课件纳税评估与企业风险自控

1、纳税评估与企业风险自控一、纳税评估与其他税收征管方式的关系纳税评估作为监控纳税申报质量，强化税源管理的重要手段，与其他税收征管方式的区别和联系主要表现在以下几个方面： （一）纳税评估与纳税申报的关系纳税申报是纳税人履行纳税义务的重要法定程序，是纳税人据以缴纳税款，税务机关据以征收税款的主要依据，同时也是纳税评估的分析对象，是开展纳税评估的主要依据。纳税评估通过对纳税申报资料进行全方位审核分析评定，继而通过税务约谈、宣传税法，调查核实，及时发现并纠正纳税申报中的偏差、错误与问题，提高纳税人税法遵从度，促进纳税申报质量的不断提高。 （二）纳税评估与税务稽查的关系 1、纳税评估区别于税务稽查。第一，

2、实施部门不同。纳税评估属于税务管理范畴，由负责征收管理的税务机构实施；而税务稽查一般由负责税收检查的税务机构税务稽查局负责。第二，工作地点不同。纳税评估一般在税务部门进行，工作地点主要在税务机关内部，评估人员原则上不到企业去查帐，在有需要实地调查等特殊情况时，税务人员才可到企业工作。纳税评估的约谈环节，也是将纳税人请到税务部门进行的；而税务稽查工作地点既可以在税务机关内部（调帐稽查），又可以在企业进行，但一般到企业进行稽查。第三，工作的侧重点不同。纳税评估主要是对纳税人和扣缴义务人纳税申报（包括减免缓抵退税申请）情况的真实性和准确性进行审核，以解决一般性的税务违章违规问题为主，同时，肩负着为纳

3、税人和扣缴义务人提供政策解答、纳税辅导等方面的服务功能；而税务稽查的主要功能是打击重大偷、逃、骗税行为，震慑税收违法行为。第四，监督的时限不同。纳税评估属于事中监督，对纳税评估对象实施评估的时限原则上在纳税申报到期之后进行，评估的期限以纳税申报的税款所属当期为主（特殊情况可以延伸到往期或以往年度），税务部门可以及时发现、纠正和处理纳税人在纳税申报中的错误和问题，把问题解决在萌芽状态，促进纳税人依法申报纳税。而税务稽查属于事后监督，一般是对以往某段时期的纳税情况进行检查，由于企业发生的税收问题已经既成事实，不可更改，企业往往要承担被处罚的损失。第五，处理的结果不同。纳税评估中发现的一般性问题，税

4、务部门通过函告或者约谈方式，由企业自查自纠，补缴税款时只需要缴纳相应的滞纳金，着重于分析、纠错、调整，但是，在纳税评估中发现的重大偷、逃、骗税行为以及其他应当进行立案查出的税收违法行为，必须移送稽查部门立案检查；而税务稽查在追缴查补税款时，不但要追缴相应的滞纳金，还要对企业处以查补税款50%以上5倍以下的罚款，情节严重的还将移送司法机关追究法律责任。第六，对象不同。纳税评估是根据纳税申报情况和税源管理工作的需要，选择开展评估工作的对象，其对象总体而言是普遍的而非特定的。而税务稽查主要承办涉税违法案件的查处工作，是征管税收征管的最后一道关口，多数情况下税务稽查以纳税人具有涉税违法嫌疑为开展稽查工

5、作的前提，其对象是特定的而不是普遍的；第七，目的不同。纳税评估是通过评估结果的处理，找出形成异常或问题的原因，目的在于促进纳税人纳税遵从，强化管理措施，提高税源管理水平。而税务稽查通过查出问题的处理，目的在于打击违法行为，震慑违法企图，维护税收征管秩序； 2、纳税评估与税务稽查又相互联系。第一，纳税评估通过行业税负监控，可以准确设立行业评估指标警戒线，为稽查选案提供重要参照系数，并通过移交案件，增强选案准确性，提高稽查工作的质量。第二，纳税评估的数据信息分析资料，既是确定纳税评估对象的基本依据，又可作为税务检查选案的依据，既能通过纳税评估发现移送稽查的案源，又能通过稽查为纳税评估提供可比信息。

6、第三，纳税评估是连接税款征收与税务稽查的有效载体，可以有效防止两者之间的脱节与断挡，使税款征收与税务稽查有机地联系在一起。并通过处理和解决一般性税收问题，缓解稽查压力，有利于稽查"重点打击"作用的充分发挥。 （三）纳税评估与日常检查的关系 通过日常检查，经常了解纳税人的生产经营情况，可以丰富纳税评估所需数据信息，克服纳税评估本身因缺乏分析信息而存在的信息不对称问题。单纯依靠纳税人报送的纳税申报表、会计报表等数据信息，只能进行一般性案头评估分析，无法最终澄清评估疑点问题。只有将纳税评估与日常检查有机结合，既要在日常检查中有计划的收集纳税人的相关涉税信息，又要在初步评估的基础上

7、，有针对性收集评估所需信息，才能真正发挥纳税评估的作用，并最终减轻日常检查的工作量，提高日常检查的成效。二、纳税评估的方法纳税评估可根据所辖税源和纳税人的不同情况采取灵活多样的评估分析方法，主要有：    对纳税人申报纳税资料进行案头的初步审核比对，以确定进一步评估分析的方向和重点；    通过各项指标与相关数据的测算，设置相应的预警值，将纳税人的申报数据与预警值相比较；    将纳税人申报数据与财务会计报表数据进行比较、与同行业相关数据或类似行业同期相关数据进行横向比较；  

