哈工大预算与企业内部控制课件第七章组织内部的业绩评价_第1页
哈工大预算与企业内部控制课件第七章组织内部的业绩评价_第2页
哈工大预算与企业内部控制课件第七章组织内部的业绩评价_第3页
哈工大预算与企业内部控制课件第七章组织内部的业绩评价_第4页
哈工大预算与企业内部控制课件第七章组织内部的业绩评价_第5页
已阅读5页,还剩59页未读 继续免费阅读

下载本文档

版权说明:本文档由用户提供并上传,收益归属内容提供方,若内容存在侵权,请进行举报或认领

文档简介

1、2022-4-24哈尔滨工业大学管理学院会计系12022-4-24哈尔滨工业大学管理学院会计系2了解:了解:传统差异分析的局限性;质量成本传统差异分析的局限性;质量成本概念概念理解:理解:业绩评价与制造流程;成本与质量业绩评价与制造流程;成本与质量管理;服务业组织的业绩评价管理;服务业组织的业绩评价掌握:掌握:直接材料与直接人工的差异分析;直接材料与直接人工的差异分析;田口质量损失函数;统计过程控制田口质量损失函数;统计过程控制 2022-4-24哈尔滨工业大学管理学院会计系3业绩评价业绩评价管理过程中统计过程管理过程中统计过程控制图的应用控制图的应用解释质量成本组成解释质量成本组成部分及关于

2、质量计部分及关于质量计量的不同观点量的不同观点 解释用于控制与解释用于控制与决策的人工与材决策的人工与材料差异料差异2022-4-24哈尔滨工业大学管理学院会计系4标准成本的演进 标准成本奠定了现代管理会计体系的基础,使工厂成本管理由经验控制转向科学控制。 标准成本理论 萌芽于泰勒的科学管理理论 基于卡特哈里森的设计,标准成本制度才真正形成。 EA坎曼对其完善后,标准成本制度兴起并发展,开始在英、德、日和瑞典等国被相继推行2022-4-24哈尔滨工业大学管理学院会计系5标准成本是指在现有的生产技术标准成本是指在现有的生产技术条件下,在有效的经营管理条件条件下,在有效的经营管理条件下,应当达到的

3、单位产品成本目下,应当达到的单位产品成本目标。标。2022-4-24哈尔滨工业大学管理学院会计系6标准成本基于对生产产品所需要标准成本基于对生产产品所需要的资源的工程研究。的资源的工程研究。2022-4-24哈尔滨工业大学管理学院会计系7标准成本制度的含义标准成本制度是一种建立在预计基础上的成本会计制度,其成本是在生产之前预先确定的,实际成本与预计成本之间的差异另设帐户加以累计,以便管理人员查明其差异,特别是不利差异发生的原因,并在经营活动中予以规划或调整。标准成本制度包括制订标准成本,计算和分析成本差异,以及处理成本差异三个环节。成本差异的研究,对计划、控制和生产过程评价具有重要影响。标准成

4、本制度有两个基本前提或假设,其一是,标准成本是预计经过努力可以(而且应该)达到的成本水平;实际成本与标准成本之间的差异,说明企业(或企业的各组成部分 )工作情况的好坏;其二是,标准成本是“应计成本”;实际成本随着主观努力的程度和客观因素的变化,在“应计成本”线的上下波动,所以是“偶然成本”。 2022-4-24哈尔滨工业大学管理学院会计系8标准成本的概念 标准成本是根据历史的成本资料,在适当调查、测算的基础上所预先确定的制造(生产)某种产品的目标成本,以此为标准,可同该产品日后发生的实际成本相比较,并对成本差异进行计算和分析,以达到控制耗费,降低成本的目的。 标准成本同标准成本制度是两个不同的

5、概念,前者是一个数据,一个尺度,后者是一个包括三个环节的成本控制体系。 2022-4-24哈尔滨工业大学管理学院会计系9标准成本的作用1、加强成本控制在标准成本制度下,预先制订企业在一定时期内应达到的成本标准,及时反映和分析成本差异及其原因,使成本计算和成本控制有机结合起来。由于成本差异是按原因反映,并按责任单位归集,它不仅能说明成本升降的原因,而且能直接说明成本升降是由哪些责任单位工作好坏所致。这就为正确评价各个责任单位的工作成绩提供了可靠的依据,既加强了经济责任制,又有利于成本控制。2、计算简便、迅速一项完整的标准成本制度,通常伴有生产操作的标准化,这样就不需要对许多领料单和工作时间卡予以

