2020注会-税法-讲义-第01章税法总论完成

1、2020注册会计师税法第一章税法总论第一章税法总论第一节税法概念一、税收与税法的概念税收与税法的概念()(一)税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。税收的内涵：(1)税收是国家取得财政收入的一种重要工具，其本质是一种分配关系。(2)国家征税的依据是政治权力，它有别于按生产要素进行的分配。征税过程实际是国家参与社会产品的分配过程。分配问题涉及两个基本问题：一是分配主体(税收分配以国为主体)；二是分配依据(国家凭借政治权利)。(3)国家课征税款的目的是满足社会公共需要。公共支出一般情况下不可能由公民个人、企业采用自愿出价方式。国家征税的目的是满足提供社会

2、公共产品的需要，以及弥补市场失灵、促进公平分配寸1W女o【教材新增】财政是国家治理的基础和重要支柱，优化与国家治理体系相适应的税收制度和税法体系是建设中国特色社会主义财政制度的重要内容，为此既需要循序渐进落实税收法定原则，使征税有法可依、有法必依；还需要保持合理的宏观税负水平，激发社会活力；更需要构建有利于促进公平竞争、创新驱动和人力资本积累的税收制度，发挥先进税收制度对经济社会高质量发展的促进作用。(二)税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。税法体现为法律这一规范形式，是税收制度的核心内容。税法具有义务性法规和综合性法规的特点。【理解】税法具有

3、义务性法规和综合性法规的特点：(1)从法律性质上看，税法属于义务性法规，以规定纳税人的义务为主一一这一特点是由税收的无偿性和强制性特点所决定的。税法作为强制性规范，即对于一切满足税收要素的纳税人，均应根据税法缴纳税款，而不允许行政机关与纳税人之间达成默契变动法定纳税义务的内容。(2)税法具有综合性，它是由一系列单行税收法律法规及行政规章制度组成的体系，其内容涉及课税的基本原则、征纳双方的权利和义务、税收管理规则、法律责任、解决税务争议的法律规范等一一这一特点是由税收制度所调整的税收分配关系和税收法律关系的复杂性所决定的。1/182020注册会计师税法第一章税法总论二、税收法律关系（）税收法律关

4、系包括三方面内容：税收法律关系的构成；税收法律关系的产生、变更与消灭；税收法律关系的保护。【解释】这一部分内容考点明显，容易命题。考生要注意掌握下表的内容和对应关系。税收法律关系的构成主体一方是代表国家行使征税职责的国家各级税务机关和海关；另一方是履行纳税义务的法人、自然人和其他组织（按照属地兼属人的原则确定）客体税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象，即征税对象内容是主体所享有的权利和所应承担的义务，是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂税收法律关系的产生、变更与消灭由税收法律事实来决定一一税收法律事实分为税收法律事件和税收法律行为税收法律关系的保护税收法律关系的保护对权利主体双

5、方是平等的，同时对其享有权利的保护就是对其承担义务的制约三、税法与其他法律的关系（）涉及税收征纳关系的法律规范，除税法本身直接在税收实体法、税收程序法、税收争讼法、税收处罚法中规定外，在某种情况下也援引一些其他法律。【解释】税法与其他法律的关系：1 .税法与宪法的关系：税法依据宪法的原则制定。2 .税法与民法的关系：民法调整方法的主要特点是平等、等价、有偿；税法调整方法要采用命令、服从的方法。民法与税法不发生冲突时，税法不再另行规定；出现不一致时，一般按税法规定纳税。3 .税法与刑法的关系：调整范围不同，违反了税法，并不一定就是犯罪，但违反税法情节严重触及刑律者，将受刑事处罚。4 .税法与行政

6、法的关系：税法与行政法有着十分密切的联系，主要表现在税法具有行政法的一般特征；但税法又与一般行政法有所不同一一税法具有经济分配的性质，并且经济利益由纳税人向国家无偿单向转移，这是一般行政法所不具备的。第二节税法原则税法的原则是反映税收活动的根本属性，是税收法律制度建立的基础。税2/182020注册会计师税法第一章税法总论法原则包括税法基本原则（四项，税收法定原则是核心）和税法适用原则（六项）。【复习要求】本部分内容容易在考试中命题，考生应先注意税法原则的两大分类一一基本原则、适用原则，再对各类原则中的具体原则的现实体现有所认识一一明确分类；知晓运用。税法原则（四基、六适）：一、税法基本原则税法

