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文档简介
1、银行会计银行会计基础知识培训基础知识培训第一节第一节 银行会计的概念和对象银行会计的概念和对象 一、银行会计的概念一、银行会计的概念 会计是反映与监督生产与再生产过程资金会计是反映与监督生产与再生产过程资金运动的经济管理活动。会计作为一个服务运动的经济管理活动。会计作为一个服务主体,是适应于经济核算和经济管理的客主体,是适应于经济核算和经济管理的客观需要而产生的,反映一个企业的兴衰,观需要而产生的,反映一个企业的兴衰,同时它作为一种经济管理活动,对反映和同时它作为一种经济管理活动,对反映和监督经济活动,核算和考核经济效益,实监督经济活动,核算和考核经济效益,实施经济决策都发挥着重要作用施经济决
2、策都发挥着重要作用 银行会计银行会计是以货币为主要量度,采用是以货币为主要量度,采用专门的方法和程序专门的方法和程序,对对银行业(商业银行)的经营活动进行全面、连续、系统银行业(商业银行)的经营活动进行全面、连续、系统的核算与监督,的核算与监督,为银行的管理者和有关方面提供会计信息为银行的管理者和有关方面提供会计信息的专业会计。的专业会计。 阐释:阐释: 手段:以货币为主要量度手段:以货币为主要量度 核算的方法有别于财务会计核算的方法有别于财务会计;有着同财务会计的方法和程有着同财务会计的方法和程序,也有不同。序,也有不同。 对象:经营活动过程(对内业务、对外业务)。如:存对象:经营活动过程(
3、对内业务、对外业务)。如:存款、贷款、贴现、外汇、联行业务等。款、贷款、贴现、外汇、联行业务等。 职能:核算(确认、计量等)和监督。职能:核算(确认、计量等)和监督。 目的:为信息使用者提供会计信息目的:为信息使用者提供会计信息 。 专业会计:专业会计:商业银行会计是社会会计体系的一个组成商业银行会计是社会会计体系的一个组成部分部分 必须执行国家制定的有关会计工作的法律、法规、必须执行国家制定的有关会计工作的法律、法规、准则、规章等准则、规章等银行会计虽属金融行业的专业会计,具有自身的特银行会计虽属金融行业的专业会计,具有自身的特点,但是作为社会会计体系的一部分,其核算、监点,但是作为社会会计
4、体系的一部分,其核算、监督的原理、原则同其他部门会计是相同的。督的原理、原则同其他部门会计是相同的。 银行会计作为一门专业会计,在会计制度的制定与核算银行会计作为一门专业会计,在会计制度的制定与核算监督工作中,要监督工作中,要贯彻有关金融经营、管理的法律、法规、贯彻有关金融经营、管理的法律、法规、政策、制度政策、制度等。等。二、银行会计的对象二、银行会计的对象 银行会计的对象银行会计的对象是指银行是指银行会计核算和监督的内会计核算和监督的内容,容,是能够用货币计量的银行经济活动,即银是能够用货币计量的银行经济活动,即银行的资金运动。银行会计的对象是行的资金运动。银行会计的对象是银行资金运银行资
5、金运动中增减变动的过程和结果,动中增减变动的过程和结果,它具体体现在银它具体体现在银行所行所经营的各项业务当中经营的各项业务当中。 中华人民共和国商业银行法中华人民共和国商业银行法第三条:商业银第三条:商业银行可以经营下列部分或者全部业务:行可以经营下列部分或者全部业务: (1)吸收公众存款;)吸收公众存款; (2)发放短期、中期和长期贷款;)发放短期、中期和长期贷款; (3)办理国内外结算;)办理国内外结算; (4)办理票据承兑与贴现;)办理票据承兑与贴现; (5)发行金融债券;)发行金融债券; (6)代理发行、代理兑付、承销政府债券;)代理发行、代理兑付、承销政府债券; (7)买卖政府债券
6、、金融债券;)买卖政府债券、金融债券; (8)从事同业拆借;)从事同业拆借; (9)买卖、代理买卖外汇;)买卖、代理买卖外汇; (10)从事银行卡业务;)从事银行卡业务; (11)提供信用证服务及担保;)提供信用证服务及担保; (12)代理收付款项及代理保险业务;)代理收付款项及代理保险业务; (13)提供保管箱服务;)提供保管箱服务; (14)经国务院银行业监督管理机构批准的其它)经国务院银行业监督管理机构批准的其它业务。业务。 经营范围由商业银行章程规定,报国务院银行业经营范围由商业银行章程规定,报国务院银行业监督管理机构批准。监督管理机构批准。 商业银行经中国人民银行批准,可以经营结汇、