8、0; 将纳税人申报数据与历史同期相关数据进行纵向比较；    根据不同税种之间的关联性和钩稽关系，参照相关预警值进行税种之间的关联性分析，分析纳税人应纳相关税种的异常变化；    应用税收管理员日常管理中所掌握的情况和积累的经验，将纳税人申报情况与其生产经营实际情况相对照，分析其合理性，以确定纳税人申报纳税中存在的问题及其原因；    通过对纳税人生产经营结构，主要产品能耗、物耗等生产经营要素的当期数据、历史平均数据、同行业平均数据以及其他相关经济指标进行比较，推测纳税人实际纳税能力。 三、纳税评估结果的

9、处理（一）  对纳税评估中发现的计算和填写错误、政策和程序理解偏差等一般性问题，或存在的疑点问题经约谈、举证、调查核实等程序认定事实清楚，不具有偷税等违法嫌疑，无需立案查处的，可提请纳税人自行改正。需要纳税人自行补充的纳税资料，以及需要纳税人自行补正申报、补缴税款、调整账目的，税务机关应督促纳税人按照税法规定逐项落实。    （二）  对纳税评估中发现的需要提请纳税人进行陈述说明、补充提供举证资料等问题，应由主管税务机关约谈纳税人。     税务约谈要经所在税源管理部门批准并事先发出税务约谈通知书，提前通知纳税人。

10、税务约谈的对象主要是企业财务会计人员。因评估工作需要，必须约谈企业其他相关人员的，应经税源管理部门批准并通过企业财务部门进行安排。    纳税人因特殊困难不能按时接受税务约谈的，可向税务机关说明情况，经批准后延期进行。纳税人可以委托具有执业资格的税务代理人进行税务约谈。税务代理人代表纳税人进行税务约谈时，应向税务机关提交纳税人委托代理合法证明。    （三）  对评估分析和税务约谈中发现的必须到生产经营现场了解情况、审核账目凭证的，应经所在税源管理部门批准，由税收管理员进行实地调查核实。对调查核实的情况，要作认真记录。需要处

11、理处罚的，要严格按照规定的权限和程序执行。    （四）发现纳税人有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的，要移交税务稽查部门处理。    对税源管理部门移交稽查部门处理的案件，税务稽查部门要将处理结果定期向税源管理部门反馈。    发现外商投资和外国企业与其关联企业之间的业务往来不按照独立企业业务往来收取或支付价款、费用，需要调查、核实的，应移交上级税务机关国际税收管理部门（或有关部门）处理。    （五）对纳税评估工作中发现的问题要作

12、出评估分析报告，提出进一步加强征管工作的建议，并将评估工作内容、过程、证据、依据和结论等记入纳税评估工作底稿。纳税评估分析报告和纳税评估工作底稿是税务机关内部资料，不发纳税人，不作为行政复议和诉讼依据。四、纳税评估工作流程 按照纳税评估工作的规范，信息采集阶段是纳税评估工作流程的起点和基础，纳税评估部门充分利用采集到的纳税人纳税申报的信息结合从其他渠道得到的相关信息，采用计算机软件处理或人工审核的方法，应用纳税评估的指标体系对纳税人申报的真实性、准确性做出定性、定量的判断。对案头审核为无异常和需要继续监控的企业经评估委员会审核后，转评估部门存档；对需要进一步核实情况的企业由税收管理员采用税务约

13、谈、实地调查等方式做深入的调查、了解，并将评估工作内容、过程、证据、依据和结论等记入纳税评估工作底稿，交由纳税评估委员会审理，并做出处理意见。对处理意见是无异常和继续监控的转评估部门存档，对纳税人由于计算和填写错误、政策和程序理解偏差等一般性问题，提出管理处罚的审理意见，由税收管理员、征收管理部门督促、指导纳税人按照税法规定自行改正，需要处理处罚的，要严格按照规定的权限和程序执行。审理认为纳税人有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的，要移交税务稽查部门处理。稽查部门查实后，对需要查补税款的，按照稽查规程处理，并转税收征管部门组织税款入库，同时定期将处理结

14、果向评估部门反馈。信息采集阶段：纳税评估工作的基础是信息采集，其中，“一户式”存储的纳税人各类纳税信息资料，主要包括：纳税人税务登记的基本情况，各项核定、认定、减免、缓、抵、退税审批事项的结果，纳税人申报纳税资料，财务会计报表以及税务机关要求纳税人提供的其他相关资料，增值税交叉稽核系统各类票证比对结果等。税务机关还需要逐步掌握纳税人生产经营实际情况，主要包括：生产经营规模、产销量、工艺流程、成本、费用、能耗、物耗情况等各类与税收相关的数据信息；上级税务机关发布的宏观税收分析数据，行业税负的监控数据，各类评估指标的预警值；本地区的主要经济指标、产业和行业的相关指标数据，外部交换信息，以及与纳税人

15、申报纳税相关的其他信息等等。更重要的是引入第三方的独立信息，用以核对企业申报的信息是否真实。包括向电力供应部门和自来水供应部门核对纳税人实际用电量、用水信息，向有关部门核对银行资金信息，海关的进出口信息，统计局等部门掌握的有关企业的经营和财务信息等。比如说成品油评估引入的成品油批发环节的售油信息就是成品油零售单位纳税评估的第三方信息，用来印证成品油零售单位的申报是否真实。案头审核阶段：该阶段主要作用是筛选评估对象，方法可以是软件审核，比如成品油以进控销系统；也可以是人工审核，比如在评估软件未开发之前，人工挑选出连续两个月负申报、零申报的企业以及收入变化、行业税负异常的企业。筛选纳税评估对象，要