7、基本原则是统领所有税收规范的根本准则，为包括税收立法、执法、司法在内的一切税收活动所必须遵守。税收法定原则是税法基本原则的核心。（2014年、2017年都考过此知识点）基本原则解释及举例税收法定原则也称为税收法定主义，是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确。税收法定主义贯穿税收立法和执法的全部领域，其内容包括税收要件法定原则和税务合法性原则。1 .税收要件法定原则一一立法角度国家对其开征的任何税种都必须由法律对其进行专门确定/I能实施；国家对任何税种征税要素的变动都应当按相关法律的规定进行；征税的各个要素/、仅应当由法律作出专门的规定，这种规定还

8、应当尽量明确。2 .税务合法性原则执法角度要求立法者在立法的过程中要对各个税种征收的法定程序加以明确规定，既可以使纳税得以程序化，提高工作效率，节约社会成本，又尊重并保护了税收债务人的程序性权利，促使其提高纳税的意识；要求征税机关及其工作人员在征税过程中，必须按照税收程序法和税收实体法律的规定来行使自己的职权，履行自己的职责，充分尊重纳税人的各项权利。3/182020注册会计师税法第一章税法总论基本原则解释及举例税收公平原则一般认为税收公平原则包括税收横向公平和纵向公平，即税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负/、同。税收公平原则源于法律上的平等性原则

9、。强调“禁止不平等对待”的法理。【举例】个人所得税法中对综合所得实施累进税率，所得越高税负越重，量能课征，体现了税法基本原则中的税收公平原则。税收效率原则税收效率原则包括两个方面，一是指经济效率，二是指行政效率。前者要求税法的制定要有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行，后者要求提高税收行政效率。实质课税原则是指应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式。【举例】如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计税依据，税务机关有权重新核定计税依据，以防止纳税人避税与逃税，这样处理体现了税法基本原则中的实质课税原则。、税法适用原则税法适用原

10、则是指税务行政机关和司法机关运用税收法律规范解决具体问题所必须遵循的准则。与税法基本原则相比，税法适用原则含有更多的法律技术性准则，更为具体化。基本原则解释及举例法律优位原则其基本含义为法律的效力高于行政立法的效力，还可进一步推论为税收行政法规的效力优于税收行政规章效力；效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的。法律不溯及既往原则新法实施后，对新法实施之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法。【举例】自2016年12月1日起对超豪华小汽车，在生产（进口）环节按现行税率征收消费税基础上，在零售环节加征消费税。假定在2020年3月，汽车销售企业被查出其2016年10月隐瞒超豪华小

11、汽布零售额，按照法律不溯及既往原则，2016年12月1日以前发生的超豪华小汽车销售额不应按照现行政策缴纳零售环节消费税。4/182020注册会计师税法第一章税法总论基本原则解释及举例新法优于旧法原则也称后法优于先法原则，即新旧法对同一事项有/、同规定时，新法的效力优于旧法。【举例】车辆购置税的例子特别法优于普通法原则对同一事项两部法律分别定有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。本原则打破了税法效力等级的限制，居于特别法地位级别比较低的税法，其效力可高于作为普通法的级别比较高的税法。【举例】我国新企业所得税法中对于企业当年的公益性捐赠限额只有12%的标准，没有全额扣除的标准，但在

12、2020年新型冠状状附疫情发生后，财政部、国家税务总局作出了对按照规定渠道捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除的规定。实体从旧，程序从新原则即实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备f溯及力。【实体法从旧举例】同法律不溯及既往原则。新法只从新规定开始的时段实施，不溯及以往，以往还按照旧的规定执行。【程序法从新举例】2001年5月起实施的税收征管法规定，企业在银行开设的全部账户账号都要向税务机关报告。按照程序法从新原则，不论是2001年5月以后设立的新企业还是以前设立的老企业继续经营的，不论是企业2001年5月以后开设的银行账号还是以前开设沿用

