财务会计1第7章无形资产

1、 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS2财务会计专业财务会计专业2022-4-25 第第7 7章章 目目 录录 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS3财务会计专业财务会计专业2022-4-25 掌握无形资产的含义与特征；掌握无形资产的含义与特征； 掌握无形资产初始计量；掌握无形资产初始计量； 掌握无形资产后续计量；掌握无形资产后续计量； 掌握无形资产减值与处置的会计处理；掌握无形资产减值与处置的会

2、计处理；第第7 7章章 无形资产无形资产 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS4财务会计专业财务会计专业2022-4-25 能够对无形资产研发过程的研究阶段与开发阶段进行能够对无形资产研发过程的研究阶段与开发阶段进行正确的判定；正确的判定； 能够对无形资产的使用寿命进行正确的判定；能够对无形资产的使用寿命进行正确的判定； 能够对无形资产的摊销期和摊销方法进行确定。能够对无形资产的摊销期和摊销方法进行确定。第第7 7章章 无形资产无形资产 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出

3、版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS5财务会计专业财务会计专业2022-4-25 无形资产，是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨无形资产，是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。认非货币性资产。（一）无形资产的概念（一）无形资产的概念 无无形资产可通过外购、自行开发、投资者投入、债务重形资产可通过外购、自行开发、投资者投入、债务重组、组、以非货币性交易换入等方式取得，包括专利权以非货币性交易换入等方式取得，包括专利权、非专利、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。 新编财务会计新编

4、财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS6财务会计专业财务会计专业2022-4-25（二）无形资产的特征（二）无形资产的特征不具有实物形态是不具有实物形态是无形资产区别于其无形资产区别于其他有形资产的一个他有形资产的一个显著标志。显著标志。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS7财务会计专业财务会计专业2022-4-25 商标权是指企业拥有的在某类指定的商品上使用特定名商标权是指企业拥有的在某类指定的商品上使用特定名

5、称或图案的权利。称或图案的权利。 专利权是是指经国家专利管理机关审定并授予发明者在专利权是是指经国家专利管理机关审定并授予发明者在一定年限内对其成果的制造、使用和出售的专门权利。一定年限内对其成果的制造、使用和出售的专门权利。（一）按其反映的经济内容分类（一）按其反映的经济内容分类1.1.专利权专利权2.2.商标权商标权 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS8财务会计专业财务会计专业2022-4-253.3.土地使用权土地使用权 土地使用权是指国家准许某一企业在一定期间对国有土土地使用权是指国家

6、准许某一企业在一定期间对国有土地享有开发、利用、经营的权利。地享有开发、利用、经营的权利。 企业购入的土地使用权通常应计入无形资产，但改变其企业购入的土地使用权通常应计入无形资产，但改变其用途用于赚取租金或资本增值的，应当将其转为投资性房地用途用于赚取租金或资本增值的，应当将其转为投资性房地产。若购入土地使用权及建筑物共同支付价款的，应当将支产。若购入土地使用权及建筑物共同支付价款的，应当将支付的价款在建筑物与土地使用权之间分配；难以合理分配的，付的价款在建筑物与土地使用权之间分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。应当全部作为固定资产。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理

7、工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS9财务会计专业财务会计专业2022-4-254.4.著作权著作权 著作权又称版权，指作者对其创作的文学、科学和艺术著作权又称版权，指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。作品依法享有的某些特殊权利。 著作权包括作品署名权、发表权、修改权和保护作品完著作权包括作品署名权、发表权、修改权和保护作品完整权，还包括复制权、发行权、出租权、展览权、表演权、整权，还包括复制权、发行权、出租权、展览权、表演权、放映权、广播权、信息网络传播权、摄制权、改编权、翻译放映权、广播权、信息网络传播权、摄制权、改

8、编权、翻译权、汇编权以及应当由著作权人享有的其他权利。权、汇编权以及应当由著作权人享有的其他权利。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS10财务会计专业财务会计专业2022-4-255.5.特许权特许权6.6.非专利技术非专利技术 特许权，又称经营特许权、专营权特许权，又称经营特许权、专营权, ,指企业在某一地区指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。业使用其商标、商号、技术秘密

