五制造业企业主要经济业务的核算学习教案

1、会计学1五制造业企业主要经济五制造业企业主要经济(jngj)业务的核业务的核算算第一页，共154页。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等材料采材料采购业务购业务设备设备购购置业置业务务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债第2页/共154页第二页，共154页。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转资金使用（资金循环与周转）资金

2、退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等材料采材料采购业务购业务设备设备购购置业置业务务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债生产过生产过程业务程业务第3页/共154页第三页，共154页。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成

3、品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等材料采材料采购业务购业务设备设备购购置业置业务务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务第4页/共154页第四页，共154页。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果形财务成果形成与分配业成与分配业务务材料采

4、材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备设备购购置业置业务务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务第5页/共154页第五页，共154页。 资金投入资金投入资金使用（资金循环资金使用（资金循环(xnhun)(xnhun)与周转）与周转）资金资金(zjn)(zjn)退出退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债业务内容

5、业务内容1.使用者使用者权益资金权益资金筹集业务筹集业务 2.负债资金负债资金筹集业务筹集业务 第6页/共154页第六页，共154页。第7页/共154页第七页，共154页。实收实收(sh (sh shu)shu)资本资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资(tu z)非货币资产投资非货币资产投资如实物资产、知识产权如实物资产、知识产权和土地使用权等。和土地使用权等。按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分第8页/共154页第八页，共154页。第9页/共154页第九页，共154页。 4. 4.实收资本的核

6、算实收资本的核算 （1 1）账户）账户(zhn h)(zhn h)设置设置实收资本实收资本第10页/共154页第十页，共154页。000000贷：实收资本贷：实收资本100 000100 000 100 000 100 000元为双方确元为双方确认的价值。认的价值。第11页/共154页第十一页，共154页。第12页/共154页第十二页，共154页。增资本金。增资本金。第13页/共154页第十三页，共154页。第14页/共154页第十四页，共154页。实收资本实收资本增加数（如投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分）第15页/共154页第十五页，共154页。 1 1 000 00000

7、0 000第16页/共154页第十六页，共154页。第17页/共154页第十七页，共154页。生产经营临时周转需要。如购生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。买材料、偿付债务等。第18页/共154页第十八页，共154页。 计算公式：计算公式：短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率时间（按月）利率时间（按月）第19页/共154页第十九页，共154页。第20页/共154页第二十页，共154页。第21页/共154页第二十一页，共154页。短期借款短期借款 预提费用预提费用账户性质账户性质:负债类。负债类。账户结构账户结构:贷方登记贷方登记(dngj)增加数增加数;借方登记借方登记(dn

8、gj)减少数减少数;余额在贷方。余额在贷方。第22页/共154页第二十二页，共154页。借：财务费用借：财务费用2 5002 500贷：预提费用贷：预提费用2 5002 500 本月利息计算：本月利息计算： 1 000 000 1 000 0006%6%121215/3015/302 500 2 500 第23页/共154页第二十三页，共154页。两个月计预提两个月计预提10 00010 000元。元。至此计预提至此计预提12 50012 500元。元。【例【例5-8-25-8-2】支付】支付4 4、5 5、6 6月利息。月利息。借：预提费用借：预提费用12 50012 500贷：银行存款贷：

9、银行存款12 50012 500第24页/共154页第二十四页，共154页。用途：满足企业用途：满足企业(qy)(qy)进进行固定资产购建的需要。如购行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。买设备、建造厂房等。第25页/共154页第二十五页，共154页。( (资本化资本化) )；工程完工投入使用后利息：工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用计入各期财务费用( (费用化费用化) )。第26页/共154页第二十六页，共154页。长期借款长期借款账户性质账户性质:负债类。负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数贷方登记增加数;借方借方(jifng)登记减少数登记减少数;余额在贷余额在贷方。方

10、。用借款支付(zhf)利息第27页/共154页第二十七页，共154页。借：在建工程借：在建工程400 000400 000贷：长期借款贷：长期借款400 000400 000 年应付利息年应付利息(lx)(lx)借借款本金年借款利率款本金年借款利率本例：本例：5 000 0005 000 0008 %8 %（年（年利率）利率）400 000400 000第28页/共154页第二十八页，共154页。贷：银行存款贷：银行存款6 200 0006 200 000第29页/共154页第二十九页，共154页。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生

11、产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债 （一）固定资产的含义（一）固定资产的含义 固定资产是指同时具备以固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产：下两个特征的有形资产： 1.为生产商品、提供为生产商品、提供(tgng)劳务、出租或经营管理劳务、出租或经营管理而持有；而持有； 2.使用寿命超过一个会计年使用寿命超过一个会计年度。度。固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（1）该资产包含的