13、下来的银行账号，现存的经营用的银行账号都要向税务机关报告。这体现了税法适用原则中的实体从旧、程序从新原则。程序优于实体原则即在税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现。【举例】按照现行征管法，纳税人必须在缴纳有争议的税款或提供担保后，税务行政复议机关才受理纳税人的复议中请，这体现了税法适用原则中的程序优于实体原则。【特别提示】税法适用原则中的“冲突”或“例外”：新法优于旧法原则VS特别法优于普通法新法优于旧法原则VS实体从旧、程序从新特别法优于普通法原则VS法律优位原则5/182020注册会计师税法第一章税法总论第三节税法要素【提示】不同考试教材对于税法构成要素的表述是有差异的

14、。按照“考哪门课，看哪本书”的原则掌握，本教材收录了税法的11个要素。一、总则主要包括立法依据、立法目的、适用原则等，各章开篇均有立法目的，可作为一般了解。二、纳税义务人（）又称“纳税主体”，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。简称“纳税人”。纳税人有两种基本形式：自然人和法人。我国法人主要有四种：机关法人、事业法人、企业法人、社团法人。自然人居民个人纳税人八非居民个人法人-机关法人、事业法人、企业法人、社团法人旦H企也由用生-您皿二二I与纳税人紧密联素而即M既念：4救、,加”代扣代缴义务人（个税、企业所得税、增值税）扣缴义务人代收代缴义务人（消费税、车船税）【相关链接】纳税人与负税人；

15、直接税与间接税。三、征税对象（）征税对象又叫课税对象、征税客体，指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志,【注意】征税对象的质的规定一一税目征税对象的量的规定一一税基（计税依据）税基又叫计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定。四、税目（）税目是在税法中对征税对象分类规定的具体征税项目。反映征税的具体范围，是对课税对象质的界定。税目体现征税的广度。举例：消费税“木质一次性筷子”税目五、税率6/182020注册会计师税法第一章税法总论指对征税对象的征收比例或征收额度。税率是

16、计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志，税率体现征税的深度。比例税率定额税率税率额累全额累进税率累进税率超额累进税率少.r全率累进税率率累“、,一超率累进税率税率类别具体形式应用的税种比例税率单一比例税率差别比例税率幅度比例税率增值税城市维护建设税企业所得税等定额税率按征税对象确定的计算单位直接规定固定的税额城镇土地使用税车船税等累进税率全额累进税率、全率累进税率（我国目前没有采用）超额累进税率把征税对象按数额大小分成若干等级，每一等级规入个税率，税率依次提高，将纳税人的征税对象依所属等级同时适用几个税率分别计算，再将计算结果相加后得出应纳税款个人所得税中的综合所得和经营所得超率累进税

17、率以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税土地增值税【特别提示】为了简化超额累进税率的计算，需要将“速算扣除数”设计在超额累进税率表中。所谓速算扣除数，是按照全额累进计算的税额与按照超额累进计算的税额相减而得的差数，事先计算出来附在税率表中，随税率表一同颁布。速算扣除数=按全额累进方法计算的税额-按超额累进方法计算的税额六、纳税环节指征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。要掌握生产、批发、零售、进出口等各个环节上的税种分布，有些税种单一环节课税，有些税种多环节课税。七、纳税期限（）7/182020注

18、册会计师税法第一章税法总论指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。有三个概念：纳税义务发生时间、纳税期限、缴库期限，应掌握各个税种纳税期限，结算缴款期限与滞纳金计算的关系。八、纳税地点根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的税源控制而规定的纳税人(包括代征、代扣、代缴义务人)的具体纳税地点。各税种纳税地点的规定都易出客观题。九、减税免税指对某些纳税人和征税对象采取减少征税或免予征税的特殊规定。各章节的减税免税规定往往存在大量考点。十、罚则指对违反税法的行为采取的处罚措施。印花税、征管法等章节都有违章处罚措施。十一、附则主要包括两项内容：一是规定此项税法的解释权，二是规定税法的生效时问。后续章

