增值税培训课件

1、增值税培训课件增值税的类型根据外购固定资产处理方式不同分为生产型增值税：不允许抵扣任何固定资产 之前。收入型增值税：之后。只允许抵扣当期计入产品价值的固定资产折旧消费型增值税：允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除增值税的特点都是以全部流转额为计税销售额 税负具有转嫁性。 增值税实行价外征税.经营者出售商品时.税款附加在价格之上转嫁给购置者.随着商品流通环节的延伸.税款最终由消费者承担。 采购价100.进项税17.销售价120.销项税20.4，增值税随着销售转移到下一环节，并不影响企业的损益。记得增值税是价外税按产品或行业实行比例税率.而不能采取累进税率。比照个人所得税增值税和其他税种的配合

2、1.交叉征税(或称双层次征收)模式 增值税与消费税2. 平行征收模式 增值税与营业税增值税纳税人分类及依据纳税人年应税销售额的大小生产及劳务50万，销售零售80万个人和非企业性单位，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品.属于不经常发生增值税应税行为.可以选择般小规模纳税人缴纳增值税。该政策于2021 年5 月1 日 起施行。营改增后：营改增试点实施前以下简称试点实施前应税效劳年销售额超过500万元的试点纳税人，应向国税主管税务机关以下简称主管税务机关申请办理增值税一般纳税人资格认定手续。会计核算水平能否提供准确税务资料 一般纳纳税人和小规模纳税人除国家税务总局另布规定外，纳税人一经认定为一

3、般纳税人后，不得转为小规模纳税人。一般纳税人资格证取消的规定一般纳税人资格证取消 自?增值税一般纳税人资格认定管理方法?国家税务总局令第22号执行开始，新认定的一般纳税人不再发放?增值税一般纳税人资格证书?，由主管税务机关在其?税务登记证?副本“资格认定栏内加盖“增值税一般纳税人戳记。而原?增值税一般纳税人资格证书?会在纳税人办理变更登记等业务过程中逐步收回第十条 主管税务机关应当在一般纳税人?税务登记证?副本“资格认定栏内加盖“增值税一般纳税人戳记附件3。“增值税一般纳税人戳记印色为红色，印模由国家税务总局制定一般纳税人资格证取消一般纳税人的简易征收有形动产经营租赁、公共交通运输、动漫企业等

4、可以选择3%简易征收方法缴纳增值税，一经选择，36个月内不得变更。注意有形动产经营租赁，试点实施后购进或自制，按17% 试点实施前购进或自制，可以选择按3%公共交通运输，包括轮客渡、公交客运，轨道交通，出租车。动漫产业，有效期至2021年12月31日一般纳科人提供电影放映效劳、仓储效劳、装卸搬运效劳和收派效劳般纳税人纳税辅导期管理1.新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业。是指注册资金在80 万元以下(含80 万元)、职工人数在10 人以下(含10 人)的批发企业 期限3个月2.“其他一般纳税人是指具有以下情形之一的一般纳税人： 一增值税偷税数额占应纳税额的10%以上并且偷税数额在10万元以上的

5、；二骗取出口退税的；三虚开增值税扣税凭证的；四国家税务总局规定的其他情形。 期限6个月征税范围销售货物：销售有形动产，包括电力热力气体，是有偿转让货物的所有权，有偿是指取得货币，货物或其它经济利益。提供加工和修理修配劳务 交通运输劳务和现代效劳业营改增进口货物视同销售的八种行为1、将货物交付其他单位或个人代销；2、销售代销货物；3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将其货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县市的除外；4、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税工程5、将自产、委托加工或购置的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；6、将自产、委托加工或购置的货物分配给

6、股东或投资者；7、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；8、将自产、委托加工或购置的货物无偿赠送他人。视同销售的八种行为详解1、将货物交付其他单位或个人代销2、销售代销货物委托方的处理，在视同买断方式下一般在发出商品时确认收、入；收取手续费方式下在收到受托方开来的代销清单时确认收入。收取手续费方式的代销是受托方根据所代销的商品数量向委托收取手续费方式的代销是受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。对受托方来说，收取的手续费实际上方收取手续费的销售方式。对受托方来说，收取的手续费实际上是一种劳务收入。是一种劳务收入。在收取手续费代销方式下，委托方应在受托方已将商品售出，在

