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文档简介

1、WORD格式高级财务会计 03 任务及参考答案(共4道试题,共100分)1.资料:甲公司出于投机目的,201×年 6 月 1 日与外汇经纪银行签订了一项60 天期以人民币兑换1 000 000 美元的远期外汇合同。有关汇率资料参见下表:日期即期汇率60 天远期汇率30 天远期汇率6 月 1 日R632/$1R635/$16 月 30 日R636/$1R6 38/$17 月 30 日R637/$1要求:根据相关资料做远期外汇合同业务处理。参考答案:(1)6 月 1 日签订远期外汇合同无需做账务处理,只在备查账做记录。(2)6 月 30 日 30 天的远期汇率与6 月 1 日 60 天的

2、远期汇率上升0.03 ,( 6.38-6.35 )× 1 000 000=30 000 元(收益)。 6 月 30 日, 该合同的公允价值调整为 30 000 元。会计处理如下:借:衍生工具远期外汇合同30 000贷:公允价值变动损益30 000(3)7 月 30 日合同到期日,即期汇率与远期汇率相同,都是R637/$1 。甲企业按 R635/$1 购入 100 万美元,并按即期汇率 R637/$1 卖出 100 万美元。从而最终实现 20 000 元的收益。会计处理如下:按照7 月 30 日公允价调整 6 月 30 日入账的账面价。( 6.38-6.37 )× 1 000

3、 000 = 10 000借:公允价值变动损益10 000贷:衍生工具远期外汇合同10 000按远期汇率购入美元,按即期价格卖出美元,最终实现损益。借:银行存款( 6.37 ×1 000 000 )6 370 000贷:银行存款( 6.35 ×1000 000 )6 350 000衍生工具远期外汇合同20 000同时:公允价值变动损益 =30 000 10 000 =20 000(收益 )借:公允价值变动损益20 000贷:投资收益20 0002.资料:按照中证 100 指数签订期货合约,合约价值乘数为100,最低保证金比例为 8 %。交易手续费水平为交易金额的万分之三。假

4、设某投资者看多,201×年 6 月 29 日在指数 4 365 点时购入 1 手指数合约,6 月 30 日股指期货下降1%,7 月 1 日该投资者在此指数水平下卖出股指合约平仓。要求:做股指期货业务的核算。参考答案:(1)6 月 29 日开仓时,交纳保证金( 4 365 ×100×8%) =34 920 元,专业资料整理交纳手续费( 4 365 ×100×0 0003) = 130.95 元。会计分录如下:借:衍生工具 -股指期货合同34 920贷:银行存款34 920借:财务费用130.95贷:银行存款130.95(2)由于是多头, 6 月

5、30 日股指期货下降1%,该投资者发生亏损,需要按交易所要求补交保证金。亏损额: 4 365 ×1%×100=4 365 元补交额: 4 365 ×99%×100×8% - (34 920 - 4 365 ) =4 015.80借:公允价值变动损益4 365贷:衍生工具 - 股指期货合同4 365借:衍生工具 -股指期货合同4 015.80贷:银行存款4 015.80在6月30日编制的资产负债表中,“衍生工具 - 股指期货合同”账户借方余额 =34 920 4 365 + 4 015.8 =34 570.8元为作资产列示于资产负债表的“其他流动

6、资产”项目中。(3)7 月 1 日平仓并交纳平仓手续费平仓金额 = 4 365 ×99%×100 = 432135手续费金额为 =(4 365 ×99%×100×0.0003 ) =129.64 。借:银行存款432 135贷:衍生工具 -股指期货合同432 135借:财务费用129.64贷:银行存款129.64(4) 平仓损益结转借:投资收益4 365贷:公允价值变动损益4 3653.资料: A 股份有限公司 ( 以下简称 A 公司 ) 对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算,按月计算汇兑损益。 2015 年 6 月 30 日市场汇率为 1美

