第四章资金与应收项目

1、第四章第四章 货币资金与应收项目货币资金与应收项目学习目标学习目标库存现金的核算库存现金的核算银行存款的核算银行存款的核算应收票据的核算应收票据的核算应收账款的核算应收账款的核算预付账款的核算预付账款的核算其他应收款的核算其他应收款的核算 货币货币资金资金应应收收项项目目会计会计核算核算方法方法与会与会计基计基本理本理论的论的应用应用第一节第一节 货币资金的核算货币资金的核算 货币资金是指停留在货币形态，可以货币资金是指停留在货币形态，可以随时用作购买手段和支付手段的资金。包随时用作购买手段和支付手段的资金。包括现金、银行存款和其他货币资金。括现金、银行存款和其他货币资金。一、现金的核算一、现

2、金的核算（一）现金的概念（一）现金的概念 狭义的现金是指存放于企业财会部狭义的现金是指存放于企业财会部门由出纳人员经管的纸币、硬币及外币门由出纳人员经管的纸币、硬币及外币等，即库存现金；等，即库存现金； 广义的现金除了狭义的现金内容之广义的现金除了狭义的现金内容之外，还包括银行存款和其他货币资金。外，还包括银行存款和其他货币资金。 现现金金库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金狭义现金狭义现金广广义义现现金金（二）库存现金管理的有关规定（二）库存现金管理的有关规定1 1. .库存现金收入与支出的范围库存现金收入与支出的范围 按按现金管理暂行条例现金管理暂行条例等规定办理。等规

3、定办理。2.2.企业库存现金限额的确定企业库存现金限额的确定 企业提出计划，经开户银行审批核定。企业提出计划，经开户银行审批核定。3.3.库存现金收支的日常管理库存现金收支的日常管理 当日收入的现金应及时送存银行。当日收入的现金应及时送存银行。 不得坐支（以收抵支）现金。不得坐支（以收抵支）现金。 使用大额现金需报经开户行审批使用大额现金需报经开户行审批。 建立健全现金账目建立健全现金账目( (日记账、总账日记账、总账) )，并，并保证账实相符。保证账实相符。（三）日常库存现金收支的核算（三）日常库存现金收支的核算1.1.账户设置账户设置 主营业务收入 库存现金库存现金 收入数收入数 支付数支

4、付数 管理费用 销售收入 购办公品 应交税费 从银行提 支付职工 取现金 困难补助 应付职工薪酬 期末余额期末余额 银行存款 账户性质：账户性质：资产类； 账户结构：账户结构：见图示；对应账户：对应账户：见图示； 明细账户：明细账户：设立“库存现金日记账”，按选用币种进行明细核算。 2. 2.核算举例：核算举例： 例例4-14-1 销售产品一件，货款销售产品一件，货款1 0001 000元，元，增值税销项税额增值税销项税额170170元，收到现金。元，收到现金。 借：库存现金借：库存现金 1 170 1 170 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 1 000 应交税费应交税费应交增值

5、税（销项税额）应交增值税（销项税额） 170 170思考：应编制何种凭证？思考：应编制何种凭证？增值税：增值税：1 1，实际由购货方承担，由销货方上交。，实际由购货方承担，由销货方上交。 2 2，销项税额扣减进项税额的差额为实际应缴额。，销项税额扣减进项税额的差额为实际应缴额。 3 3，销货方贷记，销货方贷记“销项税额销项税额”；购货方借记；购货方借记“进项税额进项税额”。 例例4-24-2 从银行提取现金从银行提取现金2 0002 000元。元。 借：库存现金借：库存现金 2 000 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 2 000 例例4-34-3 用现金用现金2 0002 0

6、00元发放职工困难元发放职工困难补助。补助。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 2 000 2 000 贷：库存现金贷：库存现金 2 000 2 000 例例4-4-4 4 用现金用现金1 0001 000元购买行政管元购买行政管理部门用的办公用品。理部门用的办公用品。 借：管理费用借：管理费用 1 1 000000 贷：库存现金贷：库存现金 1 000 1 000 （四）库存现金清查的核算（四）库存现金清查的核算 1.1.现金清查的概念与方法现金清查的概念与方法(1)(1)概念概念 将库存现金与库存现金日记账的余额将库存现金与库存现金日记账的余额核对，以确认账实是否相符的一种方法。核对，以确

