用实力征服别人

1、发言人：叶玲 组长：张程程 记录人：蔡书君组员：汪靖 董丽燕 朱明 徐林芳 邹敏敏陈科成 本次讨论的主题本次讨论的主题:收入收入确认 所谓收入的确认，是指收入应于何时并列示于利润表之中。公司收入的确认，能明显的显示于当期的财务报表中，是报表更为直观的表现出企业的经营情况。 销售收入入账时间实际上指什么时候确定收入，它是企业经济业务会计处理过程中非常重要的环节。销售收入的入账时间正确与否，直接影响到会计主体会计期间的财务状况与经营成果，更会直接的影响企业税款的计算和缴纳。在处理实际经济业务时，有些企业为达到某种目的，如调解利润、偷逃税款、推迟纳税等，认为改变销售收入和入账时间。案例介绍：案例介绍

2、： 华兴公司为境内上市公司,主要从事电子设备的生产、设计和安装业务。该公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税为17%。注册会计师在对该公司2002年度会计报表进行审计过程中发现以下事实： （1）2002年9月20日，该公司与甲企业签订产品委托代销合同。合同规定，采用视同买断方式进行代销，甲企业代销A电子设备100台，每台销售价格（不含增殖税，以下同）为50万元。至12月31日，该公司向甲企业发送80台A电子设备。该公司2002年度确认销售80台A电子设备的销售收入，并结转了相应的成本。 （2）2002年10月15日，该公司与丙企业签订销售安装C设备1台的合同，合同总价款为800万元。合同规定，

3、该公司向丙企业销售C设备1台并承担安装调试任务；丙企业在合同签订的次日付价款700万元；C设备安装调试并试运行正常，且经丙企业验收合格后一次性支付余款100万元。至12月31日，该公司已将C设备抵运丙企业，安装尚未开始。C设备的销售成本为每台500万元。该公司在2002年度按800万元确认销售C设备的销售收入，并按500万元结转销售成本。 （3）2002年10月18日，该公司与丁企业签订一项电子设备的设计合同，合同总价款为240万元。该公司自11月1日起开始该电子设备设计工作，至12月31日已完成设计工作量的30%，发生设计费用60万元；按当时的进度估计，2003年3月30日将全部完工，预计将

4、再发生费用40万元。丁企业按合同已于12月1日一次性支付全部设计费用240万元。该公司在2002年将收到的240万元全部确认为收入，并结转成本。 （4）12月20日该公司与乙签定销售合同。合同规定，该公司向乙销售D电子设备50台，每台销售价格为400万元。22日又与乙就该D电子设备签订补充合同。补充合同规定，该公司应在2003年3月20日前以每台408万元将D电子设备全部购回。该公司已与25日收到销售价款；在2002年度已按每台400万元的价格确认收入，并相应的结转成本。研讨问题研讨问题: (1)分析判断华兴公司上述有关收入确认是否正确?并说明理由 (3)如何理解准则中所说的”日常活动” (4

5、)销售商品收入要同时满足那些条件才能确认?（1）属于代销商品销售收入的确认。对于代销商品销售收入的确认，应当以收到的代销清单上注明的销售数量及销售价格确认代销商品的销售收入。本案例（1）中，该公司向甲企业发出A电子设备80台，但并未收到甲企业寄来的代销清单。所以不应确认收入帐务处理： 借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品补充补充：如果该该公司收到甲企业寄来的代销清单，代销清单上注明的销售数量为80台。帐务处理： 借：应收账款借：应收账款甲企业甲企业 4680 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 680 借：主营业务

6、成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品超越NO.1（2）属于需要安装和检验的商品销售的确认。在确认收入时，必须考虑该交易需要安装和检验。在本案例（2）中，在本期虽然已经将商品运至对方，但安装工作尚未开始，不应确认收入。 （3）属于提供劳务合同相关的收入确认。对于提供劳务合同收入的确认，首先应当判断该合同是否属于当期内完成的合同，如果不属于当期内完成的合同，则要考虑采用完工百分比法确认收入；其次，在确定采用完工百分比法确认收入时，还应当确定本年应当确认收入的金额。本案例中该公司只完成合同规定的设计工作量的30，70的工作量将在第二年完成，应按照已完成的30的工作量确认劳务合同收入。 帐务

7、处理: 借：银行存款借：银行存款 240 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 72 预收账款预收账款168 借：主营业务成本借：主营业务成本60 贷：劳务成本贷：劳务成本60超越NO.1首先要对该交易的性质进行判断。本案例中，对于同一商品在签订销售合同之后，又签订了回购合同。如果仅从签订的销售合同来看，该交易应属于商品销售业务，但该公司又与W企业就D电子设备签订了补充合同，并且规定该公司在今后的一定期间内必须按照规定的价格购回D电子设备的义务。因此在对该交易的性质进行判断时，必须将销售合同与补充合同联系起来进行考虑。 其次，如果将上述交易判断为商品销售业务，则应按照商品销售收入确认条件确认并计量

8、相应的收入。如果判断认为属于融资业务，则应接融资业务相关的规定处理。 日常活动,是指企业为完成其经营目标从事是经常性活动以及与之相关的活动工业企业转让无形资产使用权、出售不需用的原材料等 (与经济性活动相关的活动)企业要是出售固定资产，那就是偶然行为，而不属于日常活动。超越NO.1销售商品收入要同时满足以下条件才能确认销售商品收入要同时满足以下条件才能确认（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方 商品所有权上的风险和报酬转移给了购货方，指风险和报酬均转移给了购货方。当一项商品发生的任何损失均不需要销货方承担，带来的经济利益也不归销货方

9、，则意味着该商品所有权上的风险和报酬已移出该销货方。例如例如，某企业将自有的房产出售，之后又与对方签订补充协议：两年后按约定的价格重新购回该房产，买方在此期间不得处置此项房产。此项交易的实质更符合抵押贷款的性质，而不应视为销售业务，因为与该房产所有权相关的主要风险和报酬并没有实质地转移给买方。（2）没有所有权和控制权）没有所有权和控制权如果商品售出后，企业仍保留有与该商品的所有权相联系的继续管理权，则说明此项销售商品交易没有完成，销售不能成立，不能确认收入。同样地，如果商品售出后，企业仍对售出的商品可以实施控制，也说明此项销售没有完成，不能确认收入例如例如，制造商将商品销售给中间商后，如果仍能要求中间商转移或退回商品，一般表明制造商对售出的商品仍在实施控制，此项销售并没有完成，也就不能确认收入。（4）相关的收入和成本能够可靠地计量相关的收入和成本能够可靠地计量收入能否可靠地计量，是确认收入的基本前提，否则将无法确认收入。企业在销售商品时，售价通常已经确定。但销售过程中由于某种不确定因素，也有可能出现售价变动的情况，则新的售价未确定前不应确认收入。根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。因此，如果成本不能可靠地计量，即使其他条件均已满足，相关的收入也不能确认。如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。例如例如