模块六核算固定资产

1、认识固定资产，掌握固定资产的管理与核算模块导入模块导入l固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：l为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；其中“出租”的固定资产是指企业以经营租赁方式出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物，后者属于企业投资性房地产。l使用寿命超过一个会计年度。固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。退出退出模块导入模块导入l固定资产的生命周期形成l外购、建造和融资租入使用l为保证固定资产的顺利使用对固定资产进行的修理维护和更新改造；l为提高固定资产的使用效率对固定资产进行的使用部门之间的调度等；退出

2、l报废、毁损、盘亏、出售等。退出退出任务一任务一 核算固定资产取得核算固定资产取得业务认知业务认知 退出退出任务一任务一 核算固定资产取得核算固定资产取得业务核算业务核算l取得不需安装的固定资产（加有运输单据一张，运输费用10 000元）退出退出任务一任务一 核算固定资产取得核算固定资产取得业务核算业务核算l核算购进需要安装的固定资产l假定例61中的设备需要安装，除上述费用外，还需要支付安装费用 35 000元，款项已经支付 。支付价款、运费、税费借：在建工程 244 000 贷：银行存款 244 000支付安装费借：在建工程 35 000 贷：银行存款 35 000安装交付使用 借：固定资产

3、 279 000 贷：在建工程 279 000退出退出任务一任务一 核算固定资产取得核算固定资产取得业务核算业务核算l核算自营工程l本公司准备自行建造一座仓库，有关资料如下（原始单据略）：1月8日购入工程物资一批，价款为300 000元，支付的增值税进项税额为51 000元，款项以银行存款支付；2月3日领用生产用原材料一批，价值为32 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5 440元；1月8日至6月30日，工程先后领用工程物资272 500元；工程建设期间辅助生产车间为工程提供有偿劳务支出为35 000元；工程建设期间发生工程人员职工薪酬65 800元；6月30日，完工并交付使用。

4、退出退出任务一任务一 核算固定资产取得核算固定资产取得业务核算业务核算l核算出包建造工程l公司于2007年7月建一座厂房，工程出包给北京科达建筑公司承建，预计工程总造价200 000元，2007年9月，按合同支付工程进度款140000元，2007年12月，工程完工，决算价193422元。余款已付清。支付工程进度款:借：在建工程厂房 140 000 贷：银行存款 140 000工程完工支付其余工程款借：在建工程厂房 53 422 贷： 银行存款 53 422工程完工交付使用借：固定资产 193 422 贷：在建工程厂房 193 422退出退出任务一任务一 核算固定资产取得核算固定资产取得业务核算

5、业务核算l1.投资者投入的固定资产。l投资者投入固定资产，应当按投资合同或协议约定的价值借记“固定资产”科目，贷记“实收资本”、“资本公积”等科目。l2.盘盈的固定资产。l盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管理权限报批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。退出退出 关键练习关键练习l极地有限责任公司发生了以下经济业务，请根据说明进行核算。l1.2007年11月10日固定资产管理部门交来票据显示，公司购入一台不需安装的设备，价款500 000元，增值税85 000元，运费及装卸费4 00

6、0元。该设备已于本月交生产部门使用。请编制相应的会计分录。 l2.2005年5月10日工程建设部门交来一份合同，该合同显示公司采取招标方式建造厂房，工程总预算2 000万元，工期2年，当年5月20日开工，开工日支付工程款的50%，余款于工程结束验收合格后交付。2005年5月20日，会计部门以转帐支票支付工程款1 000万元。2007年5月19日，工程建设部门交来工程决算单据和固定资产管理部门接收单据。单据显示总工程款为1 900万元，会计部门支付剩余的工程款。请编制相应的会计分录。退出退出任务二任务二 固定资产折旧固定资产折旧业务认知业务认知 l根据权责发生制，固定资产的价值应该在使用期限内系

7、统地分摊。l实际操作上，这种分摊是通过计提折旧的方式进行的。 退出退出任务二任务二 固定资产折旧固定资产折旧业务认知业务认知l影响折旧的主要因素影响折旧的主要因素固定资产的原价 预计净残值固定资产的使用寿命在确定固定资产的使用寿命时，应当考虑下列因素：n该资产的预计生产能力或实物数量n该资产的有形损耗n该资产的无形损耗n有关资产使用的法律或类似的限制n固定资产预计净残值、使用寿命的批准、备案与变更要求退出退出应计折旧额该项固定资产的原价预计净残值 任务二任务二 固定资产折旧固定资产折旧业务认知业务认知l二、需要计提折旧的固定资产范围二、需要计提折旧的固定资产范围l（一）空间范围（一）空间范围n

