中级会计单元测试

1、第十五章 所得税（单元测试）一、单项选择题1.甲公司于2011年1月1日开始计提折旧的某项固定资产，其初始入账价值为200万元，使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0，2011年12月31日甲公司对该项固定资产计提减值准备10万元；税法对该项固定资产计提折旧的方法、折旧年限、预计净残值均与会计相同。则2011年12月31日该项固定资产的账面价值和计税基础分别为（ ）万元。A.180，180 B.170，170 C.170，180 D.170，02.甲公司2011年1月1日购入一项使用寿命不确定的无形资产，该项无形资产的入账价值为300万元，会计上对该项无形资产不计提摊销，但每

2、年年末进行减值测试；税法中认定的该类无形资产的使用年限为10年，采用直线法计提摊销，预计净残值为0。2011年12月31日，甲公司对该项无形资产计提减值准备10万元。则2011年12月31日甲公司该项无形资产的计税基础为（ ）万元。A.300 B.290 C.270 D.2603.甲公司自2010年1月1日起承诺对其所销售商品提供3年的保修服务费，2010年度因该事项确认销售费用200万元，并确认了预计负债。截止当年年末实际发生保修服务费15万元。税法规定，与产品售后服务相关的保修费用在实际发生时允许税前扣除，则2010年12月31日该项预计负债的计税基础为（ ）万元。A.200 B.185

3、C.15 D.04.长江公司当期为研发新技术发生研究开发支出500万元，其中研究阶段支出120万元，开发阶段不符合资本化条件的支出160万元，符合资本化条件的支出220万元。假定该项新技术已经达到预定可使用状态，当期会计摊销额为22万元。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。假定税法对该项无形资产的摊销方法、年限及净残值与会计相同，则长江公司当期期末由于该项无形资产应确认的递延所得税资产金额为（ ）万元。A.0 B.99 C.24.

4、75 D.1985.新华公司2011年6月1日取得一项可供出售金融资产，成本为500万元，2011年12月31日其公允价值为580万元。税法规定，可供出售金融资产持有期间确认的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。新华公司采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率为25%，则下列相关说法中正确的是（ ）。A.2011年年末该项可供出售金融资产产生应纳税暂时性差异80万元B.计算2011年度应纳税所得额时应调减80万元C.该项交易应确认相关递延所得税资产20万元D.该项交易产生的暂时性差异确认相关的递延所得税应计入当期损益6.新华公司2011年当期

5、确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出共计5000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为4200万元。2011年12月31日新华公司应付职工薪酬产生的暂时性差异为（ ）万元。A.5000 B.800 C.0 D.42007.A公司2011年发生业务招待费200万元，其中超标15万元，下列说法中正确的是（ ）。A.形成可抵扣暂时性差异15万元B.不产生暂时性差异C.形成应纳税暂时性差异15万元D.业务招待费的计税基础为15万元8.A公司2012年l2月20日，收到B公司购买产品而预付的款项300万元，产品未发出，不符合收入确认条件。但按税法规定，该预收款项应计入2012

6、年的应纳税所得额。2012年12月31日该项预收账款产生的可抵扣暂时性差异为（ ）万元。A.75 B.300 C.120 D.09.甲公司2010年12月31日购入某生产设备，买价400万元，增值税税额为68万元，无其他相关税费发生。甲公司对该固定资产采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，无残值。税法允许采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限也为10年，预计净残值为20万元。2011年年末甲公司计提固定资产减值准备4万元，计提减值后其折旧方法、预计使用年限和净残值均不变。甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素，则2011年年末因该固定资产确认的

7、递延所得税负债为（ ）万元。A.-10 B.10 C.-9 D.910.新华公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，2011年年初递延所得税资产、递延所得税负债的余额均为0。2011年度另发生三项暂时性差异：（1）交易性金融资产账面价值大于计税基础100万元；（2）计提产品质量保证费用确认预计负债的账面价值大于计税基础80万元；（3）可供出售金融资产账面价值大于计税基础120万元，该可供出售金融资产没有计提相关减值。不考虑其他因素，新华公司2011年度递延所得税费用发生额为（ ）万元。A.170 B.200 C.35 D.511.2010年1月1日，甲公司自证券市场购入面

8、值总额为2000万元的国债，作为持有至到期投资核算。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2010年1 月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年l2月31日支付当年利息。税法规定，国债利息收入免交所得税。则该项持有至到期投资2010年12月31日应确认递延所得税资产的金额为（ ）万元。A.0 B.18.14 C.-18.14 12.甲公司是乙公司的母公司。甲公司2011年8月20日将其成本为600万元的一批商品出售给乙公司，售价为850万元（不含增值税），款项已支付。至2011年年末乙公司将该批商品对外销售4

