工程财务演示文稿(2015)

1、11Z102000 工程财务21Z102010 财务会计基础 1Z102011 财务会计的职能 一.财务会计的的内涵 会计是经济管理的重要组成部分，是以货币为主要计量单位,运用专门的方法对企业的经济活动进行全面、持续、综合地核算和监督，对企业的资金运动进行反映和控制，并获取系统的会计信息，以取得最大的经济效益和管理效益为目的的一种管理活动。3二. 财务会计的职能 具有核算核算和监督监督两个基本职能v1.会计核算职能：指会计通过确认、计量、报告，运用一定的方法和程序，采用货币形式，从价值方面对企业经济活动的记录、加工、整理的过程，为经济管理提供所需要的信息，具有完整性、连续性和系统性特点。 42

2、.会计监督职能：指会计在其核算过程中对经济活动的合法性、合理性和有效性所进行的审查。会计监督的内容v监督会计资料的真实可靠v监督经济业务的合法性v监督企业的账证、账账、账表、账实相符。5v例：关于会计的核算和监督两个基本职能，下列说法错误的是（ ）vA、会计是以货币为计量单位，从价值方面反映各单位的经济活动状况vB、会计监督主要利用各种价值指标，以财务活动为主，具有综合性vC、核算职能和监督职能相辅相成，会计核算是基础vD、会计是核算已经发生和即将发生的事件，具有连续性的特点v答案：Dv解析：P87 核算已经发生或完成的客观经济活动6 1Z102012 会计核算的原则v一.计量属性v1.历史成

3、本:当初购建时花的代价v2.重置成本：现在重新购建需要花的代价v3.可变现净值：在市场上迅速出售的价值v4.现值：未来收益的折现价值v5.公允价值：有公开市场，自愿交易的价值7v例：例：若企业的资产按购置时所付出的代价的公允价值计量，则根据会计计量属性，该资产计量属性按（ ）计量v A、重置成本 B、历史成本 v C、可变现净值 D、公允价值v答：BvP87v关键词：购置时所付出的8v二.会计信息质量要求v1.可靠性原则v2. 相关性原则v3.可理解性原则v4.可比性原则v5.实质重于形式原则v6.重要性原则v7.谨慎性原则v8.及时性原则9v例：例：会计信息质量的（ ）要求企业应当按照交易或

4、者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式作为依据v A.可靠性原则vB.可比性原则vC.实质重于形式原则vD.谨慎性原则v答案:Cv解析:P88101Z102013 会计核算的基本前提一. 会计假设 （一）会计主体v也称会计实体v是指会计信息所反映的特定单位和组织。v（二）持续经营 是指企业或会计主体的会计工作，将会按当前的形势和既定的目标、方针、方向，不间断地经营下去，在可预见的未来，不会进行清算。11v（三）会计分期（又称会计期间） 是把企业持续不断的施工生产经营活动人为分割为一个个连续的、长短相同的时间段，据以处理经济业务、结算账目和编制财务会计报告。v（

5、四）货币计量 是指企业在会计核算过程中应主要采用货币为计量单位，记录和反映企业的施工生产经营活动。12v例：企业会计确认、计量和报告应当以( )为前提vA.会计主体vB.持续经营vC.会计分期vD.货币计量v答案:Bv解析:P8713v例：例：对会计核算的范围从空间上加以界定是通过( )实现的。vA.会计主体假设vB.持续经营假设vC.会计分期假设vD.货币计量假设v答案:A v解析:P89v会计主体：空间范围会计主体：空间范围v会计分期：时间界限会计分期：时间界限14二.会计核算基础： 权责发生制 以持续经营和会计分期为前提v 当期已实现的收入或应负担的费用,无论是否已经实际收到或支付,均应

6、确认;对不属于当期的收入或应负担的费用,即使已经已经实际收到或支付,也不应确认。15v例：例：权责发生制的前提是( )vA、会计分期与收付实现制vB、会计分期与持续经营vC、持续经营与公允价值vD、历史成本与公允价值v答案:Bv解析:P9016v例：例：根据我国企业会计准则，某施工企业2012年3月收到建设单位支付的2011年完工工程的结算款200万元，则该笔款项在会计核算上正确的处理方式是计入（ ）v A、2012年的收入 B、2012年的负债 v C、2011年的负债 D、2011年的收入v答案:Dv解析:该单位于2011年完工，按权责发生制，产生收取款项的权利的时间为2011年，故属于2

