计划审计工作准则

1、 计划审计工作准则讲解 目录第一节 概述第二节 初步业务活动第三节 总体审计策略第四节 具体审计计划第五节 审计过程中对计划的更改第六节 指导、监督和复核第七节 对计划审计工作的记录第八节 与治理层和管理层沟通第九节 首次接受审计委托的补充考虑 说明为了帮助了解，本讲义给出部分计划审计工作的范例（包括本讲义附件中所列示的范例）。在范例中，我们对某些需要解释的项目予以举例说明（以XX表示）。这些举例并不能涵盖所有情况，也不能取代相关准则中的规定。 第一节 概述 概述本准则的制定背景和目的本准则的框架和内容本准则与其他准则的关系新旧准则之间的对比 关于本准则的制定 关于本准则的制定背景和目的中国注

2、册会计师执业准则体系强调 -通过对被审计单位及其环境的了解，识别并评估重大错报风险；-从而集中资源和力量，针对高风险的审计领域实施想应的审计程序，从而降低审计的检查风险，使审计风险降至可接受的水平。本准则在内容上体现了这一精神，旨在规范执行财务报表审计业务时进行计划审计工作。本准则则强调项目负责人及项目组其他关键人员参与计划审计工作。 本准则的框架和内容本准则共10章29条第一章“总则”（第一条至第五条）第二章“初步业务活动”（第六条至第七条）第三章“总体审计策略”（第八条至第十二条）第四章“具体审计计划”（第十三条至第十五条）第五章“审计过程中对计划的更改”（第十六条至第十七条）第六章“指导

3、、监督与复核”（第十八条至第十九条）第七章“对计划审计工作的记录”（第二十条至第二十四条）第八章“与治理层和管理层的沟通”（第二十五条至第二十六条）第九章“首次接受审计委托的补充考虑”（第二十七条至第二十八条）第十章“附则”（第二十九条） 本准则与其他准则的关系本准则属于中国注册会计师鉴证业务基本准则之下的具体准则，因此，本准则依据中国注册会计师鉴证业务基本准则制定，注册会计师在计划审计工作时，除了应当遵循本准则的各项要求以外，还应当遵循中国注册会计师鉴定业务基本准则所规定的各项相关要求。 本准则与其他准则的关系从总体上讲，本准则在内在逻辑关系方面与以下准则直接紧密相关：-中国注册会计师审计准

4、则（以下简称“审计准则”）第1211号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险-审计准则第1212号对被审计单位使用服务机构的考虑-审计准则第1221号重要性-审计准则第1231号针对评估的重大错报风险实施的程序这些准则涵盖了注册会计师对被审计单位重大错报风险的评估和应对程序，因此注册会计师需要结合上述准则中的有关程序执行本准则。 本准则与其他准则的关系其他准则中也涉及注册会计师针对特定项目应当在审计计划阶段（包括了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险）完成的审计程序，对此注册会计师需要考虑并予以执行，并按照相关准则要求形成审计工作记录。例如：-审计准则第1141号-财务报表审计中对舞弊的考

5、虑-审计准则第1324号-持续经营-审计准则第1142号-财务报表审计中对法律法规的考虑-审计准则第1323号-关联方-这些准则对注册会计师针对这些特定项目在审计计划阶段应当执行的程序及其记录作出了规定。 新旧准则之间的对比独立审计具体准则第3号审计计划（“旧准则”）.审计准则第1201号-计划审计工作 （“新准则”） 注释内容架构包括总则、一般原则、审计计划的内容与编制、审计计划的审核包括总则、初步业务活动、总体审计策略、具体审计计划、审计过程中对计划的更改、指导、监督与复核、对计划审计工作的记录、与治理层和管理层的沟通、首次接受审计委托的补充考虑范围有所扩展，比如增加了如下方面的内容：-初

6、步业务活动-对计划的更改-与治理层和管理层的沟通-首次接受委托的补充考虑 新旧准则之间的对比 旧准则 新准则强调项目负责人和项目组其他关键管理人员参与/要求项目负责人审核和批准强调项目负责人和项目组其他关键管理人员参与，以提高计划过程的效益及效果计划审计工作编制的主要文件及内容要求总体审计计划具体审计计划对以下在计划审计阶段应当执行的工作和记录要求未予明确：-实施风险评估程序；-针对评估的重大错报风险计划拟实施的进一步审计程序总体审计策略具体审计计划包括的内容需要体现审计准则第1211号-了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险、审计准则第1231号-针对评估的重大错报风险实施的程序中所要求注

