第二章审计准则和审计质量控制准则

1、第二章审计准则和审计质量控制准则第二章第二章 审计准则和审计质量控制准则审计准则和审计质量控制准则 第一节 审计准则概述 第二节 政府审计准则 第三节 独立审计准则 第四节 内部审计准则 第五节 质量控制准则第一节第一节 审计准则概述审计准则概述一、审计准则的定义与分类一、审计准则的定义与分类（一）定义（）（二）分类(p.23)二、审计准则的性质三、审计准则的作用（）1. 有助于审计工作规范化的实现2. 有助于审计工作质量的提高3. 有助于维护审计组织和审计人员的正当权益4. 有助于促进国际审计的交流第二节 政府审计准则一、美国政府审计准则： 美国会计总署1972政府机构、计划项目，活动和职责

2、的审计准则 (Government agencies, projects, activities and responsibilities of the auditing standards) （）1. 政府审计的类型和工作范围2. 一般准则3. 现场工作准则4. 报告准则二、我国政府审计准则（） 审计署新的国家审计基本准则（2006）1. 总则2. 一般准则3. 作业准则4. 报告准则5. 处理、处罚准则第三节 独立审计准则一、国际审计准则（一）框架1. 审计准则37个2. 相关实务准则3个3. 国际审计实务公告12个4. 审计风险准则1个（二）基本内容和要求1. 一般准则2. 外勤工作准则

3、3. 报告准则二、美国独立审计准则（一）一般公认审计准则（Generally Accepted Auditing Standards ，GAAS）1. 一般准则2. 外勤工作准则3. 报告准则（二）审计准则说明书（Statements on Auditing Standards）第三节 中国注册会计师执业准则一、注册会计师执业准则体系的框架（） 鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。其中，审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。其

4、中，审计准则是整个执业准则体系的核心。审计准则是整个执业准则体系的核心。 质量控制准则是用以规范会计师事务所在执行各质量控制准则是用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序。类业务时应当遵守的质量控制政策和程序。二、中国注册会计师鉴证业务基本准则二、中国注册会计师鉴证业务基本准则一、鉴证业务的定义、要素和目标一、鉴证业务的定义、要素和目标（一）四个概念，重点掌握（一）四个概念，重点掌握) ) 1.1.鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信

5、任程度的业务。对象信息信任程度的业务。 比如：财务报表审计是指注册会计师对财务比如：财务报表审计是指注册会计师对财务报表提出结论（发表意见），以增强除被审计单报表提出结论（发表意见），以增强除被审计单位（责任方）之外的预期使用者对财务报表的信位（责任方）之外的预期使用者对财务报表的信任程度。任程度。 2. 2.鉴证对象信息是指按照标准对鉴证对象进行评鉴证对象信息是指按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果（如：年报）。价和计量的结果（如：年报）。 3.3.鉴证对象是指鉴证对象信息所反映的内容（如：鉴证对象是指鉴证对象信息所反映的内容（如：年报反映的财务状况、经营成果及现金流量）。年报反映的财务状

6、况、经营成果及现金流量）。 4. 4. 标准是用来对鉴证对象进行评价或计量的基标准是用来对鉴证对象进行评价或计量的基准。准。 比如，在年报审计中，注册会计师用来对财务状比如，在年报审计中，注册会计师用来对财务状况、经营成果和现金流量评价和计量的基准就是况、经营成果和现金流量评价和计量的基准就是企业会计准则和相关会计制度。企业会计准则和相关会计制度。（二（二）鉴证业务的五要素（，重点掌握）鉴证业务的五要素（，重点掌握） 鉴证业务要素，是指鉴证业务的三方关系、鉴证鉴证业务要素，是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。对象、标准、证据和鉴证报告。 1.1.三方关系。三方关系分别是注册

7、会计师、责任方三方关系。三方关系分别是注册会计师、责任方和预期使用者。注册会计师对由责任方负责的鉴和预期使用者。注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。2.2.鉴证对象。鉴证对象是鉴证对象信息所反映的鉴证对象。鉴证对象是鉴证对象信息所反映的内容。内容。 3.3.标准。标准是用来对鉴证对象进行评价或计量标准。标准是用来对鉴证对象进行评价或计量的基准。的基准。 4.4.证据。证据是注册会计师提出鉴证结论的基础。证据。证据是注册会计师提出鉴证

8、结论的基础。 5.5.鉴证报告。鉴证报告是注册会计师针对鉴证对鉴证报告。鉴证报告是注册会计师针对鉴证对象信息象信息( (或鉴证对象或鉴证对象) )提出一定保证程度的结论。提出一定保证程度的结论。 （三）基于责任方认定的业务和直接报告业务（三）基于责任方认定的业务和直接报告业务 (p.30) 鉴证业务包括基于责任方认定的业务和直接报告业务。鉴证业务包括基于责任方认定的业务和直接报告业务。 1.在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。者

9、获取。 注意：注意：第一，责任方应对鉴证对象进行评价和计量，生成鉴第一，责任方应对鉴证对象进行评价和计量，生成鉴证对象信息；证对象信息；第二，预期使用者可以获取鉴证对象信息。第二，预期使用者可以获取鉴证对象信息。 2. 在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。 （四）鉴证业务的目

