制造业主要经济业务核算

1、第五章第五章 制造业主要经济业务核算制造业主要经济业务核算第一节第一节 制造业主要经济业务概述制造业主要经济业务概述第二节第二节 筹集资金的核算筹集资金的核算第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算第五节第五节 销售过程的核算销售过程的核算第六节第六节 主营业务利润的计算主营业务利润的计算第七节第七节 成本计算成本计算第一节第一节 制造业主要经济业务概述制造业主要经济业务概述 一、制造业主要经营过程一、制造业主要经营过程 132（1）资金筹集业务；）资金筹集业务；（2）供应过程业务；）供应过程业务；（3）生产过程业务；）生产过程业务；（4）产品销售过

2、程业务；）产品销售过程业务；（5）财务成果形成与分配业务。）财务成果形成与分配业务。 二、会计核算基础二、会计核算基础(记账基础记账基础P170) 由于企业生产经营活动是连续的，而由于企业生产经营活动是连续的，而会计期间是人为划分的，所以难免有一部会计期间是人为划分的，所以难免有一部分收入和费用出现收支期间和应归属期间分收入和费用出现收支期间和应归属期间不相一致的情况。因此在处理这类经济业不相一致的情况。因此在处理这类经济业务时，应正确选择合适的会计核算时间基务时，应正确选择合适的会计核算时间基础。可供选择的核算基础包括权责发生制础。可供选择的核算基础包括权责发生制和收付实现制两种。和收付实现

3、制两种。 （一）收付实现制的概念及内容（一）收付实现制的概念及内容P170 收付实现制亦称现收现付制或现金制。它收付实现制亦称现收现付制或现金制。它以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标准。和费用的标准。 凡是本期实际收到款项的收入和付出款项的凡是本期实际收到款项的收入和付出款项的费用，不论其是否归属于本期，都作为本期的收费用，不论其是否归属于本期，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡本期没有实际收到款项入和费用处理；反之，凡本期没有实际收到款项和付出款项，即使应归属于本期，也不作为本期和付出款项，即使应归属于本期，也不作为本期收入和费用处理

4、。收入和费用处理。 由于款项的收付实际上以现金收付为准，所由于款项的收付实际上以现金收付为准，所以一般称为现金制。以一般称为现金制。 举例说明如下：举例说明如下： 1企业于企业于11月月10日销售商品一批，日销售商品一批，11月月15日收日收到货款，存入银行，应作为到货款，存入银行，应作为11月份的收入记账；月份的收入记账； 2企业于企业于11月月15日销售商品一批，日销售商品一批，12月月10日收日收到货款，存入银行，应作为到货款，存入银行，应作为12月份的收入；月份的收入； 3企业于企业于11月月15日收到对方购货单位一笔货款，日收到对方购货单位一笔货款，存入银行，但按合同规定于存入银行，

5、但按合同规定于12月份交付商品，应月份交付商品，应作为作为11月份的收入记账；月份的收入记账； 4企业于企业于12月月30日预付第二年全年的报日预付第二年全年的报刊费，应作为刊费，应作为12月份的费用；月份的费用； 5企业于企业于12月月30日收到第二年全年出日收到第二年全年出租办公楼的租金收入，应作为租办公楼的租金收入，应作为12月份收入；月份收入； 6企业于企业于12月月30日用银行存款支付本日用银行存款支付本月水电费，应作为月水电费，应作为12月份的费用。月份的费用。（二）权责发生制的概念及内容（二）权责发生制的概念及内容P171 权责发生制亦称应收应付制或应计制，权责发生制亦称应收应付

6、制或应计制，是指企业按收入的权利和支出的义务是否归属是指企业按收入的权利和支出的义务是否归属于本期来确认收入、费用的标准，而不是按款于本期来确认收入、费用的标准，而不是按款项的实际收支是否在本期发生。也就是以应收项的实际收支是否在本期发生。也就是以应收应付为标准。应付为标准。 在权责发生制下，凡是属于本期实现的收在权责发生制下，凡是属于本期实现的收入和发生的费用，不论款项是否实际收到或实际入和发生的费用，不论款项是否实际收到或实际付出，都应作为本期的收入和费用入账；付出，都应作为本期的收入和费用入账； 凡是不属于本期的收入和费用，即使款项在凡是不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，

7、也不作为本期的收入和费用处本期收到或付出，也不作为本期的收入和费用处理。由于它不管款项的收付，而以收入和费用是理。由于它不管款项的收付，而以收入和费用是否归属本期为准，所以称为应计制。否归属本期为准，所以称为应计制。 以前面所举例子说明如下：以前面所举例子说明如下： 在权责发生制下，第一种情况和第六种情在权责发生制下，第一种情况和第六种情况收入与费用的归属期和款项的实际收付同属况收入与费用的归属期和款项的实际收付同属相同的会计期间，确认的收入与费用与收付实相同的会计期间，确认的收入与费用与收付实现制相同。现制相同。 2企业于企业于11月月15日销售商品一批，日销售商品一批，12月月10日收到货