7、册会计师计划实施的程序。 计划审计工作开展初步业务活动制定总体审计策略 了解被审计单位及其环境 并评估重大错报风险制定具体审计计划 针对评估的重大错报风险计 划进一步审计程序 第二节 初步业务活动 初步业务活动的目的 初步业务活动是控制及降低审计风险的第一道、也是非常重要的屏障。 注册会计师开展初步业务活动有助于确保在计划审计工作时达到下列要求： 注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业性胜任能力 不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况 与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。 第七条 初步业务活动业务范围针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 评价遵守

8、职业道德规范的情况,包括评价独立性就业务约定条款与被审计单位达成一致理解 第六条 针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 注册会计师应当按照审计准则第1211号历史财务信息审计的质量控制,及审计准则第5101号业务质量控制(以下统称”质量控制准则”)的规定开展初步业务活动;会计师事务所可以区别首次接受委托和针对连续审计的情况制定不同的质量控制程序,以提高审计工作的效率及效果.在连续审计的情况下,注册会计师已经积累了一定的审计经验,因此在决定是否保持与某一客户的关系时,项目负责人通常考虑本期或上期审计中发现的重大事项,及其对保持该客户关系及审计 业务的影响. 评价遵守职业道德规范的

9、情况质量控制准则包括了对保持独立性在内的有关职业道德规范,注册会计师应当按照其规定执行,.职业道德规范要求项目组成员格守独立、客观、公正的原则,保持专业胜任能力和应有的关注,并对审计过程中获知的信息保密;对于保持独立性,质量控制准则要求会计师事务所制定政策和程序,及项目负责人实施相应措施,以保持独立性。例如，会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。及时签定或修改审计业务约定书 在作出接受或保持客户关系及具体审计业务的决策后，注册会计师应当按照审计准则第1111号审计业务约定书的规定，在审计业务约定条款达成一致意见，签定或修改审计业务约定书

10、，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。初步业务活动发内容由于在审计工作中情况会发生变化，注册会计师在审计业务的全过程中均应考虑针对保持客户关系和具体审计业务实施的质量控制程序以及遵守职业道德的情况。例如：在现场审计过程中，如果注册会计师发现财务报表存在舞弊，使其对管理层，治理层的胜任能力或诚心产生了极大疑惑，则注册会计师需要针对这一新情况，考虑并在必要时重新实施相应的质量控制程序，以决定是否继续保持客户关系及其该项业务。 初步业务活动的内容虽然保持客户关系及具体身机业务 和评价职业道德的工作贯穿审计业务的全过程，但是初始进行这两项活动需要安排在其他重要身机工作之前，以确保注册会计师已具备执行业

11、务所需要的独立性和专业胜任能力，且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿等情况。 第三节 总体审计策略 总体审计策略总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。第九条总体审计策略的详细程度应当随被审计单位的规定及该项审计业务的复杂程度的不同而变化。在小型被审计单位审计中，全部审计工作可能由一个很小的审计项目组成员间容易沟通和协调，总体审计策略可以相对简单。第十二条总体审计策略（续） 制定总体审计策略时考虑的事项 -审计工作范围 -报告目标、时间安排及所需沟通 -审计方向 总体审计策略中包含的内容 -恰当地反映以上考虑的事项； -资源调配计划 审计工作范围

12、注册会计师应当确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度，特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计工作范围。 第九条 审计工作范围的记录模式范例报告要求适用的财务报告准则适用的审计准则与财务报告相关的行业特别规定如监管机构发布的有关信息披露法规、特定行业主管部门发布的与财务报告相关法规等。与财务报告相关的监督要求如监管机构发布的有关涉及被审计单位生产经营的法规，包括行业准如方面的监管法规等需要阅读含有已审计财务报表的文件中的其他信息如赏识公式年报指定审计策略需考虑的其他事项如母公司和集团内部组成部分之间的关系、内部审计工作的可利用性、信息技术对审计程序的影响等。

