会计基础 第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理

1、第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理主讲：严俐学在课前大纲要求：掌握常考情形：单选、多选、判断、计算分析分值：40分左右学习要点：反复记忆、反复练习第一节 企业的主要经济业务 筹资业务生产准备生产业务销售销售利润形成与分配业务吸收投资借款固定资产材料采购直接材料直接人工制造费用期间费用业务第二节 资金筹集业务的账务处理（） 一、所有者权益筹资业务所有者既享有企业的经营收益，又承担企业的经营风险。（一）账户设置银行存款借贷期末余额+资产类账户，核算企业货币资金的增减变动及其结果借方登记存入的款项贷方登记支出的款项期末借方余额反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项其他货币资金借贷期末余额+

2、第二节 资金筹集业务的账务处理（） 一、所有者权益筹资业务所有者既享有企业的经营收益，又承担企业的经营风险。（一）账户设置其他货币资金借贷期末余额+包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款、存储投资款、外敷存款等。 第二节 资金筹集业务的账务处理（） 一、所有者权益筹资业务所有者既享有企业的经营收益，又承担企业的经营风险。（一）账户设置实收资本/股本借贷期末余额+所有者权益类账户，核算企业接受投资者投入的实收资本。按投资者的不同，进行明细核算。按投资主体的不同，分为国家投资、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。第二节 资金筹集业务的账务处理（） 一、所有者权益筹资业务所有者既享

3、有企业的经营收益，又承担企业的经营风险。（一）账户设置所有者权益类账户核算企业收到投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。按来源不同分别“资本溢价（或股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。资本公积借贷期末余额+第二节 资金筹集业务的账务处理（） 一、所有者权益筹资业务（二）账务处理1. 企业接受货币资产投资（投资业务）【例】A公司和B公司共同出资投资设立甲有限责任公司，注册资本为2 000 000元，款项通过银行收妥。A、B公司各自出资1 000 000元，分别持股50%。甲有限责任公司已如期收到投资者一次缴足的款项。不考虑其他因素，甲有

4、限责任公司应编制会计分录：借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本A公司 1 000 000 B公司 1 000 000第二节 资金筹集业务的账务处理（） 一、所有者权益筹资业务（二）账务处理1. 企业接受货币资产投资（投资业务）【例】接上例，一年后，为扩大经营规模，经批准，甲有限责任公司注册资本加到2 500 000元，并引入第三位投资者C公司加入。按照投资协议，C公司需缴入现金700 000元，同时享有该公司20%的股份。甲有限责任公司已收到C公司的投资，不考虑其他因素，甲有限责任公司应编制会计分录：借：银行存款 700 000 贷：实收资本C公司 500 000（250000020

5、%） 资本公积资本溢价 200 000第二节 资金筹集业务的账务处理（） 一、所有者权益筹资业务（二）账务处理2. 企业接受非货币资产投资（投资业务）【例】M公司收到投资者投入货币资金100 000元；投入机器一台，评估价为20000元；投入非专利技术一项，评估价为80000元。不考虑其他因素，甲公司应编制会计分录：借：银行存款 100 000 固定资产机器 20 000 无形资产非专利技术 80 000 贷：实收资本 200 000 第二节 资金筹集业务的账务处理（） 一、所有者权益筹资业务（二）账务处理3.企业将资本公积或盈余公积转增资本（转资业务）【例】乙有限责任公司按法定程序办妥增资手

6、续，以资本公积200 000元转增资本，同时将盈余公积300 000元转增资本。假定不考虑其他因素，乙企业应编制会计分录： 借：资本公积200 000 盈余公积300 000 贷：实收资本500 000第二节 资金筹集业务的账务处理（） 一、所有者权益筹资业务（二）账务处理4.企业通过注销或回购库存股方式减资（撤资业务）【例】甲股份有限公司以每股5元的价格回购本公司发行在外普通股10 000 000股并注销，股票每股面值1元。甲公司应编制会计分录：回购库存股时：借：库存股 50 000 000（10 000 0005）【回购成本】 贷：银行存款 50 000 000注销股份时：借：股本 10

7、000 000（10 000 0001） 资本公积股本溢价 40 000 000 贷：库存股 50 000 000第二节 资金筹集业务的账务处理（） 二、负债筹资业务债权人享有收回本金和利息的权利。（一）账户设置短期借款借贷期末余额+负债类账户，核算偿还期限在一年以内（包括一年）的各种借款。贷方登记借款本金的增加额借方登记借款本金的减少额期末贷方余额表示企业尚未归还的短期借款本金第二节 资金筹集业务的账务处理（） 二、负债筹资业务债权人享有收回本金和利息的权利。（一）账户设置长期借款借贷期末余额+负债类账户，核算偿还期限在一年以上的各种借款。贷方登记借款本金的增加额借方登记借款本金的减少额期末