8、款，存入银行，日收到货款，存入银行，(应作为应作为12月份的收入月份的收入)； 第二种情况应作为第二种情况应作为11月份的收入，月份的收入，因为收入的权利在因为收入的权利在11月份就实现了，尽月份就实现了，尽管货款在管货款在12月份收到。月份收到。 3企业于企业于11月月15日收到对方购货单日收到对方购货单位一笔货款，存入银行，但按合同规定于位一笔货款，存入银行，但按合同规定于12月份交付商品，月份交付商品，(应作为应作为11月份的收入月份的收入记账记账)； 第三种情况应作为第三种情况应作为12月份的收入，因月份的收入，因为为11月份只是预收款项，并没有实现收入月份只是预收款项，并没有实现收入

9、的权利的权利。 4企业于企业于12月月30日预付第二年全年的日预付第二年全年的报刊费，报刊费，(应作为应作为12月份的费用月份的费用)； 第四种情况属于预付费用第四种情况属于预付费用,应作为第二年应作为第二年的费用，因为支出的受益期应在第二年。的费用，因为支出的受益期应在第二年。 5企业于企业于12月月30日收到第二年全年出日收到第二年全年出租办公楼的租金收入，租办公楼的租金收入，(应作为应作为12月份收入月份收入)； 第五种情况属于预收收入第五种情况属于预收收入,应作为第二年应作为第二年的收入，因为租金收入属于第二年。的收入，因为租金收入属于第二年。 教材举例P170-171第二节筹集资金第

10、二节筹集资金P133 制造企业要组织和完成生产经营活动，制造企业要组织和完成生产经营活动，首要任务是为正常的生产经营活动筹集一定首要任务是为正常的生产经营活动筹集一定数量的资金。数量的资金。 企业筹集资金的渠道有两种：企业筹集资金的渠道有两种： 一是接受投资者投入的资本；一是接受投资者投入的资本； 二是举债，向银行或其他金融机构借款，二是举债，向银行或其他金融机构借款，或发行债券向社会集资。或发行债券向社会集资。一、所有者投入资金的核算一、所有者投入资金的核算 投资者对企业的投资，形成企业的资本金。投资者对企业的投资，形成企业的资本金。 投资者可以用现金进行投资；投资者可以用现金进行投资； 也

11、可以用现金以外的有形资产，如材料、机也可以用现金以外的有形资产，如材料、机器设备、房屋等投资；器设备、房屋等投资； 还可以用无形资产，如商标权、专利权非专还可以用无形资产，如商标权、专利权非专利技术、土地使用权、商誉等进行投资（受控）。利技术、土地使用权、商誉等进行投资（受控）。1账户设置账户设置 “银行存款银行存款”账户。账户。(四个内容四个内容) 该账户是资产类账户，用来核算企业存该账户是资产类账户，用来核算企业存入银行及其他金融机构的各种存款。入银行及其他金融机构的各种存款。 该账户的借方存入款项的增加，贷方登该账户的借方存入款项的增加，贷方登记提取或支付的款项，期末余额在借方，表记提取

12、或支付的款项，期末余额在借方，表示期末银行存款的结余额。示期末银行存款的结余额。 该账户应按银行类型和网点设置明细账该账户应按银行类型和网点设置明细账. “实收资本实收资本”或或“股本股本”账户账户P134。 该账户是所有者权益类账户，用来核算企该账户是所有者权益类账户，用来核算企业实际收到投资人投入的资本或股本的增减变业实际收到投资人投入的资本或股本的增减变动及其结果的账户。动及其结果的账户。 实际收到投资人作为资本投入的现金、银实际收到投资人作为资本投入的现金、银行存款以及房屋及建筑物、机器设备、材料物行存款以及房屋及建筑物、机器设备、材料物资等实物或无形资产时，记入该账户的贷方；资等实物

13、或无形资产时，记入该账户的贷方；投资人收回资本时记入借方。投资人收回资本时记入借方。 其贷方余额表示投资人投入企业的资本或其贷方余额表示投资人投入企业的资本或股本总额。股本总额。 一般情况下，除企业将资本公积、盈余公一般情况下，除企业将资本公积、盈余公积转作资本外，实收资本数额不能随意变动。积转作资本外，实收资本数额不能随意变动。实收资本账户应按投资人、投资单位设置明细实收资本账户应按投资人、投资单位设置明细分类账。分类账。2接受投资者投入资本的核算举例接受投资者投入资本的核算举例以福达公司以福达公司07年年9月的业务为例。月的业务为例。例例71：福达公司收到：福达公司收到A公司的投资公司的投

14、资200000元，元，存入银行。存入银行。 这笔经济业务的发生，引起资产和所有者权益两这笔经济业务的发生，引起资产和所有者权益两个要素发生变化。一方面企业的银行存款增加个要素发生变化。一方面企业的银行存款增加200000元，元，应记入银行存款账户的借方；另一方面实收资本也增加应记入银行存款账户的借方；另一方面实收资本也增加200000元，应记入实收资本账户的贷方。元，应记入实收资本账户的贷方。编制会计分录如下编制会计分录如下:（1）借：银行存款）借：银行存款 200000 贷：实收资本贷：实收资本 200000例例72： 福达公司收到福达公司收到B投资者投入的新设备一投资者投入的新设备一台，该