13、报告目标、时间安排及所需沟通总体审计策略的指定应当包括明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等。 报告目标、时间安排及所需沟通的纪录模式范例对外报告时间执行审计时间安排时间期中审计，包括：-制定总体审计策略及具体审计计划-期末审计，包括：-监盘-报告目标、时间安排及所需沟通的纪录模式范例所需沟通时间与管理层及治理层的会议项目组会议(包括预备会和总结会)与专家或有关人士的沟通与其他注册会计师沟通审计方向 总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素,以确定项目组工作

14、方向: -重要性方向。包括在计划阶段确定重要性、为组成部分确定重要性且与组成部分的注册会计师沟通、审计过程中重新考虑重要性； -初步识别重要的组成部分和帐户余额； -重大错报风险较高的审计领域； -评估的重大错报风险对在财务报表整体层面进行指导、监督及复核的影响； -项目组人员的选择、工作分工以及项目预算；审计方向（续） 总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素,以确定项目组工作方向（续）： -向项目组成员强调保持疑问态度以及在收集和评价审计证据过 程中保持职业怀疑的必要性； -以往审计中对内部控制的运行有效性评价结果，包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施； -管理层对设计和实施健

15、全的内部控制承诺的相关证据，包括这些内部控制得以适当记录的证据； -业务交易量规模，以基于审计效率的考虑确定是否依赖内部控制；审计方向（续） 总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素,以确定项目组工作方向（续）： -被审计单位的内部控制对企业良好运行的重要性； -影响被审计单位的重大经营方面的发展，包括信息技术和业务流程的变化，关键管理人员变化，以及收购，兼并和分立； -重大行业进展，如行业法规变化和新的报告规定； -会计准则及会计制度的变化； -其他重大变化，如影响被审计单位的法律环境的变化。制定总体审计策略时考虑的事项 在制定总体审计策略时，注册会计师还应考虑初步业务活动的结果

16、，以及为被审计单位提供其他服务时所获得的经验。 例如，在初步业务活动中对被审计单位声誉、业务及行业性质、所有权结构等的了解可以帮助注册会计师制定总体审计策略。总体审计策略中包含的内容 总体审计策略需要恰当的反映本准则第九条要求的注册会计师应考虑的事项。主要内容包括： -审计工作范围； -报告目标、时间安排及所需沟通； -审计方向。 针对本准则第九条确定的事项，注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明资源调配计划。 总体审计策略的范例，请详见附件一。 总体审计策略中包括的内容(续) 资源调配方面需要说明下列内容-向具体审计领域调配的资源,包括:向高风险领域分派 有适应经验的项目组成员;就复杂的问

17、题利用专家工作等.-向具体审计领域分配资源的数量,包括:安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量;对其他注册会计师工作的复核范围;对高风险领域安排的审计时间预算等. 第十条总体审计策略中包含的内容（续）资源调配方法需要说明下列内容(续) -何时调配这些资源,包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等.-如何管理、指导、监督这些资源的利用,包括: 预期何时召开项目组预备会和总结会; 预期项目负责人和经理如何进行复核; 是否需要实施项目质量控制复核等. 第十条 第四节具体审计计划 具体审计计划具体审计计划与总体审计策略关系制定具体司审计计划时需要执行的审计程序具体审计计划包括的内

18、容 具体审计计划与总体审计策略的关系总体审计策略一经制定,注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项,制定具体审计计划,并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。 第十一条虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响、甚至改变对另外一项的决定。具体审计计划与总体审计策略的关系（续） 例如，注册会计师在了解被审计单位及其环境的过程中，注意到被审计单位对主要业务的处理依赖复杂的自动化信息系统，因此计算机信息系统的可靠性及有效性对其经营、管理、决策以及编制可靠的财务报告具有重大影响，对此，注册会计师可

19、能会在具体审计计划中制定相应的审计程序，并相应调整总体审计策略的内容，作出利用信息风险管理专家的工作决定。具体审计计划与总体审计策略的关系（续）注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果，对总体审计策略的内容予以调整 第十条在具体实务中，注册会计师将制定总体审计策略和具体审计计划相结合进行可能会使计划审计工作更有效率及效果，并且注册会计师也可以采用将总体审计策略和具体审计计划合并一份审计计划文件的方式。制定具体审计计划时需要执行的审计程序审计准则第1211号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险中要求执行的审计程序；针对重大错报风险，计划进一步审计程序的性质、时间和范围；其他审计程序，例如阅读