7、认账实是否相符的一种方法。(2)(2)方法方法 实地盘实地盘 点法。点法。库存现金日记账2.2.现金清查的原因现金清查的原因 出纳员工作失误或人为舞弊等。出纳员工作失误或人为舞弊等。如收付款出错、漏如收付款出错、漏( (错错) )填记账凭证、错填记账凭证、错记库存现金日记账，以及现金被盗等。记库存现金日记账，以及现金被盗等。3.3.清查手续清查手续填写填写“库存现金盘点报库存现金盘点报告表告表”。（。（重要的原始凭证重要的原始凭证）现金清查的程序现金清查的程序 A 账实核对账实核对 B 据实调账据实调账 C 处理盈亏处理盈亏4.4.账户设置账户设置账户性质：账户性质：资产类；双重性质账户。 账

8、户结构：账户结构：见图示； 对应账户：对应账户：见图示；明细账户：明细账户：待处理流动资产损溢、待处理固定资产损溢库存现金库存现金5.5.核算举例核算举例 例例4-4-6 6 在财产清查中发现现金短款在财产清查中发现现金短款480480元。属于出纳员的保管责任。元。属于出纳员的保管责任。 报经批准前的账务处理（报经批准前的账务处理（账面调整账面调整）: : 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 480 480 贷：库存现金贷：库存现金 480 480 报经批准后的账务处理（报经批准后的账务处理（核销核销）: : 借：借： 其他应收款其他应收款- -出纳赔款

9、出纳赔款 480480 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 480 480付款业务付款业务付款凭证付款凭证转账业务转账业务转账凭证转账凭证 例例4-4-7 7 在财产清查中发现现金短款在财产清查中发现现金短款520520元。无法查明原因，转作管理费用。元。无法查明原因，转作管理费用。 报经批准前的账务处理（报经批准前的账务处理（账面调整账面调整）: : 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 520520 贷：库存现金贷：库存现金 520520 报经批准后的账务处理（报经批准后的账务处理（核销核销）: : 借：管理费用

10、借：管理费用 520520 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 520520付款业务付款业务付款凭证付款凭证转账业务转账业务转账凭证转账凭证 例例4-4-8 8 在财产清查中发现现金长款在财产清查中发现现金长款760760元。无法查明原因，转作营业外收入。元。无法查明原因，转作营业外收入。 报经批准前的账务处理（报经批准前的账务处理（账面调整账面调整）: : 借：库存现金借：库存现金 760 760 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 760 760 报经批准后的账务处理（报经批准后的账务处理（核销核销）: : 借

11、：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 760 760 贷：营业外收入贷：营业外收入 760 760转账业务转账业务转账凭证转账凭证收款业务收款业务收款凭证收款凭证二、银行存款的核算二、银行存款的核算( (一一) )银行存款核算的相关问题银行存款核算的相关问题1.1.银行存款的概念银行存款的概念 银行存款是企业存入银行和其他金融银行存款是企业存入银行和其他金融机构的各种款项。机构的各种款项。 广义的银行存款包括银行结算户存款、广义的银行存款包括银行结算户存款、其他货币资金和专项存款等一切存入银行其他货币资金和专项存款等一切存入银行及其他金融机构的款项。及其他金

12、融机构的款项。 狭义的银行存款仅指存入银行结算户狭义的银行存款仅指存入银行结算户的款项。企业的银行存款包括人民币存款的款项。企业的银行存款包括人民币存款和外币存款。和外币存款。企业企业银行银行送存送存基本存款户（结算户）基本存款户（结算户）专用存款户（基建资金等）专用存款户（基建资金等）一般存款户（其他货币资金）一般存款户（其他货币资金）临时存款户（临时经营业务）临时存款户（临时经营业务）开开 户户2.2.企业在银行的开户企业在银行的开户 企业应根据企业应根据银行账户管理办银行账户管理办法法的规定，在银的规定，在银行开立账户。行开立账户。3 3 . .银行结算方式银行结算方式（1 1）银行票据