7、011年确认的收入17v例：例：某工程建设单位2012年10月审核了竣工结算书，按照合同建设单位应于2012年11月支付结算款项，实际上施工单位于2013年1月收到该笔款项，根据现行企业会计准则，施工单位应将该款项计入( )的收入v A、2012年10月 B、2012年11月 v C、2012年12月 D、2013年1月v答案: Av解析:该单位于2012年10月竣工结算，即收取款项的权利的时间为2012年10月，故属于2012年10月的确认收入181Z102014 会计要素和会计等式一. 会计要素v反映财务状况的要素（静态要素）：v 资产、负债、所有者权益资产、负债、所有者权益v反映经营成果

8、的要素（动态要素）：v 收入、费用、利润收入、费用、利润19v （一）资产及特征v 资产是指企业过去的交易或事项所形成的，由企业拥有或控制的，能以货币计量的，并能预期会给企业带来经济利益的经济资源。v 资产的特征：v1.过去形成v2.拥有或控制v3.能带来经济利益v4.能以货币计量 20v资产分类v1.流动资产（一年内，或超过一年的一个营业周期内变现或耗用）主要有：v货币资金、应收（预付）款项、短期投资、存货v2.非流动资产（超过一年或超过一个营业周期变现或耗用）主要有：v长期投资、固定资产、无形资产、其他长期资产21v例：例：固定资产的特点有（ ）A具有不可移动性B使用期限长C单位价值较高D

9、使用过程中价值量基本不变v E使用过程中保持原有实物形态不变v答案:BCE v解析： P9122v例:某施工企业以1000万元买入一块土地的使用权，准备建设自用办公大楼，该块土地使用权应作为企业的（ ）核算。A其他资产B流动资产C投资性资产D无形资产v答案:Dv解析:P91 无形资产包括土地使用权23v （二）负债v负债及特点v 负债是指企业由于过去的交易或事项所形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益的流出。v 特点：v1.过去形成的义务v2.义务履行会导致经济利益流出v3.流出的经济利益能用货币可靠计量v4.清偿有确切的时间或可以合理估计的时间24v 负债分类：v1.流动负债，主要有：v短

10、期借款、应付（预收）款项、应付职工薪酬、应交税费v2.非流动负债，主要有：v长期借款、应付债券、长期应付款25v例:下列会计要素中，属于流动负债的是（ ）。A短期投资B预付账款C应付账款D应付债券v答案:Cv解析:P9126v例：例：根据现行企业会计准则，应列入流动负债的有（ ）v A、应收账款 B、长期借款 v C、应交税金 D、短期投资v E、应付工资v答案 : C Ev解析：P9127v（三）所有者权益（净资产）v 所有者权益是指企业投资人对企业净资产的所有权v 特点：v1.无须偿还v2.最后清偿v3.参与分享利润v 所有者权益包括：v实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润实收资本、资

11、本公积、盈余公积、未分配利润28v例：例：某企业发行股票，获得溢价2000万元，该溢价部分应计入企业的（ ）v A、实收资本 B、 盈余公积 v C、资本公积 D、未分配利润v v答案:Cv解析：P91，资本公积是指由投资者投入但不构成实收资本，或从其他非收益来源取得，由全体所有者共同享有的资金。包括资本（股本）溢价、资产评估增值、接受捐赠、外币折算差额等29v例：例：某施工企业发行股票时，所取得的股票发行收入超过股票价值1 000万元，该项收入属于企业的（ ）v 股份有限公司溢价发行股票，筹集的资金超过股票面值的溢价收入计入（ ）v A、资本公积 B、实收资产 v C、盈余公积 D、未分配利

12、润 v答案:Av资本公积是指由投资者投入但不构成实收资本，或从其他费收益来源取得，由全体所有者共同享有的资金。包括资本（股本）溢价、资产评估增值、接受捐赠、外币折算差额等30v例：例：下列所有者权益中，属于所有者投入形成的权益有（ ）v A、实收资本 B、盈余公积 v C、资本公积 D、未分配利润v E、利得 v v答案：A C v解析：P91v 实收资本和资本公积是由投资者投入形成的，v 盈余公积和未分配利润来自于税后利润分配的结果31v（四）收入v 收入指企业日常经营活动（销售商品、提供劳务等）导致的经济利益流入（与投资者投入无关），包括：v 主营业务收入、其他业务收入v（五）费用v 费用

