海关对一般贸易货物进出口企业的稽查ppt课件

1、海关对普通贸易货物海关对普通贸易货物进出口企业的稽查进出口企业的稽查docin/sundae_meng海关管理的货物普通可以分为三大类：普通贸易货物保税贸易货物减免税货物海关管理的货物docin/sundae_meng普通贸易进出口货物普通贸易进出口货物普通贸易进出口货物：企业用外汇从境外购入国内所普通贸易进出口货物：企业用外汇从境外购入国内所需的各种物质，并交纳关税和其它进出口环节税费的需的各种物质，并交纳关税和其它进出口环节税费的一种贸易方式。这种贸易方式普通是经过专业外贸公一种贸易方式。这种贸易方式普通是经过专业外贸公司进展的。司进展的。普通贸易进口货物特征：外贸公司需用外汇从境外购普通

2、贸易进口货物特征：外贸公司需用外汇从境外购入国内所需物质。流程：入国内所需物质。流程：境外订货境外订货签署合同签署合同按规定付款方式付款按规定付款方式付款货物运货物运抵抵办理海关手续并验收入库。办理海关手续并验收入库。普通贸易进口货物货款以到岸价普通贸易进口货物货款以到岸价CIF)计算。计算。进口商品进价进口商品进价= CIF + 关税、消费税关税、消费税docin/sundae_mengClearance for home use“Clearance for home use means the Customs procedure which provides that imported g

3、oods enter into free circulation in the Customs territory upon the payment of any import duties and taxes chargeable and the accomplishment of all the necessary Customs formalities; “Goods in free circulation means goods which may be disposed of without Customs restriction.National legislation shoul

4、d provide that goods may be declared in an alternative manner to the standard Goods declaration on the condition that it provides the necessary particulars relating to the goods to be cleared for home use.docin/sundae_meng普通贸易货物进口流程海关对普通贸易进出口货物的根本监管程序为：报关注册审核单证查验货物征收税费企业从境外购入货物，货物运达后，进出口企业持规定的单证、资料到

5、海关办理报关手续，向海关递交“进口货物报关单，经海关审核单证、查验货物、征收关税、放行货物等手续后，货物运抵企业并整理入库。普通贸易货物进入国内市场，一部分是进入消费企业，主要是工业企业；另外一部分进入商业市场，进入消费者手中，消费者能够是个人，也能够是企业单位。docin/sundae_meng普通贸易货物出口流程 在国内收买供出口的商品销售，收取货款。国内收买出口商品的环节，指在国内市场或国内企业收买国产商品，经整理入库，包装待运到境外销售的全过程；将商品运往境外销售的环节，是指将商品托运出口、支付境外运费和保险费、支付佣金、办理货款的结算 ( 结汇 ) 以及向海关办理出口报关等手续的过程

6、。docin/sundae_meng对普通贸易货物进出口企业的稽查 普通贸易进口货物偷逃税手段比较隐蔽，主要有：采取两套发票，以实践发票入账付汇，以假发票报关；报关价钱中瞒报运保费、包装费、测试费、培训费、制版费等其他费用；伪报货物品名，将高税率货物伪报成低税率货物；利用汇率差降低完税价钱；以旅客携带方式带入货物；利用邮寄进口物品的免税额；分批邮寄进口货物等等。普通贸易出口货物那么主要以伪报数量、以少报多骗取出口退税最为显著。docin/sundae_meng对普通贸易货物进出口企业的稽查 所谓价钱瞒骗，是指进出口企业在向海关申报进出口货物的完税价钱时，将货物的实践价钱故意低报或高报，以逃避海

7、关税收或外汇结售汇。价钱瞒骗的手法多种多样，涉及到的商品种类繁多、专业性强，审计的难度较大。实际中，价钱瞒骗的手法主要有以下几种方式： 一“洗单法;二伪造商业单证;三分割发票、隐瞒付款、结汇方式;四隐瞒或虚报该当计入“成交价钱的本钱、费用或收益; 五利用双重计量单位瞒报价钱; 六有特殊经济关系的企业间“转移定价docin/sundae_meng对普通贸易货物进出口企业的稽查 一“洗单法:“洗单是指走私分子利用特殊商业关系与不法中转商勾结，在货物转口进境时，由中转商隐匿原始单证，以中转商的名义开具报关单证、制造虚伪单证提供应走私分子在国内的代理商向海关报关运用。“洗单的内容多种多样，涉及货物的品