8、除下列情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：n1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；n2.按照规定单独计价作为固定资产入账的土地。l（二）时间范围（二）时间范围n1.企业一般应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧；n2.固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额；n3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估成本，但不需要调

9、整原已计提的折旧额。退出退出任务二任务二 固定资产折旧固定资产折旧业务认知业务认知l平均年限法平均年限法l计算公式如下：年折旧率月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产原价月折旧率l例：公司有仓库一幢，原始价值428 740元，预计使用5年，预计净残值率为2%。计算该库房的折旧率和折旧额。年折旧率（12%）5100%19.6%月折旧率19.6%121.63%月折旧额428 7401.63%6 988.46元退出退出%1001预计使用寿命（年限）预计净残值率任务二任务二 固定资产折旧固定资产折旧业务认知业务认知l工作量法单位工作量折旧额 某项固定资产月折旧额该固定资产当月工作量单位工作量折旧额l公司

10、有一辆运货汽车，原始价值100 000元，预计可行驶50万公里，预计净残值率为5%，本月行驶4 500公里。计算该车的月折旧额。单位工作量折旧额0.19（元/公里）本月折旧额4 5000.19855（元）退出退出预计总工作量净残值率）（固定资产原价1预计总工作量固定资产原价净残值任务二任务二 固定资产折旧固定资产折旧业务认知业务认知l双倍余额递减法。双倍余额递减法。l双倍余额递减法是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产净值乘以双倍的直线折旧率计算年折旧额的一种方法。由于双倍余额递减法未考虑固定资产净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前两年内，改用直线法计算

11、折旧额。年折旧率 100%年折旧额固定资产账面净值年折旧率月折旧额年折旧额12l例：公司有一生产车间，原始价值200 000元，预计使用5年，预计净残值率5%，计算该车间的年折旧率与年折旧额。年折旧率25100%40% 预计净残值200 0005%10 000元第4年年折旧额（43 20010 000）216 600元第5年年折旧额同第4年。退出退出预计使用寿命（年）2任务二任务二 固定资产折旧固定资产折旧业务认知业务认知可据上述计算编制折旧计算表（双倍余额递减法）可据上述计算编制折旧计算表（双倍余额递减法）退出退出任务二任务二 固定资产折旧固定资产折旧业务认知业务认知l年数总和法。年数总和法

12、。l年数总各法是将固定资产的原值减去预计净残值后的余额，乘以逐年递减的折旧率的方法。l预计使用年数总和预计使用年数（预计使用年数+1）2l年折旧率 月折旧率 l月折旧额固定资产原价月折旧率l【例题68】年数总和法计算折旧l依上例，采用年数总和法计算折旧额l应计提折旧额200 000（15%）190 000元l预计使用年数总和5（5+1）215退出退出任务二任务二 固定资产折旧固定资产折旧业务认知业务认知l三、折旧的计算方法l（四）年数总和法。（四）年数总和法。退出退出任务二任务二 固定资产折旧固定资产折旧业务核算业务核算l【例题69】计提折旧的账务处理l12月30日，编制“固定资产折旧计算表”

13、 ，并据此计提折旧。退出退出 关键练习关键练习l下面是极地有限责任公司某月计提折旧的相关情况，请先计算当月各项应计提折旧资产的月折旧额，再编制当月的固定资产折旧计算表，并作相应的账务处理：l本公司上个月计提折旧额20 000元，其中13 000元计入制造费用、5 000元计入管理费用、2 000元计入销售费用。上个月购置了3台不需要安装的设备，均已于上月交付使用，分别是：l1、生产车间一台，原值200 000元，预计使用5年，预计净残值率5%，采用双倍余额法计提折旧；l2、公司办公用一台，原值50 000元，预计使用10年，预计净残值率5%，采用平均年限法计提折旧；l3、销售部门用一台，原值2