8、贷方余额表示企业尚未归还的本金及未付利息第二节 资金筹集业务的账务处理（） 二、负债筹资业务债权人享有收回本金和利息的权利。（一）账户设置应付利息借贷期末余额+负债类账户，核算长短期借款的未付利息贷方登记应付利息的增加额借方登记应付利息的减少额期末贷方余额表示企业尚未支付的利息第二节 资金筹集业务的账务处理（） 二、负债筹资业务债权人享有收回本金和利息的权利。（一）账户设置财务费用借贷期末无余额+损益类账户中的费用类账户借方登记手续费、利息费用等的增加额贷方登记应冲减财务费用的利息收入等期末结转至“本年利润”账户，无余额第二节 资金筹集业务的账务处理（） 二、负债筹资业务（二）账务处理区分是否

9、预提利息：1.不预提利息：利息到期时直接支付利息2.预提利息：先增加本期费用但不支付，实际支付日再支付利息支出少：直接支付多：先预提后支付第二节 资金筹集业务的账务处理（） 1.短期借款预提利息的情况不预提利息的情况1.取得借款借：银行存款 贷：短期借款1.取得借款借：银行存款 贷：短期借款2.计提（预提）利息借：财务费用 贷：应付利息2.支付利息、归还本金时借：短期借款【本金】 财务费用【利息】 贷：银行存款3.支付利息借：财务费用 应付利息 贷：银行存款4.到期还本借：短期借款 贷：银行存款第二节 资金筹集业务的账务处理（） 【例】2015年1月1日，甲公司因日常经营需要向银行借入期限6个

10、月的短期借款350 000元，年利率为6%，每月预提利息，按季支付利息，到期还本。甲公司对该短期借款相关会计分录为：（1）2015年1月1日取得借款时：借：银行存款 350 000 贷：短期借款 350 000（2）1月末、2月末末计提利息时：借：财务费用 1 750（350 0006%1/12） 贷：应付利息 1 750（3）3月末支付本季度利息时：借：财务费用 1 750【3月利息费用】 应付利息 3 500【1、2月份应付利息】 贷：银行存款 5 250第二节 资金筹集业务的账务处理（） 【例】2015年1月1日，甲公司因日常经营需要向银行借入期限6个月的短期借款350 000元，年利率

11、为6%，每月预提利息，按季支付利息，到期还本。甲公司对该短期借款相关会计分录为：（4）4月末、5月末末计提利息时：借：财务费用 1 750（350 0006%1/12） 贷：应付利息 1 750（5）6月末支付本季度利息并偿还本金时：借：财务费用 1 750【6月利息费用】 应付利息 3 500【4、5月份应付利息】 贷：银行存款 5 250借：短期借款 350 000【本金】 贷：银行存款 350 000第二节 资金筹集业务的账务处理（） 2.长期借款（1）取得借款时：借：银行存款 贷：长期借款本金（2）计提利息时：借：财务费用【生产经营期间】 管理费用【筹建期间】 在建工程【工程建造期间】

12、 贷：应付利息 分期计息、到期还本方式 长期借款应计利息 一次还本付息方式（3）归还本金时：借：长期借款本金 应计利息 财务费用 贷：银行存款第二节 资金筹集业务的账务处理（） 【例】A企业为增值税一般纳税人，于2011年11月30日从银行借入资金4 000 000元，借款期限为3年，年利率为8.4%（到期一次还本付息，不计复利），所借款项已存入银行。A企业用该借款于当日购买不需安装的生产用设备一台。（1）2011年11月30日取得借款时：借：银行存款4 000 000 贷：长期借款本金 4 000 000 （2）2011年12月31日计提长期借款利息时：应计利息=4 000 0008.4%1

13、2=28 000（元）借：财务费用 28 000 贷：长期借款应计利息 28 0002012年1月至2014年10月每月月末计提利息分录同上。 第二节 资金筹集业务的账务处理（） 【例2】A企业为增值税一般纳税人，于2011年11月30日从银行借入资金4 000 000元，借款期限为3年，年利率为8.4%（到期一次还本付息，不计复利），所借款项已存入银行。A企业用该借款于当日购买不需安装的生产用设备一台。（3）2014年11月30日，偿还本金和利息时：借：长期借款本金 4 000 000 应计利息 980 000（28 00035） 财务费用 28 000【最后一月利息】 贷：银行存款 5 0

14、08 000第三节 固定资产业务的账务处理（） 一、固定资产的概念与特征固定资产是指为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。第三节 固定资产业务的账务处理（） 二、固定资产的成本固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 自行建造：达到预定可使用状态前所发生的全部支出外购：购买价款+相关税费+资产达到预定可使用状态前发生的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等注意：相关税费不包括增值税，增值税属于价外税；自2009年1月1日起生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中扣除，支付的进项税额不计入固

15、定资产成本。第三节 固定资产业务的账务处理（） 【测试】增值税一般纳税人购进设备所支付的增值税款应记入（）。A.物资采购 B.固定资产C.应交税费 D.在建工程 【答案】C【解析】企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，支付的进项税额不计入固定资产成本。第三节 固定资产业务的账务处理（） 三、固定资产折旧（一）概念固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。 应计折旧额为固定资产原值扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。第三节