10、标（四）鉴证业务的目标(p.30) 鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。合理保证的保证水平要高于有限保证的保证证。合理保证的保证水平要高于有限保证的保证水平。水平。合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。以此作为以积极方式提出结论的基础。 有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平

11、，以此作为以消极方式提出结论的基础。以此作为以消极方式提出结论的基础。 二、业务承接二、业务承接(p.30 )(p.30 )（一）一项业务作为鉴证业务承接应具备的条件（一）一项业务作为鉴证业务承接应具备的条件（1）初步了解业务环境（在接受委托前）。）初步了解业务环境（在接受委托前）。（2）考虑独立性和专业胜任能力的要求（相关职）考虑独立性和专业胜任能力的要求（相关职业道德规范要求）（在了解业务环境后）。业道德规范要求）（在了解业务环境后）。（3）拟承接的业务作为鉴证业务应具备的五个特）拟承接的业务作为鉴证业务应具备的五个特征征（4）对于已承接的鉴证业务不能随意变更）对于已承接的鉴证业务不能随意

12、变更 三、鉴证业务三方关系（）三、鉴证业务三方关系（） 1.1.三方关系人包括注册会计师、责任方和预期三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者。使用者。 2.2.三方之间的关系是，注册会计师对由责任方负三方之间的关系是，注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。度。3.3.判断某项业务是否属于鉴证业务的判断某项业务是否属于鉴证业务的“三方关系三方关系人存在人存在”标准标准 四、鉴证对象四、鉴证对象 五、标准五、标准 六、证据六、证据

13、（一）总体要求（一）总体要求注册会计师应当以职业怀疑态度来计划和执注册会计师应当以职业怀疑态度来计划和执行鉴证业务，获取有关鉴证对象信息是否不存在行鉴证业务，获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适当的证据。重大错报的充分、适当的证据。 职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或责任方提供的信息证据，以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。（二）证据的充分性和适当性（二）证据的充分性和

14、适当性1. 证据的充分性（数量的衡量）证据的充分性（数量的衡量）与样本量相关，与样本量相关，主要受重大错报风险和证据质量的影响。主要受重大错报风险和证据质量的影响。2. 证据的适当性（质量的衡量）证据的适当性（质量的衡量）相关性和可靠相关性和可靠性。性。注意：注意：第一，如果证据质量存在缺陷，仅靠提高第一，如果证据质量存在缺陷，仅靠提高证据数量可能无法弥补该缺陷；证据数量可能无法弥补该缺陷；第二，获取证据时可以考虑成本效益原则。第二，获取证据时可以考虑成本效益原则。七、鉴证报告七、鉴证报告第四节 内部审计准则一、国际内部审计准则1. 独立性2. 专业熟练性3. 工作范围4. 审计工作的实施5.

15、 内部审计机构的管理二、我国内部审计准则1. 一般准则2. 作业准则3. 报告准则4. 内部管理准则第五节 质量控制准则一、质量控制的含义 质量控制是指会计师事务所为了确保审计质量符合独立审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。1. 实施主体：事务所2. 根本目的：确保审计质量符合独立审计准则的要求3. 控制标准：审计准则4. 内容：控制政策和程序二、国际质量控制准则（一）会计师事务所质量控制（二）单项审计项目质量控制1. 指导2. 监督3. 复核三、美国质量控制准则1. 独立性、正直性和客观性2. 人事管理3. 客户及契约的接受与续约4. 业务执行5. 监控四、中国注册会计师质量控

16、制基本准则（一）业务质量控制（会计师事务所质量控制准则5101号）1. 1. 七个基本要素七个基本要素（1 1）对业务质量承担的领导责任；）对业务质量承担的领导责任；（2 2）职业道德要求（规范）；）职业道德要求（规范）；（3 3）客户关系和具体业务的接受与保持；）客户关系和具体业务的接受与保持；（4 4）人力资源；）人力资源；（5 5）业务执行；）业务执行；（6 6）业务工作底稿；）业务工作底稿；（7 7）监控。）监控。2.2.对业务质量承担的领导责任；对业务质量承担的领导责任；3.3.职业道德要求（规范）；职业道德要求（规范）；4.4.客户关系和具体业务的接受与保持；客户关系和具体业务的接

17、受与保持；（1 1）总体要求）总体要求 A. A.已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；信；B.B.具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；间和资源；C.C.能够遵守职业道德规范。能够遵守职业道德规范。（2 2）考虑客户的诚信情况）考虑客户的诚信情况（3）考虑是否具备执行业务必要的素质、专业胜）考虑是否具备执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源任能力、时间和资源 5. 人力资源人力资源 （1）人力资源管理的总体要求）人力资源管理的总体要求 （2）人力资源管理的要素）人力资源管理的要素 A. 招聘（雇用）；招聘（雇用）； B.业绩评价；业绩评价； C.人员素质；人员素质； D.专业胜任能力；专业胜任能力； E.职业发展；职业发展； F.晋升；晋升； G.工薪；工薪； H.人员需求预