8、名、规格、数量、价钱、原产地等。经过“洗单，进口商将高价商品“洗成低价商品；将数量大的商品“洗成数量小的商品；将税率高的商品“洗成税率低的商品；将贸易控制的商品“洗成非贸易控制的商品。 docin/sundae_meng对普通贸易货物进出口企业的稽查 二伪造商业单证:当国外买卖商为维护其商誉、防止蒙受不良影响而不愿向进口商提供虚伪单证时，进口商往往经过伪造、篡改合同中的价钱条款，伪造、变造商业发票和其他单证资料的方式实施价钱瞒骗。 三分割发票、隐瞒付款、结汇方式:分割发票是指向海关交验的发票价钱只是货物成交价钱的一部分，而隐瞒了申报进口货物的最终真实“成交价钱，这种手法往往和隐瞒付款、结汇方式

9、一同运用。docin/sundae_meng对普通贸易货物进出口企业的稽查 在实践贸易中，经常出现一个合同分几次付款的情况，如预付款、尾款等，不法商人利用某些商品分期付款的贸易结算特点，仅向海关提交随货发票、预售合同等，申报货物的部分价值，而不提供载有明确成交概略的合同正本，以瞒报预付款、尾款等，到达偷逃税款的目的。四隐瞒或虚报该当计入“成交价钱的本钱、费用或收益。 docin/sundae_meng对普通贸易货物进出口企业的稽查 根据与以下简称与的相关规定，除购货的佣金和经纪费用外，包装费用、由买方承当的特许权运用费及卖方因进口货物的转售、处置、运用而获得的收益等均应计入实践支付或该当支付的

10、“成交价钱中。走私分子隐瞒或虚报上述本钱、费用或收益，同样构成价钱瞒骗。五利用双重计量单位瞒报价钱。docin/sundae_meng对普通贸易货物进出口企业的稽查 五利用双重计量单位瞒报价钱：有些货物按照海关规定必需有两个或以上计量单位，企业在两个计量单位之间做文章，选择有利于低报价钱的计量单位。如某公司向海关申报进口PVC薄膜时，公司进口的PVC薄膜向海关申报的分量与卷数均属正常，与实践货物相符。但其申报价钱每公斤为0.5105美圆，分量为17 654公斤，总价9 012.50美圆，申报时合同书上面积数8 750平方米，单价1.03美圆/平方米。docin/sundae_meng对普通贸易

11、货物进出口企业的稽查 经海关查验实为32 000平方米，根据进口方提供质保书上的数据为520克/平方米和海关实践化验结果根本一致误差在允许范围内，并以单价1.03美圆/平方米为根据，推断出其实践价钱应为每公斤1.87美圆，总价为32 960美圆，有明显的低报行为。 六有特殊经济关系的企业间“转移定价：指跨国关联企业间转移货物、无形资产或提供劳务时所运用的价钱。为到达偷逃税款的目的，它们往往作出故意抬高或压低“成交价钱的价钱安排。docin/sundae_meng商品流通企业的稽查重点 对于商品流通企业自营进出口业务对于商品流通企业自营进出口业务: :应结合应结合 “ “应付应付外汇账款进口业务

12、、外汇账款进口业务、“应付国内账款出应付国内账款出口业务科目进展，重点放在口业务科目进展，重点放在 “ “ 库存商品库存商品 账账户上。户上。“库存商品会计科目的借方反映从境外购入的进库存商品会计科目的借方反映从境外购入的进口物资、境内收买的出口商品的入库情况。也可以口物资、境内收买的出口商品的入库情况。也可以找出进口物资的品名、规格、数量、价钱等情况，找出进口物资的品名、规格、数量、价钱等情况，其入库普通是真实价钱。其入库普通是真实价钱。docin/sundae_meng商品流通企业的稽查重点 u 对于代理进口业务的账务稽查对于代理进口业务的账务稽查: :相对比较简单，相对比较简单，但是正由

13、于简单，因此其所提供的信息也较少，稽但是正由于简单，因此其所提供的信息也较少，稽查难度就越大。查难度就越大。u 稽查时应偏重于稽查时应偏重于“应付账款应付账款委托人账户的委托人账户的审查，把握该账户所反映的资金流向，留意有无资审查，把握该账户所反映的资金流向，留意有无资金流向非委托人等异常情况。金流向非委托人等异常情况。u 特别值得一提的是，在代理业务中，存在代理公特别值得一提的是，在代理业务中，存在代理公司代理境外卖方的情况，要重点审核其进口申报价司代理境外卖方的情况，要重点审核其进口申报价钱的真实性，对进口委托业务的稽查，要加强对委钱的真实性，对进口委托业务的稽查，要加强对委托人进展延伸稽