16、 固定资产业务的账务处理（） 三、固定资产折旧（二）影响折旧的因素折旧因素原价（即成本）预计净残值年限预计使用寿命产量减值准备预计净残值率第三节 固定资产业务的账务处理（） 三、固定资产折旧（二）影响折旧的因素【例】2013年12月31日，企业购入一台设备，原值为100 000元，预计净残值为5 000元，预计使用8年，2014年设备未发生减值，直线法折旧。则2014年折旧额为：应计折旧额=100 000-5 000=95 000（元）2014年折旧额=95 0008=11 875（元）第三节 固定资产业务的账务处理（） 三、固定资产折旧（三）固定资产的折旧范围企业应当按月对所有的固定资产计提

17、折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外。 时间范围当月增加的固定资产，当月不提折旧，下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，下月起不提折旧。空间范围企业应当对所有的固定资产计提折旧，下列情况除外：已提足折旧仍继续使用的固定资产；单独计价入账的土地；持有待售的固定资产。 第三节 固定资产业务的账务处理（） 【测试】下列固定资产，应当计提折旧的有（）。A.闲置的固定资产 B.单独计价入账的土地C.经营租出固定资产 D.已提足折旧仍继续使用的固定资产【答案】AC【解析】企业应当按月对所有的固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产

18、、单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外。第三节 固定资产业务的账务处理（） 三、固定资产折旧（四）固定资产的折旧方法年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。会计基础重点讲解年限平均法和工作量法。1.年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。年折旧额=（原值-预计净残值）预计使用年限 或=原值（1-预计净残值率）预计使用年限 月折旧额=年折旧额12第三节 固定资产业务的账务处理（） 【例】甲企业外购一台设备，原值为600 000元，预计可使用20年，该设备报废时的净残值率为4%。 年折旧额=600 000（1-4%）20=28

19、800（元）月折旧额=28 80012=2 400（元）第三节 固定资产业务的账务处理（） 三、固定资产折旧2.产量法根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。 单位工作量折旧额=（原值-预计净残值）预计总工作量 或=原值（1-预计净残值率）预计总工作量当月折旧额=当月实际工作量单位工作量折旧额第三节 固定资产业务的账务处理（） 【例】乙企业购入一辆货运汽车，原值400 000元，预计行驶里程200 000千米，预计净残值率5%，本月行驶5 000千米。单位里程折旧额400 000（1-5%）200 0001.9（元千米）本月折旧额5 0001.99 500（元） 第三节 固定资产业务的账务

20、处理（） 四、账户设置固定资产借贷期末余额+资产类账户，核算企业固定资产的原价借方登记企业增加的固定资产原价贷方登记企业减少的固定资产原价期末借方余额反映企业期末固定资产的账面原价第三节 固定资产业务的账务处理（） 四、账户设置固定资产账面价值=“固定资产”账户期末借方余额-“累计折旧”账户期末贷方余额累计折旧借贷期末余额+固定资产账户的备抵账户，核算企业固定资产的累计折旧贷方登记计提的固定资产折旧额借方登记减少的固定资产转出的累计折旧额期末贷方余额反映企业计提的固定资产折旧累计金额第三节 固定资产业务的账务处理（） 四、账户设置应交税费借贷期末余额+负债类账户，核算企业应交的增值税贷方登记应

21、交增值税的增加额（销项税额和转出的进项税额）借方登记应交增值税的减少额（进项税额）应交税费-应交增值税借贷期末余额+应交增值税=销项税额-进项税额0，当期应纳税额0，下期留抵数额第三节 固定资产业务的账务处理（） 四、账户设置在建工程借贷期末余额+资产类账户，核算企业基建、更新改造等在建工程支出借方登记各项在建工程的实际支出贷方登记工程完工达到预定可使用状态时转出的成本期末借方余额反映尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本固定资产借贷+第三节 固定资产业务的账务处理（） 四、账户设置管理费用借贷期末无余额+损益类账户中的费用类账户，核算企业发生的各项管理费用借方登记管理费用的增加额（发生办公费

22、、办公设备折旧等）贷方登记管理费用期末转入“本年利润”的转出额期末无余额第三节 固定资产业务的账务处理（） 五、账务处理1.购入不需要安装的固定资产【例】甲公司购入一台不需要安装的设备，购入后立即投入使用，所取得的增值税专用发票上注明的买价为240 000元，增值税进项税额为40 800元（17%），全部款项由银行存款支付。甲公司取得设备的会计分录为：借：固定资产设备 240 000 应交税费应交增值税（进项税额） 40 800 贷：银行存款 280 800第三节 固定资产业务的账务处理（） 五、账务处理2.购入需要安装的固定资产或自行建造固定资产【例】甲公司购入一台需要安装的设备，所取得的增