15、设备所确认的价值为台，该设备所确认的价值为60000元。元。 这笔经济业务的发生，引起资产和所有者权益两个这笔经济业务的发生，引起资产和所有者权益两个要素发生变化。一方面企业的固定资产增加了要素发生变化。一方面企业的固定资产增加了60000元，元，应记入固定资产账户的借方；另一方面应记入固定资产账户的借方；另一方面B投资者对企业投资者对企业的投资也增加了的投资也增加了60000元，应记入实收资本账户的贷方元，应记入实收资本账户的贷方。编制会计分录如下编制会计分录如下: （2）借：固定资产）借：固定资产 60000 贷：实收资本贷：实收资本 60000(二二)借入资金的核算借入资金的核算 借入资

16、金指企业从银行等金融机构借入借入资金指企业从银行等金融机构借入或通过向社会公众发行债券取得一定数量的或通过向社会公众发行债券取得一定数量的货币资金。货币资金。 借入资金按偿还期限长短可分为短期借借入资金按偿还期限长短可分为短期借款和长期借款。款和长期借款。 1账户设置账户设置 “短期借款短期借款”账户账户133。 该账户是负债类账户，用来核算企业向该账户是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在银行或其他金融机构借入的期限在1年以下年以下(含含1年年)的各种借款。的各种借款。 该账户的贷方登记借入的各种短期借款该账户的贷方登记借入的各种短期借款;借方登记归还的短期借款；其贷方余

17、额表示借方登记归还的短期借款；其贷方余额表示尚未归还的短期借款。尚未归还的短期借款。 该账户按贷款单位和贷款种类设置明细该账户按贷款单位和贷款种类设置明细分类账。分类账。“长期借款长期借款”账户。账户。 该账户是负债类账户，用来核算企业向该账户是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在银行或其他金融机构借入的期限在1年以上年以上(不含不含1年年)的各种借款。的各种借款。 该账户的贷方登记借入的长期借款的本该账户的贷方登记借入的长期借款的本金和利息金和利息;借方登记归还的长期借款的本金和借方登记归还的长期借款的本金和利息；其贷方余额表示尚未归还的长期借款利息；其贷方余额表示尚未归

18、还的长期借款的本金和利息。的本金和利息。 该账户按贷款单位和贷款种类设置明细该账户按贷款单位和贷款种类设置明细分类账。分类账。2借入资金的核算举例借入资金的核算举例 例例73：福达公司向银行借入期限为：福达公司向银行借入期限为3个个月的生产周转借款月的生产周转借款100000元，款项存入银行。元，款项存入银行。 向银行借款业务导致资产和负债同时增加，一向银行借款业务导致资产和负债同时增加，一方面企业的银行存款增加方面企业的银行存款增加100000元，应记入银行存元，应记入银行存款账户的借方；另一方面对银行的负债也增加了款账户的借方；另一方面对银行的负债也增加了100000元，应记入短期借款账户

19、的贷方。元，应记入短期借款账户的贷方。应编制分录：应编制分录： （3）借：银行存款）借：银行存款 100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100 000 短期借款到期偿还时，应作相反分录。短期借款到期偿还时，应作相反分录。 例例74：福达公司向银行借入期限为：福达公司向银行借入期限为5年的长期借款年的长期借款200000元，元， 用于购买新设备。用于购买新设备。款项已存入银行。款项已存入银行。这项贷款期限超过一年，应属长期借款，所这项贷款期限超过一年，应属长期借款，所以一方面公司的银行存款增加以一方面公司的银行存款增加200000元，应记入元，应记入银行存款账户的借方；另一方面对银行的负债也

20、银行存款账户的借方；另一方面对银行的负债也增加了增加了200000元，应记入长期借款账户的贷方。元，应记入长期借款账户的贷方。应编制分录：应编制分录： （4） 借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：长期借款贷：长期借款 200 000第三节第三节 供应过程供应过程一、设置的账户一、设置的账户1、“材料采购材料采购”账户（一般应设置）账户（一般应设置）P1351）用途：用来核算材料在采购过程中所）用途：用来核算材料在采购过程中所 发生的实际成本。发生的实际成本。2）性质：资产类账户）性质：资产类账户3 3）结构）结构 借方借方 材料材料采购采购 贷方贷方 登记采购时发生的际成本登记采购时

21、发生的际成本 登记验收入库材料的登记验收入库材料的 实际成本实际成本余额：表示尚未验收入库余额：表示尚未验收入库的的物资物资或在途或在途物资物资实际成本实际成本4）明细账：按采购地点或品种设）明细账：按采购地点或品种设2、“原材料原材料”账户账户P1351） 用途：用来核算和监督库存材料的收入、发出和用途：用来核算和监督库存材料的收入、发出和结存情况结存情况2） 性质：资产类性质：资产类3) 结构：结构： 借方借方 原原 材材 料料 贷方贷方 登记入库材料的实际成本登记入库材料的实际成本 登记领有或发出材料的实际成本登记领有或发出材料的实际成本余额：表示库存材料的余额：表示库存材料的实际成本实