6、分类和汇总,因为标准数额已经记入汇总成本单。在生产通知单完工时,只需为差异额在标准工作单上作出分录。另外,在标准成本制度下,将标准成本和成本差异分别列示,材料、在产品、产成品和产品销售成本都可以按标准成本入帐,成本差异数额较小时可作为期间费用处理,这样就使核算工作量大为减少,既可以及时提供成本数据,又可以使会计人员从繁重的核算工作中解放出来。 2022-4-24哈尔滨工业大学管理学院会计系103、提供决策依据标准成本可以作为确定产品价格的基础,为定价决策提供依据;同时它也可以为定量化决策提供成本分析的依据。4、有利于实行例外管理将标准成本与实际成本相比而产生的差异,是例外管理赖以进行的必需信息

7、。5、激励工作热情标准成本是全体职工在成本方面的奋斗目标,将其同其它有关经济、财务指标的完成情况联系起来,与企业职工个人的物质利益联系起来,就能加强职工的成本观念,激发他们尽职尽责完成工作的热情。 标准成本的作用2022-4-24哈尔滨工业大学管理学院会计系11标准成本的制订建立成本标准是成本控制的重要组成部分,制订标准的关键是要估计将来的成本水平,而不在于了解过去成本的高低,以便对未来的实际成本加以控制和分析。标准成本的制订通常从直接材料,直接人工和制造费用三方面着手进行。标准成本的每一组成部分,都可以表现为“数量”乘“价格”的基本形式。因此,在制定标准成本的过程中,必须从“数量”标准和“价

8、格”标准两个方面分别进行。为了使标准成本更加可行,在标准制订时要保证有关方面都参与进来。如制订实物标准时,工程部门和采购部门应当参与;为与预算保持一致,生产计划部门要参与;为确定工资调整,工作调配等业务,人事部门也要参与;为确定金额标准,财会部门也须参与。2022-4-24哈尔滨工业大学管理学院会计系12直接材料标准成本的制订直接材料标准成本包括直接材料数量标准和价格标准两方面。某产品的直接材料标准成本该产品所需某材料的数量标准该材料的价格标准确定生产某一特定单位产品所耗用材料数量,可根据产品的图纸等技术文件进行研究,并可以过去经验为根据科学地制订标准。在某些工业企业里,对材料数量标准的确定必

9、须考虑关于废料,损耗和残料的数量。在对过去的记录进行分析时,可选择耗用材料的平均数作为标准:(1)某一期间相似各批产品的平均耗用量;(2)使用标准前最高最低耗用量的平均数;(3)以前关于材料用量的最节省数量。确定价格标准时,要视有无长期购料合同,库存材料价格及市场预测等来确定,应包括运输途中损耗,挑选费等在内。还应注意考虑以下几方面:确定最佳采购批量获得的价格优惠;实现最低成本所采用的装运和储藏的最佳方法;使用商业信用可能节约的成本和降低的价格。2022-4-24哈尔滨工业大学管理学院会计系13直接人工标准成本的制订某产品直接人工标准成本该产品某项作业的标准工时该项作业的标准工资率标准工时的制

10、订,首先要对产品生产过程加以研究,研究有哪些工艺,其次要研究工场布局、选购材料等因素的影响,它的制订通常采用下列程序中的一个或几个来完成:(1)过去工时的平均值。(2)对预期正常情况下的制造程序,进行实验性测试。(3)根据产品和制造过程中的过去经验和知识,进行一次合理的估计。(4)对工作时间和动作进行研究以进行估计。标准工资率往往受劳动力的平均经验,操作情况的变化,人工结构比例、薪金制度等因素的影响。采用计时工资制,工资率在当期较少变动,标准较易制订。采用计件工资制,可以将计件工资的数额作为产品直接人工成本。 2022-4-24哈尔滨工业大学管理学院会计系14制造费用标准的制订制造费用可以分为

11、变动制造费用和固定制造费用两部分,这两部分都按标准用量和标准分配率的乘积计算,标准用量一般都采用工时表示。标准分配率的公式为:标准分配率预算制造费/预算产量(工时)分别确定了某种产品的直接材料标准成本,直接人工标准成本和制造费用标准成本之后,即可汇总确定该种产品的标准成本。2022-4-24哈尔滨工业大学管理学院会计系15 成本差异成本差异=实际成本实际成本-标准成本标准成本 =实际数量实际数量*实际价格实际价格-标准数量标准数量*标准价格标准价格 =实际数量实际数量*实际价格-实际数量实际数量*标准价格 +实际数量*标准价格标准价格-标准数量*标准价格标准价格 =(实际价格(实际价格-标准价

