基础会计96566985

1、第一章 总论第一节 会计的基本概念第二节 会计的对象和会计要素第三节 会计的任务第四节 会计核算的基本前提和一般原则第五节 会计的方法第一节 会计的基本概念 会计：以货币作为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行核算和监督第二节 会计的对象和会计要素一、会计的对象：一、会计的对象：社会再生产过程中的资金运动（一）社会再生产过程的资金运动1、生产环节：成本、费用、销售收入2、分配环节：工资、利税（积累基金、消费基金）、还本付息、分配红利、转增资本3、交换环节：流通费用（运输、储存、保管）4、消费环节：生产消费、个人消费（不属于会计对象）（二）企业的会计对象：企业的资金运动1、资金的投入：资产=负

2、债+所有者权益。投资者投入（吸收投资、发行股票）借入资本金（银行借款、发行债券、应付账款）2、资金的循环与周转：货币资金形态储备资金形态生产资金形态成品资金形态货币资金形态3、资金的退出：偿还债务、上交税金、分配利润、减少资本金（三）事业单位资金运动：预算资金的运动，有的还包含经营资金的运动二、会计要素二、会计要素（一）会计要素：使用特定概念对会计对象所作的基本分类 六要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润（二）反映财务状况的会计要素：资产、负债、所有者权益（资产负债表要素）1、资产 资产是指由于过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益（1）流动资产

3、：可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或被耗用的资产：现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、待摊费用、存货等（2）长期投资。包括持有时间准备超过一年（一含一年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、其他债权投资和其他长期投资（3）固定资产：企业使用期超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的，也应当作为固定资产（4）无形资产：企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产分为可辨认无形资产

4、（专利权、非专利权、商标权、著作权、土地使用权）和不可辨认无形资产（商誉）（5）其他资产，如长期待摊费用（不能全部计入当年损益、应在以后年度分期摊销）2、负债。负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业（1）流动负债：将在一年（含一年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付股利、其他应交款、其他应付款、预提费用和将于一年内到期的长期负债等（2）长期负债。长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等3、所有者权益：所有者在企业资产中享有的经济利益。资产减负债。 所有者权益包括实收资本（投资

5、者实际投入的各种财产物质）和资本公积（企业取得的不是由本身生产经营活动产生的增值：股本溢价、法定资产重估增值、接受捐赠）、盈余公积（从税后利润中提取的留存收益：公积金、公益金）和未分配利润（企业本期未分配完的或待下年度分配的利润）附1：公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金，并提取利润的百分之五至百分之十列入公司法定公益金。公司弥补亏损和提取公积金、法定公益金后所余利润，有限责任公司按照股东的出资比例分配，股份有限公司按照股东持有的股份比例分配。 股份有限公司依照本法规定，以超过股票票面金额的发行价格发行股份所得的溢价款，应当列为公司资本公积金。 公司的公积金用于弥补

6、公司的亏损，扩大公司生产经营或者转为增加公司资本。 公司提取的法定公益金用于本公司职工的集体福利。 （三）反映经营成果的会计要素（利润表要素）1、收入。销售商品收入，提供劳务收入和让渡资产使用权等取得的收入。主营业务收入和其他业务收入2、费用。生产成本（直接材料、直接人工和制造费用）、期间费用（管理费用、财务费用和营业费用） 3、利润。营业利润、利润总额（营业利润加投资收益等）和净利润（税后利润总额）。 第四节 会计核算的基本前提和一般原则1、会计核算的基本前提 会计核算是会计工作中记账、算账、报账的总称 会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项（一）会计主体 指会计人

7、员所核算和监督的特定单位（二）持续经营： 指会计主体在可预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去 使会计原则建立在非清算基础之上（三）会计分期 将会计主体持续不断的经营活动人为地划分为若干个相等的时间间隔。年度、半年度、季度和月度（四）货币计量二、会计核算的一般原则（一）客观性原则（二）实质重于形式原则 企业以融资租赁方式租入的资产，在租赁期间，虽然从法律形式来看企业并未拥有所有权，但由于租赁合同中的租赁期较长，接近于该资产的使用寿命；承租期结束后有优先购买权；租期内企业有权支配并从中受益，所以，从其经济实质来看，企业能够控制其创造未来的经济利益。因此，会计核算上将融资租入

8、的资产视为企业的资产（三）相关性原则 相关性原则又称有用性原则，是指企业提供的会计信息应当能反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，满足信息使用者的需要 充分考虑会计信息使用者的信息需求（四）一贯性原则 指会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。固定资产折旧方法等（五）可比性原则 可比性原则，是指会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比 可比性原则强调的是不同空间范围的企业所采用会计处理方法的一致性（六）及时性原则（七）明晰性原则（八）权责发生制原则 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用；凡是不属于当

9、期的收入和费用，即使款项巳在当期收付也应当作为当期的收入和费用。 收付实现制是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据（九）配比原则 配比原则，是指企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认（十）历史成本原则 历史成本原则，是指企业在取得各项财产时应当按照实际成本计量 对资产、负债、所有者权益等项目的计量，企业应当基于交易或事项的实际交易价格或成本（十一）划分收益性支出与资本性支出原则 凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本