13、是指企业日常经营活动导致的经济利益流出（与利润分配无关），包括：v 主营业务成本、其他业务成本、期间费用v（六）利润 v 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，是收入与费用相抵后的差额，通常指利润总额、净利润32二.会计等式v（一）静态会计等式 资产负债所有者权益 该等式反映财务状况及构成，编制资产负债表的依据v（二）动态会计等式 收入 费用=利润(或亏损) 该等式反映经营成果，编制利润表的依据33v上述等式可结合综合等式： 资产资产=负债负债+（所有者权益（所有者权益+收入收入-费用）费用） 34v例:会计等式是揭示各会计要素之间的联系，是 ( )的理论依据。vA.试算平衡vB.复式记账vC

14、.企业清算vD.编制利润表vE.编制会计报表v答案:A B Ev解析:P9235v例：例：根据现行企业会计准则，下列交易中，应计入当期利润表的是（ ）vA. 收到上期出售产品的货款vB.上期购买的货物，但是本期才支付货款vC.当期已经出售的产品，但是货款还没有收到vD.上期已经出售的产品，但是货款还没有收到v答案:Cv解析:利润表记录收入、费用和利润三要素v 收入和费用的确认应符合权责发生制vC中当期出售的产品，在当期即产生了应收货款的权利，即可确认为当期收入361Z102020 成本与费用1Z102021 费用与成本的关系一.费用及其特征v 费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的

15、经济利益的流出，具体表现为资产的减少或者负债的增加。v 费用的特征： 1.经营活动中持续产生 2.费用最终会导致企业资产的减少或负债的增加；37 3.费用最终会减少企业的所有者权益 4.能以货币可靠计量二.费用与成本的关系v 成本是对象化的费用;生产费用计入产品成本；费用是针对一定的期间而言的，期间费用不计入产品成本。v费用的分类 按照经济用途可以分为生产费用和期间费用两大类。38 1.生产费用 （成本） 生产费用（成本）是指构成产品实体、计入产品成本的费用，要待产品销售后才能得到补偿。 施工企业的生产成本，就是指施工的工程成本，按照费用计入工程成本的方法，可以分为直接费用和间接费用两类。 直

16、接费用 直接费用是指企业在工程施工过程中，能够分清工程成本核算对象，可以根据原始凭证直接计入某项工程成本的费用。39间接费用 间接费用是指应由几项工程共同负担，不能根据原始凭证直接计入某项工程成本，而应当采用适当的方法在各受益的工程成本核算对象之间进行分配的费用。2. 期间费用 期间费用是指企业当期发生的，与具体工程没有直接联系，直接从当期收入中得到补偿的费用。主要包括营业费用、管理费用、财务费用。施工企业的期间费用则主要包括管理费用和财务费用。40v例:费用按( )可分为生产费用和期间费用两类vA.经济用途vB.经济性质vC.经济内容vD.经济效果v答案:Av解析:P9341v例:费用具有的

17、特点包括( )等vA.费用是企业日常活动中发生的经济利益的流出，而不是偶发的vB.费用包括为第三方或客户代付的款项及偿还债务支出vC.费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或者兼而有之vD.费用将引起所有者权益的减少，但与企业所有者分配利润时的支出无关vE.费用只包括本企业经济利益的流出v答案: A C D Ev解析:P93421Z102022 工程成本的确认和计算方法一.成本费用的确认1.费用与支出的关系 支出的类型： 资本性支出、收益性支出、营业外支出、利润分配支出。 其中收益性支出（包括税金）与当期费用直接有关 。2.营业费用与非营业费用 营业费用是与营业收入有直接因果关系的耗费支出；

18、非营业费用与收入无直接因果关系，是一种损失，也计入费用。43v例例:根据我国企业现行企业会计准则，收益性支出不包括（ ）vA.外购材料支出 B.非常损失vC.固定资产盘亏 D.管理费用v E.营业费用v答案:BCv解析:P95v非常损失（由于自然灾害等人力不可抗拒因素所导致的损失）、固定资产盘亏属于营业外支出44v例：例：根据财务会计的有关规定，下列支出中，属于费用的是（ ）vA.购置固定资产支出 v B.向所有者分红支出vC.支付未按期纳税的滞纳金 v D.支付购置原材料的价款 v答案:D P95v购置固定资产支出：资本性支出，不能作为当期费用v向所有者分红支出：利润分配支出，不属于费用v支

19、付未按期纳税的滞纳金：营业外支出，不属于费用45v例例:某企业因排放的污水超出当地市政污水排放标准而缴纳罚款200万元，财务上该笔罚款应计入企业的（ ）vA.营业外支出 B.销售费用vC.管理费用 D.营业费用v答案:A P95v营业外支出与生产经营无直接关系，主要包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、债务重组损失、计提资产减值准备、罚款、捐赠支出、非常损失46v3.本期费用与跨期费用v本期费用中包括：v 当期发生并由当期负担支出，以前期发生并由当期负担支出，以后发生并由当期负担支出。后两项称为跨期费用。v4.生产费用与期间费用v5.生产费用与产品成本v6.生产成本与销售成本v 销售成本是指已