12、格)标准价格)*实际数量实际数量 +(实际数量(实际数量-标准数量)标准数量) *标准价格标准价格 =价格差异价格差异+数量差异数量差异2022-4-24哈尔滨工业大学管理学院会计系16 价格差异价格差异=(实际价格(实际价格-标准价格)标准价格) *实际数量实际数量 数量差异数量差异=(实际数量(实际数量-标准数量)标准数量) *标准价格标准价格2022-4-24哈尔滨工业大学管理学院会计系17直接材料成本差异的计算材料实际成本实际数量实际价格材料标准成本标准数量标准价格价格差异实际数量实际价格实际数量标准价格 实际数量(实际价格标准价格)数量差异实际数量标准价格标准数量标准价格 (实际数量

13、标准数量)标准价格总差异实际数量实际价格标准数量标准价格 材料实际成本材料标准成本2022-4-24哈尔滨工业大学管理学院会计系18实际总成本实际总成本标准总成本标准总成本2022-4-24哈尔滨工业大学管理学院会计系19 实际数量实际数量*标准价格标准价格实际总成本实际总成本标准总成本标准总成本实际数量实际数量*实际价格实际价格 标准数量标准数量*标准价格标准价格价格价格差异差异数量数量差异差异2022-4-24哈尔滨工业大学管理学院会计系20实际总成本实际总成本标准总成本标准总成本实际数量实际数量*实际价格实际价格实际数量实际数量*标准价格标准价格标准数量标准数量*标准价格标准价格实际数量

14、实际数量 x 实际价格实际价格=500,000 x $0.25= $125,000 $125,0002022-4-24哈尔滨工业大学管理学院会计系21实际总成本实际总成本标准总成本标准总成本实际数量实际数量*实际价格实际价格实际数量实际数量*标准价格标准价格标准数量标准数量*标准价格标准价格$125,000标准数量标准数量 x 标准价格标准价格460,000 x $0.30= $138,000 $138,0002022-4-24哈尔滨工业大学管理学院会计系22实际总成本实际总成本标准总成本标准总成本实际数量实际数量*实际价格实际价格实际数量实际数量*标准价格标准价格标准数量标准数量*标准价格标

15、准价格$125,000$138,0002022-4-24哈尔滨工业大学管理学院会计系23实际总成本实际总成本标准总成本标准总成本实际数量实际数量*实际价格实际价格实际数量实际数量*标准价格标准价格标准数量标准数量*标准价格标准价格$125,000$138,000实际数量实际数量 x 标准价格标准价格500,000 x $0.30= $150,0002022-4-24哈尔滨工业大学管理学院会计系24实际总成本实际总成本标准总成本标准总成本实际数量实际数量*实际价格实际价格实际数量实际数量*标准价格标准价格标准数量标准数量*标准价格标准价格$125,000$138,000$150,000让我们来看

16、一下让我们来看一下直直接材料价格差异接材料价格差异!2022-4-24哈尔滨工业大学管理学院会计系25AQ x APAQ x SP$125,000$150,0002022-4-24哈尔滨工业大学管理学院会计系26实际总成本实际总成本标准总成本标准总成本实际数量实际数量*实际价格实际价格实际数量实际数量*标准价格标准价格标准数量标准数量*标准价格标准价格$125,000$138,000$150,000现在,让我们再看现在,让我们再看一下直接材料数量一下直接材料数量差异!差异!2022-4-24哈尔滨工业大学管理学院会计系27AQ x SPSQ x SP$138,000$150,0002022-4

17、-24哈尔滨工业大学管理学院会计系28直接材料成本差异的分析(1)材料价格差异:这项差异就是材料采购成本与编制标准成本单时的预计价格相比,多付或少付的价款。产生这些差异的原因可能是: 不利或有利的购货合同和条件。 未能预见的市场价格变化。 高于或低于预期的装运成本。 预期购货折扣额的误算。购货时间的适当或不适当。(2)材料数量差异:指不同批量或不同操作所耗用的材料与标准成本单的估计数相比,多耗用或少耗用所产生的差异。发生这些差异的原因可能是: 使用不同规格的材料或代用品。 对废料或损坏材料有较好的控制或缺乏控制。 工具管理好坏和工人能力高低所产生的操作有效或缺乏效率。耗用材料的产出差异。202