9、等的权利。 非专利技术也称专有技术，是指发明者未申请专利或不非专利技术也称专有技术，是指发明者未申请专利或不够申请专利的条件而未经公开的先进技术。够申请专利的条件而未经公开的先进技术。 包括先进的生产经验、先进的技术设计资料以及先进的包括先进的生产经验、先进的技术设计资料以及先进的原料配方等。非专利技术不需到有关管理机关注册登记，只原料配方等。非专利技术不需到有关管理机关注册登记，只靠少数技术持有者采用保密方式维持其独占性。靠少数技术持有者采用保密方式维持其独占性。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY P

10、RESS11财务会计专业财务会计专业2022-4-25（二）按其来源分类（二）按其来源分类 外来的无形资产是指企业从国内外科研单位及其他企业外来的无形资产是指企业从国内外科研单位及其他企业购进的无形资产、接受投资或接受捐赠形成的无形资产以及购进的无形资产、接受投资或接受捐赠形成的无形资产以及通过债务重组、非货币性资产交换等其他方式取得的无形资通过债务重组、非货币性资产交换等其他方式取得的无形资产。产。 自创无形资产是指企业自行开发、研制形成的无形资产。自创无形资产是指企业自行开发、研制形成的无形资产。2.2.自创无形资产自创无形资产1.1.外来的无形资产外来的无形资产 新编财务会计新编财务会计

11、 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS12财务会计专业财务会计专业2022-4-25 使用寿命有限的无形资产是指合同或法律规定了无形资使用寿命有限的无形资产是指合同或法律规定了无形资产使用寿命或合同及法律没有规定其使用寿命但是企业综合产使用寿命或合同及法律没有规定其使用寿命但是企业综合各方面情况。各方面情况。（三）按使用寿命是否确定分类（三）按使用寿命是否确定分类1. 1. 使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产 如企业经过努力，聘请相关专家进行论证、或与同行业如企业经过努力，聘请相关专家进行论证、或与同行业的情况

12、进行比较以及企业的历史经验等，可以确定其为企业的情况进行比较以及企业的历史经验等，可以确定其为企业带来未来经济利益的期限的无形资产。带来未来经济利益的期限的无形资产。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS13财务会计专业财务会计专业2022-4-252.2.使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产 使用寿命不确定的无形资产是指企业确实无法合理确定使用寿命不确定的无形资产是指企业确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的无形资产。无形资产为企业带来经济利益期限的无形资产。 根据可获得

13、的情况判断根据可获得的情况判断, ,有确凿证据表明无法合理估计其有确凿证据表明无法合理估计其使用寿命的无形资产使用寿命的无形资产, ,才能作为使用寿命不确定的无形资产。才能作为使用寿命不确定的无形资产。企业不得随意判断使用寿命不确定的无形资产。企业不得随意判断使用寿命不确定的无形资产。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS14财务会计专业财务会计专业2022-4-25 在符合无形资产定义，同时满足下列条件的，才能确认为在符合无形资产定义，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：无形资产： 新编财

14、务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS15财务会计专业财务会计专业2022-4-25 外购的无形资产外购的无形资产, ,其成本包括购买价款、相关税费以及直其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中, ,直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资

15、产是否能够正常发挥作用的费用等资产是否能够正常发挥作用的费用等, ,但不包括为引入新产品但不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用, ,也不包括也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS16财务会计专业财务会计专业2022-4-25 采用分期付款方式购买无形资产，购买无形资产的价款采用分期付款方式购买无形资产，购买无形资产的价款超过正常信用条件