22、际成本 4） 明细账：按品种设明细账：按品种设 3、“应付账款应付账款”账户账户 1) 用途：用来核算企业因采购材料物资和接受劳务供应而应付给供应单位的款项。 2) 性质：负债类账户 3） 结构 应付账款应付账款 登记实际归还款项登记实际归还款项 登记应付未付的款项登记应付未付的款项 余额：表示尚欠供应单位款项余额：表示尚欠供应单位款项 4)明细账：按供应单位设 4、“应交税费应交税费(金金)”账户账户1）用途：用来核算企业应交纳的各种税金。包括增）用途：用来核算企业应交纳的各种税金。包括增值税、消费税、营业税和所得税等值税、消费税、营业税和所得税等2）性质：负债类）性质：负债类3）结构）结构

23、 应交税费应交税费(金金) 登记已缴（付）税金数额登记已缴（付）税金数额 登记应付税金数额登记应付税金数额 余额：表示多付数额余额：表示多付数额 余额：表示应付未付数额余额：表示应付未付数额 4）明细账：按税种设）明细账：按税种设 二、核算（不考虑增值税）二、核算（不考虑增值税） 1、承付货款时、承付货款时 借：材料采购借：材料采购 贷：应付票据（以商业汇票承付）贷：应付票据（以商业汇票承付） 银行存款（以银行存款（以转账支转账支票承付）票承付） 2、货款未付时、货款未付时 借：材料采购借：材料采购 贷：应付账款贷：应付账款 3、物资验收入库、物资验收入库 借：原材料借：原材料 贷：材料采购贷

24、：材料采购4、支付到期汇票或货款、支付到期汇票或货款 借：应付票据借：应付票据 应付账款应付账款 贷：银行存款贷：银行存款5、举例、举例P136-138 【例【例75】6日，向新华工厂购进甲种材料日，向新华工厂购进甲种材料4 000千克，每千克单价千克，每千克单价20元；向前进工厂购进乙种元；向前进工厂购进乙种材料材料3 000千克，每千克单价千克，每千克单价 15元；向朝阳工厂购元；向朝阳工厂购进丙种材料进丙种材料5 000千克每千克单价千克每千克单价 30元。上述材料元。上述材料均已验收人库，并开出转账支票，以银行存款支付均已验收人库，并开出转账支票，以银行存款支付甲、乙两种材料款，丙材料

25、的款项尚未支付。甲、乙两种材料款，丙材料的款项尚未支付。 借：材料采购借：材料采购 275 000 贷：银行存款贷：银行存款 125 000 应付账款应付账款 150 000 【例76】8日，以银行存款支付甲、乙、丙日，以银行存款支付甲、乙、丙三种材料的运输费三种材料的运输费4800元。元。 借：材料采购借：材料采购 4 800 贷：银行存款贷：银行存款 4 800【例77】8日，以现金支付甲、乙、丙三种材料的搬运费740元。 借：材料采购借：材料采购 740 贷：库存现金贷：库存现金 740 设甲、乙、丙三种材料的采购成本全部归集完毕，其采购成本为280540元（2750004800740）

26、此时应将实际采购成本从“材料采购”账户的贷方转入“原材料”账户，即借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目。编制的会计分录如下： 借：原材料借：原材料 280 540 贷：材料采购贷：材料采购 280 540 【例【例 78】9日，企业以银行存款日，企业以银行存款10 000元预元预付给本市红星工厂，用于购买材料。付给本市红星工厂，用于购买材料。 借：预付账款借：预付账款 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 例例7930日，企业收到预付货款的材日，企业收到预付货款的材料，并验收入库。该批材料的实际买价为料，并验收入库。该批材料的实际买价为28 000元，除冲销原预付货款的元，

27、除冲销原预付货款的 10 000元外，以元外，以银行存款支付其余的银行存款支付其余的18 000元。同时以现金支元。同时以现金支付采购费用付采购费用 200元。元。借：材料采购借：材料采购 28 200 贷：银行存款贷：银行存款 18 000 预付账款预付账款 10 000 库存现金库存现金 200 支付材料的买价和采购费用同时发生。可支付材料的买价和采购费用同时发生。可于材料验收入库时，结转材料实际采购成本。于材料验收入库时，结转材料实际采购成本。编制的会计分录如下：编制的会计分录如下： 借：原材料借：原材料 28 200 贷：材料采购贷：材料采购 28 200第四节第四节 生产过程生产过程

28、 生产过程核算内容：生产过程核算内容： 1、 耗用的各种材料费用耗用的各种材料费用 直接材料直接材料 2、 支付的工资支付的工资 直接人工直接人工 3、 劳动资料折旧费用劳动资料折旧费用 制造费用制造费用 4、 组织和管理生产活动组织和管理生产活动 管理费用管理费用一、设置的账户一、设置的账户 1、“生产成本生产成本”账户账户143 用途：用来核算企业进行产品生产所发生的各种生产费用 性质：成本类 结构： 生产成本生产成本 登记直接材料登记直接材料 登记完工人库产品登记完工人库产品 直接人工直接人工 的实际成本的实际成本 制造费用制造费用 余数：表示期末余数：表示期末 在产品的生产成本在产品的