9、0%。甲、乙公司均采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率均为25%。假定在合并财务报表角度，未来有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，则2011年12月31日合并财务报表中因该事项应确认的递延所得税资产为（ ）万元。A.0 B.37.5 C.25 D.25013.长江公司因享受税收优惠政策，2011年及以前适用的所得税税率为15%，从2012年起适用的所得税税率为25%。2011年利润总额为2 000万元，本年发生的交易事项中，会计与税法规定之间存在差异的包括：（1）当期计提存货跌价准备500万元，税法规定对资产计提的减值损失应当在资产实际发生损失时计入当期的应纳税所得额；

10、（2）年末持有的可供出售金融资产当期公允价值上升了1 000万元，税法规定，资产在持有期间的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，出售时一并计算应计入应纳税所得额的金额；（3）当年确认持有至到期国债投资利息收入200万元，税法规定国债利息收入免征所得税。假定该公司2011年1月1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。该公司2011年度所得税费用为（ ）万元。A.70 B.270 C.345 D.220 14.长江公司于2010年12月31日以2000万元购入一栋办公楼，并于当日对外出租，对该项办公楼采用公允价值模式进行后续计量。税法对该办公楼采用年限

11、平均法计提折旧，预计使用年限为20年，预计净残值为零。2011年年末，该投资性房地产的公允价值为1800万元。税法规定资产持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。长江公司采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率为25%。则2011年年末该投资性房地产产生的所得税影响为（ ）。 A.确认递延所得税负债25万元B.不确认递延所得税资产或递延所得税负债 C.确认递延所得税负债50万元D.确认递延所得税资产25万元15.新华公司2011年利润表中列示的利润总额为2400万元，适用的所得税税率为25%。2011年发生的交易事项中，会计与税法规定之

12、间存在差异的包括：（1）当期计提存货跌价准备230万元，税法规定对资产计提的减值损失应当在资产实际发生损失时计入当期的应纳税所得额；（2）持有的交易性金融资产当期公允价值上升300万元，税法规定，交易性金融资产在持有期间确认的公允价值变动不计入应纳税所得额，出售时一并计算应计入应纳税所得额的金额；（3）当年确认持有至到期国债投资利息收入60万元，税法规定国债利息收入免征所得税。假定该公司2011年1月1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。甲公司2011年度应确认的应交所得税金额为（ ）万元。A.567.5 B.600 C.452.5 二、多项选择题1

13、.下列各项中，属于递延所得税核算时一般应遵循的程序有（ ）。A.按照会计准则确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值B.按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础C.比较资产的账面价值和计税基础，确定应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异D.根据适用的税率计算递延所得税负债或递延所得税资产2.以下关于固定资产的账面价值与计税基础的说法中正确的有（ ）。A.固定资产在持有期间进行后续计量时，会计上的基本计量模式是“成本-累计折旧-固定资产减值准备”B.固定资产在持有期间进行后续计量时，

14、税收上的基本计量模式是“成本-按照税法规定计算确定的累计折旧”C.对于固定资产会计和税收处理是不会存在差异的D.对于固定资产，会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的计提3.下列各项中可能会导致无形资产账面价值与计税基础不同的因素有（ ）A.使用寿命有限的无形资产，会计与税法中对其预计使用年限的估计不同，其他因素估计相同B.使用寿命有限的无形资产，会计和税法中对其预计的使用年限及预计净残值相同，摊销的方法不同C.使用寿命不确定的无形资产，税法中按直线法计提摊销D.外购的无形资产，会计上计提减值准备4.某企业当年发生的下列事项中，可能产生可抵扣暂时性差异的有（

15、 ）。 A.预提产品质量保证费确认的预计负债B.年末当年取得交易性金融负债的公允价值小于其初始确认金额（计税基础）并按公允价值调整C.年初新投入使用一台设备，会计上采用年数总和法计提折旧，而税法上要求采用年限平均法计提折旧（假定除折旧方法外，折旧年限和净残值会计与税法均相同）D.计提建造合同预计损失确认存货跌价准备5.以下各项，可能会产生暂时性差异的有（ ）。A.应收账款计提坏账准备B.因债务担保确认的预计负债C.自行研发形成的无形资产D.可供出售金融资产公允价值变动6.以下各项关于递延所得税负债的说法中正确的有（ ）。A.企业对所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债B.除直接计入