23、值税专用发票上注明的买价为240 000元，增值税进项税额为40 800元，安装完工后投入使用，甲公司支付安装费10 000元，全部款项由银行存款支付。甲公司取得设备的会计分录为：银行存款借贷280 800在建工程借贷240 000应交税费应交增值税借贷 40 800 10 000 10 000250 000固定资产借贷250 000第三节 固定资产业务的账务处理（） 会计分录：（1）支付购买价款、相关税费等时：借：在建工程设备 240 000 应交税费应交增值税（进项税额） 40 800 贷：银行存款 280 800（2）支付安装费时：借：在建工程设备 10 000 贷：银行存款 10 00

24、0（3）安装完工达到预定可使用状态时：借：固定资产设备 250 000 贷：在建工程 250 000第三节 固定资产业务的账务处理（） 五、账务处理3.固定资产折旧根据固定资产用途，按月分别计入相关资产成本或当期费用。借：制造费用 【生产车间使用】 管理费用 【行政管理部门使用+未使用固定资产】 销售费用 【销售部门使用】 研发支出 【研发部门使用】 其他业务成本【经营出租设备折旧】 贷：累计折旧【制造费用和研发支出属于成本类账户】第三节 固定资产业务的账务处理（） 五、账务处理【例】甲公司2014年10月份固定资产折旧情况如下：生产车间厂房计提折旧76 000元，机器设备计提折旧90 000

25、元；管理部门房屋建筑物计提折旧130 000元，运输工具计提折旧48 000元；销售部门房屋建筑物计提折旧64 000元，运输工具计提折旧52 600元。甲公司计提折旧时，应编制的会计分录为：借：制造费用 166 000（76 000+90 000） 管理费用 178 000（130 000+48 000） 销售费用 116 600（64 000+52 600） 贷：累计折旧 460 600第四节 材料采购业务的账务处理（） 一、材料的采购成本材料入库前发生的全部支出：价款+相关税费+运输费+保险费+装卸费+其他可归属采购成本费用【例】企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，供货商开具的增值税专

26、用发票上标明的价款为50 000元，增值税为8 500元；运输公司开具的增值税专用发票上注明的运输费为1 000元，增值税为110元；另支付包装物押金2 000元。该批材料采购成本=50 000+1 000+2 000=53 000（元）增值税单独确认“应交税费应交增值税（进项税额）”第四节 材料采购业务的账务处理（） 二、账户设置原材料借贷期末余额+资产类账户，核算企业库存的各种材料（主要材料、辅助材料、零备件、包装材料、燃料等）借方登记已验收入库材料的成本贷方登记发出或领用材料的成本期末借方余额反映企业库存材料的实际成本或计划成本第四节 材料采购业务的账务处理（） 二、账户设置在途物资借贷

27、期末余额+资产类账户，核算企业采用实际成本进行核算、款已收但尚未验收入库的在途材料、商品等物资的采购成本。借方登记购入材料或商品的实际成本贷方登记已验收入库材料或商品等应结转的实际成本期末借方余额反映企业期末尚在途中的物资的采购成本原材料借贷+第四节 材料采购业务的账务处理（） 二、账户设置应付账款借贷期末余额+负债类账户，核算企业因采购商品等应当支付的款项贷方登记因购入材料、商品等应付未付的款项借方登记偿还的应付账款期末贷方余额反映企业在期末尚未支付的款项；如果在借方，反映企业期末预付账款的余额。按债权人进行明细核算。第四节 材料采购业务的账务处理（） 二、账户设置应付票据借贷期末余额+负债

28、类账户，核算企业因采购商品等应当支付的商业汇票贷方登记企业开出、承兑的商业汇票借方登记到期已支付或无力支付的商业汇票期末贷方余额反映企业在期末尚未到期的商业汇票按债权人进行明细核算第四节 材料采购业务的账务处理（） 二、账户设置预付账款借贷期末余额+资产类账户，核算企业先给钱后收货方式下预付的款项借方登记企业因购货等业务预付的款项贷方登记企业收到货物后应支付的款项期末借方余额反映企业预付的款项（收货的权利）；期末贷方余额反映企业尚需补付的款项（货的价值之前预付的钱）按供货单位进行明细核算期末余额第四节 材料采购业务的账务处理（） 三、账务处理（一）实际成本法下原材料的核算实际成本法是指对材料按

29、实际成本计量的方法。企业外购材料时，可具体分为几下几种情况处理：1、材料已验收入库情形一：货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库借：原材料 【原材料采购成本】 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款第四节 材料采购业务的账务处理（） 情形一：货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库【例】2014年3月10日，甲公司（一般纳税人）从A公司购入丙材料200千克，每千克25元，增值税进项税额850元。全部款项以转账支票付讫，材料已到达企业验收入库。会计部门根据从供应单位取得的发票、转账支票存根和材料验收入库单等，应编制如下会计分录： 借：原材料丙材料 5 000（20025） 应交税费应

30、交增值税（进项税额）850 贷：银行存款 5 850第四节 材料采购业务的账务处理（） 1、材料已验收入库情形二：货款尚未支付，发票账单已到，材料已验收入库借：原材料【原材料采购成本】 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款/应付票据 第四节 材料采购业务的账务处理（） 情形二：货款尚未支付，发票账单已到，材料已验收入库【例】2014年3月12日，甲公司（一般纳税人）从A公司购入甲材料2 000千克，每千克5元，增值税进项税额1 700元。材料已收到并验收入库，但款项尚未支付。会计部门根据从供应单位取得的发票、材料入库单，应编制如下会计分录：借：原材料甲材料 10 000（20005）