12、经济利益很可能流入企业；（2）该资产包含的成本能够可靠计量。第30页/共154页第三十页，共154页。装费和安装成本等。装费和安装成本等。第31页/共154页第三十一页，共154页。固定资产固定资产在建工程在建工程账户性质：账户性质：资产类。账户结构：账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。第32页/共154页第三十二页，共154页。贷：银行存款贷：银行存款566 600 发生的安装费均构成发生的安装费均构成(guchng)需要安装设备实际成需要安装设备实际成本。本。第33页/共154页第三十三页，共154页。贷：在建工程贷：在建工程601 400601 400 该工程总成本为：该工程总

13、成本为： 566 600 566 600 34 34 800 800 601 400 601 400 第34页/共154页第三十四页，共154页。68 00068 000借：应付账款借：应付账款1 172 0001 172 000贷：银行存款贷：银行存款1 240 0001 240 000 1 240 000 1 240 000 1 172 1 172 000000 68 000 68 000（元）（元）第35页/共154页第三十五页，共154页。本。本。在途材料在途材料(cilio)第36页/共154页第三十六页，共154页。材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 其他采购费用其他采购费

14、用第37页/共154页第三十七页，共154页。在途材料在途材料应交税费应交税费应交增值税应交增值税应付账款应付账款 应交税费应交税费在途材料在途材料 原材料原材料 预付账款预付账款应付账款应付账款(票据票据)第38页/共154页第三十八页，共154页。税税 26 860 26 860贷：银行存款贷：银行存款184 860184 860 随货款一并支付给供货随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。计入材料采购成本。第39页/共154页第三十九页，共154页。第40页/共154页第四十页，共154页。第41页/共154页第四十一页，共154页。第4

15、2页/共154页第四十二页，共154页。第43页/共154页第四十三页，共154页。在途材料应交税费第44页/共154页第四十四页，共154页。第45页/共154页第四十五页，共154页。第46页/共154页第四十六页，共154页。材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 采购费用采购费用第47页/共154页第四十七页，共154页。第48页/共154页第四十八页，共154页。第49页/共154页第四十九页，共154页。材料材料(cilio)采购采购第50页/共154页第五十页，共154页。材料材料(cilio)采采购购第51页/共154页第五十一页，共154页。材料采购材料采购应交税费应交增

16、值税分配贷差 生产成本领用材料计划成本计划成本分入借差 分入贷差材料成本差异材料成本差异账户性质账户性质：资产类账户结构账户结构：借方登记超支差增加数、节约差分配数；贷方登记节约差增加数、超支差分配数。余额方向不确定。第52页/共154页第五十二页，共154页。140 400140 400贷：库存现金贷：库存现金3 000 3 000 第53页/共154页第五十三页，共154页。第54页/共154页第五十四页，共154页。2 000贷：材料成本差异(chy)甲材料 2 000 第55页/共154页第五十五页，共154页。第56页/共154页第五十六页，共154页。=100%=100% = 2%

17、= 150 000元 2% =3 000元第57页/共154页第五十七页，共154页。生产成本生产成本 领用材料计划成本 150 000 分配材料成本差异（超支差）3 000 本月合计（实际成本） 153 000第58页/共154页第五十八页，共154页。100% = 1.7 %= = = 65 000元(1.7 %) = ( 1 105元)第59页/共154页第五十九页，共154页。 生产成本生产成本 领用材料计划成本 65 000 分配节约差 1 105 本月合计（实际成本） 63 895第60页/共154页第六十页，共154页。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转资金使用（资金循环

18、与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果形财务成果形成与分配业成与分配业务务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备设备购购置业置业务务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务 进行产品的生产进行产品的生产(shngchn)会发生各种耗费（生产会发生各种耗费（生产(shngchn)费用）；发生的生产费用）；发生的生产(shngc

19、hn)费用应采用一定的方法归集计入所生产费用应采用一定的方法归集计入所生产(shngchn)产品的成本（生产产品的成本（生产(shngchn)成本）。成本）。第61页/共154页第六十一页，共154页。比等原则确认比等原则确认(qurn)(qurn)。第62页/共154页第六十二页，共154页。第63页/共154页第六十三页，共154页。第64页/共154页第六十四页，共154页。 在生产过程业务的核算中，由于大量遇到有关费用的处理业务，因而将经常(jngchng)用到权责发生制这种确认费用的方法！第65页/共154页第六十五页，共154页。第66页/共154页第六十六页，共154页。第67页

20、/共154页第六十七页，共154页。直接材料直接材料直接人工直接人工（生产工人工资及福利费等）制造费用制造费用第68页/共154页第六十八页，共154页。 应付职工薪酬应付职工薪酬 实付数 应付数直接材料直接人工制造费用月末余额月末余额在产品成本第69页/共154页第六十九页，共154页。第70页/共154页第七十页，共154页。第71页/共154页第七十一页，共154页。应付职工薪应付职工薪酬酬实付数 应付数库存现金库存现金生产成本生产成本直接材料直接人工制造费用制造费用管理费用管理费用应付职工薪酬应付职工薪酬账户性质账户性质：负债类账户结构账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额在贷