13、结算方式银行票据结算方式 银行汇票结算方式银行汇票结算方式 银行本票结算方式银行本票结算方式 商业汇票结算方式商业汇票结算方式 支票结算等支票结算等（2 2）其他结算方式其他结算方式 汇兑结算方式汇兑结算方式 委托收款结算方式委托收款结算方式 托收承付结算方式等托收承付结算方式等 是企业在支付银行存款或通过银行收款时所采用的具体方式。( (二二) )银行存款收付业务的核算银行存款收付业务的核算1.1.账户设置账户设置 银行存款银行存款 收入数收入数 支付数支付数 销售收入 购办公品 收回欠款 提取现金 期末余额期末余额 账户性质：账户性质：资产类； 账户结构：账户结构：见图示；对应账户：对应账

14、户：见图示； 明细账户：明细账户：设立“银行存款日记账”，按不同币种进行明细核算。2.2.核算举例核算举例 例例4-4-9 9 收到购货单位前欠货款收到购货单位前欠货款300 000300 000元元, ,存入银行。存入银行。 收款业务，填制收款凭证，分录：收款业务，填制收款凭证，分录： 借：银行存款借：银行存款 300 000300 000 贷：应收账款贷：应收账款 300 000300 000 例例4-4-1010 开出支票支付办公用品费开出支票支付办公用品费6 6 500500元。元。 付款业务，填制付款凭证，分录：付款业务，填制付款凭证，分录： 借：管理费用借：管理费用 6 5006

15、500 贷：银行存款贷：银行存款 6 5006 500( (三三) )银行存款清查的核算银行存款清查的核算1.1.概念概念 将将“银行存款日记账银行存款日记账”的记录与其的记录与其总账、有关记账凭证和银行总账、有关记账凭证和银行“对账单对账单”等进行核对的方法。等进行核对的方法。 收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证银行存款银行存款总总 账账账证账证核对核对账账账账核对核对账单账单核对核对对账单对账单对账单对账单对账单对账单(账页)(银行转来银行转来)2. .与银行对账的目的及可能出现的情况与银行对账的目的及可能出现的情况目的：保证双方记录相符。目的：保证双方记录相符。企企 业业 可能出现的情况：

16、可能出现的情况： 发生错账、漏账。应及时更正。发生错账、漏账。应及时更正。 存在存在未达账项未达账项。应进行调节。应进行调节。吸收存款 “吸收存款”是银行开设的一个负债类账户3.3.未达账项的概念未达账项的概念 企业与银行之间，由于结算单证递达时间企业与银行之间，由于结算单证递达时间不同而导致双方记账时间不一致，对于同一项不同而导致双方记账时间不一致，对于同一项业务，一方已接到有关单证并已登记入账，另业务，一方已接到有关单证并已登记入账，另一方由于没有接到有关单证而尚未登记入账的一方由于没有接到有关单证而尚未登记入账的款项。款项。4.4.未达账项的种类未达账项的种类( (四种，见教材四种，见教

17、材P73)P73) 企业已收，银行未收企业已收，银行未收( (如卖方收到支票）如卖方收到支票） 企业已付，银行未付（如开出付款支票）企业已付，银行未付（如开出付款支票） 银行已收，企业未收（如托收货款收账）银行已收，企业未收（如托收货款收账） 银行已付，企业未付（如银行代企业支付电银行已付，企业未付（如银行代企业支付电费等）费等）5.5.调节未达账项的基本原理调节未达账项的基本原理 在双方现有余额的基础上，考虑未达在双方现有余额的基础上，考虑未达账项因素，通过计算进行验证。公式为账项因素，通过计算进行验证。公式为: :银行银行存款存款日记日记账的账的余额余额银行银行已收已收企业企业未收未收款项

18、款项银行银行对账对账单的单的余额余额企业企业已收已收银行银行未收未收款项款项企业企业已付已付银行银行未付未付款项款项未达账未达账项项银行银行已付已付企业企业未付未付款项款项未达账未达账项项6.6.调节未达账项的具体方法调节未达账项的具体方法编制编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”银行银行存款存款日记日记账的账的余额余额银行银行已收已收企业企业未收未收款项款项银行银行对账对账单的单的余额余额企业企业已收已收银行银行未收未收款项款项企业企业已付已付银行银行未付未付款项款项银行银行已付已付企业企业未付未付款项款项7 7“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”编制举例编制举例 例例4-4-11