31、应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：应付账款A公司 11 7002014年3月18日，甲公司开出转账支票支付上述购料款11700元。会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录：借：应付账款A公司 11 700 贷：银行存款 11 700第四节 材料采购业务的账务处理（） 1、材料已验收入库情形三：货款尚未支付，发票账单未到，材料已验收入库借：原材料【暂估价格】 贷：应付账款下月初作相反分录予以冲回，收到相关发票后再编制会计分录借：应付账款 贷：原材料第四节 材料采购业务的账务处理（） 情形三：货款尚未支付，发票账单未到，材料已验收入库【例】2014年5月31日，M企业收到一批甲材料

32、，已验收入库。但月末其发票仍未到达，暂估价格为20 000元。会计部门按材料入库单，应编制如下会计分录：借：原材料甲材料 20 000 贷：应付账款暂估应付账款 20 000下月初，作相反会计分录予以冲回：借：应付账款暂估应付账款 20 000 贷：原材料甲材料 20 000收到发票再做相关会计分录。第四节 材料采购业务的账务处理（） 三、账务处理（一）实际成本法下原材料的核算2、材料尚未验收入库（途中）借：在途物资【采购物资实际成本】 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款借：原材料【验收入库转入原材料】 贷：在途物资第四节 材料采购业务的账务处理（） 2、材料尚未验收入库（途中）【例

33、】2014年3月15日，甲公司（一般纳税人）从A公司购入乙材料1 000千克，每千克20元，增值税进项税额3 400元。材料尚在运输途中，全部款项用银行转账支票付讫。会计部门根据从供应单位取得的发票、转账支票的存根，编制如下会计分录：借：在途物资乙材料 20 000（100020） 应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款 23 4002014年3月31日，上述乙材料到达企业并验收入库，结转入库乙材料采购成本。会计部门根据材料入库单编制如下会计分录：借：原材料乙材料 20 000 贷：在途物资乙材料 20 000第四节 材料采购业务的账务处理（） 三、账务处理3、预付款购买原材料

34、（先给钱，后收获）借：预付账款 【实际预付金额】 贷：银行存款借：原材料 【材料入库后发票所列实际价款】 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款借：预付账款 【预付款项不足情况下补足货款】 贷：银行存款 借：银行存款 贷：预付账款【预付账款多付情况下退回多付款项】 第四节 材料采购业务的账务处理（） 3、预付款购买原材料（先给钱，后收获）【例】甲公司对外订购一批材料，按合同约定先付款320 000元。一个月后，甲公司收到对方开具的增值税专用发票，发票上注明的货款为400 000元，增值税进项税额为68 000元。材料已验收入库，甲公司同时补付余款。甲公司采用实际成本法核算原材料。甲公司相

35、关会计分录如下：第四节 材料采购业务的账务处理（） （1）按合同约定预付账款时：借：预付账款 320 000【收货前预付的款项】 贷：银行存款 320 000（2）材料验收入库按实际金额登记时：借：原材料 400 000 应交税费应交增值税（进项税额）68 000 贷：预付账款 【收到的货的实际价值】468 000（3）预付货款小于实际货款，补付余款时：借：预付账款 148 000【货价值预付款，补付】 贷：银行存款 148 000第四节 材料采购业务的账务处理（） 三、账务处理（二）计划成本法下原材料的核算计划成本法是指对材料按计划成本计量的方法。材料计划成本通过“原材料”科目核算；材料实际

36、成本通过“材料采购”科目核算；当材料实际成本与计划成本不一样时，差额通过“材料成本差异”科目核算。借贷材料成本差异入库材料形成的超支差异以及转出的发出材料应负担的节约差异借余：期末库存材料的超支差异贷余：期末库存材料的节约差异入库材料形成的节约差异以及转出的发出材料应负担的超支差异第四节 材料采购业务的账务处理（） 三、账务处理1、材料已验收入库【例】2013年4月3日，A企业（一般纳税人）购入一批丙材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为200 000元，增值税进项税额34 000元，该批材料的计划成本为210 000元，款项通过银行转账支付，材料已验收入库。会计部门根据发票、转账支票存根、

37、材料入库单等有关原始凭证，应编制如下会计分录：第四节 材料采购业务的账务处理（） 借贷应交税费（增）34 000借贷银行存款234 000借贷原材料（计划成本）210 00010 000（计实）210 000借贷材料采购（实际成本）200 00010 000借贷材料成本差异10 000节约差异00第四节 材料采购业务的账务处理（） （1）支付货款时：借：材料采购丙材料【实际成本】 200 000 应交税费应交增值税（进项税额）34 000 贷：银行存款 234 000（2）材料验收入库时：借：原材料丙材料【计划成本】 210 000 贷：材料采购 210 000（3）结转入库材料成本差异：借：