20、含有已审计财务报表的文件中的其他信息，寻求与被审计单位律师直接沟通等。了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）了解内部控制对风险评估及审计计划的讨论评估重大错报风险了解被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素对会计政策的选择和运用目标、战略以及相关经营风 险财务业绩的衡量和评价控制环境；被审计单位的风险评估 过程信息系统与沟通控制活动对控制量的监督被审计单位面临的经营风险财务报表容易发生错报的领域,以及错报的方式,特别是由于舞弊导致重大错报的可能性.实施风险评估程序财务报表层次认定层次(各类交易、帐户余额、列表包括披露) 了解被审计单位及

21、其环境并评估重大错报风险注册会计师应当实施下列风险评估程序以了解被审计单位及其环境;-询问被审计单位管理层和内部其他相关人员;-分析程序;-观察和检查.注册会计师应当实施下列风险评估程序,以获取有关控制设计和执行的审计证据.-询问被审计单位的人员;-观察特定控制的运用;-检查文件和报告;-追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试). 了解被审计单位及其环境 了解被审计单位及其环境包括:-行业情况,法律环境与监督环境以及其他外部因素;-被审计单位的性质;-会计政策的选择和运用.-目标、战略及相关经营风险.-财务业绩的衡量和评价. 了解内部控制 监督 控制活动 信息系统与沟通 风险评估过程

22、 控制环境可以在评价控制设计和是否得到执行的同时,测试控制运行的有效性,以提高审计效率 对风险评估及审计计划的讨论 内容包括讨论被审计单位的:-经营风险-财务报表容易发生错报的领域-发生错报的方式,特别是由于舞弊导致重大错报的可能性 项目组的关键成员及专家(如有)均应参加讨论 强调保持职业怀疑态度 评估重大错报风险评估重大错报风险财务报表层次确定总体应对措施综合性方案实质性方案认定层次(各类交易、账户余额、列报(包括披露)计划进一步审计程序的总体方案 确定总体应对措施评估的财务报表层次的重大错报风险确定总体应对措施与财务报表整体存在广泛联系可能影响多项认定,但难以界定于某类交易、账户余额、列报

23、的具体认定.强调保持职业怀疑态度分派更有经验或具有特殊技能的审计人员,或利用专业的工作提供更多的督导注意使某些程序不被管理层预见或事先了解对拟订实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改. 确定总体应对措施举例评估的财务报表层次的重大错报风险包括:-被审计单位的某些高层管理人员拥有直接在会计系统中更改会计记录的权限.确定总体应对措施-项目组将获取所有可以更改会计记录的人员名单及其职责，并运用计算机辅助审计技术审阅所有涉及金额超过人民币500,000元以上的会计分录.对进一步审计程序的总体方案的影响-审计经理将负责审阅所有金额人民币500,000元以上的会计分录. 评估认定层次的重大错报风险 注

24、册会计师需要考虑并记录以下内容-将识别的风险连续编号，以达到与后面所述的计划矩阵相互索引的目的-识别的风险及相关控制，必要时，可索引至具体审计计划中的相关内容-将识别的重大错报风险与特定的某类交易、帐户余额及列报相联系-评估风险是否为特别风险及确定为特定风险的原因-评估重大错报风险水平 评估的认定层次的重大错报风险记录模式范例风险编号具体审计计划中对应部分索引号风险的性质相关控制识别重大错报 风险交易 相关账 类别 户及列报 是否为特别风险及原因重大错报风险水平与计划矩阵索引XX尽管客户所在行业总体上呈萎缩趋势,客户仍预测收入在本期增长15%.管理层报表显示收入增长预测已实现,但同时应收账款余