16、依据税收宏观分析、行业税负监控结果等数据，结合各项评估指标及其预警值和税收管理员掌握的纳税人实际情况，参照纳税人所属行业、经济类型、经营规模、信用等级等因素进行全面、综合的审核对比分析。主要包括纳税人是否按照税法规定的程序、手续和时限履行申报纳税义务，各项纳税申报附送的各类抵扣、列支凭证是否合法、真实、完整；纳税申报主表、附表及项目、数字之间的逻辑关系是否正确，适用的税目、税率及各项数字计算是否准确，申报数据与税务机关所掌握的相关数据是否相符；与上期和同期申报纳税情况有无较大差异；企业的申报与税务机关推断的纳税能力和本地区行业平均水平是否一致等等。对于经过审核分析发现是由于评估软件设计缺陷、评

17、估方法、模型本身的局限、企业自身特殊性等原因造成的指标异常企业应解除异常；对于难以确定情况的企业可以继续监控，并记入纳税评估工作底稿；这两种情况经评估委员会审理确认后，转评估部门存档；对于需要进一步调查核实的企业应进入税务约谈与实地调查阶段。 税务约谈与实地调查阶段：对于纳税评估中发现的需要提请纳税人进行陈述说明、补充提供举证资料等问题，应由主管税务机关约谈纳税人。税务约谈的对象主要是企业财务会计人员。因评估工作需要，必须约谈企业其他相关人员的，应经税源管理部门批准并通过企业财务部门进行安排。对评估分析和税务约谈中发现的必须到生产经营现场了解情况、审核账目凭证的，应经所在税源管理部门批准，由税

18、收管理员进行实地调查核实。对调查核实的情况，要作认真记录。需要处理处罚的，要严格按照规定的权限和程序执行。并将评估工作内容、过程、证据、依据和结论等记入纳税评估工作底稿。并做出税务约谈结论和实地调查结论，提交评估审理委员会审核。 评估委员会审核及评估结果处理：评估委员会负责对纳税评估工作底稿进行审理，根据企业的不同情况做出不同处理。具体分为无异常、继续监控、管理处罚、移交稽查部门4种处理意见。其中，属于无异常和继续监控的企业，评估资料转评估部门存档，属于一般性问题的企业要提请纳税人自行修正，并区分不同情况，提出管理处罚意见，由税收管理员、征收管理部门指导、督促纳税人按照税法的规定自行改正，需要

19、处理处罚的，要严格按照规定的权限和程序执行。对涉嫌偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税以及其他需要立案查处的税收违法行为的企业要移交稽查部门处理。 稽查结果查实： 稽查部门接到评估部门转来的案件后，要组织力量立案调查，并定期将稽查结果反馈给评估部门，对需要查补税款的按照稽查规程办理，由征收管理部门组织税款入库。五、纳税评估后的账务处理纳税评估作为企业的一种自查自纠，其账务处理不同于税务稽查，跟平时的增值税业务处理差不多，下面介绍几种常见评估到问题的会计处理：1库存商品少计或漏计销售的账务处理：借：应收账款 贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）同时相应结转产品销售成本。2少计废料、

20、边角料的账务处理： 借：应收账款 贷：其他业务收入应交税金-应交增值税（销项税额）3视同销售行为未计销项税账务处理： 借：在建工程（应付职工薪酬、长期股权投资、利润分配、营业外支出等）贷：库存商品应交税费-应交增值税（销项税额）4不能抵扣的进项税金转出的账务处理： 借：在建工程（固定资产、应付职工薪酬、营业外支出等）贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）5交纳滞纳金的账务处理：借：营业外支出 贷：银行存款六、纳税评估案例案例一：江苏某药业纳税评估优秀案例由企业转让“产品经营权”引发的补缴增值税 纳税评估工作的各流程节点是环环相扣的，规范评估工作流程是增值税评估工作的手段，其中案头分析每个评估

21、案例的基础，约谈说明、实地核查是关键，自查补税是目的，对每个环节都规定了必须评估的内容，也是在税务管理中规范服务行为，提高纳税评估工作质量的有效途径。通过评估能使我们发现纳税人在税收上出现的共性问题和个性问题，进一步积累纳税评估工作的经验和方法，深化纳税服务达到以服务促征收、以服务促管理的目的，推动税收工作再上新台阶。下面是淮安市楚州区国税局一则评估案例： 一、企业基本情况： 江苏某药业，是淮安市楚州区招商引资企业，于2002年8月16日成立于楚州工业园区。是江苏南京某药业投资的生产型增值税一般纳税人，注册资金1000万元。一级行业是医药制造业，从事生产销售：片剂、硬胶囊剂、颗粒剂、中药提取。

22、经营面积3116平方米，生产工人128名，去年生产的主要产品是虎居乙肝胶囊和壳脂胶囊。这两种产品是选择不同药物进行一系列工艺加工成胶囊，包装后销售。2005年申报增值税销售收入7469885.07元，缴纳增值税866966.69元。 二、评估过程： 1、案头分析存在疑点： 楚州区国税局评估人员通过案头审核、“一户式”申报资料和财务资料，熟悉了解评估对象的生产工艺流程后，采用投入产出比、单位产品物耗能耗、下脚料与成本比率测算等方法，通过增值税纳税申报表、增值税纳税申报表附列资料同专用发票存根联、进项税额抵扣凭证、专用发票领用存原始记录等资料之间的数据比对，仔细分析资产负债表、损益表各类数据，将存