38、材料采购丙材料 10 000 贷：材料成本差异丙材料 10 000【节约差异】第四节 材料采购业务的账务处理（） 三、账务处理2、材料尚未验收入库按实际成本确认“材料采购”，验收入库后再作后续处理。【例】2013年7月20日，企业从兰新钢铁厂采购丙材料10 000公斤，买价16 000元，增值税税额2 720元，采用托收承付方式，已承付全部款项，材料尚未到达。企业应根据相关凭证作如下会计分录：借：材料采购丙材料 16 000 应交税费应交增值税（进项税额） 2 720 贷：银行存款 18 720第五节 生产业务的账务处理（） 一、生产费用的构成（一）直接材料直接材料是指构成产品实体的原材料以及

39、有助于产品形成的主要材料和辅助材料。（二）直接人工直接从事产品生产的工人的职工薪酬。（三）制造费用制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。第五节 生产业务的账务处理（） 二、账户设置制造费用借贷期末一般无余额+成本类账户，核算企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。借方登记实际发生的各项制造费用贷方登记期末按照一定标准分配转入生产成本的金额期末结转后一般无余额按不同生产车间、部门和费用项目进行明细核算生产成本借贷+第五节 生产业务的账务处理（） 二、账户设置生产成本借贷期末余额+成本类账户，核算企业生产各种产品、材料等发生的成本。借方登记应计入产品生产成本的各项

40、费用，包括直接材料费、直接人工费和其他直接指出，以及期末按照一定方法分配计入产品生产成本的制造费用贷方登记完工入库产成品应结转的生产成本期末借方余额反映企业在期末尚未加工完成的在产品成本库存商品借贷+第五节 生产业务的账务处理（） 二、账户设置库存商品借贷期末余额+资产类账户，核算企业库存的各种商品的实际成本。借方登记验收入库的库存商品的成本贷方登记发出的库存商品的成本期末借方余额反映企业期末库存商品的实际成本或计划成本按库存商品的种类、品种和规格进行明细核算第五节 生产业务的账务处理（） 二、账户设置应付职工薪酬借贷期末余额+负债类账户，核算企业应付给职工的各种薪酬。贷方登记本月计算应当支付

41、给职工的薪酬总额（工资、福利、奖金、津贴等）借方登记本月实际支付给职工的薪酬数额期末贷方余额反映企业期末应付未付的职工薪酬按工资项目进行明细核算第五节 生产业务的账务处理（） 三、账务处理（一）材料费用的归集与分配将领用的原材料按照用途进行分配：借：生产成本【直接用于生产产品的材料费用】 制造费用【为提供生产条件等间接消耗的材料费用】 管理费用【行政管理部门领用的材料费用】 贷：原材料第五节 生产业务的账务处理（） （一）材料费用的归集与分配【例】2014年5月31日，A企业领用材料汇总如下：生产甲产品直接领用材料费用40 000元，生产乙产品直接领用材料费用30 000元；生产甲、乙产品共同

42、领用材料费用80 000元，甲、乙产品共同耗用的材料费用按产品数量进行分配。本月共生产甲产品260件，乙产品140件。车间一般耗用材料费用3 000元。行政管理部门耗用材料费用1 500元。会计部门按领料凭证汇总表，应编制如下会计分录：第五节 生产业务的账务处理（） 材料分配率=80 000（260+140）=200甲产品应负担的材料费用=260200=52 000（元）乙产品应负担的材料费用=140200=28 000（元）借：生产成本甲产品 92 000（40 000+52 000） 乙产品 58 000（30 000+28 000） 制造费用 3 000 管理费用 1 500 贷：原材料

43、 154 500第五节 生产业务的账务处理（） 三、账务处理（二）职工薪酬的归集与分配职工薪酬包括：短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。工资、奖金、津贴和补贴医疗、工伤、生育险住房公积金工会经费和教育费附加短期带薪缺勤短期利润分享计划养老保险失业保险第五节 生产业务的账务处理（） 三、账务处理（二）职工薪酬的归集与分配职工薪酬根据受益对象进行分配。借：生产成本 【生产工人工资】 制造费用 【生产车间管理人员工资】 在建工程 【在建工程人员工资】 无形资产 【无形资产应负担的用人成本】 管理费用 【行政管理部门人员工资】 销售费用 【销售人员工资】 贷：应付职工薪酬第五节 生产业务

44、的账务处理（） （二）职工薪酬的归集与分配【例】接上例，2014年5月31日，A企业工资汇总如下：生产甲产品工人工资为70 000元，生产乙产品工人工资为40 000元；共同生产甲、乙产品工人工资为90 000元，共同生产甲、乙产品生产工人工资按产品的生产工时进行分配，甲产品生产工时为1 800小时，乙产品生产工时为1 200小时。车间管理人员工资为26 000元。行政管理部门人员工资为29 000元。专设销售机构人员工资为34 000元。会计部门按工资分配汇总表，应编制如下会计分录：第五节 生产业务的账务处理（） 工资分配率=90 000（1 800+1 200）=30甲产品应负担的工资费用