10、性支出（十二）谨慎原则 当一项交易或事项有多种方法可供选择时，应在不影响真实反映的前提下，应尽可能选用一种避免高估收益和资产，低估损失和负债的会计处理方法（十三）重要性原则 重要性原则，是指在进行会计核算时，应当区别交易或事项的重要程度采用不同核算方式。次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者的前提下，可作适当简化处理第五节 会计的方法一、会计核算方法一、会计核算方法（一）设置会计科目和账户 根据会计对象的具体内容和经济管理的要求所作的分类。每个会计科目都要规定其类别、名称、编号和核算内容。账户是根据会计科目，按照会计的管理与核算的要求，在账簿中开设的记账单元。记账

11、单元包括账户的名称（会计科目）和经济业务的内容（二）复式记账 复式记账是指对于每一项经济业务以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种专门方法。企业用现金购买商品，一主面引起现金的减少，另一方面使得库存商品增加（三）填制和审核会计凭证 原始凭证和记账凭证（四）登记会计帐簿（五）成本计算 成本计算是按一定的成本计算对象，归集各个经营过程中所发生的费用，从而计算各个对象的总成本和单位成本的一种专门方法（六）财产清查 对各项财产、物资进行实地盘点和核对，确定账面结存数额和实际结存数额是否一致（七）编制财务会计报告 财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成二、会计分

12、析方法二、会计分析方法 常用的技术方法有对比分析法和因素分析法等 对比分析法，将两个或两个以上具有内在联系和可比性的经济指标进行比较，以确定差异，分析原因并进而提出改进措施的一种分析方法（利润减少是由于费用增加） 因素分析法，把综合性指标分解为若干组成因素，观察各因素变动情况及其对指标影响程度的分析方法（不是由于生产成本增加，而是由于期间费用增加特别是管理费用增加）三、会计检查方法三、会计检查方法 会计检查，对会计资料进行检查。会计资料包括会计凭证、会计账簿和财务会计报告以及其他会计资料 常用的有盘存法、核对法、审阅法、查询法、顺查法、详查法和抽查法等多种方法第二章 账户和复式记账第一节 会计

13、的基本等式第二节 会计科目第三节 会计账户第四节 复式记账第一节 会计的基本等式一、会计的基本等式（一）会计的基本等式（会计平衡公式） 资产=权益（债权人要求还本付息的权利，投资人要求按比例支付投资所得的权利） 资产=负债+所有者权益 （二）会计基本等式的转化形式 收入费用=利润（或亏损） 当企业取得利润时所有者权益增加，当企业发生亏损时所有者权益减少。 当企业的经营活动开始时，原来的会计基本等式转化为：资产=负债+所有者权益+收入费用 会计结算后，原来的基本等式恢复为：资产=负债+所有者权益 例2-1某 200X年6月底共有资产213 800元，这些资产的分布和来源情况列成简化的资产负债表如

14、表2-1所示：资产金额负债及所有者权益 金额流动资产： 货币资金 应收账款 存 货长期投资：固定资产： 固定资产原值减：累计折旧 固定资产净值无形及递延资产 40 000 26 000 36 000120 600 8 800111 800流动负债： 短期借款 应付账款 未交税金长期负债： 长期借款所有者权益： 实收资本 资本公积 盈余公积 19 000 25 000 3 000 26 000104 200 24 600 12 000资产合计213 800负债及所有者权益合计 213800二、经济业务的发生引起的资产和权益的变化1、资产项目间的有增有减资产金额负债及所有者权益金额流动资产： 货币

15、资金 应收账款 存 货长期投资：固定资产： 固定资产原值减：累计折旧 固定资产净值无形及递延资产 40 000 26 000 36 000120 600 8 800111 800流动负债： 短期借款 应付账款 未交税金长期负债： 长期借款所有者权益： 实收资本 资本公积 盈余公积 19 000 25 000 3 000 26 000104 200 24 600 12 000资产合计213 800负债及所有者权益合计 213800从银行提现金1500元，现金增加1500元，存款减少1500元2、权益项目的有增有减资产金额负债及所有者权益金额流动资产： 货币资金 应收账款 存 货长期投资：固定资产

16、： 固定资产原值减：累计折旧 固定资产净值无形及递延资产 40 000 26 000 36 000120 600 8 800111 800流动负债： 短期借款 应付账款 未交税金长期负债： 长期借款所有者权益： 实收资本 资本公积 盈余公积 19 000 25 000 3 000 26 000104 200 24 600 12 000资产合计213 800负债及所有者权益合计 213800从银行借入3个月期借款9000元，偿还应付甲厂购料款，短期借款增加9000元，应付帐款减少9000元以资本公积17000元转增资本，实收资本增加17000元，资本公积减少17000元将应付大华厂货款12000