20、经销售产品（劳务）的生产成本47v二.成本费用的计量v 生产费用计量并对象化后成为生产成本。v合同成本：直接人工v 直接材料v 机械使用费v 其他直接费用v 间接费用v有部分分包的，可设分包成本48v（一）间接费用分摊v 间接费用分配率v=当期全部间接费用/当期各项直接费用之和v 某合同（工程）当期应负担的间接费用v=该合同（工程）当期的直接费用间接费用分配率49（二）固定资产折旧计算方法1.影响固定资产折旧的因素（1）原价（原值）（2）预计净残值（3）使用寿命（折旧年限）计提的折旧总额=原价-预计净残值v不提折旧的固定资产：v已提足折旧仍继续使用的固定资产v按规定单独估价作为固定资产入账的土

21、地502.固定资产折旧的计算方法 无论何种方法，计提的折旧总额是相等的（=原价-预计净残值），不同的是每月（年）具体计提的折旧额 （1）平均年限法(直线法)年折旧额（原值预计净残值）/固定资产预计使用年限月折旧额年折旧额/12 固定资产年折旧率（1预计净残值率）/固定资产预计使用 年限100 51（2）工作量法 单位工作量折旧额固定资产原值(1预计净残值 率)/预计总工作量 施工企业常用的工作量法有以下两种方法： 行驶里程法 单位里程折旧额单位里程折旧额=应折旧总额应折旧总额/总行驶里程总行驶里程 工作台班法 单位台班折旧额单位台班折旧额=应折旧总额应折旧总额/总工作台班总工作台班52（3）双

22、倍余额递减法 固定资产年折旧率2 固定资产预计使用 年限100 固定资产月折旧额固定资产年初折余价值月折旧率折旧额逐年递减折旧额逐年递减53（4）年数总和法 固定资产年折旧率 100 折旧额逐年递减折旧额逐年递减v（三）无形资产摊销v摊销方法同固定资产的平均年限法v摊销金额计入管理费用固定资产尚可用使用年数固定资产预计使用年限的年数总和54v例例:某施工企业购入一台施工机械，原价v60000元，预计净残值率3%，使用年限8年，按平均年限法计提折旧，该设备每年应计提的折旧额为（ ）元vA.5820 B.7275 v C.6000 D.7500v答案:Bv预计净残值=60000*3%=1 800元

23、v年折旧额=（60000 1800）/8 =7275元55v例:企业应将入账的使用寿命有限的无形资产的价值在一定年限内摊销，其摊销金额计人( ) 。vA.管理费用vB.营业外支出vC.销售费用vD.财务费用v答案:Av解析:P10056三.工程成本计算方法 工程成本指施工企业对象化的费用，一般根据工程价款结算方式确定。1.竣工结算法： 竣工工程成本=该工程开工起累计发生并登记的生产费用 竣工时可以冲减的费用2.月份结算法： 逐月结算工程已完工工程实际成本3.分段结算法： 按合同约定完工的阶段结算工程实际成本571Z102023 工程成本核算一.工程成本核算的内容v 人工费、材料费、机械使用费、

24、其他直接费、间接费用v 以上前4项构成建筑安装工程的直接成本，第5项为建筑安装工程的间接成本，用一定方法分摊计入成本。58v直接人工：v直接从事建筑安装施工工人及施工现场直接制作构件和运料、配料工人的薪酬v直接材料：v构成工程实体的材料、构配件及周转材料的租赁费和摊销费v机械使用费：v自有机械使用费、租赁设备租赁费、施工机械进出场费59v其他直接费：v材料二次搬运费、装卸保管费、燃料动力费、临时设施摊销、生产工具使用费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费、可单独区分及可靠计量的订立合同差旅费、投标费v间接费用:v施工单位为组织和管理工程施工发生的费用v分包成本：付给分包单位的工程价款60二

25、.工程成本核算的对象 (与确认收入的对象匹配一致)v 工程成本核算对象是指施工企业在进行产品成本核算时，应该选择什么样的工程作为目标，来归集和分配建筑产品的生产成本，即建筑产品生产成本的承担者v 施工企业一般按照与施工图预算相适应的原则，以每一独立签订施工承包合同的单位工程为依据，并结合企业施工组织的特点和加强工程成本管理的要求，来确定工程成本核算对象。61（2）工程成本核算对象的确定方式v1）以单项施工承包合同为施工工程成本核算对象v2）对合同分立以确定施工工程成本核算对象v3）对合同合并以确定施工工程成本核算对象62三.工程成本核算的任务和基本要求（一）任务 1.执行规定的成本支出范围、标