25、额大幅增加.管理层可能会为了满足股东和银行的预期而虚增收入.可索引至具体审计计划相关控制描述销售交易销售收入 应收账款是,属于舞弊风险高 针对重大错报风险计划进一步审计程序 包括：-计划进一步审计程序的总体方案-计划拟实施的具体审计程序（包括进一步审计程序的性质，时间和范围） 计划进一步审计程序的总体方案总体方案实质性方案控制测试+实质性程序实质性程序为主无论何种方案，均要实施实质性程序 计划进一步审计程序的总体方案(续)随着审计工作的推进,对审计程序的计划会一步步深入,并贯穿于整个审计过程.例如:计划风险评估程序通常在审计开始阶段进行,计划进一步审计程序则需要依据风险评估程序的结果进行.因此

26、,为达到编制具体审计计划的要求,注册会计师需要完成风险评估程序,识别和评估重大错报风险,并针对评估的认定层次的重大错报风险,计划实施进一步审计程序的性质、时间和范围. 计划进一步审计程序的总体方案(续)完整、详细的进一步审计程序的计划会包括对各类交易、账户余额和列报实施的审计程序的性质、时间和范围,包括抽取的样本量等.基于审计效率考虑,注册会计师可以统筹安排进一步审计程序的先后顺序,如果对某类交易、账户余额或列报已经作出计划,则可以安排先行开展共走，在此同时再制定其他交易、账户余额和列报的进一步审计程序. 计划进一步审计程序的总体方案(续)可采用“计划矩阵”的方法记录计划的进一步审计程序的总体

27、方案,详细见附件二第6部分.注册会计师需要考虑记录以下内容:-确定重要账户或列报;-将评估的认定层次的重大错报风险与重要账户或列报相联系;-对重要账户或列报确定相关认定;-确定审计目标,并与进一步审计程序表中的相关审计目标相互索引;-评估是否利用专家及其他人士的工作;-确定拟实施的总体方案及是否实施控制测试和实质性程序;-与“进一步审计程序表”的具体审计程序相互索引. 计划进一步审计程序的总体方案(续)计算机辅助审计技术的使用-对于电子形式存在的信息,注册会计师可以通过计算机辅助审计技术实施某些审计程序,本部分是对以上计划总体方案部分的补充.-以下记录使用的计算机辅助审计技术所对应的会计科目,

28、审计目标及具体程序.会计科目审计目标编号(可与以上计划总日方案部分相互索引)计算机辅助审计技术程序应收账款在此略重新计算应收账款账龄分析的准确性，使用计算机辅助审计技术选取涵证样本具体审计程序 按照审计准则第1231号-针对评估的重大错报风险实施的程序的规定,针对评估的认定层次的重大错报风险,计划进一步审计程序.包括: -控制测试的性质、时间和范围 -实质性程序的性质、时间和范围 实务中,注册会计师通常单独编制一套“进一步审计程序表”,并与具体审计计划中的“进一步审计程序的计划总体方案”相互索引.待具体实施审计程序时,注册会计师将基于所计划的具体审计程序,进一步记录所实施的审计程序及结果,并最

29、终形成有关进一步审计程序的审计工作底稿. 其他审计程序其他审计程序可以包括上述进一步程序的计划中没有涵盖的、根据其他审计准则的要求注册会计师应当执行的既定程序,例如阅读含有已审计财务报表的文件中的其他信息,寻求与被审计单位律师直接沟通等. 具体审计计划包括的内容具体审计计划比总体审计策略更加详细,其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围. 第十四条具体审计计划应当包括下列内容:-根据审计准则第1211号-了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险,注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围;-具体审计计划应当包括按照

30、审计准则第1231号针对评估的重大错报风险实施的程序的规定,针对评估的认定层次的重大错报风险,注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围.-根据审计准则的规定,注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序. 第十五条 第五节审计过程中对计划的更改 审计过程中对计划的更改计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段,而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终. 第十六条由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因,注册会计师应当在审计过程中对总体审计策略和具体审计计划作出更新和修改. 第十七条 审计过程中对计划的更改(续)审计过程的每个阶段豆油审计工作的计划

