 29计算原理比较：计算原理比较：Page 30( (一一) )作业成本法的有关概念作业成本法的有关概念 n 作业作业: n 所谓所谓作业作业，就是指企业进行产品生产或提供劳务服务，就是指企业进行产品生产或提供劳务服务所需要的耗费资源的业务活动。所需要的耗费资源的业务活动。 n作业以人为主

17、体n作业需要消耗资源为特征n作业可以划分不同层次，综合作业可分解为几个单项作业、复杂作业可以分解为几个简单作业。比如：物流作业分为运输作业、仓储作业、包装作业、比如：物流作业分为运输作业、仓储作业、包装作业、装卸搬运作业等，由这些构成物流作业整体。装卸搬运作业等，由这些构成物流作业整体。比如，在一个顾客服务部门，作业包括处理顾客订单、比如，在一个顾客服务部门，作业包括处理顾客订单、解决顾客问题以及提供顾客报告三项作业。解决顾客问题以及提供顾客报告三项作业。Page 31作业增值作业增值作业非增值作业非增值作业合理的运输、搬运等生产所必须消耗的不直接做出贡献，应被消除的对象，如不合理的搬运等Pa

18、ge 32资源：资源：n 资源：资源是作业所消耗的各项内容资源：资源是作业所消耗的各项内容(费用费用)。n 例如：流通加工是一个作业，特定的机例如：流通加工是一个作业，特定的机器、工具、工作人器、工具、工作人员、材料、动力等就是使这项作业顺利进行的资源。员、材料、动力等就是使这项作业顺利进行的资源。n资源可以分为货币资源、材料资源、人力资源、动力资源可以分为货币资源、材料资源、人力资源、动力资源、设备资源等。资源、设备资源等。n资源可以服务于多个作业。资源可以服务于多个作业。n作业所耗费的资源（费用）可以从财务账册中获得作业所耗费的资源（费用）可以从财务账册中获得问题：问题：结合表结合表2-2

19、2-2，指出其中的资源指的是什么？，指出其中的资源指的是什么？Page 33成本动因成本动因 成本动因是导致成本发生的各种原因，也称成本驱动因素。成本动因是导致成本发生的各种原因，也称成本驱动因素。n 例如：工时、产量、人数、订单数等等例如：工时、产量、人数、订单数等等n 成本动因成本动因是决定成本发生额与资源消耗量之间的内在数量是决定成本发生额与资源消耗量之间的内在数量关系的根本因素。关系的根本因素。n 问题：指出表问题：指出表2-22-2中的成本动因是哪些内容？中的成本动因是哪些内容？Page 34成本动因的类别成本动因的类别（1）资源动因）资源动因n 资源动因反映着资源被各种作业消耗的原

20、因和方式。资源动因反映着资源被各种作业消耗的原因和方式。用于将耗费的资源在各作业成本库之间进行分配。用于将耗费的资源在各作业成本库之间进行分配。n 资源动因也称为作业成本计算的第一阶段动因。资源动因也称为作业成本计算的第一阶段动因。（2）作业动因）作业动因n 用于将各作业成本库中的成本在各产品之间进行分配。用于将各作业成本库中的成本在各产品之间进行分配。它是各项作业被最终产品消耗的原因和方式。它是各项作业被最终产品消耗的原因和方式。n 作业动因也称为作业成本计算的第二阶段动因。作业动因也称为作业成本计算的第二阶段动因。Page 35（二）作业成本法的基本原理（二）作业成本法的基本原理基本思想：

21、作业消耗资源，产品消耗作业；基本思想：作业消耗资源，产品消耗作业； 生产导致作业的产生，作业导致成本的发生生产导致作业的产生，作业导致成本的发生 。Page 36作业成本法核算程序作业成本法核算程序n 作业成本法核算程序可以分为以下几个步骤：作业成本法核算程序可以分为以下几个步骤：n第一步：审核企业会计报告期内的成本资料和第一步：审核企业会计报告期内的成本资料和 产量情况，建立资源库；产量情况，建立资源库；n第二步：分析和确定作业，建立作业成本库；第二步：分析和确定作业，建立作业成本库；n第三步：确定资源动因，按照资源动因将间接费第三步：确定资源动因，按照资源动因将间接费 用计入各作业成本库中

22、。用计入各作业成本库中。n第四步：选择作业动因，将各作业成本库中的成第四步：选择作业动因，将各作业成本库中的成 本按相应的作业动因分配到各产品中去。本按相应的作业动因分配到各产品中去。n第五步：计算各产品的总成本和单位成本。第五步：计算各产品的总成本和单位成本。Page 37第一步：确认和计量各种资源消耗第一步：确认和计量各种资源消耗n 有关各类资源耗费的信息可从有关各类资源耗费的信息可从企业的账簿记录企业的账簿记录中得到。中得到。n 例如，企业物流常见作业及耗用资源如下：例如，企业物流常见作业及耗用资源如下：作业作业资源资源采购采购订单处理费用、业务招待费用、差旅费运输运输第三方费用、车辆折

23、旧费、汽油费仓储出入库检验费、仓库租赁费、资金占用费、折旧费装卸搬运费、设备折旧费流通加工包装材料费、设备折旧费、加工费、检验费配送分拣费用、设备折旧费、运输费Page 38例如：例如：n 某企业财务部门的统计，企业的某企业财务部门的统计，企业的质量检验部门质量检验部门某某月发生月发生n人工费用人工费用 160 000 160 000元元n材料费用材料费用 58 000 58 000元元n折旧费折旧费 94 162 94 162元。元。 Page 39第二步：确认作业，把资源分配到作业第二步：确认作业，把资源分配到作业n 确认有哪些作业：原材料检验、在产品检验、成品检确认有哪些作业：原材料检验

24、、在产品检验、成品检验验n 选择各类资源的资源动因：人数、工时选择各类资源的资源动因：人数、工时 Page 40第三步：选择作业动因，计算作业动因率第三步：选择作业动因，计算作业动因率第四步：把作业成本池的总成本分配到产品第四步：把作业成本池的总成本分配到产品 n 确认各作业的作业动因确认各作业的作业动因n 统计作业动因的总数统计作业动因的总数n 计算各作业的单位作业动因率计算各作业的单位作业动因率 n 分配作业成本到产品分配作业成本到产品Page 41二、物流作业成本的核算二、物流作业成本的核算理论基础：产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的产生理论基础：产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本

25、的产生基本思路：基本思路：n 界定企业物流系统中涉及的各个作业界定企业物流系统中涉及的各个作业n 确定企业物流系统中涉及的资源确定企业物流系统中涉及的资源n 确认资源动因，将资源分配到作业确认资源动因，将资源分配到作业n 确认成本动因，将作业成本分配到产品或服务中确认成本动因，将作业成本分配到产品或服务中n 如下页图。如下页图。n 例：例：P58Page 42Page 43三、作业成本法与传统成本成本计算制度的比较三、作业成本法与传统成本成本计算制度的比较Page 44Page 45Page 46四、作业成本法在企业物流成本管理中的意义四、作业成本法在企业物流成本管理中的意义Page 47Page 48Page 49Page 50Page 51Page