7、收取手续费代销方式下，委托方应在受托方已将商品售出，并向委托方开代销清单时，确认收入；受托方在商品销售后，按应收并向委托方开代销清单时，确认收入；受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入取的手续费确认收入例A企业委托B企业销售甲商品100件，该商品本钱60元/件。假定代销合同规定，B企业应按每件100元售给顾客，A企业按售价的10%支付B企业手续费。B企业实际销售时，即向买方开一张增值税专用发票，发票上注明甲商品售价10 000元，增值税额1 700元。A企业在收到B企业交来的代销清单时，向B企业开具一张相同金额的增值税发票。A企业应作如下会计分录：A企业将甲商品交付B企业时：借：委托代销

8、商品6 000贷：库存商品6 000A企业收到代销清单时：借：应收账款B企业11 700贷：主营业务收入 10 000应交税费应交增值税销项税额1 700借：销售费用代销手续费1 000贷：应收账款B企业 1 000收到B企业汇来的货款净额1070011700-1000元时：借：银行存款10 700贷：应收账款B企业10 700B企业应作如下会计分录：收到甲商品时：借：受托代销商品10 000贷：代销商品款 10 000实际销售时：借：银行存款11 700贷：应付账款A企业10 000应交税费应交增值税销项税额1 700借：应交税费应交增值税进项税额 1 700贷：应付账款A企业 1 700借

9、：代销商品款10 000贷：受托代销商品 10 000归还A企业贷款并计算代销手续费时：借：应付账款A企业11 700贷：银行存款 10 700主营业务收入1 000视同销售的八种行为3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将其货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县市的除外；用于销售.是指受货机构发生以下情形之一的经营行为:(1)向购货方开具发票:(2) 向购货方收取货款。受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的.应当向所在地税务机关缴纳增值税，未发生上述两项悄形的，那么应由总机构统一缴纳增值税。如果受货机构只就局部货物向购置方开具发票或收取贷款.那么应当区别不同情况计

10、算并分别向总机构所在地或分支机构所在地税务机关缴纳税款。视同销售的八种行为4、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税工程比方在建工程例天华厂将自产的商品乙产品40件用于本企业第二车间的改建工程，该产品售价为200元件。按规定将应纳的增值税税额和产品本钱单位生产本钱160元之和计入工程本钱，销项税额1360元4020017%。作会计分录如下： 借：在建工程 7760 贷：产成品 6400 应交税金应交增值税销项税额1360视同销售的八种行为5、将自产、委托加工或购置的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；例某工业企业6月份将购入的原材料一批对外投资，其账面本钱200000元。作会计分录未考

11、虑相关税费如下：借：长期股权投资 234000贷：原材料 200000应交税金应交增值税销项税额34000视同销售的八种行为6、将自产、委托加工或购置的货物分配给股东或投资者7、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；8、将自产、委托加工或购置的货物无偿赠送他人借：管理费用-职工福利费贷：应付职工薪酬-福利费借：应付职工薪酬-福利费贷：主营业务收入应交税费-增值税-销项税同时结转本钱：借：主营业务本钱贷：库存商品我们公司采购的货物用于集体福利怎么处理？混合销售与兼营与混业经营混合销售指一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。这里强调的是只发生了一项销售行为但是同

12、时涉及增值税和营业税应税行为，二者之间有直接关联或互为附属关系特点：01、一项销售形为即涉及到货物，又涉及到非增值税应税劳务 02、提供方为同一纳税人，向同一纳税人收款 03、混合销售的原那么是按经营主业，只征收一种税举例：商场销售空调的同时提供送货上门、安装效劳，其中送货效劳在营改增之前就属于营业税征收范围，这就属于混合销售行为。 从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，货物的销售额和收取的效劳费一并缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，缴纳营业税 混合销售与兼营与混业经营兼营行为:指的是纳税人经营的业务中，既含有

13、增值税应税工程，也有营业税应税工程，但是二者的发生没有直接的关联或附属关系，业务的发生互相独立 特点：非同一销售行为形成。强调的是同一纳税人的经营行为存在二种经营工程。纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额 混合销售与兼营与混业经营混业经营是指试点纳税人“兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税效劳的行为。从上述概念可以看出，“混业经营仅适用增值税征税范围内的应税事项的“兼有又名“兼业经营例：某一般

14、纳税人商贸企业经销并窖藏黄酒，今年10月份销售给某宾馆的黄酒本钱价120万元，合同明确：销售价150万元适用税率17%并同时提供窖藏效劳收费50万元适用税率6%均不含税。企业能准确核算收纳税人兼有销售黄酒和提供仓储效劳，能分别核算销售额的，分别按照适用税率计征增值税。平销返利根据?国家税务总局关于商业企业向货物供给方收取的局部费用征收流转税问题的通知?国税发2004136号规定，一、商业企业向供货方收取的局部收入，按照以下原那么征收增值税或营业税：一对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不