17、元转为大华厂对该企业投入资本，实收资本增加12000元，应付帐款减少12000元3、资产和权益同增资产金额负债及所有者权益金额流动资产： 货币资金 应收账款 存 货长期投资：固定资产： 固定资产原值减：累计折旧 固定资产净值无形及递延资产 40 000 26 000 36 000120 600 8 800111 800流动负债： 短期借款 应付账款 未交税金长期负债： 长期借款所有者权益： 实收资本 资本公积 盈余公积 19 000 25 000 3 000 26 000104 200 24 600 12 000资产合计213 800负债及所有者权益合计 213800接受红光厂投资全新设备一套

18、，原价80000元，双方确认价值80000元，固定资产增加80000元，实收资本增加80000元从东河厂购入A材料100公斤，计40000元，货款暂欠。原材料增加40000元，应付帐款增加40000元4、资产与权益同减资产金额负债及所有者权益金额流动资产： 货币资金 应收账款 存 货长期投资：固定资产： 固定资产原值减：累计折旧 固定资产净值无形及递延资产 40 000 26 000 36 000120 600 8 800111 800流动负债： 短期借款 应付账款 未交税金长期负债： 长期借款所有者权益： 实收资本 资本公积 盈余公积 19 000 25 000 3 000 26 00010

19、4 200 24 600 12 000资产合计213 800负债及所有者权益合计 213800以银行存款3000元上缴未交税金，银行存款减少3000元，未交税金减少3000元第二节 会计科目三、会计科目的分类（一）会计科目按经济内容分类编号名称编号名称编号名称一、资产类一、资产类1301待摊费用3131本年利润1001现金1501固定资产3141利润分配1002银行存款1502累计折旧四、成本类四、成本类1101短期投资二、负债类二、负债类4101生产成本1111应收票据2101短期借款4105制造费用1131应收账款2121应付账款五、损益类五、损益类1133其他应收款2151应付工资510

20、1主营业务收入1141坏账准备2161应付股利5102其他业务收入1151预付账款2171应交税金5401主营业务成本1201物资采购2301长期借款5405其他业务支出1211原材料三、所有者权益类三、所有者权益类5501营业费用1221包装物3101实收资本5501管理费用1231低值易耗品3111资本公积5503财务费用1243库存商品3121盈余公积5701所得税（二）会计科目按提供核算指标的详细程度分类1、总分类科目：总账科目或一级科目2、明细分类科目：二级科目和三级科目总分类科目（一级科目） 明细分类科目二级科目（子目）三级科目（细目） 原材料原料及主要材料 甲材料 乙材料辅助材料

21、 丙材料 燃料 丁材料第三节 会计账户一、设置账户的意义 帐户是以会计科目为户名，具有专门结构，用以分类连续地记录经济业务，反映会计要素增减变化情况和结果的一种形式二、账户的结构 左方 账户名称（会计科目） 右方 期末余额=期初余额+本期增加发生额本期减少发生额 余额“左方”大于“右方” ，记入账户的左方；“右方”大于“左方”，就将其记入账户的右方期初余额本期增加额本期减少额本期发生额（增加合计）期末余额本期发生额（减少合计）本期减少额期初余额本期增加额本期发生额（减少合计）本期发生额（增加合计）期末余额 年月 日凭证号数摘要借方贷方借或贷余额借贷记帐法下的帐户结构第四节 复式记账一、复式记账

22、的概念（一）复式记账的概念（二）复式记账的特点及意义（三）复式记账的种类1、增减记账法2、收付记账法3、借贷记账法 国家财政部颁布会计制度规定从1993年7月1日起统一使用借贷记账法二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念（三）借贷记账法的账户结构 借方 账户名称 贷方 借方 账户名称 贷方 资产增加 负债增加 费用、成本增加 所有者权益增加 负债减少 收入增加 所有者权益减少 资产减少 收入减少 费用、成本减少所有者权益增加所有者权益减少 期未余额：借方期未余额和贷方期未余额 各个帐户的正常期未余额与其增加额记在同一方向 资产类帐户，一般期未余额在借方 以 “固定资产”帐户为例，资产增加，在借方

23、登记；资产报废、毁损或其他原因减少，在货方登记。由于一定时期减少的数额不能大于增加的数额，所以该帐户如有期未余额必在借方 资产类帐户的期未余额一般以下列公式计算：期末余额（借方）=期初余额（借方）+借方本期发生额贷方本期发生额 负债类及所有者权益类帐户，期未余额一般为贷方余额 以“应付工资”为例，应付工资增加在贷方登记；发放工资，应付工资减少，在借方登记；发放工资数不能大于应付工资数，期未余额一定在贷方。负债及所有者权益类帐户的期未余额一般以下列公式计算：期末余额（贷方）=期初余额（贷方）+贷方本期发生额借方本期发生额 各帐户的本期的期未余额转入下期，即为下期的期初余额，与上期期初余额方向一致