16、所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用C.因非同一控制免税合并形成的商誉，初始确认时账面价值与计税基础不同产生的应纳税暂时性差异，应当确认相关的递延所得税负债D.因非同一控制免税合并形成的商誉初始确认时账面价值与计税基础不同产生的应纳税暂时性差异，会计准则规定不确认相关的递延所得税负债7.下列说法中，正确的有（ ）。A.企业应当将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债 B.如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，但减记的金额不应当转回C.存在可抵扣暂时性差异，符合确认条件

17、的应当按照所得税准则规定确认递延所得税资产D.如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，减记的金额可以转回8.下列关于递延所得税资产确认的说法中正确的有（ ）。A.递延所得税资产的确认应当以未来期间可能取得的应纳税所得额为限B.在可抵扣暂时性差异转回的未来期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异的影响，使得与递延所得税资产相关的经济利益无法实现的，该部分递延所得税资产不应确认C.企业有确凿的证据表明其于可抵扣暂时性差异转回的未来期间能够产生足够的应纳税所得额，进而利用可抵扣暂时性差异的，则应以可能取得的应纳

18、税所得额为限，确认相应的递延所得税资产D.考虑到受可抵扣暂时性差异转回的期间内可能取得应纳税所得额的限制，因无法取得足够的应纳税所得额而未确认相关的递延所得税资产的，应在财务报表附注中进行披露9.对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列（ ）条件时，应当确认相关的递延所得税资产。A.暂时性差异在可预见的未来很可能无法转回B.暂时性差异在可预见的未来很可能转回C.未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额D.未来期间不能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额10.递延所得税资产或递延所得税负债可能对应的科目有（ ）。A.所得税费用B.商誉C.资本公积

19、D.投资收益11.以下各项关于递延所得税资产的计量的表述中，正确的有（ ）。A.确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定B.无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现C.对于递延所得税资产，在资产负债表日，不需要对其账面价值进行复核D.如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值12.关于所得税的列报，下列说法中正确的有（ ）。A.递延所得税资产和递延所得税负债一般应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示B.在个别财务报表中，当期所得税资

20、产与当期所得税负债及递延所得税资产与递延所得税负债可以以抵销后的净额列示C.应交所得税应当在利润表中单独列示D.在合并财务报表中，当期所得税资产与负债及递延所得税资产及递延所得税负债可以以抵销后的净额列示三、判断题1.对于固定资产，其账面价值与计税基础的差异均来自于其是否计提了减值准备。 （ ）2.对于企业合并，无论是应税合并还是免税合并，合并中取得的有关资产的账面价值和计税基础都是不会存在暂时性差异的。 （ ）3.因债务担保而确认的预计负债，其账面价值与计税基础的差异应当确认相关的递延所得税资产。 （ ）4.税法对企业的合并、改组等交易，考虑合并中涉及的非股权支付额的比例、取得被合并方股权比

21、例等条件，将其区分为应税合并和免税合并。 （ ）5.可抵扣暂时性差异，在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额。 （ ）6.对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。 （ ）7.除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。 （ ）8.递延所得税负债应以当期所得税税率为基础计量。 （ ）9.有关可抵扣暂时性差异产生于直接计入所有者权益的交易或事项的，不应当确认该暂时性差异相关的递

22、延所得税资产。 （ ）10.某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，会计准则规定在交易或事项发生时不确认相关的递延所得税资产。 （ ）11.递延所得税费用（或收益）=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的增加-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的减少。 （ ）12.企业在编制合并财务报表时，对于所涉及的资产负债项目在合并资产负债表中列示的账面价值与其在所属的企业个别资产负债表中的价值存在不同的，并进而可能产生有关资产、负债所属纳

23、税主体计税基础的不同，从合并财务报表作为一个完整经济主体的角度，应当确认该暂时性差异的所得税影响。 （ ）13.递延所得税资产和递延所得税负债一般应当分别作为流动资产和流动负债在资产负债表中列示。 （ ）14.在合并财务报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债要以抵销后的净额列示。 （ ）四、计算分析题1.甲公司对于所得税采用资产负债表债务法进行核算，适用的所得税税率为25%。2011年1月2日，甲公司以银行存款从证券市场上购入长江上市公司股票20000万股，每股购入价为10元，另支付相关税费600万元，占长江公司股份的15%，