7、元 =6.25元人民币。 2015年 6 月 30 日有关外币账户期末余额如下 :项目外币(美元)金额折算汇率折合人民币金额银行存款100 0006.25625 000应收账款500 0006.253 125 000应付账款200 0006.251 250 000A 公司 2015 年 7 月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费):(1)7 月 15 日收到某外商投入的外币资本500 000 美元,当日的市场汇率为1 美元 =6.24元人民币,投资合同约定的汇率为1 美元 =6.30元人民币,款项已由银行收存。(2)7 月 18 日,进口一台机器设备,设备价款 400 000 美元,尚未

8、支付,当日的市场汇率为 1 美元 =6.23 元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中,预计将于 2015 年 11 月完工交付使用。(3)7 月 20 日,对外销售产品一批,价款共计200 000 美元,当日的市场汇率为 1美元 =6.22元人民币,款项尚未收到。(4)7 月 28 日,以外币存款偿还6 月份发生的应付账款200 000 美元,当日的市场汇率为1 美元 =6.21元人民币。(5)7 月 31 日,收到 6 月份发生的应收账款300 000美元,当日的市场汇率为 1美元 =6.20元人民币。要求:1) 编制 7 月份发生的外币业务的会计分录;2) 分别计算 7 月份发生的汇兑损

9、益净额 , 并列出计算过程 ;3) 编制期末记录汇兑损益的会计分录。 ( 本题不要求写出明细科目 )参考答案:1)编制 7 月份发生的外币业务的会计分录(1)借:银行存款($500 000 ×6.24)¥3 120 000贷:股本¥ 3 120 000(2)借:在建工程¥ 2 492 000贷:应付账款($400 000 ×6.23 )¥2 492 000(3)借:应收账款 ($200 000 ×6.22 ) ¥ 1 244 000贷:主营业务收入¥1 244 000(4)借:应付账款 ($200 000 ×6.21)¥ 1 242 000贷:银行存款

10、($200 000 ×6.21)¥1 242 000(5)借:银行存款 ($ 300 000 ×6.20 )¥1 860 000贷:应收账款($ 300 000 ×6.20 )¥1 860 0002)分别计算 7 月份发生的汇兑损益净额,并列出计算过程。银行存款:外币账户余额 = 100 000 +500 000-200 000 +300 000 =700 000账面人民币余额 =625 000 +3 120 000 -1 242 000 + 1 860 000 =4 363 000 汇兑损益金额 =700 000×6.2 - 4 363 000= -2

11、3 000 (元)应收账款:外币账户余额 = 500 000 +200 000 -300 000 = 400 000账面人民币余额=3 125 000 + 1 244 000 - 1 860 000 =2 509 000汇兑损益金额 =400 000×6.2- 2 509 000 = - 29 000(元)应付账款:外币账户余额 = 200 000 + 400 000 -200 000=400 000账面人民币余额=1 250 000+2 492 000-1 242 000 =2 500 000汇兑损益金额 =400 000×6.2 -2 500 000 = - 20 00

12、0(元)汇兑损益净额 =-23 000-29 000+20 000= - 32 000(元)即计入财务费用的汇兑损益= - 32 000(元)3)编制期末记录汇兑损益的会计分录借:应付账款20 000财务费用32 000贷:银行存款23 000应收账款29 0004.资料:某资产出售存在两个不同活跃市场的不同售价, 企业同时参与两个市场的交易,并且能够在计量日获得该资产在这两个不同市场中的价格。甲市场中出售该资产收取的价格为 RMB98,该市场交易费用为 RMB55,资产运抵该市场费用为 RMB20。乙市场中出售该资产将收取的价格为 RMB86,该市场交易费用为 RMB42,资产运抵该市场费用为 RMB18。要求:( 1)计算该资产在甲市场与乙市场销售净额。(2)如果甲市场是该资产主要市场,则该资产公允价值额是多少?(3)如果甲市场与乙市场都不是资产主要市场,则该资产公允价值额是多少?参考答案:根据公允价值定义的要点,计算结果如下:(1)甲市场该资产收到

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