29、生产成本 明细账按品种设置2、“制造费用制造费用”账户账户144用途：用来核算生产车间为组织和管理生产而发生的各项费用性质：成本类结构 制制 造造 费费 用用 登记发生的各种费用登记发生的各种费用 登记结转生产成本的费用登记结转生产成本的费用 月末一般无余额月末一般无余额 明细帐： 按车间、部门设置3、“管理费用管理费用”账户账户1）用途：用来核算企业为组织管理生产而发生的）用途：用来核算企业为组织管理生产而发生的 各项费用各项费用2）性质：费用类）性质：费用类3）结构：借方归集本期发生的各种耗费；贷方期）结构：借方归集本期发生的各种耗费；贷方期末转出的借方发生额。末转出的借方发生额。月末一般

30、无余额。月末一般无余额。4）明细帐：按费用种类设）明细帐：按费用种类设 二、二、 材料费用的核算材料费用的核算 1、领用材料时（按领用部门和用途分配、领用材料时（按领用部门和用途分配） 借：生产成本借：生产成本 甲产品甲产品 （ 产品生产耗用）产品生产耗用） 乙产品乙产品 制造费用制造费用 （车间一般耗用）（车间一般耗用） 管理费用管理费用 （管理部门一般耗用）（管理部门一般耗用） 贷：贷： 原材料原材料 （实际成本）（实际成本） 三、三、 人工费用的核算人工费用的核算设置“应付职工薪酬（应付工资）”账户147用途：用来核算企业工资的核算和发放情况性质：负债类结构 应付职工薪酬应付职工薪酬 实

31、际支付数实际支付数 应付薪酬数应付薪酬数 余：多付数余：多付数 余：应付未付数余：应付未付数明细帐：工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、 工会经费、职工教育费、非货币性福利1、月末计算本月工资时（按工资用途分配）、月末计算本月工资时（按工资用途分配） 借：生产成本借：生产成本 甲甲 （基本生产工人工资）（基本生产工人工资） 乙乙 制造费用制造费用 （车间管理人员工资）（车间管理人员工资） 管理费用管理费用 （管理部门人员工资）（管理部门人员工资） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 工资工资 （应付数）（应付数） 2、提取现金备发工资时（目前打入工资卡）借：库存现金借：库存现金 P 148

32、（实发数）（实发数） 贷：银行存款贷：银行存款 （实发数）（实发数）3、发放工资时借：应付职工薪酬（应付工资）借：应付职工薪酬（应付工资） （实发数）（实发数） 贷：库存现金贷：库存现金 （实发数）（实发数） 若采用工资卡形成则2、3分录合并为借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 （实发数）（实发数） 贷：银行存款贷：银行存款 （实发数）（实发数）4、提取职工福利费的核算（略，新准则已取消）（略，新准则已取消） 设置设置“应付职工薪酬应付职工薪酬-福利费福利费”账户账户 计提标准：计提标准： 按工资总数按工资总数 14%（不含奖金）（不含奖金） 养老保险养老保险 18% 企业企业 8% 个

33、人个人 失业保险失业保险 8% 企业企业 3% 个人个人 分录借：生产成本甲 乙 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬福利费4、计缴职工保险费的核算、计缴职工保险费的核算 设置设置“应付职工薪酬应付职工薪酬职工保险费职工保险费”账账户户 计提标准：计提标准： 18% +8% 分录分录借：生产成本借：生产成本 甲甲 乙乙 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工保险费职工保险费四、制造费用核算四、制造费用核算 1、固定资产折旧费的核算、固定资产折旧费的核算177 （1）什么是固定资产折旧）什么是固定资产折旧 固定资产因使用而逐渐损耗的价值。固定资产因使用而逐渐损耗

34、的价值。 什么是固定资产折旧费什么是固定资产折旧费 按月计提记入产品成本和相关费用中的固按月计提记入产品成本和相关费用中的固定资产转移价值。定资产转移价值。 （2）设置的账户）设置的账户 “累计折旧累计折旧”账户账户177 用途：用来核算固定资产因磨损而减少的价值 性质：固定资产的抵减帐户固定资产的抵减帐户 结构： 累计折旧累计折旧 登记转销价值登记转销价值 登记提取的折旧数量登记提取的折旧数量 余额：表示固定资产余额：表示固定资产 累计折旧数量累计折旧数量 明细帐：按类别设置 3、核算：、核算：177 计提时：计提时： 借：借： 制造费用制造费用 （车间固定资产提取的折旧费）（车间固定资产提

35、取的折旧费） 管理费用管理费用 （管理固定资产提取的折旧费）（管理固定资产提取的折旧费） 贷：累计折旧贷：累计折旧 （提取数）（提取数） 注意规则应用注意规则应用 2、支付外购动力费、支付外购动力费 3、待摊费用核算、待摊费用核算(会计准则应用指南已取消会计准则应用指南已取消) 待摊费用是指已经支付但应由本期和以后各月分别负担摊销期在一年以内的费用。如租金、保险费、修理费等。 待摊费用待摊费用 登记支付数登记支付数 登记按期摊销数登记按期摊销数 余：表示已经支付但余：表示已经支付但 尚未摊销的数量尚未摊销的数量 支付时：支付时：借：待摊费用借：待摊费用 贷：银行存款贷：银行存款 摊销时：摊销时