24、 借方 资产类账户 贷方 期初余额 本期增加额 本期减少额 本期发生额（增加合计） 本期发生额（减少合计） 期末余额 借方 负债及所有权益类账户 贷方 期初余额 本期减少额 本期增加额 本期发生额 本期发生额 期末余额 收入类账户和成本、费用类账户的本期发生额在期末一般应结清，转入所有者权益类账户，以便确定当期经营成果，所以这两类账户期末一般无余额 借方 收入类账户 贷方 本期减少额 本期增加额 本期发生额 本期发生额 借方 成本费用类账户 贷方 本期增加额 本期减少额 本期发生额 本期发生额（四）借贷记账法的记账规则 例2-9 大华公司收到投资者以现金投入资本1 000 000元借方 实收资

25、本 贷方 借方 现金 贷方 期初余额：500 000 期初余额：500 000 1 000 000 1 000 000 例2-10 将现金1 000 000元存入银行借方 现金 贷方 借方 银行存款 贷方期初余额：500 期初余额：5001 000 000 1 000 000 1 000 000例2-11 从银行取得周转借款200 000元存入银行备用借方 短期借款 贷方 借方 银行存款 贷方 期初余额：100 000 期初余额：50 000 1 000 000 200 000 200 000例2-12 以银行存款100 000元购入一套设备借方 银行存款 贷方 借方 固定资产 贷方期初余额：

26、50 000 期初余额：400 0001 000 000200 000 1 000 000 1 000 000 例2-13 大华公司购进原材料一批，货款120 000元，以银行存款支付100 000元，其余20 000元暂欠借方 银行存款 贷方 借方 原材料 贷方期初余额：50 000 期初余额：150 0001 000 000 1 000 000 200 000 100 000 120 000 借方 应付帐款 贷方 期初余额：50 000 20 000例2-14 生产车间领用材料60 000元，生产A产品借方 原材料 贷方 借方 生产成本 贷方期初余额：150 000120 000 60 0

27、00 60 000例2-15 以现金80元购买办公用品一批，其中，厂部用50元，车间用30元借方 现金 贷方 借方 管理费用 贷方期初余额：500 501 000 000 1 000 000 借方 制造费用 贷方 80 30 例2-16 大华公司销售产品一批，货款160 000元，其中150 000元巳收到并存入银行，其余10 000元尚未收到借方 主营业务收入 贷方 借方 银行存款 贷方 期初余额：50 000 160 000 1 000 000 1 000 000 200 000 100 000 150 000 借方 应收账款 贷方 期初余额：4 500 10 000 （五）借贷记账法下账

28、户对应关系及会计分录用借贷记账法编制会计分录如下：例2-9 借：现金 1 000 000 贷：实收资本 1 000 000例2-10 借：银行存款 1 000 000 贷：现金 1 000 000例2-11 借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000例2-12 借：固定资产 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000例2-13 借：原材料 120 000 贷：银行存款 100 000 应付账款 20 000例2-14 借：生产成本 60 000 贷：原材料 60 000例2-15 借：制造费用 30 管理费用 50 贷：现金 80例2-16 借：银行存款 150 00

29、0 应付账款 10 000 贷：主营业务收入 160 000 （六）借贷记账法的试算平衡 发生额平衡公式：全部账户借方本期发生额合计=全部账户贷方本期发生额合计 余额平衡公式：全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计账户名称期初余额借方 贷方本期发生额借方 贷方期末余额借方 贷方现金5001 000 000 1 000 080420银行存款50 0001 350 000 1 100 000300 000应收账款4 00010 00014 500原材料150 000120 000 60 000210 000固定资产400 0001 000 0001 400 000短期借款 100 000 20

30、0 000 300 000应付账款 5 000 20 000 25 000实收资本 500 000 1 000 000 1 500 000生产成本60 00060 000制造费用303 0主营业务收入 160 000 160 000管理费用5050合计605 000 605 0003 540 0803 540 0801 985 000 1 985 000第三章 企业主要经济业务的核算第一节 资金筹集业务的核算第二节 生产准备业务核算及材料采购成本 计算第三节 产品生产业务的核算及成本计算第四节 销售业务的核算第五节 利润形成与分配的核算第一节 资金筹集业务的核算二、会计账户的设置1、所有者投资

31、类账户 -股份有限公司：“股本” -其他企业为“实收资本”国家资本、法人资本、个人资本和外商资本2、资金借入类账户 -工业企业向银行等金融机构直接借入的款项：“短期借款”、“长期借款” -发行企业债券取得的款项：“应付债券” -引进设备及融资租入固定资产所取得的借款：“长期应付款”3、筹资费用类账户 “财务费用”：企业在资金筹集过程中，发生的相关的费用支出，如利息支出、汇兑损失及相关的手续费等 三、资金筹集业务的一般核算方法1、所有者投资业务的核算 本章以三元工厂2001年12月的经济业务为例，说明各部分业务的核算方法如下： 例3-1 1日，收到国家以货币资金投入的资金80万元，款巳存入银行