19、11 新世纪公司新世纪公司2020年年3 3月月3131日对银行存款进行核对：银行存款日记日对银行存款进行核对：银行存款日记账余额为账余额为285 600285 600元，同日银行对账单余元，同日银行对账单余额为额为236 700236 700元。元。236 700285 600 经银行存款日记账与银行对账单逐经银行存款日记账与银行对账单逐笔核对，发现两者的不符是由下列原因笔核对，发现两者的不符是由下列原因造成的造成的（未达账项未达账项）：）： （1 1）公司于）公司于3 3月月2828日开出支票购买日开出支票购买办公用品办公用品4 0004 000元，公司根据支票存根和元，公司根据支票存根和

20、有关发票等原始凭证已记账，但收款人有关发票等原始凭证已记账，但收款人尚未到银行办理转账。尚未到银行办理转账。 类型类型：企业已付，银行未付：企业已付，银行未付 （2 2）3 3月月2929日公司的开户银行代日公司的开户银行代公司收进一笔托收的货款公司收进一笔托收的货款27 40027 400元，元，银行已记账，但尚未通知公司。银行已记账，但尚未通知公司。 类型类型：银行已收，企业未收：银行已收，企业未收 （3 3）3 3月月3030日开户银行代公司支日开户银行代公司支付当月的水电费付当月的水电费5 0005 000元，银行已记元，银行已记账，但付款通知单尚未送达公司，账，但付款通知单尚未送达公

21、司，因而公司未记账。因而公司未记账。 类型类型：银行已付，企业未付：银行已付，企业未付 （4 4）公司于公司于12月月31日收到客户交日收到客户交来的购货支票，金额来的购货支票，金额75 300元当即存元当即存入银行，公司根据进账单等已记账，入银行，公司根据进账单等已记账，但因跨行结算，所以银行未记账。但因跨行结算，所以银行未记账。 类型类型：企业已收，银行未收：企业已收，银行未收 发现以上未达账项，应通过编制发现以上未达账项，应通过编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”对双方的现对双方的现有账户余额进行调整，以确认是否存有账户余额进行调整，以确认是否存在问题。在问题。 根据以上未达账项

22、资料编制根据以上未达账项资料编制“银行存银行存款余额调节表款余额调节表”如下：如下：（1）4 000（2）27 400（4）75 300（3）5 000月末余额285 600月末余额236 700236 700285 600 5 000 27 400 75 300 4 000308 000308 000银行银行银行银行企业企业企业企业吸收存款（对账单）企业已收银行未收企业已付银行未付银行已收企业未收银行已付企业未付 对对“调节表调节表”几个问题的强调几个问题的强调调节后的存款余额是企业可以使用银调节后的存款余额是企业可以使用银行存款的最高额度。行存款的最高额度。 该调节表不能作为调未达账项的依

23、据该调节表不能作为调未达账项的依据（对未达账项暂不能调整账面记录，待有（对未达账项暂不能调整账面记录，待有关单据到达后再入账）。关单据到达后再入账）。 如果经调节双方不相等，说明可能存如果经调节双方不相等，说明可能存在错账或其他未达账项，应进一步查找原在错账或其他未达账项，应进一步查找原因，进行处理。因，进行处理。第二节第二节 应收项目的核算应收项目的核算 应收项目是企业在日常经营过程应收项目是企业在日常经营过程中产生的各种债权。包括应收票据、中产生的各种债权。包括应收票据、应收账款、预付账款、和其他应收款应收账款、预付账款、和其他应收款等。等。 应收票据应收票据 应收账款应收账款 预付账款预

24、付账款 其他应收款其他应收款应应收收项项目目在商业信用基础上进行商品交易等形成一、应收票据的核算一、应收票据的核算（一）应收票据的概念（一）应收票据的概念 企业因向客户提供商品或劳务而收企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内某一确定日期支到的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的书面承诺，是持票企业拥有付一定金额的书面承诺，是持票企业拥有的债权（如的债权（如商业汇票商业汇票）。）。 按承兑人分银行承兑和企业承兑两种。按承兑人分银行承兑和企业承兑两种。 按是否带息分带息票据和不带息两种。按是否带息分带息票据和不带息两种。 最长签发期限为最长签发期限为6 6个月。个月。 （二）