14、查，核实其价钱。托人进展延伸稽查，核实其价钱。docin/sundae_meng消费企业的稽查重点工业企业在其消费运营过程中购入所需的物资、资料、机器、设备、交通运输工具等，大部分是在国内市场，经过不同渠道在各贸易企业、物资部门购买。这些物资、资料、机器设备等, 在商品流通企业进口时，统称“商品，而工业企业购入后，根据其特点和国家有关规定，分成原资料、包装物、低值易耗品、固定资产等核算对象。在国内市场购入的正常进口物资和国内物资，会计在记账时不分国产资料还是进口资料，一致作为国内资料对待。docin/sundae_meng进口环节时的账务处置进口环节时的账务处置货物运抵并办理海关报关手续。企业

15、账务处置为：货物运抵并办理海关报关手续。企业账务处置为：借：商品采购借：商品采购(存货存货贷贷:银行存款银行存款假设有预付款的，那么账务循环为：假设有预付款的，那么账务循环为：借：预付货款借：预付货款贷贷:银行存款银行存款借：商品采购借：商品采购(存货存货贷贷:预付货款预付货款借：商品采购借：商品采购(存货存货贷贷:银行存款银行存款商品流通企业的账务稽查商品流通企业的账务稽查docin/sundae_meng 交纳关税、消费税，账务处置为：借：商品采购-关税、消费税贷:银行存款 交纳增值税，账务处置为：借：应交税金-应交增值税贷:银行存款 货物入库。账务处置为：借：存货库存商品贷：商品采购 对

16、于按国家规定给予减免税的进口货物，交纳海关监管费用账务处置为：借：运营费用贷:银行存款商品流通企业的账务稽查商品流通企业的账务稽查docin/sundae_meng从上面的会计分录可以看出，商品流通企业从境外进出口物资的核对可以经过“商品采购账户、“库存商品等账户进展稽核。“商品采购账户的借方反映进出口货物的品名、规格、种类、价钱和交纳关税情况；贷方那么反映已收到货物并结转入库情况。“库存商品账户的借方反映从境外购入的物质入库情况，也可以找出物质的品名、规格、数量、价钱等情况，入库价普通是真实价钱。海关根据账面资料及进出口货物发票和进口单证等，对照报关提供的资料，可以看出有无低报、瞒报、虚报价

17、钱或逃证、逃税等问题。商品流通企业的账务稽查商品流通企业的账务稽查docin/sundae_meng海关根据企业账面资料核对其报关提供的资料的详细方法如下(以自营进口业务为例)：假定海关任务人员对某外贸企业的进口库存商品业务进展稽查，该公司已采用一套事先延续编号的采购凭证系统，包括采购定单、购货发票、报关单和验收单：验证库存商品明细账的各栏数额和余额，并清查到总账余额；复核明细账中记载的有无不正常的经济业务和数额复核应付账款明细账中记录的各项借贷事项；从应付账款明细账中选择记录事项，并对所选择的记录事项作进一步的核对：商品流通企业的账务稽查商品流通企业的账务稽查docin/sundae_men

18、g从“应付账款明细账中选择记录事项，并对所选择的记录事项作进一步的核对：(1)稽查进口发票、报关单、验收单、采购定单档案；(2)经过稽查有关文件和进口商品合同中公司购买进口商品等条款，来确认所处置的经济事项能否正常；(3)核对采购部门对购料发票的审核签字；(4)核对发票上的各项原始记录，例如，单价、品名、数量等；(5)从进口发票清查到相应的采购定单，并核对两者的资料称号、种类、数量、单价等；商品流通企业的账务稽查商品流通企业的账务稽查docin/sundae_meng(6)从进口发票清查到相应的验收单、报关单，并核对其称号、数量、价钱能否相符；(7)将进口发票上的价钱与数量相乘计算出金额并汇总

19、核对；(8)从进口发票清查到相应的库存商品明细账，核对其数量，单位本钱、日期和凭证号码；(9)稽查进口发票、报关单、入库验收单和采购定单的编号总数和日期，以防止它们被反复运用。 商品流通企业的账务稽查商品流通企业的账务稽查docin/sundae_meng销售环节的账务处置为：借：银行存款/应收账款贷:商品销售收入应交税金-应交增值税同时结转销售本钱永续盘存制，账务处置为：借：商品销货本钱贷:库存商品商品流通企业的账务稽查商品流通企业的账务稽查docin/sundae_meng有的外贸公司不经过“库存商品账户核算进口商品，在这种情况下，进口商品的采购和销售同时进展。在销售时进口商品采购本钱未能