21、方。第72页/共154页第七十二页，共154页。第73页/共154页第七十三页，共154页。第74页/共154页第七十四页，共154页。第75页/共154页第七十五页，共154页。第76页/共154页第七十六页，共154页。第77页/共154页第七十七页，共154页。 应付职工薪酬应付职工薪酬 实付数 应付数直接材料直接人工制造费用月末余额月末余额在产品成本第78页/共154页第七十八页，共154页。第79页/共154页第七十九页，共154页。 由于由于(yuy)(yuy)是车间是车间房租，与产品生产直接有关，房租，与产品生产直接有关，应记入应记入“制造费用制造费用”账户（不账户（不能记入能记

22、入“管理费用管理费用”）。）。第80页/共154页第八十页，共154页。第81页/共154页第八十一页，共154页。第82页/共154页第八十二页，共154页。第83页/共154页第八十三页，共154页。900第84页/共154页第八十四页，共154页。第85页/共154页第八十五页，共154页。第86页/共154页第八十六页，共154页。如以上费用中包含了在产品如以上费用中包含了在产品(chnpn)(chnpn)的费用，必须经过的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品复杂计算方可求得完工产品(chnpn)(chnpn)成本。（见下表）成本。（见下表）第87页/共154页第八十七页，共154页

23、。 教材上的举例教材上的举例(j l)假定两种产品在月末时均全假定两种产品在月末时均全部完工（不存在在产品）。部完工（不存在在产品）。第88页/共154页第八十八页，共154页。第89页/共154页第八十九页，共154页。第90页/共154页第九十页，共154页。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果形财务成果形成与分配业成与分配业务

24、务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备设备购购置业置业务务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务销售过程主要业务销售过程主要业务: 进行进行(jnxng)产品销售、结算货款、产品销售、结算货款、结转已销售产品成本、计算和交纳税金等结转已销售产品成本、计算和交纳税金等。 进行进行(jnxng)产品销售是企业的主营产品销售是企业的主营业务。业务。第91页/共154页第九十一页，共154页。权相联系的继续管理权和控制权相联系的继续管理权和控制权；权；第92页/共154页第九十二页，共154页。第93页/共154页第九十三页，共

25、154页。单价销售数量销售退回单价销售数量销售退回销售折让商业折扣销售折让商业折扣第94页/共154页第九十四页，共154页。 应交税费应交税费第95页/共154页第九十五页，共154页。 商业商业(shngy)(shngy)汇票包括汇票包括“应收票据应收票据”和和“应付票据应付票据”两两种。采用这种结算方式，企业不能马上收到货币资金。因而会计种。采用这种结算方式，企业不能马上收到货币资金。因而会计分录为：分录为：第96页/共154页第九十六页，共154页。第97页/共154页第九十七页，共154页。借：应收账款借：应收账款机车厂机车厂 673 673 920920贷：主营业务收入贷：主营业务

26、收入576 000576 000贷：应交税费贷：应交税费应交增值应交增值税税 97 920 97 920第98页/共154页第九十八页，共154页。税税 238 000 238 000第99页/共154页第九十九页，共154页。第100页/共154页第一百页，共154页。第101页/共154页第一百零一页，共154页。(shngpn)(shngpn)的数量的数量 如果本期销售的产品是多如果本期销售的产品是多批次生产的，各批次单位成本批次生产的，各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出又各不相同，应采用先进先出法、一次加权平均法或个别计法、一次加权平均法或个别计价法等确认其单位成本。具体价法等确

27、认其单位成本。具体做法在第十章中介绍。做法在第十章中介绍。第102页/共154页第一百零二页，共154页。第103页/共154页第一百零三页，共154页。第104页/共154页第一百零四页，共154页。业税消费税增值税）城建业税消费税增值税）城建税税率税税率 应交教育费附加应交教育费附加( (当期当期营业税消费税增值税）教营业税消费税增值税）教育费附加税率育费附加税率第105页/共154页第一百零五页，共154页。 应交税费应交税费 营业税金及附加营业税金及附加 营业税金及附加营业税金及附加第106页/共154页第一百零六页，共154页。第107页/共154页第一百零七页，共154页。业务业务

28、(yw)(yw)都属于企业的日都属于企业的日常业务常业务(yw)(yw)。但发生的其。但发生的其他业务他业务(yw)(yw)收支应设置专收支应设置专门账户进行核算。门账户进行核算。第108页/共154页第一百零八页，共154页。 应交税费应交税费 其他业务成本其他业务成本 其他业务成本其他业务成本第109页/共154页第一百零九页，共154页。 销项税额销项税额4 7604 760 销售材料也要按规定销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税率交纳增值税，本例按税率17%17%计算！计算！第110页/共154页第一百一十页，共154页。6 0006 000贷：应交税费贷：应交税费应交增值应交增值税