18、2-4-24哈尔滨工业大学管理学院会计系29直接人工成本差异的计算直接人工成本差异也可分为价格(工资率)和数量(效率)两方面,它的计算如下:直接人工效率差异实际工时标准工资率 标准工时标准工资率 (实际工时标准工时)标准工资率直接人工工资率差异实际工时实际工资率 实际工时标准工资率 实际工时(实际工资率标准工资率)效率差异揭示由于实际工作时数超过标准工作时数而发生的额外成本,或由于实际工作时数少于标准工作时数而节约的成本。工资率差异表示由于实际工资率偏离标准工资率而引起的差异。 2022-4-24哈尔滨工业大学管理学院会计系30实际总成本实际总成本标准总成本标准总成本实际工时实际工时*实际工资

19、率实际工资率实际工时实际工时*标准工资率标准工资率标准工时标准工时*标准工资率标准工资率实际工时实际工时 x 实际工资率实际工资率5,300 x $29= $153,700 $153,7002022-4-24哈尔滨工业大学管理学院会计系31实际总成本实际总成本标准总成本标准总成本实际工时实际工时*实际工资率实际工资率实际工时实际工时*标准工资率标准工资率标准工时标准工时*标准工资率标准工资率$153,700$153,700标准工时标准工时 x 标准工资率标准工资率4,600 hours x $24= $110,400$110,4002022-4-24哈尔滨工业大学管理学院会计系32实际总成本实

20、际总成本标准总成本标准总成本实际工时实际工时*实际工资率实际工资率实际工时实际工时*标准工资率标准工资率标准工时标准工时*标准工资率标准工资率$153,700$153,700$110,4002022-4-24哈尔滨工业大学管理学院会计系33实际总成本实际总成本标准总成本标准总成本实际工时实际工时*实际工资率实际工资率实际工时实际工时*标准工资率标准工资率标准工时标准工时*标准工资率标准工资率$153,700$153,700$110,400让我们来看一下直让我们来看一下直接人工工资率差异接人工工资率差异!2022-4-24哈尔滨工业大学管理学院会计系34AH x ARAH x SR$153,70

21、0$127,2002022-4-24哈尔滨工业大学管理学院会计系35实际总成本实际总成本标准总成本标准总成本实际工时实际工时*实际工资率实际工资率实际工时实际工时*标准工资率标准工资率标准工时标准工时*标准工资率标准工资率$153,700$153,700$110,400$125,000现在,让我们再看现在,让我们再看一下一下直接人工效率直接人工效率差异差异!2022-4-24哈尔滨工业大学管理学院会计系36AH x SRSH x SR$127,200$110,4002022-4-24哈尔滨工业大学管理学院会计系37直接人工成本差异的分析影响直接人工成本差异的主要原因有:工资制度和工资级别的调整

22、。产品工艺过程,加工方法和工种调配的改变。不同等级的工人在完成一定的生产工时总量中所占比重的大小和升降。劳动生产率的提高或降低。可见,直接人工成本差异不仅要由生产部门负责,而且企业人事部门,设备管理部门和其它有关部门对直接人工成本差异也负有一定责任。 2022-4-24哈尔滨工业大学管理学院会计系38成本差异的处理标准成本与实际成本的差异,是在有关成本差异帐户中集中反映的。每届期末,应对各项成本差异进行适当的调整,将所有差异帐户予以结清。成本差异可视具体情形不同分别进行处理。1、标准成本与实际成本非常接近在这种情况下,成本差异的总额可能很小,因此,差异帐户一般均结转于销售成本帐户,作为例行结帐

23、程序的一个组成部分。此方法被认为适用于外部报告,即实际成本和标准成本差别太小,不必在确定成本时,或在揭示公司的损益,资产和业主权益的报表中列为一项重要的项目。2、标准成本与实际水平不甚符合如果标准成本与实际成本差异数额较大,一般来说,应将全部差异在期末在产品、产成品和本期销售产品之间按比例分配(如直接材料费按原材料数量比例分配),以便将期末在产品、产成品和产品销售成本帐户的期末余额调整为实际成本。 2022-4-24哈尔滨工业大学管理学院会计系39何时对差异进行调查当一项差异发生后,管理当局必须决定对这项差异是否需要进行调查。首先不应把不可控差异安排在调查计划中,其次要避免对随机差异进行不必要