26、准、定额、预算、计划（前提） 2.正确及时核算施工过程的各项费用 （主体） 3.反映和监督施工项目成本计划完成情况，提供管理与决策的信息（目的）（二）工程成本核算的基本要求 1.划清成本、费用支出的界限 2.划清各种费用界限v划清工程成本与期间费用之间的界限63 划清各成本核算对象之间的界限v划清各期工程成本之间的界限v划清完工工程和未完工工程成本之间的界限3.加强成本核算的各项基础工作v建立健全各项财产物资的收发、领退、清查和盘点制度v建立健全原始记录制度v制定或修订企业定额64v四.工程成本核算的程序v1.设置各种施工生产费用明细账，组织工程成本的明细分类核算。v2.施工企业工程成本的核算

27、v（1）人工费用核算v（2）材料费用核算v（3）辅助生产费用核算v3.机械使用费用核算v4.其他直接费核算65v5.间接费用核算v6.计算期末施工成本（本期完工成本）v=期初未完工成本+本期生产费用-期末未完工成本v7.计算年度合同费用，按完工比例确认工程收入和结转工程成本v8.计算竣工工程成本，编制竣工成本决算66v1Z102024 期间费用的核算v期间费用指不计入生产成本，直接计入当期损益的费用v一.管理费用v 管理费用是指施工企业为管理和组织企业生产经营活动而发生的费用。包括管理人员薪酬、办公费、差旅交通费、固定资产使用费、工具使用费、劳动保险和福利费、劳动保护费、检检验试验费验试验费、

28、工会经费、职工教育经费、财产保险费、税金（房产税、印花税、车船使用税等）聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究与开发费、无形资产摊销、业务招待费、其他管理费用等。67v二.财务费用v 财务费用是指企业为筹集生产所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费、其他财务费（融资租赁费）等。68v例:工程成本核算的任务中，项目成本核算的主体和中心任务是( )。vA.执行国家有关成本开支范围，费用开支标准vB.反映和监督施工项目成本计划的完成情况vC.控制费用，促使项目合理、节约地使用人力、物力和财力vD.正确及时地核算施工过程中

29、发生的各项费用，计算施工项目的实际成本v答案:Dv解析:P99(倒1)69v例:施工企业在招投标和签订合同时，发生的可单独确认、计量的差旅费用及投标费用，应在发生时确认为（ ）。vA.其他直接费用vB.间接费用vC.期间费用vD.工程成本v答案：Av解析:P10270v例：例：为完成工程所发生的，不易直接归属于工程成本核算对象而应分配计入有关工程成本核算对象的费用是（ ）v A.间接费用 B.机械使用费 v C.管理费用 D.营业费用v答案:Av解析:P102v间接费用主要为企业下属各施工单位为组织和管理工程施工所发生的全部支出71v例:工程成本包括从建造合同签订开始至合同完成止所发生的、与执

30、行合同有关的相关费用，具体包括( )。vA.耗用的材料费用vB.耗用的人工费用vC.当期发生的管理费用vD.当期发生的财务费用vE.其他直接费v答案: A B Ev解析:P10172v例:根据企业会计准则和成本核算目的和要求，工程成本核算对象的确定方法主要有v( )。vA.以建造(施工)合同施工图预算作为施工工程成本核算对象vB.以承包范围作为施工工程成本核算对象vC.以单项建造(施工)合同作为施工工程成本核算对象vD.对合同合并以确定施工工程成本核算对象vE.对合同分立以确定施工工程成本核算对象v答案:C D Ev解析:P10373v例：例：根据我国现行企业会计准则，不能列入工程成本支出的是

31、( ) vA.处置固定资产净损失vB.经营生产所耗用的人工费vC.生产所耗用的材料费vD.企业下属施工单位为组织和管理工程施工所发生的费用v答案: Av解析:处置固定资产净损失计入营业外支出74v例例:某装饰施工的项目与2012年10月工程完工时共发生材料费30万元，项目管理人员工资8万元，公司行政管理部门发生的水电费2万元，根据现行企业会计准则，应计入工程成本的费用为（ ）万元。v A.30 B.32 C.40 D.38v答案:Dv解析：P102 材料费用为直接费用，项目管理人员工资为间接费用，两者需计入工程成本751Z102030 收入的核算v1Z102031 收入分类及确认v一.收入的概