7、商业银行经中国人民银行批准,可以经营结汇、售汇业务。售汇业务。三、银行会计的特点三、银行会计的特点 (一)反映情况具有综合性和全面性(一)反映情况具有综合性和全面性 (二)业务处理与会计核算的统一性(二)业务处理与会计核算的统一性 (三)监督和服务的双重性(三)监督和服务的双重性 (四)财务会计部门与业务会计的双设性(四)财务会计部门与业务会计的双设性 (五)会计数据资料提供的准确性和及时性(五)会计数据资料提供的准确性和及时性四、银行会计的基本前提四、银行会计的基本前提 (一)会计主体(一)会计主体 会计主体,是指银行会计核算应当以银行发生的会计主体,是指银行会计核算应当以银行发生的各项交易
8、或事项为对象,记录和反映银行本身的各项交易或事项为对象,记录和反映银行本身的各项生产经营活动。各项生产经营活动。 一般来说,法律主体必然是一个会计主体,但会一般来说,法律主体必然是一个会计主体,但会计主体不一定是一个法律主体。商业银行作为一计主体不一定是一个法律主体。商业银行作为一个独立核算的集团化金融企业,目前采取二三级个独立核算的集团化金融企业,目前采取二三级会计主体制度。如会计主体制度。如全国性的国有控股商业银行,全国性的国有控股商业银行,一般采取总行,省级一级分行和地市二级分行三一般采取总行,省级一级分行和地市二级分行三级核算的会计主体制度级核算的会计主体制度 (二)持续经营二)持续经
9、营 持续经营,是指银行会计核算应当以银行持续、持续经营,是指银行会计核算应当以银行持续、正常的生产经营活动为前提。正常的生产经营活动为前提。 一般情况下,应当一般情况下,应当假定银行将会按当前的规模假定银行将会按当前的规模和状态继续经营下去,不会停业,也不会大规和状态继续经营下去,不会停业,也不会大规模削减业务模削减业务 任何企业都存在破产、清算的风险,如果可以任何企业都存在破产、清算的风险,如果可以判断企业不会持续经营,就应当改变会计核算判断企业不会持续经营,就应当改变会计核算的原则和方法,并在银行财务会计报告中做相的原则和方法,并在银行财务会计报告中做相应披露。应披露。 (三)会计分期(三
10、)会计分期 会计分期,是指银行会计核算应当划分会计会计分期,是指银行会计核算应当划分会计期间,分期结算账目和编制财务会计报告。期间,分期结算账目和编制财务会计报告。 会计期间分为年度、半年度、季度和月度。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。期确定。 (四)货币计量(四)货币计量 货币计量,是指银行的会计核算以货币计量,是指银行的会计核算以人民币人民币为记账本位币。为记账本位币。在银行会计核算过程中之在银行会计核算过程中之所以选择货币作为计量单位,是由货币的所以选择货币作为计量单位,是由货币的本身属性决定的。本
11、身属性决定的。 我国商业银行的会计核算以人民币为记账我国商业银行的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的商业银行,可以主的商业银行,可以选定其中一种货币作选定其中一种货币作为记账本位币,但是编报的财务会计报告为记账本位币,但是编报的财务会计报告应当折算为人民币应当折算为人民币。在境外设立的中国商。在境外设立的中国商业银行向国内报送的财务会计报告,应当业银行向国内报送的财务会计报告,应当折算为人民币。折算为人民币。商业商业银行会计原则商业商业银行会计原则 1.总体性要求原则:总体性要求原则:(可比性原则可比性原则 、一致性原则、一致性原
12、则、谨慎性原则谨慎性原则);); 2.对会计信息质量要求的原则:对会计信息质量要求的原则:1)客观性原则客观性原则2)实质重于形式原则(融资租赁与经营租赁)实质重于形式原则(融资租赁与经营租赁)3)相相关性原则关性原则4)及时性原则及时性原则5)明晰性原则明晰性原则6)重要性原重要性原则;则; 3.对会计要素确认、计量要求的原则对会计要素确认、计量要求的原则(权责发生权责发生制、实际成本原则制、实际成本原则 、配比原则、划分收益性与、配比原则、划分收益性与资本性支出的原则资本性支出的原则);); 六、银行会计的任务六、银行会计的任务 (一)正确组织会计核算(一)正确组织会计核算 核算工作是银行
13、会计的一项根本任务,正确组织会计核核算工作是银行会计的一项根本任务,正确组织会计核算并反映实际情况是充分发挥银行会计的作用的基本保算并反映实际情况是充分发挥银行会计的作用的基本保证证 (二)提高银行的经济效益二)提高银行的经济效益 银行会计的一个重要使用者就是银行内部的管理者,银银行会计的一个重要使用者就是银行内部的管理者,银行的管理人员通过银行会计提供的各项经济活动相关信行的管理人员通过银行会计提供的各项经济活动相关信息,进行成本管理,节约各项费用开支,提高经济效益息,进行成本管理,节约各项费用开支,提高经济效益 (三)加强银行的内部控制和监督(三)加强银行的内部控制和监督 银行会计对银行的