24、的调查。凡符合下列条件之一的差异,必须对其进行调查。1、差异的量超过规定的界限。无伦何种成本差异,其相对量或绝对量超过规定界限者,即应视为例外。这种差异也叫实质性差异2、差异带有经常性。如果差异的相对量或绝对量从未超过规定界限,但经常接近规定界限,也应引起注意。因为此类差异的频频出现,不是反映此项成本长期失控,就是说明标准已陈旧。3、项目性质重要。对一些关键性的项目,一旦出现较大的差异,就应加倍注意。2022-4-24哈尔滨工业大学管理学院会计系40质量成本是指组织某种特定产质量成本是指组织某种特定产品、职能或业务中可能存在或品、职能或业务中可能存在或已经存在的低劣质量而招致的已经存在的低劣质

25、量而招致的成本。成本。2022-4-24哈尔滨工业大学管理学院会计系41质量成本质量成本 成本与质量的关系极为密切,企业追求成本的持续降低,必须以保证必要的质量为前提,不顾质量单方面降低成本的措施,不仅损害顾客利益,而且必将导致销售萎缩,竞争力下降。同样,过分强调质量,也不符合顾客和企业本身的利益。 质量成本=预防成本+检验(评估)成本+内外部故障成本+顾客不满成本+商誉损失成本等 不同的质量管理学派对待质量成本的管理理念也不同。 (1)约瑟夫朱兰:质量总成本最小化 (2)爱德华兹戴明:零缺陷 (3)菲力普克鲁斯比:只有“第一次就做对”才能保证质量成本最小化。任何操作的目标都应该是“零缺陷”。

26、 (4)日本法:持续改进2022-4-24哈尔滨工业大学管理学院会计系42预防成本是为了防止生预防成本是为了防止生产劣质产品或提供劣质产劣质产品或提供劣质服务而产生的成本。服务而产生的成本。评估成本(检验成本)评估成本(检验成本)是为了在客户收到产品是为了在客户收到产品或服务之前挑选出劣质或服务之前挑选出劣质产品而发生的成本。产品而发生的成本。产品故障成本(质量产品故障成本(质量损失成本)是已经存损失成本)是已经存在的劣质产品所产生在的劣质产品所产生的成本。的成本。2022-4-24哈尔滨工业大学管理学院会计系43质量成本曲线和产品质量的合理分布2022-4-24哈尔滨工业大学管理学院会计系4

27、4田口质量损失函数田口质量损失函数Dr. Genichi Taguchi2022-4-24哈尔滨工业大学管理学院会计系45 田口质量损失函数 田口玄一:日本工程师 发现差异性与成本之间的关系,创立模型QLF QLF质量损失函数quality loss function:解释产品差异性,衡量生产不满意的产品对社会产生的损失 在质量损失函数方法中,成本随着实际产品特征偏离目标(预期)值的增加而急剧增加。损失函数是二次的,意味着当偏离目标只是两倍时,损失是四倍。 其重要价值在于:它把工程师对于偏离目标的概念转变成管理者能够使用的简单成本估计2022-4-24哈尔滨工业大学管理学院会计系46 田口质量

28、损失函数质量损失函数估计生产偏离目标值的产品所引起的损失,不管他们是否落在规格限制范围之内,与传统的因质量带来损失的观点不同传统的观点:认为如果实际的产品尺度在规格限制范围内,就不产生失败成本或损失。但是如果实际的产品尺度超出规格限制范围,以废品、返工和保证更换这三种形式出现的总损失就产生了2022-4-24哈尔滨工业大学管理学院会计系47田口质量损失函数田口质量损失函数损失损失规格标准下限规格标准下限规格标准上限规格标准上限没有损失没有损失发生损失发生损失发生损失发生损失Specification Limit2022-4-24哈尔滨工业大学管理学院会计系48 田口质量损失函数质量损失函数的观

29、点:产品尺度偏离目标值,这一差异就会导致损失,即使实际值与规格限制范围相符。这一损失由一条与水平轴在目标值点相切的U形曲线来表示。因此,质量损失函数表明只要与目标值不同,隐藏的质量成本就是存在的。2022-4-24哈尔滨工业大学管理学院会计系49田口质量损失函数田口质量损失函数损失损失规格标准下限规格标准下限规格标准上限规格标准上限规格标准范围规格标准范围目标值目标值质量损质量损失曲线失曲线2022-4-24哈尔滨工业大学管理学院会计系50质量成本曲线和产品质量的合理分布质量成本曲线目标值规格下限规格上限质量质量成本黄色矩形图高度表示不同质量的产品产量分布2022-4-24哈尔滨工业大学管理学