32、借：银行存款 800 000 贷：实收资本国家资本 800 000 例3-2 3日，收到宏志公司以设备作价投入的资金50万元 借：固定资产 500 000 贷：实收资本法人资本（宏志公司） 500 000 例3-3 3日，经批准以资本公积金60 000元转增注册资本金 以资本公积金转增的注册资本金一般应按原投资比例分配增加投资人投入资金的数额 借：资本公积 60 000 贷：实收资本国家资本 40 000 法人资本（宏志公司） 20 0002、资金借入业务的核算 例3-4 4日，向工商银行中山办事处借入偿还期六个月的借款10万元，年利率6%，按月付息。款巳存入银行 借：银行存款 100 000

33、 贷：短期借款工行中山办 100 000 例3-5 5日，向中国银行海河路办事处借款50 000元，期限两年，年利率12%，每年末付息一次。款巳存入银行 借：银行存款 50 000 贷：长期借款中行海办 50 000 例3-6 8日，收到工商银行洛东办事处转来的付款通知，收取本月银行短期借款利息100元 借：账务费用 100 贷：银行存款 100 例3-7 15日，偿还工商银行洛东办事处短期借款20 000元 借：短期借款 20 000 贷：银行存款 20 000 例3-8 31日，计提本月应负担的长期借款利息500元，（50 00012%12） 借：财务费用 500 贷：长期借款 500第二

34、节 生产准备业务核算及材料采购成本 计算二、会计账户的设置二、会计账户的设置1、固定资产拥有类账户（1）固定资产原值账户：“固定资产”（2）固定资产折旧账户：“累计折旧”（固定资产原值账户的抵减账户）（3）固定资产建造或安装成本核算账户： “在建工程”（施工企业-“专项工程支出” ） - -借方登记企业为建造或安装固定资产发生的构成固定资产成本的各种支出 -贷方登记建造或安装完毕并交付使用的固定资产的成本2、材料采购成本计算类账户：“物资采购”账户 -借方反映企业实际发生的材料采购费用，包括材料的买价及采购过程中发生的运费、装卸费、途中保险费等构成材料采购成本的各种费用 -其贷方反映巳验收入库

35、材料的实际成本3、材料储备类账户： “原材料”、“包装物”、“低值易耗品” -借方反映企业增加材料的实际成本 -贷方反映因各种原因而减少的材料的实际成本4、结算类账户： “现金”、“银行存款” （1）“应付账款”账户（2）“预付账户”账户（3）“应交税金”应交营业税、应交城市维护建设税、应交增值税（进项税额、已交税金、销项税额） 三、材料采购成本计算三、材料采购成本计算 材料采购实际成本一般由买价和采购费用两部分组成 采购费用，能分清对象的，直接计入采购材料成本 不能分清成本对象的按采购材料重量、体积或买价分配计入采购材料四、生产准备业务核算举例四、生产准备业务核算举例1、固定资产购建业务的核

36、算 例3-9 7日，购入不需安装的设备一台，价款60 000元，运杂费800元。款巳从银行付出 借：固定资产 60 800 贷：银行存款 60 800 例3-10 8日，购入不需安装的设备一台，价款50 000元，共支付包装及运杂费1 000元。款巳从银行付出，将设备交付安装 借：在建工程 51 000 贷：银行存款 51 000 例3-11 9日，自行建造的产品总装车间完工交付使用，建造总成本160 000万元 借：固定资产 160 000 贷：在建工程 160 0002、材料采购业务的核算：包括发生材料采购支出和点收材料入库两个基本步骤 发生材料采购支出，应按实付款项贷记“银行存款”、“应

37、付账款”等结算账户。 企业支付的价款中，通常包括应记入材料采购成本的费用和发生的增值税支出两部分。 企业采购材料时，构成采购成本的费用应直接借记“物资采购”账户及其相关的明细分账户；抵减销项税额的进项税额应作为应交增值税的抵减额先借记“应交税金应交增值税（进项税额）账户，待企业销售货物或提供加工、修理修配劳务向对方收取增值税后，再抵减销项税额 点收材料入库时，应按入库材料采购成本结转其价值，借记“原材料”等材料储备类账户，同时贷记“物资采购”账户 例3-12 10日，从飞宏公司购入A材料20t，单价800元，另按税率17%支付增值税2 720元。材料巳收到，将货款从银行付出借：物资采购A材料采

38、购 16 000 应交税金应交增值税（进项税额 ）2 720 贷：银行存款 18 720 例3-13 11日，根据购销合同向方达工厂预付B、C材料采购款100 000元 借：预付账款方达工厂 100 000 贷：银行存款 100 000 例3-14 12日，从方达工厂购入B材料30t，单价1 000元；C材料40t，单价1 500元。另应支付增值税15 300元，B、C两种材料的运输费700元。材料巳验收入库，将上述款项均从预付账款中抵扣，不足部分以银行存款支付 该项业务应编制会计分录如下：借：物资采购B材料采购 30 300 C材料采购 60 400 应交税金应交增值税（进项税额）15 30