32、念与特点v 收入是企业经营日常活动形成的，导致所有者权益增加的，与投入资本无关的经济利益流入。v特点：v1.企业日常活动中产生v2.表现为资产增加或负债减少v3.导致所有者权益增加v4.只包括本企业经济利益流入76v二.收入分类v1.施工合同收入v2.销售商品收入v3.提供劳务收入v4.让渡资产使用权收入v三.收入确认原则v（一）销售商品收入确认v1.商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购货方v2.没有保留继续管理权和控制77v3.收入金额能可靠地计量v4.经济利益能够流入企业v5.相关成本能可靠地计量v（二）提供劳务收入的确认v1.劳务交易的结果能够可靠地估计的劳务收入确认 ： 收入金额能可

33、靠地计量v 经济利益能够流入企业v 完工进度能够可靠地确定v 相关成本能可靠地计量78v2.劳务交易的结果不能够可靠地估计的劳务收入 v 已发生的劳务成本能够得到补偿，按已发生的劳务成本确认收入，相同金额确认成本v 已发生的劳务成本不能够得到补偿，按已发生的劳务成本计入当期损益，不确认收入v（三）让渡资产所有权收入的确认v让渡资产使用权而发生的收入包括利息收入和使用费收入。利息收入和使用费收入应按以下原则进行确认：v与交易相关的经济利益很可能流入企业；收入的确认能够可靠地计量。791Z102032 建造（施工）合同收入的核算一.建造合同概述 (一) 建造合同的特征1.先有买主,后有标的2.建设

34、周期较长3.建造的资产体积大,造价高4.一般为不可撤销合同(二) 固定造价合同与成本加成合同1.固定造价合同:工程的总造价固定不变2.成本加成合同:以约定的工程成本为基础,加上一定比率或金额后确定工程价款的合同80v（三）固定造价合同与成本加成合同的区别v风险的承担着不同：v固定造价合同涨价风险主要由承包商承担v成本加成合同涨价风险主要由发包商承担81二.合同的分立与合并v 企业通常应以所订立的单项合同为对象，分别计算和确认各单项合同的收入、费用和利润。也可根据需要分立或合并v(一) 合同分立v每项资产均有独立的建造计划；v建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每个分项资

35、产有关的合同条款；v每项资产的收入和成本可以单独辨认。82v(二) 合同合并v 该组合同按一揽子交易签订；v 该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润串工程的组成部分；v 该组合同同时或依次履行。三.合同收入的内容 合同收入包括两部分内容： 合同中规定的初始收入，它构成了合同收入的基本内容。 因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。83 四.合同收入确认(一)合同结果能够可靠估计的收入确认 1.合同结果能够可靠估计的标准v（1）固定造价合同的结果能够可靠地估计，应同时具备以下条件： v 合同总收入能够可靠地计量：v 与合同相关的经济利益能够流入企业；v 在资产负债表日合同完工进度和为完成

36、合同尚需发生的成本能够可靠地确定；v 为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。v（2）成本加成合同的结果能够可靠地估计，应同时具备以下条件：v与合同相关的经济利益能够流入企业； v实际发生的合同成本能够清楚地区分并且能够可靠地计量8485v3.完工百分比法v 当期确认的合同收入v(合同总收入完工进度)以前会计年度累计已确 认的收入v完工进度的确认：按累计发生的成本比例、v按已完工的工程量比例、技术测量确定比例86 (三)如果施工承包合同的结果不能可靠地估计v 合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认；v 如果合同预计总成本将超过合同预计总收入时，应当将预计

37、损失(差额部分) 作为当期费用;v合同成本不能收回的，应当在发生时立即作为费用，不确认收入。87v例:某承包公司与业主签订了一份修筑公路的合同，公路总长度为15公里，总造价45亿元，第1年完成了4公里，第2年完成了8公里，则第2年合同完工进度是（ ）。A、80% B、20%C、26.67% D、53.33%v答案:A v解析： P114公式（4+8）/15=80%88v例:某工程合同总收入8000万元，本期末止累计完成工程进度80%，上年完成工程进度30%，本期实际收到工程款3000万元，按完工百分比法确认当期的合同收入是( )万元。v A.2400 B. 3000v C.4000 D.800

38、0v答案: Cv解析:按完工百分比法确认当期的合同收入v =8000(80%-30%)=4000万元89v例:企业在资产负债表日提供劳务交易的结果不能够可靠估计，但是已经发生的劳务成本预计得到补偿的交易，正确的会计处理方式是( )。v A、将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入v B、将已经发生的劳务成本计入当期损益，并按相同金额结转劳务成本v C、按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本v D、按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，不确认提供劳务成本v答案:C v解析：P108(倒2)90v例例:某建筑企业与甲公司签订了一项总造价为1000万元