23、货流出成本与产品销售成本、产成品贷方发生数相比，发现2005年度损益表反映主营业务收入10469885.07元。主营业务成本3989908.28元，主营业务利润2585094.06元，营业费用3799516.38元，管理费用2398102.10元，财务费用499185.89元，主营业务税金及附加95366.35元，其他业务利润0元，营业外收入104623.11元，营业外支出62494.89元，利润总额-270065.71元。而增值税申报表反映的销售收入7469885.07元，缴纳增值税866966.69元。该企业申报税负11.61%，一级行业税负为5.65%，测定的基准税负13.76%。通过对

24、比2005年度申报资料，发现企业增值税申报的收入与财务报表反映的主营业务收入相差3000000元，存在疑点。 2、约谈说明：评估人员根据评估工作规程规定，立即向企业发出约税评估约谈说明建议书，要求企业说明增值税申报的收入与财务报表反映的主营业务收入相差3000000元的原因，企业按期进行情况说明，是由于企业转让壳脂胶囊生产经营权形成的，但是企业对如何进行该产品经营权转让和会计及税收上如何进行处理的没有说明清楚，区局评估人员决定按评估程序进行实地核查。 3、实地核查：评估人员针对企业在约谈说明过程中说清楚该产品经营权转让和会计及税收上如何进行处理的问题，按照日常检查的要求对该企业上述问题进行了实

25、地核查。根据公司转让壳脂胶囊生产经营权这一无形资产合同规定，企业不再拥有该产品的生产权，生产壳脂胶囊所需的原材料也必须进行转让。通过对企业的原材料、产成品、成本等科目进行了核查，发现企业在账簿上只对转让无形资产成本进行了结转，没有对同时转让原材料142333.17元，进行财务处理，根据这一情况企业有24196.64元增值税未进行申报。 4、自查补税：我们对企业法人代表和财务人员进行了相关税收法律法规的宣传，并进行了纳税辅导，企业愿意按照增值税管理的要求自查补报，共计补缴增值税24196.64元，加收滞纳金1246.13元。 三、评估体会和建议： 1、开展案头分析是增值税评估工作的前提。 对评估

26、对象首先要进行案头分析，了解评估对象的生产经营情况和工艺流程，了解产品销售对象，熟悉相关的财务核算方法。其次，对企业纳税情况进行分析：1）看企业申报纳税是否正确。2）看企业税收负担是否正常。3）看发票管理是否遵章。第三、对总帐、明细帐和帐务报表进行比对分析。对重点科目使用和核算情况进行检查，看是否按规定进行了会计核算，相互之间勾稽关系是否一致。在此基础上，通过案头分析来确定纳税评估工作的关健和重点。 2、评估重点内容是增值税评估工作的关健。会计准则、财务通则对企业会计核算提出了明确的要求，作为税收管理员，应在熟悉企业会计核算方法的基础上，对企业财务核算中重点会计科目进行细致的评估，在评估中我认

27、为：存货帐户是增值税纳税评估的重中之重。 在存货评估中要对原材料、产成品、库存商品等科目进行检查。要注意把握几个环节：查存货明细帐货方的对应关系，看有否存货减少未做销售收入，未申报纳税；查存货账面借方数，对企业产品数量进行实地盘点，看企业有否滞后申报或隐瞒销售收入，少计销项税。 另外对“应交税金”帐户的评估是增值税纳税评估的根本。增值税的核算重点就是要核算好应交税金帐户，它是企业纳税情况的综合反映。在评估检查中要重点检查企业是否正确运用应交税金这个会计科目，特别是二级科目的运用是否正确。通过应交税金明细帐的检查，1）、看企业增值税进销项记载是否符合要求，摘要栏是否按规定列出。2）、看企业是否按

28、规定应用未交增值税这个二级科目。3）、看企业对税务稽查中查补税款是否按规定进行调帐，转入增值税检查调整科目，有否将查补税款冲减正常申报税金。 3、规范评估流程是增值税评估工作的手段。评估工作要重在方法的落实，在日常工作中要加强理论与实际的结合，在实际工作中探索方法和经验， 规范工作流程是一个有效途径。要严格按照税收征收管理法及评估工作规程的要求来指导日常纳税服务工作，在工作中要加强案头评估检查与实地评估检查相结合，只有这样才能使我们的纳税评估工作求深求透。做好税务机关评估有证据、企业调帐整改有根据，具体操作中还要做到资料齐全，证据确凿，真正使国家的税收政策实施到位。案例二：透过往来款项看外资房

29、地产企业亏损原因江苏省南京市国税局（一）行业基本情况 近年，随着城市化快速推进，江苏省南京市的房地产开发业得到了迅猛发展。在楼市持续繁荣的情况下，一些房地产企业长期亏损，2005年，南京市地税局下辖14家外资房地产企业亏损面达42.85%。 （二）评估数据采集与案头分析 评估人员以2005年度汇算清缴为切入点，收集企业申报表及其附表、年度财务会计报表、注册会计师审计报告及企业所得税事项备案等资料。结合日常房地产行业管理信息对上述资料进行准确性、逻辑性分析，重点对往来款项、收入、成本、营业税金及附加项目进行分析，查找造成亏损的原因和评估疑点指标。 评估人员确定了应付款项变动率、销售收入变动率、销

30、售成本变动率、税金及附加变动率等重点评估指标，并发现应付款项变动率是变化最多、最大的指标。评估人员采取的方法是选择几家房产企业进行剖析，相关异常指标列示如下： （1）F公司疑点。2005年度其他应付款大幅增加，变动率为1159。根据日常管理了解的信息，该款项主要是用于筹集主楼的建造成本，并且该公司辅楼与裙楼建造在前，主楼建造在后，两者建在同一个地块上，公共部分成本合理是否分摊是评估关注点。 （2）Y公司疑点。2005年往来款项大，且长期挂账，其应付款项变动率与销售成本变动率配比差异达14倍；2004年2005年主营业务税金及附加变动率为70%，与销售收入变动率的44%呈反向波动。同时，会计报表