19、节没有特别表述，可作一般了解。第四节税收立法与我国税法体系一、税收立法原则税收立法是指有权的机关依据一定的程序，遵循一定的原则，运用一定的技术，制定、公布、修改、补充和废止有关税收法律、法规、规章的活动。【特别提示】税收立法不仅仅包括对税收法律、法规、规章的制定、公布、修改和补充，也包括对税收法律、法规、规章的废止。税收立法应遵循以下原则(了解)：1 .从实际出发的原则；2 .公平原则；3 .民主决策的原则；4 .原则性与灵活性相结合的原则；5 .法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则。二、税收立法权及其划分关于税收立法权划分的三个要点：(1)立法权可以授予某级政府，行政上的执行权给予另

20、一级一一我国的税收立法权的划分就属于这种模式。(2)中央税、中央与地方共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中央。8/182020注册会计师税法第一章税法总论(3)地区性地方税收的立法权应只限于省级立法机关或经省级立法机关授权同级政府，不能层层下放。三、税收立法机关狭义的税法与广义的税法。本教材口径是广义的税法：各有权机关根据国家立法体制制定的一系列税收法律、法规、规章和规范性文件，构成了我国的税收法律体系。(一)我国制定税收法律、法规和规章的机关不同，其法律级次也不同：(1)全国人大及常委会制定的税收法律。(2)全国人大及常委会授权国务院制定的暂行规定或条例。(3)国务院制定的税收行政

21、法规。(4)地方人大及常委会制定的税收地方性法规。(5)国务院税务主管部门制定的税收部门规章。(6)地方政府制定的税收地方规章。【解释】具体归纳解释如下表：法律法规分类立法机关说明税收法律全国人大及常委会制定的税收法律除宪法外，在税法体系中，税收法律具有最高的法律效力。例如：企业所得税法个人所得税法车船税法车辆购置税法船舶吨税法环境保护税法烟叶税法耕地占用税法资源税法税收征收管理法授权立法全国人大及常委会授权国务院制定的暂行规定或条例属于准法律。具有国家法律的性质和地位，其法律效力高于行政法规，为待条件成熟上升为法律做好准备。例如：中华人民共和国增值税暂行条例等税收法规国务院制定的税收行政法规

22、在中国法律形式中处于彳氐于宪法、法律，局于地方法规、部门规章、地方规章的地位，在全国普遍适用。例如：中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国税收征收管理法实施细则等地方人大及常委会制定的税收地方性法规目前仅限于海南省、民族自治地区9/182020注册会计师税法第一章税法总论法律法规分类立法机关说明税收规章国务院税务主管部门制定的税收部门规章有权制定税收部门规章的税务主管机关指财政部、国家税务总局和海关总署。该级次规章/、得与完法、税收法律、行政法规相抵触。例如：增值税暂行条例实施细则地方政府制定的税收地方规章在税收法律、法规明确授权的前"进行，不得与税收法律、行政法规相抵触。

23、例如：城建税、房产税等地方性税种的实施细则等【解释1】在现行税法中，以国家法律的形式发布实施的有：企业所得税、个人所得税、车船税、船舶吨税、车辆购置税、环境保护税、烟叶税、耕地占用税、资源税；除此之外其他各税种都是经全国人民代表大会及常委会授权。全国人大及常委会不止一次授权国务院立法。近些年，我国税收立法的进程加快：(1)中华人民共和国环境保护税法由中华人民共和国第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十五次会议于2016年12月25日表决通过；2018年1月1日起实施。(2)中华人民共和国烟叶税法和中华人民共和国船舶吨税法由第十二届全国人大常委会第三H一次会议于2017年12月27日表决通过，