45、=1 80030=54 000（元）乙产品应负担的工资费用=1 20030=36 000（元）借：生产成本甲产品 124 000（70 000+54 000） 乙产品 76 000（40 000+36 000） 制造费用 26 000 管理费用 29 000 销售费用 34 000 贷：应付职工薪酬 289 000第五节 生产业务的账务处理（） 三、账务处理（三）制造费用的归集与分配制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的费用和其他生产费用，如车间管理人员的工资及福利费用、车间房屋建筑物和机器设备的折旧费、租赁费、机物料消耗、办公费、水电费以及停工损失、信息系统维护费等。制造费用应当按照合

46、理的分配标准（机器工时、人工工时、计划分配率等）按月分配计入各成本核算对象的生产成本。第五节 生产业务的账务处理（） （三）制造费用的归集与分配【例】接上例，2014年5月31日，A企业计提本月固定资产折旧36 000元，其中生产车间折旧31 000元，行政管理部门折旧3 000元，专设销售机构折旧2 000元。会计部门根据固定资产折旧计算表，应编制如下会计分录：借：制造费用 31 000 管理费用 3 000 销售费用 2 000 贷：累计折旧 36 000第五节 生产业务的账务处理（） （三）制造费用的归集与分配【例】接上例，2014年5月31日，A企业归集本月制造费用，共发生制造费用60

47、 000元（3 000+26 000+31 000）。按产品的生产工时进行分配，甲产品生产工时为1 800小时，乙产品生产工时为1 200小时。会计部门根据制造费用分配表，应编制如下会计分录：制造费用分配率=60 000（1 800+1 200）=20借：生产成本甲产品 36 000（180020） 乙产品 24 000（120020） 贷：制造费用 60 000第五节 生产业务的账务处理（） 三、账务处理（四）完工产品生产成本的计算与结转借：库存商品 贷：生产成本完工产品生产成本=期初在产品成本+本期发生的生产费用-期末在产品成本生产成本借贷末：2000初：5000+： 3000-：6000

48、库存商品借贷+：6000期初在产品生产费用期末在产品完工产品第五节 生产业务的账务处理（） （四）完工产品生产成本的计算与结转【例】接上例，假设A企业月末无在产品，生产的甲、乙产品全部完工入库。A企业期末账务处理为：甲产品总成本=直接材料92 000+直接人工124 000+制造费用36 000=252 000（元）乙产品总成本=直接材料58 000+直接人工76 000+制造费用24 000=158 000（元）借：库存商品甲产品 252 000 乙产品 158 000 贷：生产成本甲产品 252 000 乙产品 158 000第六节 销售业务的账务处理（） 一、商品销售收入的确认与计量 企

49、业销售商品收入的确认，必须同时符合以下条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。第六节 销售业务的账务处理（） 二、账户设置应收账款借贷期末余额+资产类账户，核算企业因销售商品、提供劳务等应收的款项。借方登记因销售商品、提供劳务等发生的应收账款，包括应收取的价款、税款和代垫款项等。贷方登记已经收回的应收账款。期末借方余额反映企业尚未收回的应收账款；若余额在贷方，反映企业预收的

50、账款。按债务人不同进行明细核算。第六节 销售业务的账务处理（） 二、账户设置应收票据借贷期末余额+资产类账户，核算企业因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票。借方登记企业收到的商业汇票贷方登记票据到期收回的应收票据期末借方余额反映企业持有的商业汇票的票面金额按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算第六节 销售业务的账务处理（） 二、账户设置预收账款借贷期末余额+负债类账户，核算企业按照合同规定预收的款项。贷方登记企业向购货单位预收的款项借方登记销售实现时转销的预收账款期末贷方余额反映企业预收的款项（给货的义务）；期末借方余额反映企业已转销但尚未收取的款项（货的价值预收款）。按购货单位进行明细核算第

51、六节 销售业务的账务处理（） 二、账户设置主营业务收入借贷期末无余额+损益类账户中收入类账户，核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。贷方登记企业本期实现的主营业务收入借方登记期末转入“本年利润”的金额，及发生销售退回或销售者让冲减的本期主营业务收入期末无余额第六节 销售业务的账务处理（） 二、账户设置其他业务收入借贷期末无余额+损益类账户中收入类账户，核算企业确认的除主营活动以外的其他经营活动实现的收入，包括销售材料、出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品等。贷方登记企业本期实现的其他业务收入借方登记期末转入“本年利润”的金额期末无余额第六节 销售业务的账务处理（） 二、账户

52、设置主营业务成本借贷期末无余额+损益类账户中费用类账户，核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本 。借方登记主营业务发生的实际成本贷方登记期末转入“本年利润”的金额期末无余额第六节 销售业务的账务处理（） 二、账户设置其他业务成本借贷期末无余额+损益类账户中费用类账户，核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等 。借方登记其他业务的支出额贷方登记期末转入“本年利润”的金额期末无余额第六节 销售业务的账务处理（） 二、账户设置营业税金及附加借贷期末无余额+损益类账户中费用