31、附注披露：Y公司与香港C公司联合开发雁鸣山庄，2005年9月已销售完毕，到2005年底尚未结算，Y公司未就此项目所得申报纳税。 （3）J公司疑点。其他应付款6.2亿元，数额巨大，且2005年较2004年增长幅度达65%，引人关注。财务费用2423万元，与经营收入611万元不配比。J公司无在建项目，对其大额资金往来项目需要进一步评估。 （4）H公司疑点。2005年末应付款项较高，为3435万元，与当年703万元的主营业务收入不配比，且变动率为-66，应重点关注。 （三）评估约谈举证和实地调查 根据案头分析疑点，评估人员对几家房产公司的往来款项异常指标开展约谈和实地核查。发现共性涉税风险点后，在同

32、类企业中进行拓展联评。通过往来款项异常指标评估，发现几家房地产企业存在四类涉税问题：1.F公司多结转销售成本问题。 针对F公司疑点（两期开发，成本有可能未在主楼、副楼、裙楼间合理分摊），评估人员设计了成本计算及记录循环内部控制问卷和纳税事项专题问卷。通过问卷形式，评估人员对其会计制度和税收风险进行了测试与评价。评估人员发现：该公司裙楼（含地下二层）和辅楼已销售完毕，所有开发成本均已结转当期销售成本。开发商起初并无建造主楼的计划，后来由于南京楼市前景看好，董事会决定在裙楼之上、27层的辅楼旁边增建51层的主楼，2005年刚开工，未进入销售期。 评估人员发现企业的增建行为引发了多结转销售成本的税收

33、风险。通过政策辅导，企业财务人员认识到，由于辅楼、裙楼开发销售在前，主楼建造在后，原有开发成本均已计入辅楼和裙楼的销售成本中。但其中的土地出让金、基础设施、公共配套设施等是主楼、辅楼、裙楼三者共有的，应按销售面积以及可售单位工程成本费用，进行合理分摊。 应企业要求，评估人员在实地核查阶段辅导财务人员依法对前后期建造成本的划分和各楼层可售面积进行了核实。核查发现，已结转的销售成本中，应在主楼、辅楼、裙楼地上、裙楼负一层、负二层之间分摊的开发成本合计30996万元，主楼可售面积为68652平方米，按可售面积比例计算分摊后，辅楼和裙楼销售成本应调减7255万元，列入主楼开发成本。企业应调增2005年

34、度应纳税所得额7255万元，自查补缴外资企业所得税2394万元。 2.Y公司减收增支问题。 针对Y公司异常的应付款项变动率，评估人员经约谈发现：该公司分别于2003年和2004年预提土地增值税1367.83万元，实际缴纳土地增值税为297.89万元，应予调增应纳税所得额1069.93万元。“其他应付款”中挂账1391.98万元，是1994年1995年计提需支付给外方的服务费，但未支付，且企业不能提供外方要求支付的相关合理证明，应调增应纳税所得额1391.98万元。 案头分析发现企业营业税金及附加与主营业务收入不配比，且会计报表附注中记载有雁鸣山庄楼盘，但对该楼盘的纳税状况却未有披露。约谈发现：

35、Y公司与香港C公司1997年联合开发雁鸣山庄，Y公司负责提供土地(215.2亩)，香港C公司提供开发资金（2474.8万元），2005年9月全部销售完毕。约谈中还了解到，一是香港C公司没有房地产开发资质，楼盘销售使用的是Y公司的发票，并由Y公司缴纳营业税，但销售收入属于香港C公司，这正是造成营业税金背离收入大幅波动的原因。二是香港C公司曾支付Y公司109万元用于代缴所得税，但根据Y公司实际能够提供的税票，只有43.6万元。 在实地核查中评估人员发现，香港C公司该项目的账册与凭证资料缺失不全，评估人员要求该公司委托境内的中介机构对其开发项目进行全面审计，做到账表相符、账证相符。在中介审计的基础上

36、，确认该项目的应纳税所得额为605万元。 由于该楼盘应纳税所得额是应作为Y公司所得征税，还是作为香港C公司的所得征税尚有争议，评估人员在请示上级有关部门后，按照实质重于形式的原则，以实际利润归属者香港C公司作为纳税人，认定应缴纳外国企业所得税199.7万元，扣除Y公司已代扣代缴的43.6万元后，企业自查补缴税款156.1万元。 3.J公司关联企业融通资金减少利润问题。 针对J公司无在建项目而存在巨额往来款项和财务费用的疑点进行约谈。 该公司2005年财务费用2423万元，为同期收入的4倍，是造成企业2005年亏损的主要原因。约谈发现，J公司有9家子公司，为了便于资金控管，由J公司一家负责向银行

37、贷款，再分配给集团内部子公司使用。同时，J公司也是一个内部资金拆借的平台，子公司将富余资金上交J公司，再由J公司在集团内统一调配使用。表现在其他应收款科目-内部应收科目中，2005年借方发生额高达110220万元，贷方发生额高达137678万元，年末贷方余额为27458万元，所有关联企业间融通资金往来均未支付或收取利息。 根据评估初步测算，按照相关政策规定，仅2005年度关联融资就造成企业亏损增加2400万元。但是，由于集团调配资金数额巨大，笔数繁多，多数融资行为无书面协议，取证时间较长，因此评估人员将该情况移交反避税调查，将作进一步处理。 4.H公司往来款项异常指标未付款项长期挂账问题。 针