36、：借：管理费用借：管理费用 制造费用制造费用 贷：待摊费用贷：待摊费用4、予提费用核算、予提费用核算(会计准则应用指南已取消会计准则应用指南已取消) 予提费用是指企业已经从成本费用中予提但尚予提费用是指企业已经从成本费用中予提但尚未支付的各项费用。如租金、保险费、修理费未支付的各项费用。如租金、保险费、修理费 予提费用予提费用 支付数支付数 按期予提数按期予提数 余：表示已经提取尚余：表示已经提取尚 未支付的数额未支付的数额提取时提取时 借：财务费用借：财务费用 管理费用管理费用 贷：予提费用贷：予提费用到期支付时到期支付时 借：予提费用借：予提费用 贷：银行存款贷：银行存款 待摊费用与予提费

37、用的异同待摊费用与予提费用的异同 同：同： 两者借方都是登记支付数，贷方登记摊提数两者借方都是登记支付数，贷方登记摊提数 异：异： 会计科目不同会计科目不同 待摊费用先支付后计入成本费用待摊费用先支付后计入成本费用 予提费用先从成本费用中予提后支付予提费用先从成本费用中予提后支付5、制造费用核算、制造费用核算148 发生制造费用时发生制造费用时 借：制造费用借：制造费用 贷：银行存款贷：银行存款 等等 分分配制造费用时配制造费用时 借：生产成本借：生产成本 贷：制造费用贷：制造费用四、结转完工产品成本四、结转完工产品成本1、 设置设置“库存商品库存商品”（“产成品产成品”）账户）账户150 （

38、1） 用途：用来核算企业生产完工验用途：用来核算企业生产完工验收入库可供销售产品的实际成本收入库可供销售产品的实际成本 （2）性质：资产类）性质：资产类 （3）结构：借方登记入库产品实际成）结构：借方登记入库产品实际成本，贷方登记已经出销产品的实际成本本，贷方登记已经出销产品的实际成本 （4）明细帐：按品种类）明细帐：按品种类2、会计分录、会计分录产品完工入库时产品完工入库时 借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本以下举例说明生产业务的账务处理。以下举例说明生产业务的账务处理。 明光工厂明光工厂3月份发生的产品生产业务如下：月份发生的产品生产业务如下： 【例【例7一一10】10日，

39、仓库发出下列材料用于日，仓库发出下列材料用于生产生产A，B两种产品和其他的一般耗用，见图表两种产品和其他的一般耗用，见图表411。 借：生产成本借：生产成本 175 000 管理费用管理费用 7 500 贷：原材料贷：原材料 182500 【例【例711】10日，开出现金支票从银行提取日，开出现金支票从银行提取现金现金 15 000元，以备发工资。元，以备发工资。 借：库存现金借：库存现金 15 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000 【例【例712】10日，以现金日，以现金15 000元支付企元支付企业职工的工资。业职工的工资。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 15 000

40、 贷：库存现金贷：库存现金 15 000【例【例 713】20日，以银行存款支付企日，以银行存款支付企业管理部门的办公费业管理部门的办公费 3 000元。元。 借：管理费用借：管理费用 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 【例【例714 】31日，结算本月应付职工工资，日，结算本月应付职工工资，其中制造其中制造 A产品的职工工资产品的职工工资 7 000元，制造元，制造 B产产品的职工工资品的职工工资 3 800元，企业行政管理人员工资元，企业行政管理人员工资4 200元。元。 借：生产成本借：生产成本 10800 管理费用管理费用 4 200 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工

41、资工资 15000 例例715 31日，按规定计提固定资产日，按规定计提固定资产折旧额，其中车间使用固定资产应提折旧折旧额，其中车间使用固定资产应提折旧20 000元，行政管理部门使用固定资产应提元，行政管理部门使用固定资产应提折旧折旧10 000元。元。 借：制造费用借：制造费用 20 000 管理费用管理费用 10 000 货：累计折旧货：累计折旧 30 000例例716 31日，结转已全部制造完工日，结转已全部制造完工验收入库验收入库 A产品的制造成本产品的制造成本111000元。元。 借：库存商品借：库存商品 111000 贷：生产成本贷：生产成本 111000 第五节第五节 销售过程

42、的核算销售过程的核算 一、设置账户一、设置账户1、“主营业务收入主营业务收入”（“营业收入营业收入”）155（1）用途：用来核算和监督企业销售产品取得收入的）用途：用来核算和监督企业销售产品取得收入的情况，情况，（2）性质：收入类）性质：收入类（3）结构：）结构：企业销售产品实现了收入，记入该账户的贷方；期末企业销售产品实现了收入，记入该账户的贷方；期末将本期实现的收入从借方转入将本期实现的收入从借方转入“本年利润本年利润”账户，结账户，结转后，该科目一般没有余额。转后，该科目一般没有余额。（4）明细分类账：按品种设）明细分类账：按品种设2、“主营业务成本主营业务成本” （“营业成本营业成本”