15、属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。二对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩如以一定比例、金额、数量计算的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。二、商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票三、应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/1+所购货物适用增值税税率所购货物适用增值税税率 增值税税率根本税率：17%，除列举外，都是17%低税率：13%。列举。零税率：纳税人出口货物，除国务院规定。以上为营改增之前。13%税率列举:粮食、食用植物油、自来水、暖气、

16、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农机、农膜、农业产品、以及国务院规定的其他货物。 征收率对小规模纳税人采用征收率对一般纳税人销售特定货物，采用征收率1、小规模纳税人增值税征收率3%，征收率调整由国税院决定。2、小规模纳税人(除且他个人外，下同)销售自己使用过的固定资产.减按2% 的征收率征收增值税.并且只能开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。 销售额=含税销售额/( 1 + 3% ) 应纳税额=销售额x2%3、小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品.应按3% 的征收率征收增值税。征收率(二)一般纳税人按照简易

17、方法征收增值税的征收率规定1.销售白产的以下货物，可选择按照简易方法依照6% 的征收率计算缴纳增值税: 36 个月内不得变更)县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。自来水2. 销售货物属于以下情形之一的.暂按简易方法依照4% 的征收率计算缴纳增值税: l)寄售商店代销寄售物品(包括居民个j人寄售的物品在内)。(2) 典当业销售死当物品。(1)销售自己使用过的按规定不得抵扣进项税额且未抵扣进项税额的问定资产，按简易方法依4% 的征收率减半征收增但税。Iq) 关于药品经背企业销售生物制品有关增伯脱问题自2021 年7 月1 门起，属于增值税一般纳税人的药品

18、经营企业销售生物制品，可选择简易方法按照生物制品销售额和3% 的征收率计算嫩纳增值税。选择简易方法汁算缴纳增法定免税工程1、农业生产者销售的自产农产品2、避孕药品和用具。3、古旧图书4、直接用 于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备6、由 残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。7、销售的自己使用过的物品.自己使用过的物品是指其他个人使用过的物品。其他减免：农业生产资料、采暖费，增值税优惠政策免征增值税：一定标准的翻新轮胎即征即退：以垃圾为原料生产的电力热力即征即退50%：利用风力生产的电力增值税一般纳税人销售其自行生产开发的软件产品，按17

19、%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的局部实行即征即退。先征后退：煤层气抽采 相比即征即退，时间长。先征后返：征收入国库，返还机构为财政机关销项税销项税额=销售额x 税率或:销项税额=组成计税价格x 税率?增值税暂行条例?第六条规定:销售额为纳税人销售货物或提供给税劳务向购置方收取的全部价款和价外费用.但是不包括收取的销项税额 向购置方收取的各种价外费用，具体包拍手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、延期付款利息、滞纳金、赔偿金、包装费、包装物相金、储藏费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。上述价外费用无论其会计制度如何核算，都应并入销

20、售额计税。符合条件的运费，就是运办理公司把发票开给商，只是代收的运费不算。消费税为价内税，应计入消售额税局核定计税价格前提：视同销售或纳税人销售价格明显偏底而无正当理由。1、按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。2、按其他纳税人最近时期间类货物的平均销售价格确定。3、用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下.可按组成计税价格确定销售额。公式为:组成计税价格=成小; x ( 1 +本钱利润率)本钱利润率10%特殊销售方式以折扣方式销售货物概念：折扣销售是指销售方在销售货物或提供给税劳务时，因购置方需求量大等原因而给予的价格方面 的优惠。注意点：以折扣后的销售额计算销项税 折扣要与货物开在一

21、张发票上，如果另开发票或在备注中注明，折扣额不得从销售额中扣除。比照：销售折让.销售折让通常是指由于货物的品种或质量等原国引起销售额的减少.即销货方给予购货方未予退货状况下的价格折让。销售折让可以通过开具红字专用发票从销售额中减除。根据国税函2006J 1279 号文件.对于纳税人销售货物并向购置方开具增植税专用发票后.由于购货方在一定时期内累计购置货物到达一定数量.或者由于市场价格下降等原因.销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣折让行为.销货方可按现行增值税专用发票使用规定开具红字增值税专用发票。现金折扣.现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣

22、，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。 【注意，因为现金折扣是销售以后发生的行为，不能改变开票金额，所以不能影响销售收入确实认】?关于确认企业所得税收入假设干问题的通知?国税函2021875号规定：债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。那么如何提供证明资料？局部省市就此问题曾作出具体规定，供参考。如?山东省青岛市国家税务局关于2021年度企业所得税汇算清缴假设干问题的公告?山东

23、省青岛市国家税务局公告2021年第1号规定：符合国税函2021875号文件第一条第五款规定的现金折扣，可凭双方盖章确认的有效合同、根据实际情况计算的折扣金额明细、银行付款凭据、收款收据等证明该业务真实发生的合法凭据据实列支。特殊销售方式1、以旧换新方式销售货物是纳税人在销售过程中折价收回同类货物，并以折价款局部冲抵货物价款的一种销售形式。税法规定:纳税人采取以旧换新方式销售货物的(金银首饰除外) .应按新货物的同期销售价格确定销何额。2、采取以物易物方式销售以物易物是一种较为特殊的购销活动，.是指购销双方不是以货币结算. 而是以同等价款的货物相互结算.实现货物购销的一种方式。以物易物双方都应作

24、购销处理.以各自发出 的货物核算销售额并计算销项悦顿.以各自收到的货物格算购货额及进项脱额。进项税额1、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额1802、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额1803、购进农产品进项税额确实定与抵扣买方向卖方开发票。专用收购发票4、运输费用进项税额确实定与抵扣。营改增机动车销售统一发票 180不得抵扣进项税常见情况1、取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的2、用于非增值税应税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费的购进货物或者应说劳务。非正常损失的货物及相关的应税劳务 非正常损失是指因管理不善而造成被

25、盗、丧失、霉烂变质的损失发票丧失一般纳税人丧失已开具专用发票的发票联和抵扣 联.丧失前已认证 相符的.购置方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的?丧失增值税专用发票已报税证明单)，经购置方主管脱务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。丧失前未认证的.购置方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的?丧失增值税专用创造己报税证明单) ，经购置方主管税务机关审核同意后.可作为增值税进项税额的抵扣凭证。一般纳税人丧失已开具专用发票的抵扣联.丧失前已认证相符的.可使用专用发票

26、发票联复印件留存备查:丧失前未认证的.可使用专用发果发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查。一般纳税人丧失已开具专用发票的发票联.可将专用发票抵扣联作为记账凭证.专用发票抵扣联复印件留存备查。国税发2006156号小规模纳税人核算根据?增值税暂行条例?的规定.小规模纳税人销售货物或提供给税劳务，按简易方法计算.即指销售额和规定征收率计算应纳脱额，不得抵扣进项税额.同时，销售货物也不得自行开具增值税专用发票。其应纳税额的计算公式为:应纳税额=销售额x 征收率2021 年12月31 日前为6% 或4% .2021 年l 月1日起为3%纳税义务发生时间增值税纳税义务发生时间：销售货物

27、或应税劳务为收讫款项或取得索取销售款凭据的当天，先开具发票的为开具发票的当天，进口货物的为进口报关货物的当天。具体规定1采取直接收款方式销售货物，不管货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；2采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；3采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；4采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；5委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；纳税义务发生时间6销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售

28、款的凭据的当天；7纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。8纳税人进口货物，纳税义务发生时间为报关进口的当天。4采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；纳税义务发生时间关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告国家税务总局公告国家税务总局公告202140202140号号纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得物移送对方并暂估

29、销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。发票的，为开具发票的当天。 本公告自本公告自20212021年年8 8月月1 1日起施行。纳税人此前对发生上述情况进行增值日起施行。纳税人此前对发生上述情况进行增值税纳税申报的，可向主管税务机关申请，按本公告规定做纳税调整。税纳税申报的，可向主管税务机关申请，按本公告规定做纳税调整。 增值税专用发票使用标准十条 一般纳税人销售货

30、物或者提供给税劳务，应向购置方开具专用发票。商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽不包括劳保专用局部、化装品等消费品不得开具专用发票。增值税小规模纳税人以下简称小规模纳税人需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。第十一条 专用发票应按以下要求开具：一工程齐全，与实际交易相符；二字迹清楚，不得压线、错格；三发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；四按照增值税纳税义务的发生时间开具。对不符合上列要求的专用发票，购置方有权拒收。第十二条 一般纳税人销售货物或者提供给税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，