53、类账户，核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费 。借方登记企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费贷方登记期末转入“本年利润”的金额期末无余额第六节 销售业务的账务处理（） 三、账务处理（一）销售商品的账务处理【例】2014年5月25日，甲公司（一般纳税人）销售商品一批，开具的增值税专用发票上注明的价款为40 000元，增值税进项税额为6 800元，款项已收存银行。该批商品的成本为32 000元。会计部门根据专用发票记账联、银行收款通知，应编制如下会计分录：借：银行存款 46 800 贷：主营业务收入 40 000 应交税费应交增值税（销项税额）6

54、800借：主营业务成本 32 000 贷：库存商品 32 000第六节 销售业务的账务处理（） 三、账务处理（一）销售商品的账务处理【例】乙公司按照合同规定预收一笔货款25 000元，存入银行。产品完工后，乙公司按照合同规定发出产品200件，发票注明的价款为30 000元，增值税销项税额为5 100元。该产品的成本为每件100元。乙公司随后收到补付款项10 100元。乙公司账务处理如下：第六节 销售业务的账务处理（） （1）收到预收款项时，确认预收账款借：银行存款 25 000 贷：预收账款【预收的款项】 25 000（2）发出产品并收到发票时，确认收入并结转成本：借：预收账款【给的货的价值】

55、 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税额）5 100借：主营业务成本 20 000 贷：库存商品 20 000 （3）收到补款时，确认款项收取：借：银行存款 10 100 贷：预收账款【收到的补款】 10 100 第六节 销售业务的账务处理（） 三、账务处理（二）销售材料的账务处理【例】2014年5月23日，甲公司（一般纳税人）销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为10 000元，增值税额为1 700元，款项已收存银行。该批原材料的实际成本为8 000元。会计部门根据增值税专用发票、银行收款通知，应编制如下会计分录：借：银行存款 11 700 贷

56、：其他业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 700 借：其他业务成本 8 000 贷：原材料 8 000第六节 销售业务的账务处理（） 三、账务处理（三）营业税金及附加的账务处理【例】2014年8月31日，M公司根据本月实现的营业收入300 000元计算应交的营业税及附加。M公司适用的营业税税率为5%，城市维护建设税税率为7%，教育费附加率为4%。会计部门根据税金计算表，应编制如下会计分录：第六节 销售业务的账务处理（） 营业税=营业收入营业税率=300 0005%=15 000（元）城建税=营业税城建税率=15 0007%=1 050（元）教育费附加=营业税教育附加率=1

57、5 0004%=600（元）借：营业税金及附加 16 650 贷：应交税费应交营业税 15 000 应交城市维护建设税 1 050 应交教育费附加 600第六节 销售业务的账务处理（） 三、账务处理（四）销售退回的账务处理因产品质量严重不合格导致本期发生销售退回的，如之前已确认收入、结转成本，发生销售退回时冲减当期的营业收入和营业成本。借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：银行存款借：库存商品 贷：主营业务成本第六节 销售业务的账务处理（） 三、账务处理（四）销售退回的账务处理【例】2014年5月12日，甲公司（一般纳税人）销售给丁公司A产品10件，每件售价1 060元，共计1

58、0 600元，增值税销项税额为1 802元，款项尚未收到。A产品的单位生产成本为每件800元。6月1日，丁公司因商品质量不合要求，全部退货，甲公司已收到退回的全部10件A产品。假设销售给丁公司的10件商品已结转销售成本。则在商品退回时，会计部门根据开出的红字增值税专用发票和退货单，应编制如下会计分录：第六节 销售业务的账务处理（） 思路：做与确认收入时相反的会计分录。借：主营业务收入A产品 10 600 应交税费应交增值税（销项税额） 1 802 贷：应收账款丁公司 12 402借：库存商品A产品 8 000 贷：主营业务成本A产品 8 000第七节 期间费用的账务处理（） 一、期间费用的构成

59、期间费用是指企业日常活动中不能直接归属于某个特定成本核算对象的，在发生时应直接计入当期损益的各种费用。包括管理费用、销售费用和财务费用。第七节 期间费用的账务处理（） 二、账户设置“销售费用”账户、“财务费用”账户类似。 借贷管理费用发生的各项管理费用期末转入“本年利润”账户的管理费用期末无余额第七节 期间费用的账务处理（） 三、账务处理（一）管理费用1.企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记“管理费用”科目，贷记“应付利息”、“银行存款”等科目。第七节 期间费用的账务处理（） 【例】2014年

60、6月5日，甲公司开出转账支票支付在筹建期间发生的培训费、办公费、印刷费等共计50 000元。会计部门根据支票存根、有关发票，应编制如下会计分录：借：管理费用 50 000 贷：银行存款 50 000第七节 期间费用的账务处理（） 三、账务处理（一）管理费用2.行政管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。3.行政管理部门计提的固定资产折旧，借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目。4.行政管理部门发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、企业研究费用，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”、“研发支出”等科目。第七节 期间费用