43、）账户）账户155（1）用途：用以核算销售产成品的制造成本。）用途：用以核算销售产成品的制造成本。（2）性质：成本类）性质：成本类（3）结构：企业结转销售产品成本时，记）结构：企业结转销售产品成本时，记入入该账户的借该账户的借方；期末将本期的销售成本从贷方转方；期末将本期的销售成本从贷方转入入“本年利润本年利润”账户，结转后，该科目一般没有余额。账户，结转后，该科目一般没有余额。（4）明细分类账：按品种设）明细分类账：按品种设 3 3、“销售费用销售费用”账户账户156（1 1）用途：用以核算产品销售过程中发生的各项）用途：用以核算产品销售过程中发生的各项销售费用。销售费用。（2 2）性质：费

44、用类）性质：费用类（3 3）结构：发生各项销售费用时，记入该账户的）结构：发生各项销售费用时，记入该账户的借方；期末将本期的销售费用从贷方转入借方；期末将本期的销售费用从贷方转入“本年利润本年利润”账户，结转后，该科目一般没账户，结转后，该科目一般没有余额。有余额。（4 4）明细分类账：按种类设）明细分类账：按种类设 4、“营业税金及附加营业税金及附加”（“营业税金营业税金”）账户）账户（1）用途：用以核算应由销售产品负担的销售税金。）用途：用以核算应由销售产品负担的销售税金。（2）性质：费用类）性质：费用类（3）结构：月末，企业按规定计算出应负担的销售税）结构：月末，企业按规定计算出应负担的

45、销售税金，记入该账户的借方；期末将本期产品负担的税金转金，记入该账户的借方；期末将本期产品负担的税金转入入“本年利润本年利润” 账户，结转后，一般没有余额。账户，结转后，一般没有余额。 （4）明细分类账：按种类设）明细分类账：按种类设5、“应收账款应收账款”账户账户（1）用途：用来核算企业因销售产品，提供劳务等业）用途：用来核算企业因销售产品，提供劳务等业务，应向购货方或接受劳务单位收取的款项。务，应向购货方或接受劳务单位收取的款项。（2）性质：资产类）性质：资产类（3）结构：发生应收购买单位款项，借记）结构：发生应收购买单位款项，借记“应收账款应收账款”科目；收回应收的购买单位款项，贷记科目

46、；收回应收的购买单位款项，贷记“应收账款应收账款”科目；其借方余额表示应收的购买单位货款。科目；其借方余额表示应收的购买单位货款。（4）明细分类账：按种类设）明细分类账：按种类设 6、“预收账款预收账款”账户账户（1）用途：用来核算企业按照合同规定向购货单位预）用途：用来核算企业按照合同规定向购货单位预收的货款。收的货款。（2）性质：负债类）性质：负债类（3）结构：企业向购货单位预收货款时，记）结构：企业向购货单位预收货款时，记入入该账户该账户的贷方；产品销售实现时，按售价借记的贷方；产品销售实现时，按售价借记“预收账款预收账款”科目。科目。（4）明细分类账：按种类设）明细分类账：按种类设 7

47、 7、“应交税费应交税费”账户账户156（1 1）用途：是用来核算企业各种税金的结算和交纳情）用途：是用来核算企业各种税金的结算和交纳情况的。况的。（2 2）性质：负债类）性质：负债类（3 3）结构：每期终了，按规定计算出当期应交纳的各）结构：每期终了，按规定计算出当期应交纳的各种税金，记入种税金，记入“应交税金应交税金”科目的贷方；企业交纳税科目的贷方；企业交纳税金，应借记金，应借记“应交税金应交税金”科目；其贷方余额表示应交科目；其贷方余额表示应交未交的税金。未交的税金。（4 4）明细分类账：按种类设）明细分类账：按种类设 二、二、 核算核算 1 1、销售实现时（所有权已经转移，收到贷款或

48、收取贷、销售实现时（所有权已经转移，收到贷款或收取贷款的权利）款的权利） 借：银行存款（实收数）借：银行存款（实收数） 应收账款（应收数）应收账款（应收数） 贷：主营业务收入（全部货款）贷：主营业务收入（全部货款） 【例【例4 42727】16日，按合同向红星工厂发出A产品4台，单位售价19000元，计76000元。收回18 000元货款存入银行，其余货款未收回。 借：银行存款借：银行存款 18 00018 000 应收账款应收账款 58 00058 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 76 00076 0002、 计缴消费税时计缴消费税时 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交

49、税费（金）贷：应交税费（金） 【例【例432】 31日，按销售收人的日，按销售收人的10计算计算A产产品应交纳的税金。品应交纳的税金。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 28 500 贷：应交税费（金）贷：应交税费（金） 28 500 3、结转销售成本时、结转销售成本时 借：主营业务成本（实际成本）借：主营业务成本（实际成本） 贷：库存商品贷：库存商品 （实际成本）（实际成本） 【例【例 431】31日，结转上述已售日，结转上述已售 A产品产品 15台的台的制造成本制造成本150 000元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本 150 000 贷：库存商品贷：库存商品 150 000 4