31、同时使用防伪税控系统开具?销售货物或者提供给税劳务清单?附件2，并加盖财务专用章或者发票专用章。国税发2006156号营改增简介什么是营业税改征增值税以下简称“营改增在中华人民共和国境内以下称境内提供交通运输业、邮政业和局部现代效劳业效劳以下称应税效劳的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供给税效劳，应当按照本方法缴纳增值税，不再缴纳营业税。交通运输业、邮政业和局部现代效劳业服务，应税效劳取得的收入缴纳营业税地税缴纳增值税国税试点前试点后营改增的演变过程 按照国家规划，我国“营改增分为三步走：第一步，在局部行业局部地区进行“营改增试点。上海作为首个试点城市2021年1月1日已经正式启动“营改增

32、。第二步，选择局部行业在全国范围内进行试点。按照7.25国务院常务会议的决定，这一阶段将在2021年开始，交通运输业以及6个局部现代效劳业率先在全国范围内推广。第三步，在全国范围内实现“营改增，也即消灭营业税。按照规划，最快有望在十二五2021年-2021年期间完成“营改增。营改增的税率及征收率税率及征收率税率及征收率应税劳务应税劳务17%有形动产租赁服务11%交通运输业，邮政业6%部分现代服务业3%征收率小规模纳税人及简易征收零税率免抵退税增值税应税范围电信业营改增财税202143号电信业，是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话效劳，传送、发射、接收或者应用

33、图像、短信等电子数据和信息的业务活动。包括根底电信效劳和增值电信效劳。 根底电信效劳，是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话效劳的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。 增值电信效劳，是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信效劳、电子数据和信息的传输及应用效劳、互联网接入效劳等业务活动。卫星电视信号落地转接效劳，按照增值电信效劳计算缴纳增值税。提供根底电信效劳，税率为11%。提供增值电信效劳，税率为6%。应税效劳范围1、有形动产租赁有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。要点:运输设备出租，如船、飞机的出租区别于是否配备操作

34、人员，没有配备操作人员如干租/光租属于有形动产租赁效劳，配备了操作人员的如程租、湿租、期租属于交通运输业光租、期租、程租、干租干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配置机组人员，不承担运输过程中发生的各种费用，只收取固定租赁不配置机组人员，不承担运输过程中发生的各种费用，只收取固定租赁费的业务。费的业务。 湿租业务，是指航空运输企业将配置有机组工作人员的飞机承租给他人湿租业务，是指航空运输企业将配置有机组工作人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方的调遣，不管是否经营，均按一定使用一定期限，承租

35、期内听候承租方的调遣，不管是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用如人员工资、维修费用等标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用如人员工资、维修费用等均由承租方负担的业务。均由承租方负担的业务。光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各种费用，只收取固定租赁不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各种费用，只收取固定租赁费的业务。费的业务。期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用

36、一定期限，承租期内听候承租方调遣，不管是否经营，均按天向承租方一定期限，承租期内听候承租方调遣，不管是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用收取租赁费，发生的固定费用( (如人员工资、维修费用等如人员工资、维修费用等) )均由船东负担均由船东负担的业务。的业务。程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。简单的说，收取租赁费的业务。简单的说， 光，干租从字面理解，就是没有人员，光，干租从字面理解，就是没有人员，才叫光，干租，只提租赁的设备无论您是船还是飞机。才叫光，干租，只提租赁的设备无

37、论您是船还是飞机。对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按交通运输业税目。的收入，按交通运输业税目。交通运输业交通运输业对远洋运输企业从事光租和航空运输企业从事干租业务取得的收入，按对远洋运输企业从事光租和航空运输企业从事干租业务取得的收入，按“效劳业税目缴纳营业税。效劳业税目缴纳营业税。效劳业效劳业征收范围-应税效劳范围行业大行业大类类服务类型服务类型征税范围征税范围交通运交通运输业输业 使用运使用运输工具将输工具将货物或者货物或者旅客送达旅客送达目的地，目的地，使其空间使其空间位置得到位置得到转移

38、的业转移的业务活动务活动 陆路运输陆路运输服务服务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输（及其他陆路运输（20142014年开始包括铁路运输）年开始包括铁路运输）水路运输水路运输服务服务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动道运送货物或者旅客的运输业务活动【远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务】航空运输航空运输服务服务通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。【航空运输的湿租业务，属于航空运输服务航空运输的湿租业务，属于航空运输服务】管道运输管道运输服务服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动务活动 征收范围-应税效劳范围行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围部分现代部分现代服务业服务业 围绕制造围绕制造业、文化产业、文化产业、现代物业、现代物流产业等提流产业等提供技术性、供技术性、知识性服务知识性服务的业务活动的业务活动 研发和技研发和技术服务术服务研发