14、0 000元，预计使用5年，期满无残值，采用年数总和法计提折旧。l本月出售一台生产车间用的设备，该设备原值50 000元，月折旧额为800元，已提取28 800元。l上月报废管理部门设备一台，设备原值66 000元，预计净残值6 000元，预计使用5年，采用平均年限法计提折旧。退出退出任务三任务三 固定资产后续支出固定资产后续支出业务认知业务认知 退出退出任务三任务三 固定资产后续支出固定资产后续支出业务核算业务核算l固定资产后续支出的分类（不同分类会计的核算方法不同）固定资产后续支出的分类（不同分类会计的核算方法不同）一、资本化后续支出一、资本化后续支出固定资产的改建、扩建又叫固定资产改良。

15、固定资产改良支出一般数额较大，受益期限较长，而且使固定资产的性能、生产产品的质量都有较大的改进。根据会计准则的规定，固定资产改良支出符合条件的应予以资本化，发生的相关支出计入固定资产成本。l企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的组成部分，当发生的后续支出满足固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。二、费用化的后续支出二、费用化的后续支出一般情况下，固定资产投入使用之后，固定资产的日常维护和修理只是确保固定资产的正常工作，其发生的费用和支出，一般不增加固定资产未来的经济利益，通常不符合固定资产的确认条件，在发生时应直接计入当期损益。退出退出任

16、务三任务三 固定资产后续支出固定资产后续支出业务核算业务核算l费用化后续支出的会计处理12月30日，根据当月材料出库汇总表和工资费用分配表单据，当月生产车间生产设备修理共发生费用11 800元，其中领用材料2 000元，修理人员工资9 800元。借：管理费用 11 800 贷：工程物资 2 000 应付职工薪酬 9 800注意：如果领用原材料等非工程专用物资，与该项领用相关的进项税应该转出。退出退出 关键练习关键练习l极地有限责任公司发生了以下经济业务，请根据说明进行核算。l（1）公司2003年5月购入一台生产设备，价款100 000元，支付增值税17 000元，运费用10 000元，支付装卸

17、费5 000元。l（2）2004年5月，材料出库汇总表显示上述设备因修理，发生材料费1 000元。l（3）2004年5月底，工资汇总分配表显示，上月为修理该设备支付员工工资800元。退出退出任务四任务四 核算固定资产的处置和减值核算固定资产的处置和减值业务认知业务认知退出退出任务四任务四 核算固定资产的处置和减值核算固定资产的处置和减值业务核算业务核算l核算处置固定资产核算处置固定资产固定资产管理部门交来固定资产清理报废单，单据表明生产部门一台设备报废，同时出纳员转来处理该项资产的变价收入结算凭证和支付清理费用的结算凭证。退出退出任务四任务四 核算固定资产的处置和减值核算固定资产的处置和减值业

18、务核算业务核算固定资产管理部门交来固定资产清理报废单，单据表明生产部门一台设备报废，同时出纳员转来处理该项资产的变价收入结算凭证和支付清理费用的结算凭证。退出退出任务四任务四 核算固定资产的处置和减值核算固定资产的处置和减值业务核算业务核算l账务处理过程转销报废固定资产的账面价值： 借：固定资产清理 5 000 累计折旧 95 000 贷：固定资产 100 000支付清理费用 借：固定资产清理 3 000 贷：银行存款 3 000取得残料变价收入 借：银行存款 4 000 贷：固定资产清理 4 000结转清理净损失 借：营业外支出非流动资产处置损失 4 000 贷：固定资产清理 4 000退出

19、退出任务四任务四 核算固定资产的处置和减值核算固定资产的处置和减值业务核算业务核算l盘亏固定资产盘亏固定资产，应及时查明原因，在期末结账前处理完毕。l2007年末公司进行盘点时发现生产车间短缺一辅助设备，该设备原值为50 000元，已提取折旧26 000元。 退出退出任务四任务四 核算固定资产的处置和减值核算固定资产的处置和减值业务核算业务核算l转销毁损汽车的帐面价值 借：固定资产清理 80 000 累计折旧 70 000 贷：固定资产 150 000l取得变价收入 借：银行存款 5 000 贷：固定资产清理 5 000l核算个人和保险赔偿款 借：其他应收款责任人 30 000 保险公司 35 000 贷：固定资产清理 65 000l结转清理净损失 借：营业外支出非常损失 10 000 贷：固定资产清理 10 000退出退出任务四任务四 核算固定资产的处置和减值核算固定资产的处置和减值业务核算业务核算l核算固定资产的减值核算固定资产的减值实务中，企业应当在资产负债表日检查