38、对H公司较高应付款项且与当年主营业务收入不配比的疑点，评估人员约谈后发现：1995年起收取的业主住房维修基金仍然挂账102.63万元一直未予支付，且企业不能提供相应资料，证明需要付款。对此，调增企业应纳税所得额102.63万元，补税33.86万元。 (四)评估结果 通过评估，揭示了往来款项对房地产企业税收的影响。往来款项是造成房地产企业亏损的重要原因之一，是利润的调节器、亏损的蓄水池。此次评估共发现5户企业存在涉税问题，共计调增应纳税所得额10732万元，弥补亏损2489万元后，合计补缴外资企业所得税2521万元，代扣代缴外国企业所得税156万元，加收滞纳金19万元；3户长期亏损企业的可弥补亏

39、损额由7089万元下降为4568万元，下降了36%。评估后，外资房地产行业亏损面，由评估前的42.85%降低为35.71%。纳税评估管理办法（试行）第一章  总则    第一条纳税评估的目的为进一步强化税源管理，降低税收风险，减少税款流失，不断提高税收征管的质量和效率，根据国家有关税收法律、法规，结合税收征管工作实际，制定本办法。    第二条 纳税评估的定义和原则纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人（以下简称纳税人）纳税申报（包括减免缓抵退税申请，下同）情况的真实性和准确性作出定性

40、和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。纳税评估工作遵循强化管理、优化服务；分类实施、因地制宜；人机结合、简便易行的原则。    第三条 纳税评估的责任主体 纳税评估工作主要由基层税务机关的税源管理部门及其税收管理员负责，重点税源和重大事项的纳税评估也可由上级税务机关负责。    前款所称基层税务机关是指直接面向纳税人负责税收征收管理的税务机关；税源管理部门是指基层税务机关所属的税务分局、税务所或内设的税源管理科（股）。    对汇总合并缴纳企业所得税企业的纳税评估，由其汇总合并纳税企业申

41、报所在地税务机关实施，对汇总合并纳税成员企业的纳税评估，由其监管的当地税务机关实施；对合并申报缴纳外商投资和外国企业所得税企业分支机构的纳税评估，由总机构所在地的主管税务机关实施。    第四条 纳税评估的时机和期限 开展纳税评估工作原则上在纳税申报到期之后进行，评估的期限以纳税申报的税款所属当期为主，特殊情况可以延伸到往期或以往年度。    第五条 纳税评估的主要工作内容纳税评估主要工作内容包括：根据宏观税收分析和行业税负监控结果以及相关数据设立评估指标及其预警值；综合运用各类对比分析方法筛选评估对象；对所筛选出的异常情况

42、进行深入分析并作出定性和定量的判断；对评估分析中发现的问题分别采取税务约谈、调查核实、处理处罚、提出管理建议、移交稽查部门查处等方法进行处理；维护更新税源管理数据，为税收宏观分析和行业税负监控提供基础信息等。第二章  纳税评估指标    第六条 纳税评估指标的作用和分类纳税评估指标是税务机关筛选评估对象、进行重点分析时所选用的主要指标，分为通用分析指标和特定分析指标两大类，使用时可结合评估工作实际不断细化和完善。    第七条  纳税评估指标的功能、计算公式及其分析使用方法参照纳税评估通用分析指标及其使用

43、方法（附件1）、纳税评估分税种特定分析指标及其使用方法（附件2）。    第八条  评估指标预警值及其作用、测算和确定纳税评估分析时，要综合运用各类指标，并参照评估指标预警值进行配比分析。评估指标预警值是税务机关根据宏观税收分析、行业税负监控、纳税人生产经营和财务会计核算情况以及内外部相关信息，运用数学方法测算出的算术、加权平均值及其合理变动范围。测算预警值，应综合考虑地区、规模、类型、生产经营季节、税种等因素，考虑同行业、同规模、同类型纳税人各类相关指标的若干年度的平均水平，以使预警值更加真实、准确和具有可比性。纳税评估指标预警值由各地税务机关根据实际

44、情况自行确定。第三章  纳税评估对象    第九条 纳税评估对象纳税评估的对象为主管税务机关负责管理的所有纳税人及其应纳所有税种。    第十条 纳税评估对象筛选方法 纳税评估对象可采用计算机自动筛选、人工分析筛选和重点抽样筛选等方法。    第十一条 筛选纳税评估对象的主要依据筛选纳税评估对象，要依据税收宏观分析、行业税负监控结果等数据，结合各项评估指标及其预警值和税收管理员掌握的纳税人实际情况，参照纳税人所属行业、经济类型、经营规模、信用等级等因素进行全面、综合

45、的审核对比分析。    第十二条 重点评估分析对象 综合审核对比分析中发现有问题或疑点的纳税人要作为重点评估分析对象；重点税源户、特殊行业的重点企业、税负异常变化、长时间零税负和负税负申报、纳税信用等级低下、日常管理和税务检查中发现较多问题的纳税人要列为纳税评估的重点分析对象。第四章  纳税评估方法第十三条  纳税评估工作根据国家税收法律、行政法规、部门规章和其他相关经济法规的规定，按照属地管理原则和管户责任开展；对同一纳税人申报缴纳的各个税种的纳税评估要相互结合、统一进行，避免多头重复评估。    第十