31、和实施问题,并且前面阶段的工作结果必然对后面阶段的审计工作计划产生影响,而后面阶段的工作结果又可能导致对已制定的相关计划的修正,一旦计划被修正,就应重新实施响应的审计工作. 审计过程中对计划的更改(续)举例:-如果注册会计师在制定审计计划时,基于对材料采购交易的相关控制的设计和执行获取的证据认为:相关控制设计合理并得以执行,未将其评价为高风险领域,计划执行控制测试.-在执行控制测试时获得的证据与审计计划阶段所获得的审计证据相矛盾,注册会计师认为该类交易的控制没有得到合理的设计和执行,此时,注册会计师可能需要修正对该类交易的风险评估,并基于修正的评估风险修改计划的审计方案,如采用实质性方案. 第

32、六节 指导、监督与复核 指导、监督与复核注册会计师应当就对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围制定计划. 第十八条对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围主要取决于下列因素:-被审计单位的规模和复杂程序-审计领域-重大错报风险-执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力. 第十九条 指导、监督与复核(续)根据质量控制准则的有关规定,会计师事务所应当制定政策和程序,要求对特定业务实施项目质量控制复核,以客观评价项目组作出的重大判断以及准备报告时得出的结论.这些政策和程序应当包括下列要求:-对所有上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核;-规定适当的标准,据此评价上市公

33、司财务报表审计以外的其他业务,以确定是否应当实施项目质量控制复核.指导、监督与复核（续） 在制定用于确定除上市公司财务报表审计以外的其他业务是否需要实施项目质量控制复核的标准时，会计师事务所应当考虑下列事项： -业务的性质，包括涉及公众利益的范围； -在某项业务或某些业务中已识别的异常情况或风险； -法律法规是否要求实施项目质量控制复核。 指导、监督与复核（续）一般来讲，涉及高风险的企业通常包括：-上市企业-其财务报表预期将被广泛分发-在很大程度上，涉及公众、媒体或监管部门利益-近年里董事会或关键管理人员发生重大变化-遇到较大的财务困难-财务业绩显示出非正常的高速增长-管理方式高度集权，如董事

34、长、总经理或部分关键管理人员拥有绝对权力-采用激进的会计政策的企业-预计将成为被收购对象的企业-处于高风险行业的企业-受到监管的企业对于高风险的审计项目，通常需要实施项目质量控制复核 指导、监督与复核（续）注册会计师应在评估重大错报风险的基础上，计划对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围。当评估的重大错报风险增加时，注册会计师通常会扩大指导与监督的范围，增强指导与监督的及时性，执行更详细的复核工作。在家户复核的性质，时间和范围时，注册会计师还应考虑单个项目组成员的素质和专业胜任能力。 第七节 对计划审计工作的记录 对计划审计工作的记录记录的内容-对总体审计策略的记录-对具体审计计

35、划的记录-对计划的重大修改记录记录的形式和范围 记录的内容 -对总体审计策略的记录注册会计师对总体审计策略的记录,应当包括为恰当计划审计工作和向项目组传达重大事项而作出的关键决策. 第二十一条 记录的内容 -对具体审计计划的记录注册会计师对具体审计计划的记录，应当能够反映：-计划实施的风险评估程序的性质，时间和范围-针对评估的认定层次的重大错报风险计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围 第二十二条对具体审计计划的记录还应当反映针对审计业务需要实施的其他审计程序注册会计师对具体审计计划的记录可以使标准的审计程序表或审计工作完成核对表，但应当根据具体审计业务的情况作出适当修改。 第二十二条 记

36、录的内容 -对计划的重大修改的记录注册会计师应当记录对总体审计策略和具体审计计划作出的重大更改及其理由，以及对导致此类更改的事项，条件或审计程序结果财务的应对措施。 第二十三条 记录的形式和范围注册会计师对计划审计工作记录的形式和范围，取决于被审计单位的规模和复杂程度、重要性、具体审计业务的情况以及对其他审计工作记录的范围等事项 第二十四条需提请注意的是，如第四节所述，制定总体审计策略和具体审计计划的过程紧密联系，并且两者的内容也紧密相关，并且许多内容相互影响及呼应。例如总体审计策略中会包括针对了解被审计单位及其环境，与管理层及治理层沟通的时间安排，而沟通内容则列示于具体审计计划，因此在实务中注册会计师也可以将总体审计策略和具体审计计划合并为一份审计计划文件，以提高编制和复核工作的效率及效果。 第八节 与治理层而后管理层的沟通 与治理层和管理层的沟通