16、延期支付，实际上具有融资性质的，无形超过正常信用条件延期支付，实际上具有融资性质的，无形资产的成本为购买价款的现值，按应付价款总额计入长期应资产的成本为购买价款的现值，按应付价款总额计入长期应付款，差额计入未确认融资费用，未确认融资费用在合同期付款，差额计入未确认融资费用，未确认融资费用在合同期限内采用实际利率法摊销。限内采用实际利率法摊销。 甲公司于甲公司于20102010年年4 4月月6 6日购买某产品的专利权，价日购买某产品的专利权，价款款200 000200 000元，购入后，甲公司为该专利权支付律师费元，购入后，甲公司为该专利权支付律师费15 15 000000元，重新登记注册费元，

17、重新登记注册费30 00030 000元。元。会计分录如下：【例【例7.17.1】借：无形资产专利权245 000245 000 贷：银行存款 245 000 245 000 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS17财务会计专业财务会计专业2022-4-25 A A上市公司上市公司20102010年年l l月月1 1日从日从B B公司购买一项商标公司购买一项商标权权, ,由于由于A A公司资金周转比较紧张公司资金周转比较紧张, ,经与经与B B公司协商采用分期付公司协商采用分期付款方式支付款项。

18、合同规定款方式支付款项。合同规定, ,该项商标权总计该项商标权总计600600万元万元, ,每年每年末付款末付款200200万元万元, ,三年付清。假定银行同期贷款利率为三年付清。假定银行同期贷款利率为1010。为了简化核算为了简化核算, ,假定不考虑其他有关税费假定不考虑其他有关税费, ,其有关计算如下其有关计算如下: :【例【例7.27.2】无形资产现值无形资产现值20000002000000(1(11010) )1 120000002000000(1(11010) )2 2十十20000002000000(1(11010) )3 34973800(4973800(元元) ) 未确认融资费

19、用未确认融资费用60000006000000497380049738001026200(1026200(元元) ) 第一年应确认的融资费用第一年应确认的融资费用497380049738001010497380(497380(元元) ) 第二年应确认的融资费用第二年应确认的融资费用(4973800(497380020000002000000497380)497380) 1010347118(347118(元元) ) 第三年应确认的融资费用第三年应确认的融资费用10262001026200497380497380347118347118 181702(181702(元元) ) 新编财务会计新编财务

20、会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS18财务会计专业财务会计专业2022-4-25第一年底付款时第一年底付款时: : 借借: :长期应付款长期应付款 2 000 0002 000 000 贷贷: :银行存款银行存款2 000 000 2 000 000 借借: :财务费用财务费用 497 380497 380 贷贷: :未确认融资费用未确认融资费用 497 380 497 380 借: :无形资产商标权 4 937 8004 937 800 未确认融资费用1 026 200 1 026 200 贷: :长期应付款

21、6 000 0006 000 000A A公司账务处理如下公司账务处理如下: : 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS19财务会计专业财务会计专业2022-4-25借借: :长期应付款长期应付款2 000 0002 000 000 贷贷: :银行存款银行存款 2 000 000 2 000 000 第三年底付款时第三年底付款时: :第二年底付款时第二年底付款时: : 借借: :长期应付款长期应付款2 000 0002 000 000 贷贷: :银行存款银行存款 2 000 000 2 000 0

22、00 借借: :财务费用财务费用 347 118347 118 贷贷: :未确认融资费用未确认融资费用 347 118 347 118 借借: :财务费用财务费用 181 702 181 702 贷贷: :未确认融资费用未确认融资费用 181 702181 702 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS20财务会计专业财务会计专业2022-4-25 自行开发的无形资产的成本，包括自满足无形资产的确自行开发的无形资产的成本，包括自满足无形资产的确认条件后至达到预定用途前发生的支出总额，包括在开发过认

23、条件后至达到预定用途前发生的支出总额，包括在开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用支出以及依法取得时发生开发过程中发生的租金、借款费用支出以及依法取得时发生的注册费、聘请律师等费用。的注册费、聘请律师等费用。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS21财务会计专业财务会计专业2022-4-251.1.研究阶段研究阶段 研究阶段的特点在于研究阶段的特点在于: : 研究是指为获取新的技术和知识等进行的