46、四条 纳税评估的主要依据及数据来源纳税评估的主要依据及数据来源包括：“一户式”存储的纳税人各类纳税信息资料，主要包括：纳税人税务登记的基本情况，各项核定、认定、减免缓抵退税审批事项的结果，纳税人申报纳税资料，财务会计报表以及税务机关要求纳税人提供的其他相关资料，增值税交叉稽核系统各类票证比对结果等；    税收管理员通过日常管理所掌握的纳税人生产经营实际情况，主要包括：生产经营规模、产销量、工艺流程、成本、费用、能耗、物耗情况等各类与税收相关的数据信息；    上级税务机关发布的宏观税收分析数据，行业税负的监控数据，各类评估指标的预警

47、值；    本地区的主要经济指标、产业和行业的相关指标数据，外部交换信息，以及与纳税人申报纳税相关的其他信息。    第十五条  评估分析方法纳税评估可根据所辖税源和纳税人的不同情况采取灵活多样的评估分析方法，主要有：    对纳税人申报纳税资料进行案头的初步审核比对，以确定进一步评估分析的方向和重点；    通过各项指标与相关数据的测算，设置相应的预警值，将纳税人的申报数据与预警值相比较；    将纳税人申报数据与财务会计报表数据进行

48、比较、与同行业相关数据或类似行业同期相关数据进行横向比较；    将纳税人申报数据与历史同期相关数据进行纵向比较；    根据不同税种之间的关联性和钩稽关系，参照相关预警值进行税种之间的关联性分析，分析纳税人应纳相关税种的异常变化；    应用税收管理员日常管理中所掌握的情况和积累的经验，将纳税人申报情况与其生产经营实际情况相对照，分析其合理性，以确定纳税人申报纳税中存在的问题及其原因；    通过对纳税人生产经营结构，主要产品能耗、物耗等生产经营要素的当期数据、历史平均数据

49、、同行业平均数据以及其他相关经济指标进行比较，推测纳税人实际纳税能力。    第十六条  审核分析的重点内容对纳税人申报纳税资料进行审核分析时，要包括以下重点内容：    纳税人是否按照税法规定的程序、手续和时限履行申报纳税义务，各项纳税申报附送的各类抵扣、列支凭证是否合法、真实、完整；    纳税申报主表、附表及项目、数字之间的逻辑关系是否正确，适用的税目、税率及各项数字计算是否准确，申报数据与税务机关所掌握的相关数据是否相符；    收入、费用、利润及其他有关项

50、目的调整是否符合税法规定，申请减免缓抵退税，亏损结转、获利年度的确定是否符合税法规定并正确履行相关手续；     与上期和同期申报纳税情况有无较大差异；    税务机关和税收管理员认为应进行审核分析的其他内容。    第十七条 对实行定期定额（定率）征收税款的纳税人以及未达起征点的个体工商户的评估对实行定期定额（定率）征收税款的纳税人以及未达起征点的个体工商户，可参照其生产经营情况，利用相关评估指标定期进行分析，以判断定额（定率）的合理性和是否已经达到起征点并恢复征税。第五章  评估结

51、果处理    第十八条  自行改正对纳税评估中发现的计算和填写错误、政策和程序理解偏差等一般性问题，或存在的疑点问题经约谈、举证、调查核实等程序认定事实清楚，不具有偷税等违法嫌疑，无需立案查处的，可提请纳税人自行改正。需要纳税人自行补充的纳税资料，以及需要纳税人自行补正申报、补缴税款、调整账目的，税务机关应督促纳税人按照税法规定逐项落实。    第十九条  约谈对纳税评估中发现的需要提请纳税人进行陈述说明、补充提供举证资料等问题，应由主管税务机关约谈纳税人。     税务约谈要经所在税

52、源管理部门批准并事先发出税务约谈通知书，提前通知纳税人。 税务约谈的对象主要是企业财务会计人员。因评估工作需要，必须约谈企业其他相关人员的，应经税源管理部门批准并通过企业财务部门进行安排。    纳税人因特殊困难不能按时接受税务约谈的，可向税务机关说明情况，经批准后延期进行。 纳税人可以委托具有执业资格的税务代理人进行税务约谈。税务代理人代表纳税人进行税务约谈时，应向税务机关提交纳税人委托代理合法证明。    第二十条  实地调查核实对评估分析和税务约谈中发现的必须到生产经营现场了解情况、审核账目凭证的，应经所在税源管理部门

53、批准，由税收管理员进行实地调查核实。对调查核实的情况，要作认真记录。需要处理处罚的，要严格按照规定的权限和程序执行。    第二十一条 移交税务稽查部门处理发现纳税人有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的，要移交税务稽查部门处理。    对税源管理部门移交稽查部门处理的案件，税务稽查部门要将处理结果定期向税源管理部门反馈。    发现外商投资和外国企业与其关联企业之间的业务往来不按照独立企业业务往来收取或支付价款、费用，需要调查、核实的，应移交上级税务机关国际税收管

54、理部门（或有关部门）处理。    第二十二条  评估分析报告对纳税评估工作中发现的问题要作出评估分析报告，提出进一步加强征管工作的建议，并将评估工作内容、过程、证据、依据和结论等记入纳税评估工作底稿。纳税评估分析报告和纳税评估工作底稿是税务机关内部资料，不发纳税人，不作为行政复议和诉讼依据。第六章  评估工作管理    第二十三条  评估工作计划基层税务机关及其税源管理部门要根据所辖税源的规模、管户的数量等工作实际情况，结合自身纳税评估的工作能力，制定评估工作计划，合理确定纳税评估工作量，对重点税源户，要