24、不能够对长江公司施加重大影响。2011年1月2日，长江公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相等。长江公司2011年实现净利润5000万元，未分派现金股利，无其他所有者权益变动。甲公司没有近期内出售该项股权的计划。2011年12月31日，长江公司股票每股市价为13元。要求：（1）分析判断甲公司取得长江公司的股票投资应确认为哪类金融资产，并说明理由。（2）编制上述经济业务相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）2.甲公司采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率为25%。2011年为研究一项新技术，发生研发支出500万元，其中研究阶段支出60万元，开发阶段不符合资本化条件的支出为12

25、0万元，符合资本化条件的支出为320万元。2011年7月15日该项无形资产研究成功达到预定用途，甲公司预计其使用年限为8年，采用直线法摊销，预计净残值为0。税法采用的摊销方法、年限及净残值与会计相同。甲公司2011年实现净利润2000万元。不考虑其他纳税调整事项。假定无形资产摊销计入管理费用。要求：（1）计算甲公司2011年度应交所得税，并编制确认所得税相关的会计分录。（2）计算甲公司2011年12月31日无形资产的账面价值和计税基础；若其账面价值与计税基础不同产生暂时性差异，判断该暂时性差异是否确认相关递延所得税的影响。（答案中的金额单位用万元表示）五、综合题1.甲公司采用资产负债表债务法核

26、算其所得税，适用的所得税税率为15%。2011年年初甲公司递延所得税资产及递延所得税负债的期初余额均为0。2011年度甲公司实现利润总额3200万元。假定甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。由于不再享有税收优惠，自2012年1月起甲公司的所得税税率将调整为25%。与所得税核算有关的情况如下：（1）2011年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1200万元，预计使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税法规定按年限平均法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。（2）以银行存款向关联企业捐赠400万元。假定按照税法规定，企业向

27、关联方的捐赠支出不允许税前扣除。（3）甲公司当年取得交易性金融资产的成本为700万元，2011年年末其公允价值为900万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间确认的公允价值变动金额不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。（4）甲公司当年取得可供出售金融资产的成本为300万元，2011年年末其公允价值为200万元（假定该公允价值下降非减值损失）。按照税法规定，以公允价值计量的金融资产在持有期间确认的公允价值变动金额不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。（5）2011年违反环保规定应支付罚款200万元，罚款尚未支付。税法规定，违反环保规

28、定的罚款支出不允许税前扣除。（6）2011年年末对持有的存货计提60万元的存货跌价准备。税法规定，计提的存货跌价准备在存货发生实质性损失时才允许税前扣除。要求：（1）计算甲公司2011年度应交所得税的金额。（2）计算甲公司2011年度递延所得税资产的发生额和递延所得税负债的发生额。（3）编制甲公司2011年度与所得税有关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）2.甲上市公司（以下简称甲公司）采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率为25%，假定未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司主要从事机器设备的生产和销售。除自行研发形成的无形资产外，甲公司其他相关资产的初

29、始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限、预计净残值等均与税法规定相同。甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2010年度所得税汇算清缴于2011年5月31日完成，2010年度财务报告经董事会批准于2011年3月31日对外报出。2011年3月1日，甲公司财务总监对2010年度的下列业务的会计处理提出疑问：（1）甲公司2010年发生了950万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2010年实现销售收入5000万元。该暂时性差异符合确认递延所得税资产的

30、条件，但甲公司2010年12月31日未确认与该项业务相关的递延所得税资产。（2）甲公司2010年发生研究开发支出共计400万元，其中研究阶段支出40万元，开发阶段不符合资本化条件的支出60万元，开发阶段符合资本化条件的支出300万元，甲公司当期摊销无形资产20万元。假定税法对该项无形资产的摊销期限、摊销方法及净残值均与会计相同。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。甲公司2010年12月31日确认递延所得税资产35万元。（3）2010年12月31日，甲公司A生

31、产线发生永久性损害但尚未处置。A生产线账面原价为2800万元，累计折旧为2200万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。A生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。2010年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备600万元。甲公司对A生产线账面价值与计税基础之间的差额未确认递延所得税资产。（4）甲公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2010年12月31日B材料的实际成本为60万元，该原材料是专为生产M产品而持有的，当日市价为56万元。由于B材料市场价格的下降，市场上用B材料生产的M产品的销售价格由105万元降为90万元，但