24、有计划的调查。研究是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查。（一）研究阶段和开发阶段的划分（一）研究阶段和开发阶段的划分 计划性。计划性。探索性。探索性。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS22财务会计专业财务会计专业2022-4-25 2. 2.开发阶段开发阶段 开发阶段的特点在于：开发阶段的特点在于： 开发是指在进行商业性生产或使用前开发是指在进行商业性生产或使用前, ,将研究成果或其将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计他知识应用于某项计划或设计, ,以生产出新的或具有实质性以生产

25、出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。改进的材料、装置、产品等。具有具有针对性。针对性。形成成形成成果的可能果的可能性较大。性较大。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS23财务会计专业财务会计专业2022-4-25 （二）企业内部研究开发项目支出的确认（二）企业内部研究开发项目支出的确认1.1.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，不确认为无形资产。入当期损益，不确认为无形资产。2.2.企业内部研究开发项目开发阶段

26、的支出，能够同时满足下企业内部研究开发项目开发阶段的支出，能够同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：列条件的，才能确认为无形资产：12 3 4 完成该无形资产完成该无形资产以使其能够使用或以使其能够使用或出售在技术上具有出售在技术上具有可行性；可行性；具有完成该无形具有完成该无形资产并使用或出售资产并使用或出售的意图；的意图； 无形资产产生经济利无形资产产生经济利益的方式益的方式,包括能够证明包括能够证明运用该无形资产生产的运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形产自身存在市场；无形资产将在内部使用的，资产将在内部使用的，应当证明其有用性；应当证明其有

27、用性；有足够的技术、财务有足够的技术、财务资源和其他资源支持资源和其他资源支持,以以完成该无形资产的开发完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该并有能力使用或出售该无形资产；无形资产；5 归属于该无形归属于该无形资产开发阶段的支资产开发阶段的支出能够可靠计量。出能够可靠计量。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS24财务会计专业财务会计专业2022-4-25 3.3.如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出, ,应将其所发生的研发支出全部费用

28、化，计入当期损益应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。（三）企业内部研发支出的账务处理（三）企业内部研发支出的账务处理 企业应当设置企业应当设置“研发支出研发支出”科目归集企业发生的内部研发科目归集企业发生的内部研发支出。不符合资本化条件的内部研发支出计入支出。不符合资本化条件的内部研发支出计入“研发支出研发支出费费用化支出用化支出”， 符合资本化条件的内部研发支出计入符合资本化条件的内部研发支出计入“研发支研发支出出资本化支出资本化支出”，期末将，期末将“研发支出研发支出费用化支出费用化支出”转入转入“管理费用管理费用”，研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，研究开发项目达到预定

29、用途形成无形资产的, ,将将“研发支出研发支出资本化支出资本化支出”转入转入“无形资产无形资产”。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS25财务会计专业财务会计专业2022-4-25 某企业自行研究开发一项新产品专利技术某企业自行研究开发一项新产品专利技术, ,在研在研究开发过程中发生材料费究开发过程中发生材料费40004000万元、人工工资万元、人工工资10001000万元万元, ,以以及用银行存款支付其他费用及用银行存款支付其他费用30003000万元万元, ,总计总计80008000万元万

30、元, ,其中其中, ,符合资本化条件的支出为符合资本化条件的支出为50005000万元万元, ,期末期末, ,该专利技术已经达该专利技术已经达到预定用途。假定不考虑相关税费。到预定用途。假定不考虑相关税费。【例【例7.37.3】相关费用发生时相关费用发生时: :借借: :研发支出研发支出费用化支出费用化支出30 000 00030 000 000 资本化支出资本化支出50 000 000 50 000 000 贷贷: :原材料原材料40 000 00040 000 000 应付职工薪酬应付职工薪酬10 000 000 10 000 000 银行存款银行存款30 000 00030 000 00