25、应收票据入账价值的确定（二）应收票据入账价值的确定 在会计上有两种确认方法：在会计上有两种确认方法： 对于不带息票据，按照票据的面值确认。对于不带息票据，按照票据的面值确认。即企业在收到应收票据时一般按应收票据即企业在收到应收票据时一般按应收票据的面值确认入账。的面值确认入账。 对于带息票据，在会计期末（主要是指对于带息票据，在会计期末（主要是指中期期末和年度终了）按应收票据的票面中期期末和年度终了）按应收票据的票面价值和规定的利率计提利息，相应地增加价值和规定的利率计提利息，相应地增加应收票据的账面余额。应收票据的账面余额。（三）应收票据的账务处理（三）应收票据的账务处理1.1.账户设置账户

26、设置 主营业务收入 应收票据应收票据 应收数应收数 收回数收回数 银行存款 面值 到期收回 收回数 应交税费 利息 贴现转让 收回数 期末余额期末余额 财务费用 账户性质：账户性质：资产类； 账户结构：账户结构：见图示；对应账户：对应账户：见图示； 明细账户：明细账户：无。但应设置“应收票据备查簿”登记每张票据，以备查考。账户性质：账户性质：费用类。2.2.核算举例核算举例(1)(1)不带息票据的核算不带息票据的核算 例例4-4-1313 公司销售产品一批，价款公司销售产品一批，价款500 000500 000元，增值税元，增值税85 00085 000元。收到一张元。收到一张对方已承兑的商业

27、汇票。对方已承兑的商业汇票。 借：应收票据借：应收票据 585 000 585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000 500 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 85 000 85 000 例例4-4-1414 上述汇票到期，公司按期上述汇票到期，公司按期收回款项，存入银行。收回款项，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 585 000 585 000 贷：应收票据贷：应收票据 5 585 00085 000(2)(2)带息票据的核算带息票据的核算1 1）带息票据的概念）带息票据的概念 应根据票面金额、票面利率和票据存应根据票面金额、票面利

28、率和票据存续期间等计算到期利息的票据。续期间等计算到期利息的票据。2 2）票据利息计算公式）票据利息计算公式应收票应收票据利息据利息应收票应收票据面值据面值票面票面利率利率 时间时间 年利率年利率/12=/12=月利率月利率 年利率年利率/360=/360=日利率日利率 月利率月利率/30=/30=日利率日利率 票据时间按月表示的，应以到期月份中与出票票据时间按月表示的，应以到期月份中与出票日相同的那天为到期日；如为月末签发的，到期月日相同的那天为到期日；如为月末签发的，到期月的月末日为到期日。的月末日为到期日。 票据时间按日表示的，按实际持有天数算，但票据时间按日表示的，按实际持有天数算，但

29、出票日与到期日只能算其中的一天。出票日与到期日只能算其中的一天。票据利息计算举例 例例 企业收到应收票据的面值为企业收到应收票据的面值为2 340 2 340 000000元，期限为元，期限为5 5个月，年利率为个月，年利率为6%6%。计。计算应收票据利息。算应收票据利息。 2 340 000 2 340 000 （6%6%1212）5 5 58 500(58 500(元元) ) 带息票据账务处理方法带息票据账务处理方法（1）收到票据时）收到票据时借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（2）会计中期期末或年末）会

30、计中期期末或年末 借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用（3）票据到期收回款项）票据到期收回款项借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 金额为：面值金额为：面值+已提利息已提利息 财务费用财务费用 金额为：未提利息金额为：未提利息 例例4-4-1515 公司于公司于2020年年9 9月月3030日销日销售产品一批。价款售产品一批。价款2 000 0002 000 000元，增值税元，增值税340 000340 000元。收到一张商业汇票，期限为元。收到一张商业汇票，期限为5 5个月、年利率为个月、年利率为6%6%。思考：思考： 该票据何时到期？该票据何时到期？ 月利率是