32、生产成本不变，将B材料加工成M产品预计进一步加工所需费用为24万元，预计M产品的销售费用及税金为12万元。该原材料期初存货跌价准备余额为0。甲公司期末对该材料计提4万元的存货跌价准备，并确认递延所得税资产1万元。要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述相关业务的会计处理是否正确（分别注明该业务及其序号），并简要说明理由；如不正确，编制有关调整会计分录（合并编制涉及“利润分配未分配利润”的调整会计分录）。（答案中的金额单位用万元表示，涉及计算的，小数点后保留两位）参考答案及解析一、单项选择题 1.【答案】C【解析】2011年12月31日该项固定资产的账面价值=200-200/10-10=17

33、0(万元)，计税基础=200-200/10=180（万元）。2.【答案】C【解析】2011年12月31日甲公司该项无形资产的计税基础=300-300/10=270（万元）。3.【答案】D【解析】该项预计负债的计税基础=账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可以税前扣除的金额=（200-15）-（200-15）=0。4.【答案】A【解析】长江公司该项无形资产当期期末的账面价值=220-22=198（万元），计税基础=198×150%=297(万元)，资产账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异99万元（297-198）。但是由于对于企业内部研发形成的无形资产的确认既不影响会计

34、利润也不影响应纳税所得额，按照企业会计准则的规定，不应确认该暂时性差异的所得税影响。5.【答案】A【解析】2011年12月31日，可供出售金融资产的账面价值580万元大于其计税基础500万元，形成应纳税暂时性差异80万元（580-500），选项A正确。6.【答案】C【解析】税法规定，企业支付给职工的合理的工资薪金性质的支出可以在税前列支，超过合理部分的薪资支出在当期和以后纳税年度均不允许税前扣除。因此企业按照税法规定于当期扣除4200万元，未来期间可以税前扣除的金额为0。2011年12月31日应付职工薪酬账面价值为5000万元，计税基础=账面价值5000万元-未来可税前扣除金额0=5000（万

35、元），产生的暂时性差异为0。7.【答案】B【解析】超标的业务招待费当期和以后纳税年度均不允许税前扣除，不产生暂时性差异。8.【答案】B【解析】该项收款不满足会计准则规定的收入确认条件，但因为税法规定应计入当期应纳税所得额，那么未来减少预收账款确认收入时允许纳税调减，即未来可税前扣除的金额为300万元，所以预收账款的计税基础=300-300=0，产生可抵扣暂时性差异300万元。9.【答案】D【解析】2011年12月31日该项固定资产的账面价值=400-400/10-4=356(万元)，计税基础=400-400×2/10=320（万元），资产的账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异36

36、万元（356-320），应确认递延所得税负债=36×25%=9（万元）。10.【答案】D【解析】2011年度递延所得税费用的发生额=递延所得税负债本期发生额（不考虑计入资本公积的递延所得税负债）-递延所得税资产本期发生额=100×25%-80×25%=5（万元）。11.【答案】A【解析】2010年12月31日该项持有至到期投资的账面价值=（2078.98+10）×（1+4%）-2000×5%=2072.54（万元），对于持有至到期投资，会计和税法中都采用实际利率法进行处理，不产生暂时性差异，计税基础也为2072.54万元，所以2010年12月3

37、1日该项持有至到期投资应确认递延所得税资产金额为0。12.【答案】B【解析】2011年12月31日合并财务报表中因该事项应确认的递延所得税资产=（850-600）×（1-40%）×25%=37.5（万元）。13.【答案】D【解析】可供出售金融资产公允价值上升既不影响当期应纳税所得额，也不影响利润总额。2011年度应交所得税=（2000+500-200）×15%=345（万元），2011年度所得税费用=345-500×25%=220（万元）。14.【答案】D【解析】企业持有的采用公允价值模式计量的投资性房地产，会计上不计提折旧，期末要根据公允价值的变动调整

38、其账面价值，该办公楼2011年年末账面价值为1800万元；税法上需要对该房地产按期计提折旧，2011年年末其计税基础=2000-2000/20=1900（万元）；账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异100万元（1900-1800），应确认递延所得税资产=100×25%=25（万元）。15.【答案】A【解析】甲公司2011年度应纳税所得额=2400+230-300-60=2270（万元），应交所得税=2270×25%=567.5（万元）。二、多项选择题1.【答案】ABCD2.【答案】ABD【解析】会计和税收处理在某些情况下是会存在差异的。3.【答案】ABCD4.【答案】

39、ACD【解析】选项B使交易性金融负债的账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。其他各项产生均产生可抵扣暂时性差异。5.【答案】ACD【解析】选项B，因债务担保确认的预计负债，税法规定不允许税前扣除，计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除的金额0=账面价值，不存在暂时性差异。6.【答案】BD【解析】除会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债，选项A不正确；对于非同一控制免税合并形成的商誉，初始确认时其账面价值与计税基础的不同形成的应纳税暂时性差异，会计准则规定不确认相关的递延所得税负债，选项C不正确。7.【答案】ACD