31、0 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS26财务会计专业财务会计专业2022-4-25期末期末: : 借借: :管理费用管理费用 30 000 00030 000 000 无形资产无形资产 50 000 00050 000 000 贷贷: :研发支出研发支出费用化支出费用化支出 30 000 00030 000 000 资本化支出资本化支出 50 000 000 50 000 000 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECH

32、NOLOGY PRESS27财务会计专业财务会计专业2022-4-25 投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值入账，价值入账，借借: :无形资产无形资产 贷贷: :实收资本实收资本 如果投资合同或协议约定的价值不公允的，无形资产应当如果投资合同或协议约定的价值不公允的，无形资产应当以其公允价值入账。如果无形资产的入账价值与投资方在企业以其公允价值入账。如果无形资产的入账价值与投资方在企业注册资本中占有的份额的差额计入注册资本中占有的份额的差额计入“资本公积资本公积”科目。科目。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理

33、工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS28财务会计专业财务会计专业2022-4-25该公司账务处理为：该公司账务处理为： 某股份有限公司接受某股份有限公司接受A A公司以其所拥有的专利权公司以其所拥有的专利权作为出资，该无形资产评估确认的价值为作为出资，该无形资产评估确认的价值为25002500万元，享有本公万元，享有本公司股份司股份20002000万股，每股面值万股，每股面值1 1元，已办妥相关手续。元，已办妥相关手续。【例【例7.47.4】借：无形资产借：无形资产 25 000 000 25 000 000 贷：股本贷：股本 20 000 0

34、00 20 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 5 000 000 5 000 000 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS29财务会计专业财务会计专业2022-4-25企业接受捐赠的无形资产，应按下列情况分别进行计价：企业接受捐赠的无形资产，应按下列情况分别进行计价：2.2.如果捐赠者没有提供有关凭据，则应按下列顺序计价：如果捐赠者没有提供有关凭据，则应按下列顺序计价：企业接受无形资产捐赠时，应根据确定的价值，企业接受无形资产捐赠时，应根据确定的价值，1.1.如果捐赠者提供了有关

35、凭据，应按凭据中的金额加上应支付如果捐赠者提供了有关凭据，应按凭据中的金额加上应支付的相关税费计价。的相关税费计价。借借: :无形资产无形资产 贷贷: :营业外收入营业外收入（1 1）同类或类似无形资产存在活跃的市场，应参照同类或类）同类或类似无形资产存在活跃的市场，应参照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费计价。计价。（2 2）同类或类似无形资产不存在活跃的市场，应按其预计未）同类或类似无形资产不存在活跃的市场，应按其预计未来现金流量的现值计价。来现金流量的现值计价。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连

36、理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS30财务会计专业财务会计专业2022-4-25 无形资产的后续计量应当区分使用寿命无形资产的后续计量应当区分使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产分别处理。使用寿命有限的无形资产产分别处理。使用寿命有限的无形资产, ,应在应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法进其预计的使用寿命内采用系统合理的方法进行价值摊销，摊销金额计入有关的成本费用；行价值摊销，摊销金额计入有关的成本费用；使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产, ,在持有期间内不在持有期间内不

37、需要摊销需要摊销, ,但期末要进行减值测试，如果发生但期末要进行减值测试，如果发生减值的，要计提减值准备。减值的，要计提减值准备。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS31财务会计专业财务会计专业2022-4-25 （一）无形资产使用寿命的确定（一）无形资产使用寿命的确定 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS32财务会计专业财务会计专业2022-4-25 （二）无形资产摊销期、摊销方法、摊销金额的

38、确定以（二）无形资产摊销期、摊销方法、摊销金额的确定以及摊销的会计处理及摊销的会计处理 无形资产的摊销期自其可供使用时（即其达到能够按管无形资产的摊销期自其可供使用时（即其达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态）开始至不再作为无形资理层预定的方式运作所必须的状态）开始至不再作为无形资产确认时止。产确认时止。 对某项无形资产摊销所使用的方法应依据从资产中获对某项无形资产摊销所使用的方法应依据从资产中获取的预期未来经济利益的预计消耗方式来选择（工作量法、取的预期未来经济利益的预计消耗方式来选择（工作量法、直线法等），并一致地运用于不同会计期间，无法确定消耗直线法等），并一致地运用于不同会计期间