39、的建造合同，建设期为2年第1年实际发生工程成本400万元，双方均履行了合同规定义务，但在第二年末由于建筑企业对该项工程的完工进度无法可靠的估计，所以与甲公司只办理了工程款结算360 万元，随后甲公司陷入经济危机而面临破产清算，导致其余款可能无法收回则关于该合同收入与费用确认的说法，正确的有（ ）。A .合同收入确认方法应采用完工百分比法B .1000万元可确认为合同收入 vC .360万元确认为当年的收入D .400万元应确认为当年费用 vE .1000万元可确认为合同费用v答案:C Dv解析：双方均履行合同，视为合同结果可以可靠确定，因此第一年所发生的工程成本400万元确认为第一年合同费用；

40、v第二年由于合同的进度无法可靠估计，且甲公司陷入危机，余款可能无法收回，即合同结果不能确定，所以不能用完工百分比法，只能按实际收到360万元，确认为第二年合同收入9192v例例:下列款项中，应作为企业广义上的收入包括（ ）v A.企业对外的投资收益 v B.企业代代客户收取收取的运杂费 v C.企业代代国家收取收取的增值税 v D.企业销售商品的收入v E.企业出售固定资产的收入v答案:ADEv解析：P109 广义收入包括：营业收入、投资收益、补贴收入和营业外收入93v例例:企业销售需要安装的商品时，若安装属于商品销售合同约定的卖方责任，则确认商品销售收入的时间是（ ）v A.商品运到并开始安

41、装时 v B.商品安装完毕并检验合格v C.购货方首次付款时 v D.收到最后一笔销售货款时v答案:Bv解析：权责发生制94v例例:某总造价5000万元的固定总价建造合同，约定工期3年。假定第一年完工进度为30%，第2年完工进度为70%，第3年全部完工交付使用。则关于合同收入确认的说法，正确的有( )vA.第2年确认合同收入为3500万元 vB. 第3年确认合同收入为0vC.第1年确认合同收入为1500万元 vD.第3年确认合同收入少于第2年vE.3年累计确认的合同收入为5000万元v答案: CDEv解析:按完工百分比法确认当期的合同收入v第一年确认的收入=5 000 30%v =1500 万

42、元 v第二年确认的收入=500070%-1500v =2000 万元v第三年确认的收入= 5000-1500-2000v =1500 万元95961Z102040 利润和所得税费用1Z102041 利润的计算v一.概念v 利润是企业在一定会计期间的经营成果和利得,分为营业利润、利润总额和净利润三个层次。二.利润的计算（一）营业利润营业收入营业成本营业税金及附加管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益97 （二）利润总额 ： 利润总额（或亏损总额）营业利润 营业外收入营业外支出 （三）净利润： 净利润（税后利润）利润总额所得税费用三.利润分配（一）原则1.按法定程序2.无盈余不得分配

43、98 3.同股同权 4.公司自身持有的股份不得分配（二）利润分配顺序 1.弥补以前年度亏损v2.提取法定盈余公积金v3.提取任意盈余公积金v4.向投资者分配股利，转作资本(或股本)的普通股股利v5.未分配利润99v例例:某施工企业2012年度工程结算收入为1000万元，营业成本和营业税金及附加为300万元，管理费用为200万元，财务费用为100万元。其他业务收入为200万元，投资收益150万元，营业外收入为100万元，营业外支出为80万元，所得税为100万元，则企业当年营业利润为（ ）万元v A.500 B. 750 C.520 D.670v答案: Bv解析:营业利润v营业收入营业成本营业税金

44、及附加-销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益v=1000+200-300-200-100+150=750万元100v例:在下列关于施工企业利润总额的公式中，正确的是( ) 。v A.利润总额=主营业务利润+其他业务利润-管理费用-财务费用v B.利润总额=营业利润+其他业务利润-管理费用-财务费用v C.利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出v D.利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出-管理费用-财务费用v答案:Cv解析:P117(中公式)101v例:公司进行利润分配时，应在提取任意公积金前分配的有( )。vA向投资者分配利润vB向股东分配股利vC弥补公司以前

45、年度亏损vD提取法定公积金vE留作以后年度分配的利润v答案: C Dv解析: P1181021Z102042 所得税费用的确认一、所得税的概念v是根据应纳税所得额计算应缴纳的税金v应纳税所得额是企业年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额二、所得税的计税基础 应纳税所得额=年度收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度的亏损103v不征税收入：v（1）财政拨款v（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金v（3）企业取得，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金104v免税收入：v（1）国债利息收入v（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等