39、0 贷：预付账款方达工厂 100 000 银行存款 6 000 例3-15 13日，从联升公司购进A材料20t，单价800元，应支付增值税2 720元。对方代垫运杂费200元。上述款项尚未支付，材料巳验收入库借：物资采购A材料采购 16 200 应交税金应交增值税（进项税额）2 720 贷：应付账款联升公司 18 920 例3-16 31日，根据本期账户记录有关资料计算本期材料采购成本如表3-1，并结转本期巳点收入库材料采购成本。 结转入库材料成本，应编制会计分录如下： 借：原材料A材料 32 200 B材料 30 300 C材料 60 400 贷：物资采购A材料采购 32 200 B材料采购

40、 30 300 C材料采购 60 400 表3-1 物资采购成本计算表项目A材料（40t）总成本 单位 成本B材料（30t） C材料40t）总成本 单位 总成本 单位 成本 成本 买价采购费用32 000 800 200 530 000 1 000 60 000 1 500 300 10 400 10采购成本32 200 80530 300 1 010 60 400 1 510第三节 产品生产业务的核算及成本计算二、会计账户的设置 -直接费用：为进行产品生产而发生的能直接计入各成本对象的费用（直接人工、材料） - 间接费用：企业所属各生产单位为组织和管理生产活动所发生的支出、为各种产品的生产所

41、发生的共同性支出 -期间费用：企业为组织和管理生产经营活动而发生的费用 1、产品成本计算账户： “生产成本” -借方反映企业在产品生产过程中所发生的应由本期产品生产成本负担的全部生产费用 -贷方反映完工产品的实际成本 工业企业为生产产品或提供劳务而发生的间接费用，应单独通过“制造费用”账户来核算和归集，期末再按一定标准分配计入有关产品的生产成本 2、跨期摊配账户（1）待摊费用类账户： “待摊费用”、“长期待摊费用”（2）预提费用类账户3、期间费用账户： “营业费用”、“管理费用”、“财务费用” 借方反映本期期间费用的发生额；贷方反映期末转入损益计算账户（“本年利润”账户）的数额 “管理费用”账

42、户用于核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理人员工资及福利费、折旧费、工会经费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、无形资产摊销费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、研究开发费、坏账损失等费用4、产品库存类账户： “库存商品”、“自制半成品” -借方反映完工入库产品的实际成本 -贷方反映因销售等原因而减少的库存产品的实际成本三、产品生产成本的计算1、产品生产成本的概念 产品生产成本计算则是指以一定产品为对象，归集生产费用并计算产品生产总成本和单位成本的会计核算的专门方法2、产品生产成本计算的一般程序（1）确定成本计算对象。成本计算对象是指应计入

43、产品成本的生产费用的归集对象，即费用的归集客体（2）确定产品成本项目 企业在生产过程中所发生的各项费用，可以按其经济性质或用途划分为费用要素或产品成本项目。 企业的各种支出首先是以费用要素形式表现出来的，这些支出可以划分为外购原材料、外购燃料、外购动力、工资及福利费、折旧费及其他支出等。 工业企业的生产费用一般可划分为直接材料、直接工资、其他直接支出、制造费用等成本项目（3）按成本项目分配和归集生产费用。按其计入产品成本的方式不同，工业企业的生产费用可分为直接费用和间接费用。 -因其可以直接分清成本对象，直接费用发生后应直接计入有关成本对象。 -间接费用则不能直接分清成本对象，需先通过“制造费

44、用”账户归集后再按一定方法分配计入有关产品成本（4）定期计算产品生产成本 -在一个成本计算期结束之前，必须将与生产成本有关的费用全部计入有关成本计算对象，并最终确定产成品和在产品的实际成本 一般企业的成本计算期通常与会计结账期间一致，即按月计算产品生产成本四、产品生产业务核算举例1、材料费用的核算 企业材料的领用，应由领料人填制“领料单”一式数联，经有关负责人审核签字后，到材料库办理领料业务 材料的领用，一方面因库存材料发出而使资产减少，另一方面因耗用材料使成本费用增加。列销巳领用材料时，应借记有关成本费用账户，同时贷记材料储备类账户 例3-17 31日，根据领料单汇总，本月材料领用情况如表3

45、-2“材料领用汇总表”所示： 借：生产成本甲产品 60 450 乙产品 68 430 制造费用 10 100 管理费用 4 530 贷：原材料A材料 96 600 B材料 30 300 C材料 16 6102、工资费用的核算 “应付工资”账户。“应付工资”属于负债类账户 工业企业用于核算福利费提取和使用情况的账户为“应付福利费”账户。该账户属于负债类账户，其贷方反映福利费的计提数；借方反映福利费的实际支出或使用数； 例3-18 31日，根据有关资计算，本月应付职工工资120 000元。其中，甲产品生产工人工资45 000元，乙产品生产工人工资50 000元，车间管理人员工资11 000元，企业