29、税 销项税额销项税额1 0201 020第111页/共154页第一百一十一页，共154页。第112页/共154页第一百一十二页，共154页。借：其他业务成本借：其他业务成本(chngbn) (chngbn) 5 0005 000贷：应交税费贷：应交税费应交营业应交营业税税 5 000 5 000 该例与例该例与例5-515-51相联系！相联系！第113页/共154页第一百一十三页，共154页。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生

30、产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务第114页/共154页第一百一十四页，共154页。二、利润的构成与计算二、利润的构成与计算 企业实现的利润是由一系列的利润指标企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下：构成的，其内容及计算方法见下：（一）营业（一）营业(yngy)利润（简化）利润（简化）营业营业利润利润营业

31、收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用投资收益主营业务收入(shur)与其他业务收入(shur)之和主营业务成本与其他(qt)业务成本之和即“”期间费用净收益时加；净损失时减第115页/共154页第一百一十五页，共154页。即“利得”利润（或亏利润（或亏损）损） 总总 额额营业利润营业外收 入营业外支 出即“损失(snsh)”（三）净利润根据企业(qy)的纳税所得额计算出来的应上交税金利润总额所得税费 用净利润净利润第116页/共154页第一百一十六页，共154页。的产品成本，而应直接计入当的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。期损益的各种费用。第117页/共154页第一百一

32、十七页，共154页。与产品生产(shngchn)没有直接关系，不计入产品生产(shngchn)成本，而是直接确认为发生当期的费用第118页/共154页第一百一十八页，共154页。 销售费用销售费用管理费用管理费用财务费财务费用用第119页/共154页第一百一十九页，共154页。 财务费用财务费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费财务费用用第120页/共154页第一百二十页，共154页。第121页/共154页第一百二十一页，共154页。第122页/共154页第一百二十二页，共154页。5 2005 200 如果是为购货方垫付的运如果是为购货方垫付的运

33、费应：费应：借：应收账款借：应收账款贷：银行存款贷：银行存款第123页/共154页第一百二十三页，共154页。第124页/共154页第一百二十四页，共154页。2 8002 800第125页/共154页第一百二十五页，共154页。第126页/共154页第一百二十六页，共154页。 投资收益投资收益 银行存银行存款款 本年利润本年利润 发生损失 实现收益 结转收益 结转损失 (或期末余期末余 期末余额期末余额 额额:净损失) 净收益 交易性金融资产 应收股利 交易性金融资产交易性金融资产 应收股利应收股利账户性质：账户性质：资产类账户结构：账户结构：借方记增加数；贷方记减少数；余额在借方。投资收

34、益投资收益账户性质：账户性质：收入类账户结构：账户结构：贷方记增加数；借方记减少数；余额在贷方。 注：注： 投资损失应转入“本年利润”账户借方第127页/共154页第一百二十七页，共154页。第128页/共154页第一百二十八页，共154页。第129页/共154页第一百二十九页，共154页。 2 274 000+134 0001 526 00020 68046 810395 6902 50079 280=435 200(元) 以上数据可参见(cnjin)教材图57、58、59和510。营业营业利润利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用投资收益第130页/共154页第一百三十

35、页，共154页。利润（或亏利润（或亏损）损） 总总 额额营业利润营业外收 入营业外支 出利润总额所得税费 用净利润净利润 从以上公式可见，进行净利润的计算，还需要研究(ynji)营业外收支和所得税费用的核算内容。第131页/共154页第一百三十一页，共154页。资产损失、盘亏损失和公益性资产损失、盘亏损失和公益性支出等。支出等。第132页/共154页第一百三十二页，共154页。第133页/共154页第一百三十三页，共154页。第134页/共154页第一百三十四页，共154页。为讨论为讨论(toln)(toln)问题问题简便起见，本教材不涉及利润简便起见，本教材不涉及利润总额的调整问题，假定以利

36、润总额的调整问题，假定以利润总额为基数直接计算企业的应总额为基数直接计算企业的应纳税所得额。纳税所得额。第135页/共154页第一百三十五页，共154页。利润（或亏利润（或亏损）损） 总总 额额营业利润营业外收 入营业外支 出 根据营业利润总额（435 200元）和图511有关资料，可计算(j sun)京连公司的利润总额如下： 435 20084 80020 000500 000（元）第136页/共154页第一百三十六页，共154页。账户设置账户设置第137页/共154页第一百三十七页，共154页。 应交税费应交税费 所得税费用所得税费用 所得税费用所得税费用 第138页/共154页第一百三十八页，共154页。为损益类账户），此外，还应为损益类账户），此外，还应设置设置“本年利润本年利润”账户。账户。第1