14、内部控制表现在控制银行业务按照国银行会计对银行的内部控制表现在控制银行业务按照国家金融方针政策和国民经济生产和再生产的要求进行操家金融方针政策和国民经济生产和再生产的要求进行操作,防止银行从事非法的业务活动作,防止银行从事非法的业务活动第二节第二节 银行会计的要素和会计等式银行会计的要素和会计等式一、资产,是指过去的交易、事项形成并由银一、资产,是指过去的交易、事项形成并由银行拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业行拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。银行的资产应按流动性进行分带来经济利益。银行的资产应按流动性进行分类,主要分为流动资产、长期投资、固定资产、类,主要分为流动资产
15、、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。无形资产和其他资产。 流动资产流动资产,是指可以在,是指可以在1年内(含年内(含1年)变年)变现或耗用的银行资产。银行的流动资产主现或耗用的银行资产。银行的流动资产主要包括库存现金、存放款项、拆放同业、要包括库存现金、存放款项、拆放同业、贴现、应收利息、清算备付金、代发行证贴现、应收利息、清算备付金、代发行证券、代兑付债券、买入返售证券、短期投券、代兑付债券、买入返售证券、短期投资、短期贷款等。资、短期贷款等。 长期投资,长期投资,是指除短期投资以外的投资,是指除短期投资以外的投资,包括持有时间准备超过包括持有时间准备超过1年(不含年(不含1年)的年)
16、的各种股权性质的投资、不能变现或不准备各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券投资、其他债权投资和其随时变现的债券投资、其他债权投资和其他长期投资。长期投资应当单独核算,并他长期投资。长期投资应当单独核算,并在资产负债表中单列项目反映。在资产负债表中单列项目反映。 银行的固定资产银行的固定资产,是指同时具有以下特征,是指同时具有以下特征的有形资产:为生产商品、提供劳务、出的有形资产:为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;使用年限超过租或经营管理而持有的;使用年限超过1年;年;单位价值较高。未作为固定资产管理的工单位价值较高。未作为固定资产管理的工具、器具等,作为低值易耗品核算
17、。具、器具等,作为低值易耗品核算。 银行的无形资产银行的无形资产,是指为提供劳务、出租给他人,是指为提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的、没有实物形态的非倾向或为管理目的而持有的、没有实物形态的非倾向性长期资产。性长期资产。无形资产分为可辨认无形资产和不无形资产分为可辨认无形资产和不可辩认无形资产可辩认无形资产。 可辩认无形资产可辩认无形资产包括专利权、非专利技术、商标包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等;权、著作权、土地使用权等; 不可辩论无形资产不可辩论无形资产是指商誉。银行自创的商誉,是指商誉。银行自创的商誉,以及未满足无形资产确认条件的其他项目,不能以及未满足无形资
18、产确认条件的其他项目,不能作为无形资产。作为无形资产。 其他资产是指除上述资产以外的其他资产,如长其他资产是指除上述资产以外的其他资产,如长期待摊费用。期待摊费用。 (二)负债(二)负债 负债,是指过去的交易、事项形成的现时负债,是指过去的交易、事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流义务,履行该义务预期会导致经济利益流出银行。银行的负债按其流动性,可分为出银行。银行的负债按其流动性,可分为流动负债、应付债券、长期负债等。流动负债、应付债券、长期负债等。 流动负债,是指将在流动负债,是指将在1年(含年(含1年)内偿还年)内偿还的债务。的债务。银行的流动负债,主要包括活期银行的流动负债