55、保证每年至少重点评估分析一次。    第二十四条 建立健全纳税评估工作制度基层税务机关及其税源管理部门要充分利用现代化信息手段，广泛收集和积累纳税人各类涉税信息，不断提高评估工作水平；要经常对评估结果进行分析研究，提出加强征管工作的建议；要作好评估资料整理工作，本着“简便、实用”的原则，建立纳税评估档案，妥善保管纳税人报送的各类资料，并注重保护纳税人的商业秘密和个人隐私；要建立健全纳税评估工作岗位责任制、岗位轮换制、评估复查制和责任追究制等各项制度，加强对纳税评估工作的日常检查与考核；要加强对从事纳税评估工作人员的培训，不断提高纳税评估工作人员的综合素质

56、和评估能力。    第二十五条  纳税评估工作的分工协作各级税务机关的征管部门负责纳税评估工作的组织协调工作，制定纳税评估工作业务规程，建立健全纳税评估规章制度和反馈机制，指导基层税务机关开展纳税评估工作，明确纳税评估工作职责分工并定期对评估工作开展情况进行总结和交流；    各级税务机关的计划统计部门负责对税收完成情况、税收与经济的对应规律、总体税源和税负的增减变化等情况进行定期的宏观分析，为基层税务机关开展纳税评估提供依据和指导；    各级税务机关的专业管理部门（包括各税种、国际税收、出口

57、退税管理部门以及县级税务机关的综合业务部门）负责进行行业税负监控、建立各税种的纳税评估指标体系、测算指标预警值、制定分税种的具体评估方法，为基层税务机关开展纳税评估工作提供依据和指导。    第二十六条  纳税评估的法律责任 从事纳税评估的工作人员，在纳税评估工作中徇私舞弊或者滥用职权，或为有涉嫌税收违法行为的纳税人通风报信致使其逃避查处的，或瞒报评估真实结果、应移交案件不移交的，或致使纳税评估结果失真、给纳税人造成损失的，不构成犯罪的，由税务机关按照有关规定给予行政处分；构成犯罪的，要依法追究刑事责任。    第二十七条&

58、#160; 国地税的协作 各级国家税务局、地方税务局要加强纳税评估工作的协作，提高相关数据信息的共享程度，简化评估工作程序，提高评估工作实效，最大限度地方便纳税人。附件1： 纳税评估通用分析指标及其使用方法    一、通用指标及功能   （一）收入类评估分析指标及其计算公式和指标功能    主营业务收入变动率=（本期主营业务收入基期主营业务收入）÷基期主营业务收入×100%。    如主营业务收入变动率超出预警值范围，可能存在少计收入问

59、题和多列成本等问题，运用其他指标进一步分析。   （二）成本类评估分析指标及其计算公式和功能    单位产成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期产成品成本×100%。    分析单位产品当期耗用原材料与当期产出的产成品成本比率，判断纳税人是否存在帐外销售问题、是否错误使用存货计价方法、是否人为调整产成品成本或应纳所得额等问题。    主营业务成本变动率=（本期主营业务成本-基期主营业务成本）÷基期主营业务成本×100%，其中：主营业务成

60、本率=主营业务成本÷主营业务收入。    主营业务成本变动率超出预警值范围，可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。   （三）费用类评估分析指标及其计算公式和指标功能    主营业务费用变动率=（本期主营业务费用-基期主营业务费用）÷基期主营业务费用×100%，其中：主营业务费用率=（主营业务费用÷主营业务收入）×100%。与预警值相比，如相差较大，可能存在多列费用问题。    营业（管理、财务）费用变动

61、率=本期营业（管理、财务）费用-基期营业（管理、财务）费用÷基期营业（管理、财务）费用×100%。    如果营业（管理、财务）费用变动率与前期相差较大，可能存在税前多列支营业（管理、财务）费用问题。    成本费用率=（本期营业费用+本期管理费用+本期财务费用）÷本期主营业务成本×100%。     分析纳税人期间费用与销售成本之间关系，与预警值相比较，如相差较大，企业可能存在多列期间费用问题。    成本费用利润率=利润总

62、额÷成本费用总额×100%，其中：成本费用总额=主营业务成本总额+费用总额。    与预警值比较，如果企业本期成本费用利润率异常，可能存在多列成本、费用等问题。    税前列支费用评估分析指标：工资扣除限额、“三费”（职工福利费、工会经费、职工教育经费）扣除限额、交际应酬费列支额（业务招待费扣除限额）、公益救济性捐赠扣除限额、开办费摊销额、技术开发费加计扣除额、广告费扣除限额、业务宣传费扣除限额、财产损失扣除限额、呆（坏）账损失扣除限额、总机构管理费扣除限额、社会保险费扣除限额、无形资产摊销额、递延资产摊销额等。&

63、#160;   如果申报扣除（摊销）额超过允许扣除（摊销）标准，可能存在未按规定进行纳税调整，擅自扩大扣除（摊销）基数等问题。   （四）利润类评估分析指标及其计算公式和指标功能    主营业务利润变动率=（本期主营业务利润-基期主营业务利润）÷基期主营业务利润×100%。    其他业务利润变动率=（本期其他业务利润-基期其他业务利润）÷基期其他业务利润×100%。    上述指标若与预警值相比相差较大，可能存在多结转成本或不计、少计收入问题。    税前弥补亏损扣除限额。按税法规定审核分析允许弥补的亏损数额。如申报弥补亏损额大于税前弥补亏损扣除限额，可能存在未按规定申报税前弥补等问题。    营业外收支增减额。营业外收入增减额与基期相比减少较多，可能存在隐瞒营业外收入问题。营业外支出增减额与基期相比支出增加较多，可能存在将不符合规定支出列入营