中级财务会计学习教案

1、会计学1中级中级(zhngj)财务会计财务会计 第一页，共51页。本章学习本章学习(xux)的主要内容的主要内容1.借款借款(ji kun)费用的内容；费用的内容；2.在哪些情况下，借款在哪些情况下，借款(ji kun)费用可以予以资本化；费用可以予以资本化；3.借款借款(ji kun)费用开始资本化的条件；费用开始资本化的条件；4.借款借款(ji kun)费用暂停资本化的条件；费用暂停资本化的条件；5.借款借款(ji kun)费用停止资本化的条件；费用停止资本化的条件；6.资本化金额的确定。资本化金额的确定。第1页/共51页第二页，共51页。第一节第一节 借款费用借款费用(fi yong)的

2、的确认确认一、借款费用的概念一、借款费用的概念借款费用反映的是企业借入资金所付出的借款费用反映的是企业借入资金所付出的代价，是指企业因借款而发生的利息及其代价，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本他相关成本(chngbn)(chngbn)。借款费用包括借款利息、折价或者溢价的借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。汇兑差额等。第2页/共51页第三页，共51页。【例题【例题1 1】下列项目中，属于借款】下列项目中，属于借款(ji (ji kun)kun)费用的有费用的有( )( )。 A A借款借款(ji kun

3、)(ji kun)手续费用手续费用 B B发行公司债券发生的利息发行公司债券发生的利息C C发行公司债券发生的溢价发行公司债券发生的溢价 D D发行公司债券折价的摊销发行公司债券折价的摊销E. E. 发行公司股票的佣金发行公司股票的佣金【答案】【答案】ABD ABD 第3页/共51页第四页，共51页。二、允许借款费用资本化的资产范围符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用(shyng)或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产举例：房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备 建造合同无形资产开发支出第

4、4页/共51页第五页，共51页。三、借款费用应予资本化的借款范围由专门借款扩大到一般借款专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者(huzh)生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款合同。相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者(huzh)生产。对于一般借款，只有在购建或者(huzh)生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。第5页/共51页第六页，共51页。【例题2】ABC公司于207年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房

5、于当月25日完工，达到预定可使用状态。 【分析】在本例中，尽管公司借款用于固定资产的购建，但是由于该固定资产建造时间较短，不属于(shy)需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的资产，因此，所发生的相关借款费用不应予以资本化计入在建工程成本，而应当根据发生额计入当期财务费用。 第6页/共51页第七页，共51页。开始开始(kish)资本化资本化前前财务费用财务费用停止停止(tngzh)资本化资本化后后财务费用财务费用符合资本化条件符合资本化条件的计入资产成本的计入资产成本第7页/共51页第八页，共51页。借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂

6、停资本化的期间不包括在内。只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化，它是借款费用确认和计量的重要(zhngyo)前提。第8页/共51页第九页，共51页。（一）借款费用开始资本化时点的确定借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：1.资产支出已经发生 “资产支出”包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。2.借款费用已经发生；3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。企业(qy)只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中有一个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。第9页/共51页第十页，共51页。3 3月月

7、5 5日向银行专门日向银行专门正式动工兴建。正式动工兴建。3 3月月1616日，日，日，计提当月专门借款利日，计提当月专门借款利第10页/共51页第十一页，共51页。3 3(fh)(fh)资本资本质量检验、可以预见的不可抗力质量检验、可以预见的不可抗力第11页/共51页第十二页，共51页。【例题4】某企业于207年1月1日利用专门借款开工兴建一幢办公楼，支出已经发生，因此借款费用从当日起开始资本化。工程预计于2008年3月完工。 207年5月15日，由于工程施工发生了安全事故，导致工程中断，直到(zhdo)9月10日才复工。 【分析】该中断就属于非正常中断，因此，上述专门借款在5月15日至9月

8、10日间所发生的借款费用不应资本化，而应作为财务费用计入当期损益。第12页/共51页第十三页，共51页。(zhhu)所所第13页/共51页第十四页，共51页。(jsh)有有的支出金额很少或者几乎不再发生。的支出金额很少或者几乎不再发生。第14页/共51页第十五页，共51页。【例题5】ABC公司借入一笔款项，于207年2月1日采用出包方式开工兴建一幢办公楼。208年10月10日工程(gngchng)全部完工，达到合同要求。10月30日工程(gngchng)验收合格，11月15日办理工程(gngchng)竣工结算，11月20日完成全部资产移交手续，12月1 日办公楼正式投入使用。 【分析】在本例中

9、，企业应当将208年10月10日确定为工程(gngchng)达到预定可使用状态的时点，作为借款费用停止资本化的时点。第15页/共51页第十六页，共51页。第16页/共51页第十七页，共51页。第17页/共51页第十八页，共51页。【例题6】某企业在建设某一涉及数项工程的钢铁冶炼项目时，每个单项工程都是根据各道冶炼工序设计建造的，因此只有在每项工程都建造完毕后，整个冶炼项目才能正式运转，达到生产(shngchn)和设计要求，所以每一个单项工程完工后不应认为资产已经达到了预定可使用状态，企业只有等到整个冶炼项目全部完工，达到预定可使用状态时，才停止借款费用的资本化。【例题7】住宅小区的分期完工和销

10、售第18页/共51页第十九页，共51页。）(ji kun)(ji kun)费费(ji kun)(ji kun)费用资本费用资本第19页/共51页第二十页，共51页。第20页/共51页第二十一页，共51页。2 2年，年利率为年，年利率为6 6，B B2 2个月。个月。20072007年度应予年度应予第21页/共51页第二十二页，共51页。第22页/共51页第二十三页，共51页。第23页/共51页第二十四页，共51页。第24页/共51页第二十五页，共51页。第25页/共51页第二十六页，共51页。日 期每期资产支出金额资产支出累计金额闲置借款资金用于短期投资金额2007年1月1日1 5001 50

11、05002007年7月1日2 5004 0002 0002008年1月1日1 5005 500500总 计5 5003 000第26页/共51页第二十七页，共51页。第27页/共51页第二十八页，共51页。第28页/共51页第二十九页，共51页。第29页/共51页第三十页，共51页。第30页/共51页第三十一页，共51页。第31页/共51页第三十二页，共51页。第32页/共51页第三十三页，共51页。第33页/共51页第三十四页，共51页。第34页/共51页第三十五页，共51页。第35页/共51页第三十六页，共51页。第36页/共51页第三十七页，共51页。第37页/共51页第三十八页，共51页。第38页/共51页第三十九页，共51页。第39页/共51页第四十页，共51页。第40页/共51页第四十一页，共51页。第41页/共51页第四十二页，共51页。第42页/共51页