19、,主要包括活期存款、存款、1年(含年(含1年)以下的定期存款、向年)以下的定期存款、向中央银行贷款、票据融资、同业存款、同中央银行贷款、票据融资、同业存款、同业拆入、应付利息、应付佣金、应付手续业拆入、应付利息、应付佣金、应付手续费、各项借入资金、金融机构往来资金、费、各项借入资金、金融机构往来资金、各种应付预收款项以及发行短期债券和其各种应付预收款项以及发行短期债券和其他短期负债。他短期负债。 银行发行债券银行发行债券,应当按照实际的发行价格总,应当按照实际的发行价格总额,作负债处理;债券发行价格总额与债券额,作负债处理;债券发行价格总额与债券面值总额之间的差额,作为债券溢价或折价,面值总额
20、之间的差额,作为债券溢价或折价,在债券的存续期间内按实际利率法或直线法在债券的存续期间内按实际利率法或直线法于计提利息时摊销,并按借款费用的处理原于计提利息时摊销,并按借款费用的处理原则处理。则处理。 长期负债是长期负债是指偿还期在指偿还期在1年以上(不含年以上(不含1年)年)的负债,银行的长期负债主要包括的负债,银行的长期负债主要包括1年以上的年以上的单位定期存款、储蓄定期存款、长期借款、单位定期存款、储蓄定期存款、长期借款、发行的长期债券。发行的长期债券。 (三)所有者权益(三)所有者权益 所有者权益,是指所有者在银行资产中享所有者权益,是指所有者在银行资产中享有的经济利益,其金额为资产减
21、去负债后有的经济利益,其金额为资产减去负债后的金额。的金额。 银行的所有者权益,银行的所有者权益,主要包括实收资本主要包括实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和未分(或股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润等。配利润等。银行计提的一般准备也是所有银行计提的一般准备也是所有者权益的组成部分。者权益的组成部分。 (四)收入(四)收入 收入,是指银行在销售商品、提供劳务及让渡资产使用收入,是指银行在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。银行提供。银行提供金融商品服务所取得的收入,金融商品服务所取得的收入,主要包括利息收入、金融
22、主要包括利息收入、金融企业往来的收入、手续费收入、贴现利息收入、担保收企业往来的收入、手续费收入、贴现利息收入、担保收入、汇兑收益和其他业务收入。入、汇兑收益和其他业务收入。收入不包括为第三方或收入不包括为第三方或者客户代收的款项,如代水电部门收取的水电费等。者客户代收的款项,如代水电部门收取的水电费等。 银行应当根据收入的性质,按照收入确认的条件,合理银行应当根据收入的性质,按照收入确认的条件,合理地确认和计量各项收入。地确认和计量各项收入。银行提供金融产品服务取得的银行提供金融产品服务取得的收入,应当在以下条件均能满足时予以确认:第一,与收入,应当在以下条件均能满足时予以确认:第一,与交易
23、相关的经济利益能够流入企业;第二,收入的金额交易相关的经济利益能够流入企业;第二,收入的金额能够可靠地计量。能够可靠地计量。 五)成本和费用五)成本和费用 成本是指银行为提供劳务而发生的各种耗费;成本是指银行为提供劳务而发生的各种耗费; 费用是指银行为销售商品、提供劳务等日常活动所发生费用是指银行为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。的经济利益的流出。 银行应当合理划分期间费用和成本的界限。银行应当合理划分期间费用和成本的界限。期间费用应期间费用应当直接计转入当期损益,成本应当计入所提供劳务的成当直接计转入当期损益,成本应当计入所提供劳务的成本。本。 银行的营业成本银行的营业成
24、本,是指银行在业务经营过程中发生的与,是指银行在业务经营过程中发生的与业务经营有关的支出,业务经营有关的支出,包括利息支出、金融企业往来支包括利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、未决赔款准备金提转差、未到期责任出、手续费支出、未决赔款准备金提转差、未到期责任准备金提转差、长期责任准备金提转差等准备金提转差、长期责任准备金提转差等。 银行的期间费用包括营业费用,应当计入当期损银行的期间费用包括营业费用,应当计入当期损益,并在利润表上分别反映。益,并在利润表上分别反映。 营业费用,是指金融企业在业务经营及管理工作营业费用,是指金融企业在业务经营及管理工作中发生的各项费用中发生的各项费用,包括:
25、固定资产折旧、业务,包括:固定资产折旧、业务宣传费、业务招待费、电子设备运转费、安全防宣传费、业务招待费、电子设备运转费、安全防卫费、劳动保护费、外事费、印刷费、公杂费、卫费、劳动保护费、外事费、印刷费、公杂费、差旅费、水电费、租赁费(不包括融资租赁费)、差旅费、水电费、租赁费(不包括融资租赁费)、修理费、职工福利费、职工教育经费、工会经费、修理费、职工福利费、职工教育经费、工会经费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销等。无形资产摊销、长期待摊费用摊销等。 银行应支付职工的工资,应当根据规定的工资标准等银行应支付职工的工资,应当根据规定的工资标准等资料,计算职工工资,计入成本费用。资料,计算职工工
26、资,计入成本费用。 银行按规定给予职工的各种工资性质的补贴,也应计银行按规定给予职工的各种工资性质的补贴,也应计入各工资项目。银行在经营过程中所发生的其他各项入各工资项目。银行在经营过程中所发生的其他各项费用,应当以实际发生数计入成本费用。费用,应当以实际发生数计入成本费用。 凡应当由本期负担而尚未支出的费用,作为凡应当由本期负担而尚未支出的费用,作为预提应付预提应付费用费用计入本期成本费用;计入本期成本费用; 凡已凡已支出,应当由本期和以后各项负担的费用支出,应当由本期和以后各项负担的费用,应当,应当作为待摊费用,分期摊入成本费用。作为待摊费用,分期摊入成本费用。 银行必须分清本期营业成本、
27、营业费用和下期营业成银行必须分清本期营业成本、营业费用和下期营业成本、营业费用的界限,不得任意预提和摊销费用。本、营业费用的界限,不得任意预提和摊销费用。 (六)利润(六)利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果,利润是指企业在一定会计期间的经营成果,包括包括营业利润、利润总额和净利润。营业利润、利润总额和净利润。 营业利润,营业利润,是指营业收入减去营业成本和营业费是指营业收入减去营业成本和营业费用加上投资净收益后的净额。用加上投资净收益后的净额。 利润总额,利润总额,是指营业利润减去营业税金及附加,是指营业利润减去营业税金及附加,加上营业外收入,减去营业外支出后的金额。加上营业外收入,减
28、去营业外支出后的金额。 营业外收入和营业外支出应当分别核算营业外收入和营业外支出应当分别核算,并在利,并在利润表中分别反映。润表中分别反映。 净利润是指利润总额减去所得税后的金额净利润是指利润总额减去所得税后的金额。二、会计等式二、会计等式 会计等式是用以会计等式是用以反映会计要素之间相互关系的数反映会计要素之间相互关系的数学表达式。学表达式。任何一项经济业务的发生,都可以归任何一项经济业务的发生,都可以归结为某些会计要素的变化,而在会计要素的变化结为某些会计要素的变化,而在会计要素的变化中,遵循一定的守恒定律,从而构成复式记账原中,遵循一定的守恒定律,从而构成复式记账原理的理论基础。理的理论
29、基础。 (一)反映资产、负债和所有者权益要素之间关(一)反映资产、负债和所有者权益要素之间关系的会计等式系的会计等式 资产负债资产负债+所有者权益所有者权益 或资产负债所有者权益或资产负债所有者权益 (二)反映收入、费用和利润要素之间的会计等(二)反映收入、费用和利润要素之间的会计等式式 收入费用利润收入费用利润 (三)综合反映资产、负债、所有者权益、收入、(三)综合反映资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润要素之间关系的会计等式费用和利润要素之间关系的会计等式 1、期初资产期初负债、期初资产期初负债+期初所有者权益期初所有者权益 2、期末所有者权益期初所有者权益、期末所有者权益期初所有者权
30、益+(本期(本期收入本期费用)收入本期费用) 3、期末资产期末负债、期末资产期末负债+期初所有者权益期初所有者权益+(本(本期收入本期费用)期收入本期费用) 4、期末资产期末负债、期末资产期末负债+期初所有者权益期初所有者权益+本期本期利润(亏损)利润(亏损) 5、期末资产期末负债、期末资产期末负债+期末所有者权益期末所有者权益第三节第三节 银行会计工作的组织银行会计工作的组织 一、银行会计机构一、银行会计机构 我国目前银行业会计机构的情况来说,大体划分我国目前银行业会计机构的情况来说,大体划分为两种类型:为两种类型: 一种是不直接对外办理业务的银行内部会计工作一种是不直接对外办理业务的银行内部会计工作的领导和管理机构,如总行会计司、分行会计处、的领导和管理机构,如总行会计司、分行会计处、地(市)支行会计科等会计部门;地(市)支行会
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