40、【解析】资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。8.【答案】ABCD9.【答案】BC【解析】对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件时，应当确认相关的递延所得税资产：一是暂时性差异在可预见的未来很可能转回；二是未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。10.【答案】ABC【解析】确认递延所得税资产或递延所得税负债对应的科目不会涉及投资收益。11.【答案】ABD【解析】与

41、其他资产相一致，资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核，选项C不正确。12.【答案】AB【解析】应交所得税应当列示在资产负债表应交税费中；在合并财务报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵销，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。三、判断题1.【答案】×【解析】对于固定资产，会计和税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的计提。2.【答案】×【解析】由于会计准则和税法对企业合并的划分标准不同、处理原则不同，某些情况下会造成企业合

42、并中取得的有关资产、负债的入账价值与计税基础的差异。3.【答案】×【解析】企业提供债务担保发生的支出，税法规定不允许税前扣除，所以其计税基础与账面价值相等，故该项预计负债不会产生暂时性差异，无须确认递延所得税资产。预计负债计税基础=账面价值-未来可抵扣的金额=账面价值-0=账面价值。4.【答案】5.【答案】×【解析】可抵扣暂时性差异，在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额。6.【答案】7.【答案】8.【答案】×【解析】递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。9.【答案】×【解析】有关的可抵扣暂时性差异产生于直接计入所有者

43、权益的交易或事项，则确认的递延所得税资产应当计入所有者权益。10.【答案】11.【答案】×【解析】一般情况下，递延所得税费用（或收益）=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增加。12.【答案】13.【答案】×【解析】递延所得税资产和递延所得税负债一般应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示。14.【答案】×【解析】在合并财务报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵销，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意

44、图以净额计算。四、计算分析题1.【答案】（1）甲公司取得长江公司的股票投资应确认为可供出售金融资产。理由：甲公司取得该股票投资后对长江公司不具有重大影响，且该项投资在活跃的交易市场中有报价，甲公司又没有近期内出售该项投资的意图，故应确认为可供出售金融资产核算。（2）相关会计分录：2011年1月2日借：可供出售金融资产成本 200600（20000×10+600） 贷：银行存款 2006002011年12月31日借：可供出售金融资产公允价值变动 59400 贷：资本公积其他资本公积 594002011年12月31日可供出售金融资产的账面价值为260000万元（20000×13

45、），计税基础为200600万元，形成应纳税暂时性差异=260000-200600=59400（万元），应确认递延所得税负债=59400×25%=14850（万元）。借：资本公积其他资本公积 14850 贷：递延所得税负债 148502.【答案】（1）2011年度甲公司该项无形资产会计摊销额=320/8×6/12=20(万元)2011年度甲公司应纳税所得额=2000-（60+120）×50%-20×50%=1900（万元）2011年度甲公司应交所得税=1900×25%=475（万元）借：所得税费用 475 贷：应交税费应交所得税 475（2）20

46、11年12月31日，该项无形资产的账面价值=320-20=300（万元），计税基础=300×150%=450（万元），资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异=450-300=150（万元），但是该暂时性差异既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以不确认相关递延所得税资产。五、综合题1.【答案】（1）事项（1），2011年度固定资产会计上计提的折旧额=1200×2/10=240（万元），税法允许计入应纳税所得额的金额=1200/10=120（万元），应纳税调增120万元（240-120）；事项（2），企业向关联方的捐赠支出不允许税前扣除，应纳税调增400万元；事项（

47、3），以公允价值计量的金融资产持有期间确认的公允价值变动金额不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额，所以2011年度确认的公允价值变动收益200万元（900-700），应纳税调减；事项（4），可供出售金融资产会计确认的公允价值变动金额计入资本公积其他资本公积，不影响利润总额，也不影响应纳税所得额，不用纳税调整；事项（5），违反环保规定的罚款支出，不允许税前扣除，应纳税调增200万元；事项（6），计提的存货跌价准备在计提时不允许税前扣除，只有经过税务机关认定发生实质性损失时才允许税前扣除，故应纳税调增60万元。甲公司2011年度应纳税所得额=3200+120+400-200+200+60=3780（万元）；甲公司2011年度应交所得税=3780×15%=567（万元）。（2）事项（1），固定资产的账面价值=1200-240=960（