46、行政管理人员工资14 000元 借：生产成本甲产品 45 000 乙产品 50 000 制造费用 11 000 管理费用 14 000 贷：应付工资 120 000 例3-19 31日，按本月职工工资总额的14%计提职工福利费 借：生产成本甲产品 6 300 乙产品 7 000 制造费用 1 540 管理费用 1 960 贷：应付福利费 16 800 例3-20 31日，从银行提取现金120 000元，备发工资 借：现金 120 000 贷：银行存款 120 000 例3-21 31日，以现金支付职工本月工资120 000元 借：应付工资 120 000 贷：现金 120 0003、其他费用的

47、核算 工业企业其他费用的核算主要包括办公费支出、固定资产折旧费计提、银行利息支出、差旅费支出等内容，这些支出主要构成制造费用及期间费用的核算内容。分别举例说明如下： 例3-22 11日，以银行存款支付企业管理部门办公费800元、生产车间办公费760元 借：制造费用 760 管理费用 800 贷：银行存款 1 560 例3-23 31日，计提本月固定资产折旧90 000元。其中，生产用固定资产60 000元，企业管理部门用固定资产30 000元 生产用固定资产的折旧费为制造费用的构成内容，企业管理部门的折旧费则构成管理费用的开支内容。该项业务的发生表明，计提折旧使固定资产的价值减少，应记入固定资

48、产原值抵减账户“累计折旧”的贷方；同时使生产费用增加，应记入“制造费用”和“管理费用”账户的借方。应作会计分录如下： 借：制造费用 60 000 管理费用 30 000 贷：累计折旧 90 000 例3-24 31日，预提本月应负担的银行短期借款利息800元 借：财务费用 800 贷：预提费用 800 例3-25 15日，采购员李华报销差旅费950元，退回预借现金250元 该项业务的发生，因支出差旅费使管理费用增加950元，因退回现金使库存现金增加250元；同时应减少应收李华的预借款项1 200元。应作会计分录如下： 借：现金 250 管理费用 950 贷：其他应收款（李华） 1 200 例3

49、-26 31日，以银行存款预付下年度报刊杂志费1 200元 预付的报刊杂志费应由下年度成本费用负担，因此应借记“待摊费用”账户，银行存款因支付该项费用而减少，应记入“银行存款”账户的贷方。应作会计分录如下： 借：待摊费用 1 200 贷：银行存款 1 200 例3-27 31日，结转本月应负担的生产工人劳保用品摊销费600元 借：制造费用 600 贷：待摊费用 600 例3-28 根据表3-7账户记录资料，本月共发生制造费用84 000元。本月甲产品耗用工时50 000小时；乙产品耗用工时55 000小时。31日，分配本月制造费用 借：生产成本甲产品 40 000 乙产品 44 000 贷：制

50、造费用 84 000 例3-29 31日，本月投产品的甲产品300件全部完工入库，乙产品完工70件。编制产品成本计算表并结转其实际成本 根据账簿资料，甲产品的生产成本总额为151 750元，应全部结转；乙产品生产成本总额169 430元，应在完工与未完工产品间进行分配。一般分配公式为： 完工产品成本=完工产品数量分配系数 未完工产品成本=未完工产品约当产量分配系数 未完工产品约当产量=未完工产品数量未完工产品完工程度 分配系数=生产成本总额/（完工产品数量+未完工产品约当产量） 假定本月乙产品完工80件，未完工产品巳加工程度为60%。应作如下分配： 未完工产品约当产量=（280-80）60%=

51、120（件） 乙产品分配系数=169 430/（80+120）=84715 乙产品产成品成本=80847 15=67 772（元） 乙产品产成品成本120847 15=101 658（元） 结转其实际成本应作会计分录如下： 借：库存商品甲产品 151 750 乙产品 67 772 贷：生产成本甲产品 151 750 乙产品 67 772 应编制产品成本计算表如表3-5所示：表3-5 产品生产成本计算表成本项目 甲产品（300件）总成本 单位成本乙产品（80件）总成本 单位成本直接材料直接工资其他直接支出制造费用60 450 2015045 000 150 00 6 300 21 0040 00

52、0 133 3327 372 342 1520 000 250 00 2 800 35 0017 600 220 00合计151 750 505 83 67 772 847 15第四节 销售业务的核算二、会计账户的设置1、营业收入类账户： “主营业务收入”、“其他业务收入”2、营业成本类账户： “主营业务成本”、“主营业务税金及附加”和“其他业务支出” -借方：从产品库存类等账户中转出的本期巳确认营业收入的产品或劳务的成本，以及与销售相关的税费支出 -贷方：期末转入利润形成账户的本期营业成本3、营业费用类账户：“营业费用” 产品销售过程中所发生的各种费用：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费

53、、广告费，销售机构的职工工资、福利费、业务费4、结算账户（1）预收款项账户（2）应收款项账户三、营业收入的一般账务处理方法（1）登记营业收入。 -根据实收款项借记“银行存款”、“应收账款”等账户 -根据应交税额贷记“应交税金应交增值税（或应交营业税等）”账户 -根据实收款项与应交税金的差额贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”账户（2）转销成本。转销营业成本时，应根据交易的实际成本借记“主营业务成本”或“其他业务支出”账户，贷记“库存商品”等账户（3）计算应纳营业税金 -计算应交纳税金及教育费附加，与主营业务收入相关的借记“主营业务税金及附加”账户，其他借记“其他业务支出”账户 -应交税额贷记