50、、发生销售费用时（广告费）、发生销售费用时（广告费） 借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款贷：银行存款 【例【例430】28日，以银行存款日，以银行存款5 000元支付销售元支付销售A产产品的销售费用。品的销售费用。 借：销售费用借：销售费用 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 0005、交纳税金时、交纳税金时 借：应交税费借：应交税费 贷：银行存款贷：银行存款6、收到货款时、收到货款时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收帐款贷：应收帐款 第六节第六节 主营业务利润的计算主营业务利润的计算 一、一、 利润形成及其分配利润形成及其分配199 利润是企业一定期间内所取得的经营成果，它是将一

51、利润是企业一定期间内所取得的经营成果，它是将一定期间的各项收入与各项费用支出相抵后形成的最终经营定期间的各项收入与各项费用支出相抵后形成的最终经营成果。成果。 包括营业利润、营业外收支净额和所得税三部分。包括营业利润、营业外收支净额和所得税三部分。 利润构成的关系式可以分步表示如下：利润构成的关系式可以分步表示如下：1991 1营业收入一营业成本营业收入一营业成本 = = 营业毛利润营业毛利润2 2、营业营业 营业营业 管理管理 财务财务 营业营业 投资投资 营业营业 毛利润毛利润 费用费用 费用费用 费用费用 税金税金 收益收益 净利润净利润 营营 业业 营业外营业外 营业外营业外 利润总额

52、利润总额 3 3净利润净利润 收入收入 支出支出 （税前利润（税前利润） 4 4利润总额利润总额 所得税所得税 = = 净利润（税后利润）净利润（税后利润） 5 5所得税所得税= = 利润总额（税前利润）利润总额（税前利润）X X规定税率规定税率P203 所得税是就企业的所得交纳的一种税，只所得税是就企业的所得交纳的一种税，只要有所得就必须按税法规定的税率交纳所得税要有所得就必须按税法规定的税率交纳所得税。所得税具有强制性、无偿性的特点。对于企。所得税具有强制性、无偿性的特点。对于企业来说，它是企业取得利润的一种必然开支。业来说，它是企业取得利润的一种必然开支。可将其视为一种费用。可将其视为一

53、种费用。P203P203 二、利润形成及分配核算设置的账户二、利润形成及分配核算设置的账户 为了核算和监督企业利润的形成和分配情况，应相为了核算和监督企业利润的形成和分配情况，应相应地开设和运用应地开设和运用“本年利润本年利润、“利润分配利润分配”账户。账户。与利润与利润形成及分配核算相联系的账户有形成及分配核算相联系的账户有“应付利润应付利润”、“公公积积金金”、“营业外收入营业外收入” ” 、“营业外支出营业外支出”、”所得税所得税” 等账等账户。户。 201 1、“本年利润本年利润”账户账户201（1）用途：用来核算企业实现的利润和发生的亏损情）用途：用来核算企业实现的利润和发生的亏损情

54、况。况。（2）性质：损益类）性质：损益类（3）结构：期末，将各收入类账户的贷方余额转入）结构：期末，将各收入类账户的贷方余额转入“本年利润本年利润”账户的贷方；将各费用类账户的借方余额账户的贷方；将各费用类账户的借方余额转入转入“本年利润本年利润”账户的借方；将本期转入的收入和费账户的借方；将本期转入的收入和费用账户的发生额进行比较，若为贷方余额表示本期实现用账户的发生额进行比较，若为贷方余额表示本期实现的利润；若为借方余额表示发生的亏损。年度终了，将的利润；若为借方余额表示发生的亏损。年度终了，将“本年利润本年利润”账户的贷方余额或借方余额全部转入账户的贷方余额或借方余额全部转入“利利润分配

55、润分配”账户，结转后账户，结转后“本年利润本年利润”账户应无余额。账户应无余额。（4）无明细账）无明细账2、“利润分配利润分配”账户账户（1）用途：用以核算企业实现利润的分配情况或亏损的弥补情况。（2）性质：损益类，“利润分配”账户实际上是用来抵减企业实现利润或发生亏损的原始数额，反映利润分配情况或亏损弥补情况的账户，是“本年利润”账户的备抵账户。（3）结构：企业发生应付利润、提取公积金时，记入“利润分配”账户的借方；发生弥补亏损时，记入“利润分配”账户的贷方；期末，其借方余额表示累计已分配利润总额，贷方余额表示累计已弥补亏损总额。年度终了，将“本年利润”账户的余额结转入“利润分配”账户后，如仍为贷方余额，表示未分配利润；如为借方余额，表示未弥补亏损。（4）明细账： 3、“应付利润应付利润”账户账户 用来核算企业应付给投资者的利润。企业计用来核算企业应付给投资者的利润。企业计算出应付给投资者的利润，记算出应付给投资者的利润，记入入“应付利润应付利润”账账户的贷方；支付利润时，记入借方；其贷方余额户的贷方；支付利润时，记入借方；其贷方余额表示未支付的利润。表示未支付的利润。4、“盈余公积盈余公积”账户账户 用来核算企业从利润中提取的盈余公积。从用来核算企