31、多少？月利率是多少？ 本例是否需要计提票据利息？若需要，何时计本例是否需要计提票据利息？若需要，何时计提？提？ 收到票据时的账务处理：收到票据时的账务处理： 借：应收票据借：应收票据 2 340 000 2 340 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 000 000 2 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 340 000 340 000 本年度终了计算应收票据利息：本年度终了计算应收票据利息： 2 340 000 2 340 0006%6%12123 335 10035 100（元）（元） 其中的其中的“3”“3”为为1010、1111、12

32、12三个月。三个月。 借：应收票据借：应收票据 35 100 35 100 贷：财务费用贷：财务费用 35 100 35 100票据到期收回款项：票据到期收回款项： 实际收款金额：实际收款金额： 2 340 000+2 340 000 2 340 000+2 340 0006%6%12125 5 2 398 5002 398 500（元）（元） 应计入收款年度的票据利息：应计入收款年度的票据利息： 2 340 000 2 340 000 6%6%12122 2 23 40023 400（元）（元） 其中的其中的“2”“2”为收款年度的为收款年度的1 1、2 2两个月。两个月。 借：银行存款借：

33、银行存款 2 398 500 2 398 500 贷：应收票据贷：应收票据 2 375 100 2 375 100 财务费用财务费用 23 400 23 400二、应收账款的核算二、应收账款的核算（一）应收账款的概念（一）应收账款的概念 企业因销售商品或提供劳务（企业企业因销售商品或提供劳务（企业的主营业务）而应向购货（或接受劳务）的主营业务）而应向购货（或接受劳务）单位收取的款项。单位收取的款项。（二）应收账款的确认（二）应收账款的确认 1. 1.应收账款范围的确认应收账款范围的确认 包括销售商品、提供劳务等应收取包括销售商品、提供劳务等应收取的价款、增值税税款和代垫的运费。的价款、增值税税

34、款和代垫的运费。2.2.应收账款入账时间的确认应收账款入账时间的确认 应结合确认收入实现的时间进行确应结合确认收入实现的时间进行确认。（认。（结合权责发生制确认收入的做法结合权责发生制确认收入的做法加深理解加深理解）3.3.确认应收账款的必要手续确认应收账款的必要手续 应具有表明商品销售或劳务提供过应具有表明商品销售或劳务提供过程已经完成，或债权债务关系已经成立程已经完成，或债权债务关系已经成立的书面依据。的书面依据。（三）应收账款入账价值的确定（三）应收账款入账价值的确定 1. 1.基本确认方法基本确认方法 按照交易日的实际发生额确认应收按照交易日的实际发生额确认应收账款的入账价值。账款的入

35、账价值。 例例4-4-1616 公司赊销商品一批，售价公司赊销商品一批，售价100 000100 000元，增值税元，增值税17 00017 000元元, ,为对方代为对方代垫运费垫运费1 0001 000元。应收账款总价为：元。应收账款总价为： 100 000100 00017 00017 00010001000 118 000118 000（元）（元） 应收账款在发生时按实际发生额记应收账款在发生时按实际发生额记入入“应收账款应收账款”账户即账户即总价法总价法。在我国在我国对对应收账款应收账款是采用总价法进行核算的。是采用总价法进行核算的。2 2. .现金折扣现金折扣 现金折扣概念：现金折

36、扣概念：是在赊销产品的情况是在赊销产品的情况下，销售方（债权人）为鼓励购买方（债下，销售方（债权人）为鼓励购买方（债务人）尽早付款而给予债务人的债务折扣。务人）尽早付款而给予债务人的债务折扣。表达式为：表达式为： 折扣百分比折扣百分比 / / 付款期限付款期限( (天数天数) ) 补补例例 公司赊销商品一批公司赊销商品一批, ,售价售价585 585 000000元元( (价款、税金价款、税金),),赊销期一个月。现金赊销期一个月。现金折扣条件为折扣条件为2/10,1/20,2/10,1/20,N/30N/30。 各期现金折扣及应收款计算如下：各期现金折扣及应收款计算如下： 总价法账务处理总价

37、法账务处理 借：银行存款借：银行存款 （实际收到的款项）（实际收到的款项） 财务费用财务费用 （现金折扣额）（现金折扣额） 贷：应收账款贷：应收账款 （应收取的总款项）（应收取的总款项） 购货方购货方1010天以内付款：天以内付款： 585 0002%11 700（元） 购货方购货方1010天以上付款：天以上付款： 585 0001% 5 850（元） 购货方购货方2020天以上付款：天以上付款： 585 0000% 0 （元） 购货方购货方1010天以内付款：天以内付款：585 00011 700573 300（元）购货方购货方1010天以上付款：天以上付款：585 000 5 850579