20、归集终了，不能同时结转本钱定期盘存制。详细会计处置方式为：支付国外客户的货款交纳关税、消费税借：商品采购借：商品采购贷:银行存款贷:银行存款交纳增值税：借：应交税金-应交增值税贷:银行存款商品流通企业的账务稽查商品流通企业的账务稽查docin/sundae_meng向国内客户结算借：应收账款/银行存款贷:商品销售收入应交税金结转销售本钱时账务处置为：借：商品销货本钱贷:库存商品在这种结算方式下进口商品的数量、种类、价钱等情况，只能从商品采购、商品销售收入账户的借方、贷方查找。商品流通企业的账务稽查商品流通企业的账务稽查docin/sundae_meng假设外贸公司接受其它单位委托进口货物时，普

21、通是采用预收货款的方式，货物到达并交委托单位，再进展结算。详细会计处置方式为：收到委托单位预付款：借：银行存款贷:预收账款支付进口货物价款：借：代理进口销售本钱贷:银行存款商品流通企业的账务稽查商品流通企业的账务稽查docin/sundae_meng交纳关税、消费税、增值税：借：预收账款贷：银行存款与委托单位结算：借： 预收账款银行存款售价大于收取的差额贷：代理进口销售收入将多余款项退委托单位：借：预收账款贷：银行存款商品流通企业的账务稽查商品流通企业的账务稽查docin/sundae_meng普通贸易货物的账户稽查重点是“商品采购、“库存商品、“商品销售收入及“银行存款等账户。经过这些账户的

22、查阅，可了解到企业在普通贸易下从境外进口的货物，在国内销售情况，对照进出口报关资料，核对有无低报价钱、虚报数量、瞒报货物品名偷逃关税等违法行为。商品流通企业的账务稽查商品流通企业的账务稽查docin/sundae_meng普通贸易货物进入国内市场，一部分进入消费企业，一部分进入商品市场，进入千家万户或消费单位。工业企业从境外购入消费所需物质，根据其特点和国家的有关规定，分成原资料、包装物、低值易耗品、固定资产等核算对象。稽查工业企业，要从“资料采购、“原资料、“固定资产及“在建工程、“银行存款等账户中查找有关资料，对照进出口报关资料，核对有无低报价钱、虚报数量、瞒报货物品名偷逃关税等违法行为。

23、普通贸易货物消费企业的稽查普通贸易货物消费企业的稽查docin/sundae_meng企业采用两套发票低报进出口货物价钱、虚报数量、瞒报品名和价钱条款等手段进展偷逃税。这种方式在普通贸易违法案件中占较大比例。把进出口货物所负担的境外运费、包装费和管理费等，与货款分开单独与外商结算。不报软件费。企业未将应与进出口货物成交价钱一并计入完税价钱的制版费、技术运用费、技术转让费、测试费、培训费等向海关申报，呵斥偷逃税。进口普通贸易货物企业能够出现的问题进口普通贸易货物企业能够出现的问题docin/sundae_meng审计分析审计分析贸发公司在报关时，向海关提供的报关资料是：进口乳清粉192吨，单价为

24、540美圆/吨，适用税率为35%，增值税税率为17%。该企业根据货物入库单办理入库手续时的会计处置程序是什么？海关如何根据该企业账面资料和报关资料进展常规稽查？海关在稽查中发现该企业的“商品采购账户借方余额为146,880美圆；而该企业无其它任何进口货物。此账户资料阐明了什么问题？海关稽查报告中，应作出何种处置意见。docin/sundae_meng该企业办理入库手续时的会计处置程序：根据货物入库单办理入库手续会计分录为：借：商品采购103,680美圆贷：银行存款103,680美圆交纳关税、消费税，账务处置为：借：商品采购36,280美圆贷：银行存款36,280美圆交纳增值税，账务处置为：借：应交税金应交增值税贷：银行存款从“商品采购账户到“库存商品账户的普通账务处置程序：借：库存商品 ,960美圆贷：商品采购 ,960美圆docin/sundae_meng海关根据该企业账面资料和报关资料可以进展常规稽查：从上面的会计分录可以看出，商品流通企业从境外进口物资的核对，可以经过“商品采购账户借方反映的内容找出进口货物的品名、规格、种类、价钱和关税的交纳情况。而贷方反映的是已收到货物并结转入库情况。“库存商品借方是从境外购入的物资的入库情况。也可找出进口货物的品名、规格、数量和价钱等情况，其入库价普通是真实价钱。根据