24、自2018年7月1日起施行。(3)中华人民共和国车辆购置税法由第十三届全国人民代表大会常务委员会第七次会议于2018年12月29日表决通过，自2019年7月1日起施(4)中华人民共和国耕地占用税法由第十三届全国人民代表大会常务委员会第七次会议于2018年12月29日表决通过，自2019年9月1日起施(5)中华人民共和国资源税法由第十三届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议于2019年8月26日通过，自2020年9月1日起施行。【解释2】全国人民代表大会和全国人民代表大会常务委员会的立法都属于税收法律，法律级次相同。但考试还是要注意区分二者立法的具体情况：立法机构税收法律全国人民代表大会中华人

25、民共和国企业所得税法中华人民共和国个人所得税法全国人民代表大会常务委员会中华人民共和国车船税法中华人民共和国船舶吨税法中华人民共和国车辆购置税法10/182020注册会计师税法第一章税法总论«中华人民共和国环境保护税法中华人民共和国烟叶税法中华人民共和国耕地占用税法中华人民共和国资源税法中华人民共和国税收征收管理法四、税收立法程序税收立法程序主要包括三个阶段：（不包括试行）（1）提议阶段；（2）审议阶段；（3）通过和公布阶段。五、我国现行税法体系税法体系就是通常所说的税收制度（简称“税制”）。一个国家的税收制度，可按构成方法和形式分为简单型税制及复合型税制（一）税法体系中各税法的分类

26、一一3+1种分类税法体系中各税法按基本内容和效力、职能作用、征收对象、权限范围的不同，可分为不同类型。【解释】我国税法的分类见下表:分类依据具体不恢分类说明类别包含内容按照税法的基本内容和效力的/、同税收基本法属于税法体系中的母法我国目前没有定税收普通法对税收基本法规定的事项分别立法实施的法律如个人所得税法、税收征收管理法等按照税法的职能作用的不同税收实体法确定税种立法如个人所得税法、企业所得税法税收程序法税务管理方面的法律如税收征收管理法按照主权国家行使税收管辖权的不同国内税法国家的内部税收制度一国际税法国家间形成的税收制度双边或多边国家间的税收协定、条约、国际惯例等上述对于税法的分类不具有

27、法定性。还有一种分类：间接税与直接税。【提示】我国现行税法体系（）税收实体法和税收征收管理的程序法共同构成了我国现行税法体系。1.教材将税收实体法体系按照征收对象的不同分为5类。具体不恢类别包含内容作用11/182020注册会计师税法第一章税法总论商品（货物）和劳务税类增值税、消费税、关税主要在生产、流通、或服务业中发挥调节作用资源税及环境保护税类资源税、环境保护税、城镇土地使用税主要调节因开发和利用自然资源差异而形成的级差收入所得税类企业所得税、个人所得税、土地增值税主要调节生产经营者的利润和个人的纯收入特定目的税类城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税、船舶吨税主要是为达到特定目的

28、，调节特定对象和特定性为财产、行为税类房产税、车船税、印花税、契税主要是对某些财产和行为发挥调节作用2.税收程序法体系除税收实体法外，我国对税收征收管理适用的法律制度，是按照税收管理机关的不同而分别规定的。（1）由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照全国人大常委会发布实施的税收征收管理法及各实体税法中的征管规定执行。（2）由海关机关负责征收的税种的征收管理，按照海关法及进出口关税条例等有关规定执行。第五节税收执法税法的实施即税法的执行。它包括税收执法和守法两个方面：一方面，执法机关和人员要依法执法；另一方面，征纳双方都要守法。由于税法具有多层次的特点，在税收执法过程中，对其适用性或法律效力的

29、判断，一般按以下原则掌握：1 .层次高的法律优于层次低的法律；2 .同一层次的法律中特别法优于普通法；3 .国际法优于国内法；4 .实体法从旧、程序法从新。税收执法权具体包括：税款征收管理权、税务稽查权、税务检查权、税务行政复议裁决权及其他税务管理权。其中最重要的是税款征收管理权。一、税务机构的设置与职能2018年，根据我国经济和社会发展及推进国家治理体系和治理能力现代化的需要，对国税地税征管体制进行了改革。现行税务机构设置是中央政府设立国家税务总局（正部级），原有的省及省以下国税地税机构两个系统通过合并整合，统一设置为省、市、县三级税务局，实行以国家税务总局为主与省（自治区、直辖市）人民政府