54、“应交税金”账户，应交教育费附加贷记“其他应交款”账户（4）实际交纳税费。借记“应交税金”、“其他应交款”账户，贷记“银行存款”账户四、营业收入业务核算举例 例3-30 16日，销售甲产品200件，销售单价800元，另按17%税率收取增值税27 200元。全部销售款均巳从银行收回 借：银行存款 187 200 贷：主营业务收入甲产品销售收入 160 000 应交税金应交增值税（销项税额）27 200 例3-31 17日，向天光工厂销售甲产品40件，销售单价800元；乙产品35件，销售单价1 200元。另按17%收取增值税。产品巳发出，但货款尚未收到 借：应收账款 86 580 贷：主营业务收入

55、甲产品销售收入 32 000 乙产品销售收入 42 000 应交税金应交增值税（销项税额）12 580 例3-32 18日，按合同规定预收华光工厂货款45 000元，款巳存入银行 借：银行存款 45 000 贷：预收账款华光工厂 45 000 例3-33 19日，向天光工厂销售乙产品30件，销售单价1 200元；另收取增值税6 120元。货款从预收款中扣减借：预收账款 华光工厂 42 120 贷：主营业务收入乙产品销售收入 36 000 应交税金应交增值税（销项税额）6 120 例3-34 20日，向长安公司出租专利技术，收取租金80 000元。款巳从银行收回 借：银行存款 80 000 贷：

56、其他业务收入无形资产转让 80 000 例3-35 22日，利用企业仓储设施为东胜集团存放商品，根据协议，向其收取保管费用3 000元。款巳从银行收回 借：银行存款 3 000 贷：其他业务收入仓储服务 3 000 例3-36 25日，以现金向电视台支付甲产品广告费300元、乙产品广告费400元 借：营业费用广告费 700 贷：现金 700 例3-37 31日，分配专设产品销售机构职工工资18 000元 借：营业费用职工工资 18 000 贷：应付工资 18 000 例3-38 31日，计算本期应交纳营业税专利转让收入应纳营业税=80 0005%=4 000（元）仓储服务收入应纳营业税=3 0

57、005%=150（元） 合 计 4 150（元）借：其他业务支出无形资产转让（税金及附加）4 000 仓储服务（税金及附加） 150 贷：应交税金应交营业税 4 150 例3-39 31日，根据本章有关资料，按7%税率计算应交纳城市维护建设税 产品销售收入应交城市维护建设税=25 1607%=1 76120（元） 无形资产转让收入应交城市维护建设税=4 0007%=28000（元） 仓储服务收入应交城市维护建设税=1507%=1050（元） 合 计 2 05170（元） 借：主营业务税金及附加 1 76120 其他业务支出无形资产转让（税金及附加）28000 仓储服务（税金及附加） 1050

58、贷：应交税金城市维护建设税 2 05170 例3-40 31日，根据本章有关资料，按3%的比率计算应交纳教育费附加 产品销售收入应交城市维护建设税=25 1603%=75480（元） 无形资产转让收入应交城市维护建设税=4 0003%=12000（元） 仓储服务收入应交城市维护建设税=1503%=450（元） 合计 87930（元）借：主营业务税金及附加 75480 其他业务支出无形资产转让（税金及附加）12000 仓储服务（税金及附加） 450 贷：其他应交款应交教育费附加 87930 例3-41 31日，以银行存款交纳本期应交纳的各种销售税金借：应交税金应交增值税 25 160 应交营业税

59、 4 150 应交城市维护建设税 2 051.70 贷：银行存款 31 361.70 例3-42 31日，结转本期甲产品销售成本121 39920元（24050583），乙产品销售成本55 06475元（6584715）借：主营业务成本甲产品销售成本 121 39920 乙产品销售成本 55 06475 贷：库存商品甲产品 121 39920 乙产品 55 06475 例3-43 31日，结转无形资产出租应摊销成本50 000元借：其他业务支出无形资产转让 50 000 贷：无形资产 50 000 例3-44 31日，以银行存款支付本月应交教育费附加87930元借：其他应交款应交教育费附加87

60、930 贷：银行存款 87930第五节 利润形成与分配的核算二、会计账户的设置1、利润形成类账户：“本年利润” -贷方：由各账户转入的形成利润的收入，包括主营业务收入、其他业务收入、营业外收入及投资收益等 -借方：由各账户转入的抵减收入的支出，包括主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、营业外支出、投资损失、营业费用、财务费用、管理费用、应交纳的所得税等； 2、利润分配类账户：“利润分配”（“本年利润”、“利润分配”均属所有者权益类帐户） -借方：本年巳分配利润的数额或年末从“本年利润”账户转入的本年累计净亏损额； -贷方：本年巳弥补的亏损额或年末从“本年利润”账户转入的本年累计净利润