30、院会计系51 田口质量损失函数质量成本=2)K(yT顾顾客客的的故故意意来来估估计计的的该该值值是是根根据据返返工工,废废和和元元价价值值,与与目目标标值值偏偏离离有有关关损损美美质质量量衡衡量量的的目目标标值值质质量量衡衡量量的的实实际际值值KTy2022-4-24哈尔滨工业大学管理学院会计系52 田口质量损失函数例:若假设估计偏离成本是$5,颜色浓度的目标值是100,颜色浓度的实际衡量值是95,则损失是$125;若假设颜色浓度的实际衡量值是135,则损失是$6125;偏离越多,成本越大12521009552$)($)y(KK质质量量成成本本6215210013552$)($)y(KK质质量

31、量成成本本2022-4-24哈尔滨工业大学管理学院会计系53特殊原因变异特殊原因变异有可辨认的原因,诸如存有可辨认的原因,诸如存在不合格设备或过程。在不合格设备或过程。一般原因变异一般原因变异是生产过程中固有的是生产过程中固有的随机性结果。随机性结果。2022-4-24哈尔滨工业大学管理学院会计系54统计过程控制图一般包括:统计过程控制图一般包括:(a)代表特征期望值的中心线;代表特征期望值的中心线;(b)在期望值上下各有一根代表物质特征在期望值上下各有一根代表物质特征控制范围的限制线;控制范围的限制线;(c)表示对物质特征进行观测的时间顺序表示对物质特征进行观测的时间顺序的横轴;的横轴;(d

32、) 度量观测值得纵轴。度量观测值得纵轴。2022-4-24哈尔滨工业大学管理学院会计系55115110105l00959085807570656055504540351 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 - - | | | | | | | | | | | | |控制下限控制下限 = 47.2控制上限控制上限 = 109观测时点观测时点每秒流量每秒流量过程平均值过程平均值 = 77.52022-4-24哈尔滨工业大学管理学院会计系56过程控制的统计图方法过程控制的统计图方法 过程控制的统计图用来识别那些偏离过程平均值的特征测量值,发现测量值的异常变化 如果在上下控制线

33、范围内,则认为过程在统计允许范围内,否则表明过程处于失控状态 失控信号引导采取纠偏行动 适用于任何可计量的重复性操作。2022-4-24哈尔滨工业大学管理学院会计系57统计过程控制图的统计过程控制图的原意是,当过程超原意是,当过程超出控制范围时,能出控制范围时,能够及时发出信号。够及时发出信号。2022-4-24哈尔滨工业大学管理学院会计系58基于计划值的标准成本管理 宝钢成本管理创新模式传统标准成本制度的功能缺失传统标准成本制度的功能缺失 1 标准建立的科学性和有效性不足 2 成本标准建立在产品基础上,财务控制和生产经营控制缺乏和谐统一 3 在持续改进的生产环境下,导致逆向选择 2022-4-24哈尔滨工业大学管理学院会计系59基于计划值的标准成本管

温馨提示

  • 1. 本站所有资源如无特殊说明,都需要本地电脑安装OFFICE2007和PDF阅读器。图纸软件为CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.压缩文件请下载最新的WinRAR软件解压。
  • 2. 本站的文档不包含任何第三方提供的附件图纸等,如果需要附件,请联系上传者。文件的所有权益归上传用户所有。
  • 3. 本站RAR压缩包中若带图纸,网页内容里面会有图纸预览,若没有图纸预览就没有图纸。
  • 4. 未经权益所有人同意不得将文件中的内容挪作商业或盈利用途。
  • 5. 人人文库网仅提供信息存储空间,仅对用户上传内容的表现方式做保护处理,对用户上传分享的文档内容本身不做任何修改或编辑,并不能对任何下载内容负责。
  • 6. 下载文件中如有侵权或不适当内容,请与我们联系,我们立即纠正。
  • 7. 本站不保证下载资源的准确性、安全性和完整性, 同时也不承担用户因使用这些下载资源对自己和他人造成任何形式的伤害或损失。

评论

0/150

提交评论