30、双重领导管理体制。12/182020注册会计师税法第一章税法总论另由海关总署及下设机构负责关税征收管理和受托征收进出口增值税和消费税。国家税务总局主要职能：（12项，仅列示了易考内容）1 .具体起草税收法律法规草案及实施细则并提出税收政策建议，与财政部共同上报和下发，制订贯彻落实的措施。负责对税收法律法规执行过程中的征管和一般性税政问题进行解释，事后向财政部备案。2 .承担组织实施税收及法律法规规定的基金（费）的征收管理责任，力争税款应收尽收。3-5.参与研究、决策、建议；负责组织实施税收征收管理体制改革；负责规划和组织实施纳税服务体系建设。6 .组织实施对纳税人进行分类管理和专业化服务，组织

31、实施对大型企业的纳税服务和税源管理。7、8.负责编报税收收入中长期规划和年度计划；负责制定税收管理信息化制度、规划，组织实施金税工程建设。9 .开展税收领域的国际交流与合作，参加国家（地区）问税收关系谈判，草签和执行有关的协议、协定。10 .办理进出口商品的税收及出口退税业务。11 .对全国税务系统实行垂直管理，协同省级人民政府对省级税务局实行双重领导。二、税收征收管理范围划分目前，我国的税收分别由税务、海关等系统负责征收管理。征管主体负责征管的税种税务系统（国家税务总局系统）增值税；消费税；车辆购置税；城市维护建设税；企业所得税；个人所得税；资源税；城镇土地使用税；耕地占用税；土地增值税；房

32、产税；车船税；印花税；契税；烟叶税；环境保护税海关关税；船舶吨税；代征进出口环节的增值税、消费税三、税收收入划分【提示1】我国分税制财政管理体制将税收收入划分为中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府与地方政府共享收入。全面“营改增”后，增值税收入划分进行了试点调整，中央政府分享50%,地方政府分享50%考生应把握税收收入的基本划分规则。【提示2】为促进各地保护和改善环境、增加环境保护投入，国务院决定，环境保护税全部作为地方收入。收入划分税种13/182020注册会计师税法第一章税法总论中央固定收入消费税（含进口环节海关代征部分）；车辆购置税；关税；海关代征的进口环节增值税地方固定收入房产

33、税；城镇土地使用税；耕地占用税；土地增值税；车船税；契税；烟叶税；环境保护税中央、地方共学收入增值税（不含海关代征的增值税）；城市维护建设税；企业所得税；个人所得税（除储蓄存款利息所得的个人所得税外）；印花税（证券交易印花税归中央，其他印花税归地方）；资源税（海洋石油企业资源税归中央，其他资源税归地方）第六节税务权利与义务一、税务行政主体的权利与义务（详细见教材或轻一P33）注意以下政策：1.税务机关应当广泛宣传税收法律、行政法规，普及纳税知识，无偿地为纳税人提供纳税咨询服务。8.税务机关负责征收、管理、稽查，行政复议人员的职责应当明确，并相互分离、相互制约。10.税务人员在核定应纳税额、调整

34、税收定额、进行税务检查、实施税务行政处罚、办理税务行政复议时，与纳税人、扣缴义务人或者其法定代表人、直接责任人有下列关系之一的，应当回避：夫妻关系；直系血亲关系；三代以内旁系血亲关系；近姻亲关系；可能影响公正执法的其他利益关系。二、纳税人、扣缴义务人的权利与义务注意：2.纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况保密。税务机关应当为纳税人、扣缴义务人的情况保密。【提示】保密是指纳税人、扣缴义务人的商业秘密及个人隐私。纳税人、扣缴义务人的税收违法行为不属于保密范围。4.纳税人、扣缴义务人对税务机关所作出的决定，享有陈述权、中辩权；依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿

35、等权利。三、发展涉税专业服务促进税法遵从涉税专业服务是指涉税专业机构接受委托，利用专业知识和技能，就涉税事项向委托人提供的税务代理等服务。涉税专业服务机构是指税务师事务所和从事涉税专业服务的会计师事务所、律师事务所、代理记账机构、税务代理公司、财税类咨询公司等机构。（一）涉税专业服务机构涉税业务内容（8项）14/182020注册会计师税法第一章税法总论1 .纳税申报代理。对纳税人、扣缴义务人提供的资料进行归集和专业判断，代理纳税人、扣缴义务人进行纳税申报准备和签署纳税申报表、扣缴税款报告表以及相关文件。2 .一般税务咨询。对纳税人、扣缴义务人的日常办税事项提供税务咨询服务。3 .专业税务顾问。

36、对纳税人、扣缴义务人的涉税事项提供长期的专业税务顾问服务。4 .税收策划。对纳税人、扣缴义务人的经营和投资活动提供符合税收法律法规及相关规定的纳税计划、纳税方案。5 .涉税鉴证。按照法律、法规以及依据法律、法规制定的相关规定要求，对涉税事项真实性和合法性出具鉴定和证明。6 .纳税情况审查。接受行政机关、司法机关委托，依法对企业纳税情况进行审查，作出专业结论。7 .其他税务事项代理。接受纳税人、扣缴义务人的委托，代理建账记账、发票领用、减免退税申请等税务事项。8 .其他涉税服务。（二）税务机关对涉税专业服务机构实施监管内容1 .税务机关应当对税务师事务所实施行政登记管理。2 .税务机关对涉税专业

37、服务机构及其从事涉税服务人员进行实名制管理。3 .税务机关应当建立业务信息采集制度，利用现有的信息化平台分类采集业务信息，加强内部信息共享，提高分析利用水平。4 .税务机关对涉税专业服务机构从事涉税专业服务的执业情况进行检查，根据举报、投诉情况进行调查。5 .税务机关应当建立信用评价管理制度，对涉税专业服务机构从事涉税专业服务情况进行信用评价，对其从事涉税服务人员进行信用记录。6 .税务机关应当加强对税务师行业协会的监督指导，与其他相关行业协会建立工作联系制度。7 .税务机关应当在门户网站、电子税务局和办税服务场所公告纳入监管的涉税专业服务机构名单及其信用情况，同时公告未经行政登记的税务师事务

38、所名单。8 .税务机关应当为涉税专业服务机构提供便捷的服务，依托信息化平台为信用等级高的涉税专业服务机构开展批量纳税申报、信息报送等业务提供便利化服务。第七节国际税收关系一、国际重复征税与国际税收协定15/182020注册会计师税法第一章税法总论国际税收是指两个或两个以上的主权国家或地区，各自基于其课税主权，在对跨国纳税人进行分别征税而形成的征纳关系中，所发生的国家或地区之间的税收分配关系。（一）税收管辖权国际税收分配关系中的一系列矛盾的产生都与税收管辖权有关。税收管辖权属于国家主权在税收领域中的体现，是一个主权国家在征税方面的主权范围。税收管辖权划分原则有属地原则和属人原则两种。属地原则-地

39、域管辖权税收管辖权划分原则_口皿居民管辖权（居住期限和住所标准）属人员则公民管辖权（国籍标准）（二）国际重复征税1 .国际重复征税的概念和类型国际重复征税是指两个或两个以上国家对同一跨国纳税人的同一征税对象进行分别课税所形成的交叉重叠征税，又称为国际双重征税。国际重复征税有狭义和广义之分。狭义的国际重复征税强调被重复征税的纳税主体与征税对象都具有同一性。广义的国际重复征税则在狭义基础上还包括纳税主体与征税对象具有非同一性时所发生的国际重复征税，以及因对同一笔所得或收入的确定标准和计算方法的不同所引起的国际重复征税。国际重复征税一般包括法律性国际重复征税、经济性国际重复征税、税制性国际重复征税。国际税收中所指的国际重复征税一般属于法律性国际重复征税。国际重复征税类型产生原因征税主体纳税人税源法律性国际重复征税不同征税原则不同相同相同经济性国际重复征税股份公司经济组织形式不同不同相同税制性国际重复征税复合税制度不同相同相同【注意】产生国际重复征税的前提条件：纳税人所得或收益的国