38、 150（元）购货方购货方2020天以上付款：天以上付款：585 0000 585 000（元） 按折扣条件，各收款期应给予购货方的现金折扣为：按折扣条件，各收款期应给予购货方的现金折扣为：各收款期收款方应收回的货款为：应收账款现金折扣各收款期收款方应收回的货款为：应收账款现金折扣净净额额（四）账户设置（四）账户设置 主营业务收入 应收账款应收账款 银行存款 应收数应收数 收回数收回数 价 款 含价款、税 收回价款等 财务费用 应交税费 金、代垫运 现金折扣 费等 期末余额期末余额 账户性质：账户性质：资产类； 账户结构：账户结构：见图示；对应账户：对应账户：见图示； 明细账户：明细账户：按债

39、务人进行明细核算。（五）核算举例（五）核算举例 例例4-4-1616 公司赊销商品一批，售价为公司赊销商品一批，售价为100 000100 000元，增值税元，增值税17 00017 000元元, ,为对方代垫运为对方代垫运费费1 0001 000元。已办妥托收手续。元。已办妥托收手续。 借：应收账款借：应收账款 118 000 118 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额）销项税额） 17 00017 000 银行存款银行存款 1 000 1 000 应收账款总额为售价、税金与代垫运费之和。应收账款总额为

40、售价、税金与代垫运费之和。 应交税费应交税费17 00017 000元为售价乘以税率元为售价乘以税率17%17%所得。所得。 例例4-4-1717 上述应收账款改用商业汇票结算，上述应收账款改用商业汇票结算，公司已收到对方开具的汇票。公司已收到对方开具的汇票。 借：应收票据借：应收票据 118 000 118 000 贷：应收账款贷：应收账款 1 118 00018 000 例例4-4-1818 公司赊销商品一批，售价公司赊销商品一批，售价300 000300 000元，增值税元，增值税51 00051 000元，现金折扣条件为元，现金折扣条件为2/10,1/20,0/302/10,1/20,

41、0/30。 （1 1）办妥托收手续时）办妥托收手续时 借：应收账款借：应收账款 351 000351 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000300 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 51 00051 000 （2 2）如果上述款项在）如果上述款项在1010天内收到天内收到 借：银行存款借：银行存款 343 980343 980 财务费用财务费用 7 0207 020 贷：应收账款贷：应收账款 351 000351 000 70 20070 200为现金折扣；为现金折扣；343 980343 980为实为实际收到的款项。际收到的款项。 （3

42、3）如果上述款项在）如果上述款项在2020天内收到天内收到 借：银行存款借：银行存款 347 490347 490 财务费用财务费用 3 5103 510 贷：应收账款贷：应收账款 351 000351 000 （4 4）如果上述款项在超过现金折扣的）如果上述款项在超过现金折扣的最后期限收到最后期限收到 借：银行存款借：银行存款 351 000351 000 贷：应收账款贷：应收账款 351 000351 000三、预付账款的核算三、预付账款的核算（一）预付账款的概念（一）预付账款的概念 企业在购买材料物资的过程中，按企业在购买材料物资的过程中，按照规定预先支付给供货企业的货款。照规定预先支付

43、给供货企业的货款。（二）账户设置（二）账户设置 预付账款预付账款 预付的款项预付的款项 收货后支付的全款收货后支付的全款 补付的款项补付的款项 退回多付的款项退回多付的款项 实际预付的款项尚未补付的款项实际预付的款项尚未补付的款项 账户性质：账户性质：资产类； 账户结构：账户结构：见图示；对应账户：对应账户：见图示； 明细账户：明细账户：应按预收货款企业名称设置明细账户。（三）核算举例（三）核算举例 例例4-4-2222 公司用银行存款公司用银行存款250 000250 000元预元预付给某供货企业，订购甲材料。付给某供货企业，订购甲材料。 借：预付账款借：预付账款某单位某单位 250 000 250 000 贷：银行存款贷：银行存款 250 000 250 000 例例4-4-2323（1