39、，无法确定消耗方式的应当采用直线法摊销。例如方式的应当采用直线法摊销。例如, ,受技术陈旧因素影响较受技术陈旧因素影响较大的专利权和专有技术等无形资产大的专利权和专有技术等无形资产, ,可采用类似固定资产加可采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊销；有特定产量限制的特许经营权或专速折旧的方法进行摊销；有特定产量限制的特许经营权或专利权利权, ,应采用产量法进行摊销。应采用产量法进行摊销。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS33财务会计专业财务会计专业2022-4-25 无形资产的摊销金额为其成本

40、扣除预计残值后的金额。无形资产的摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已经计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提减值准备累已经计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，残值一般为零，除非有计金额。使用寿命有限的无形资产，残值一般为零，除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产买该项无形资产, ,或者存在活跃的市场或者存在活跃的市场, ,通过市场可以得到无通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息形资产使用寿命结束时的残值信息, ,并且从目前情况看并且从目前情况看, ,在

41、无在无形资产使用寿命结束时形资产使用寿命结束时, ,该市场还可能存在的情况下该市场还可能存在的情况下, ,可以预可以预计无形资产的残值。计无形资产的残值。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS34财务会计专业财务会计专业2022-4-25 无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。企业自用无无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。企业自用无形资产的摊销金额应当计入管理费用，企业转让无形资产使形资产的摊销金额应当计入管理费用，企业转让无形资产使用权、转让收入计入其他业务收入的，无形资产的摊销金额用权

42、、转让收入计入其他业务收入的，无形资产的摊销金额则相应计入其他业务成本。如果某项无形资产包含的经济利则相应计入其他业务成本。如果某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。入相关资产的成本。 企业应当设置企业应当设置“累计摊销累计摊销”账户反映无形资产摊销情况。账户反映无形资产摊销情况。“累计摊销累计摊销”账户是账户是“无形资产无形资产”账户的备抵账户，账户的备抵账户，借方借方 累计摊销累计摊销贷方贷方 处置无形资产时结转的累计摊处置无形资产时结转的累计摊销数销数期末余额：期末余额：反映企业无

43、形资产反映企业无形资产的累计摊销额。的累计摊销额。按期计提的无形资产的摊销按期计提的无形资产的摊销额额 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS35财务会计专业财务会计专业2022-4-25 某股份有限公司从外单位购得一项商标使用权，某股份有限公司从外单位购得一项商标使用权，支付价款支付价款30 000 00030 000 000元，款项已支付，该商标权的使用期为元，款项已支付，该商标权的使用期为1010年，不考虑残值的因素。年，不考虑残值的因素。【例【例7.57.5】购入时：购入时：借：无形资产借

44、：无形资产商标权商标权 30 000 000 30 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000 000 30 000 000月末摊销时月末摊销时借：管理费用借：管理费用 250 000 250 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 250 000 250 000 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS36财务会计专业财务会计专业2022-4-25 使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产, ,在持有期间内不需要摊销，在持有期间内不需要摊销，但期末应当对其使用寿命进行复核。复核后如果

45、有证据表明但期末应当对其使用寿命进行复核。复核后如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应估计使用寿命并按照估计寿命进其使用寿命是有限的，则应估计使用寿命并按照估计寿命进行摊销。行摊销。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS37财务会计专业财务会计专业2022-4-25 （一）无形资产减值金额的确定（一）无形资产减值金额的确定企业持有待售的无形资产不进行摊销，在资产负债表日应企业持有待售的无形资产不进行摊销，在资产负债表日应当合理确定其公允价值与预计处置费用。如果公允价值减当合理确定其公允价值与预计

46、处置费用。如果公允价值减去处置费用后的净额低于其账面价值的，应计提减值准备。去处置费用后的净额低于其账面价值的，应计提减值准备。对于使用寿命有限的无形资产，在资产负债表日发生对于使用寿命有限的无形资产，在资产负债表日发生减值迹象的，需要进行减值测试，如果减值测试表明减值迹象的，需要进行减值测试，如果减值测试表明其可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备。其可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备。对于使用寿命不确定的无形资产，在资产负债表日应对于使用寿命不确定的无形资产，在资产负债表日应当对其使用寿命进行复核。使用寿命仍不确定的当对其使用寿命进行复核。使用寿命仍不确定的,应应当进行减值测试

47、，如果减值测试表明其可收回金额低当进行减值测试，如果减值测试表明其可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备。于账面价值的，应当计提减值准备。1.1.2.2.3.3. 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS38财务会计专业财务会计专业2022-4-25 （二）无形资产减值金额的会计处理（二）无形资产减值金额的会计处理 企业计提无形资产减值准备，应当设置企业计提无形资产减值准备，应当设置“无形资产减值准无形资产减值准备备”账户。账户。借：资产减值损失借：资产减值损失 （按照应计提的金额）（按照应计提

48、的金额） 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 无形资产减值损失一经确认，在以后无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。会计期间不得转回。 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS39财务会计专业财务会计专业2022-4-25 20092009年摊销：年摊销：120/6120/62020万元；万元； A A公司公司20092009年年1 1月购入一项可供使用的专利权，成月购入一项可供使用的专利权，成本本120120万元，预计使用寿命万元，预计使用寿命6 6年，预计净残值为零。年，预计净

49、残值为零。20102010年末，年末，预计可收回金额预计可收回金额7272万元。万元。 借：管理费用借：管理费用 200 000 200 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 200 000 200 00020102010年摊销：年摊销：120/6120/62020万元；会计分录同上万元；会计分录同上【例【例7.67.6】 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS40财务会计专业财务会计专业2022-4-25借：资产减值损失借：资产减值损失 80 000 80 000 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减

50、值准备 80 000 80 000 2010 2010年末，无形资产的账面价值年末，无形资产的账面价值8080万，预计可收回金额万，预计可收回金额7272万，计提减值准备万，计提减值准备8 8万。万。20112011年应摊销年应摊销72/472/41818万元；万元；借：管理费用借：管理费用 180 000 180 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 180 000 180 000 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS41财务会计专业财务会计专业2022-4-25 无形资产的处置无形资产的处置,

51、,主要是指无形资产出售、对外出租、对主要是指无形资产出售、对外出租、对外捐赠外捐赠, ,或者无法为企业带来未来经济利益时或者无法为企业带来未来经济利益时, ,应予转销并终止应予转销并终止确认。确认。 借：借：银行存款银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入借：借：其他业务成本其他业务成本 贷：累计摊销贷：累计摊销（一）无形资产的出租（一）无形资产的出租 摊销出租无形资产的成本并发生与转让有关的各种费用支出时摊销出租无形资产的成本并发生与转让有关的各种费用支出时, ,按照应当缴纳营业税、城市维护建设税和教育费附加，按照应当缴纳营业税、城市维护建设税和教育费附加，借：借：营业税金及附加营业税金及

52、附加 贷：应交税费贷：应交税费出租无形资产时出租无形资产时, ,按照取得的租金收入按照取得的租金收入, , 新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS42财务会计专业财务会计专业2022-4-25 某企业将一项专利技术出租给另外一个企业使用某企业将一项专利技术出租给另外一个企业使用, ,该专利技术账面余额为该专利技术账面余额为500500万元万元, ,摊销期限为摊销期限为1010年年, ,出租合同规出租合同规定定, ,承租方每销售一件用该专利生产的产品承租方每销售一件用该专利生产的产品, ,必须付给出租方必须付给出租方1010元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品1010万件。万件。 借借: :银行存款银行存款1 000 000 1 000 000 贷贷: :其他业务收入其他业务收入1 000 0001 000 000借借: :其他业务成本其他业务成本500 000 500 000 贷贷: :累计摊销累计摊销500