46、权益性投资收益v（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有有实际联系的股息、红利等权益性投资收益v（4）符合条件的非营利组织的收入105v免征、减征企业所得税：v（1）从事农、林、牧、渔业企业所得v（2）从事国家重点扶持基础设施项目投资经营所得v（3）从事符合条件的环境保护、节能节水项目所得v（4）符合条件的技术转让所得v（5）企业所得税法第三条第三款规定的所得v符合条件的小型微利企业，税率：符合条件的小型微利企业，税率：20%v国家重点扶持的高新技术企业，税率：国家重点扶持的高新技术企业，税率：15%106v扣除：v（1）企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支

47、出：成本、费用、税金、损失和其他支出v（2）企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内部分公益性捐赠支出是指企业通过公益性社会团体或者县级（含县级）以上人民政府及其部门的公益事业的捐赠v（3）企业按照规定计算的该企业固定资产折旧（房屋建筑物之外未投入使用的、与经营活动无关的固定资产除外）v（4）企业按照规定计算的无形资产摊销费用（自创商誉、与经营活动无关的无形资产除外）107v（5）长期待摊费用，包括下列支出作为长期待摊费用的 已提足折旧的固定资产的改建支出 租入固定资产的改建支出 固定资产的大修理支出v（6）企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳所得额时不得扣除v（7）企业使用或

48、者销售存货，按照规定计算的存货成本v（8）企业转让资产，该项资产的净值v（9）企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利v（10）企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限不得超过5年108v准予扣除：v外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除v固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除v生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除v无形资产按照直线法计算的摊销，准予扣除v企业在转让或者处置对外投资资产时，投资资产的成本，准予扣除109v不得扣除的支出v（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项v（2）企业所得

49、税税款v（3）税收滞纳金v（4）罚金、罚款和没收财物的损失v（5）超过年度利润总额12%以外的捐赠支出v（6）赞助支出v（7）未经核定的准备金支出v（8）与取得收入无关的其他支出110v例：企业每一纳税年度的收入总额，按顺序减除( )后的余额，为应纳税所得额vA不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补以前年度亏损vB免税收入、不征税收入、各项扣除以及允许弥补以前年度亏损vC不征税收入、各项扣除、允许弥补以前年度亏损及免税收入vD不征税收入、各项扣除、免税收入及允许弥补以前年度亏损v答案: Av解析:P119111v例：根据企业所得税法的规定，下列项目中不准予在税前扣除的是（ )vA企业销售自

50、产的商品时，商品的成本 vB企业转让资产时，资产的净值vC企业对外投资时，投资资产的成本vD企业转让投资时，投资资产的成本v答案: Cv解析:P121v企业对外投资期间，投资资产的成本不得税前扣除，但在转让时可以扣除112v例：某企业2013年实现会计利润总额1000万元，2013年企业通过红字会向偏僻小学捐赠200万元，通过市政府向养老院捐赠60万元，直接捐赠给当地儿童福利院20万元，则该企业2013年税前可以列支的捐赠支出为（ ）。v A.80 B.120 C.200 D.260v答案: B v准许扣除的捐赠支出在年度利润总额12%以内，本例：v100012%=120万元113v（三）资产

51、的税务处理：v1、计税基础v企业的各项资产，以企业的各项资产，以历史成本历史成本为计税基础为计税基础v2、资产的税务处理v（1）固定资产v外购：以购买价款和支付的税费以及直接归属于使该资产达到预定状态发生的支出v自建：竣工结算手续前发生的支出v融资租入：合同约定付款总额及相关费用114v盘盈：同类固定资产重置完全价值v捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得：公允价值+相关税费v改建：改建增加的支出v（2）无形资产v外购：以购买价款和支付的税费以及直接归属于使该资产达到预定状态发生的支出v自行开发：符合资本化条件之后的支出v（3）投资及存货：买价或公允价值加相关税费115v三.所得税费用v应

52、纳所得税额v=应纳税所得额适用税率v 减免税额抵免税额v四.税收优惠v（一）免税收入v国债利息v企业、机构分得的股利116v（二）减税项目v从事农林牧渔业收入v公共基础设施投资经营所得v环保、节水项目所得v技术转让所得v（三）加计扣除项目v研发支出v安置残疾人员的工资v创业投资、加速折旧、环保节能设备投资v综合利用资源的收入1171Z102050 企业财务报表1Z102051 财务报表的构成 财务会计报告由会计报表、会计报表附注二部分构成,会计报表是财务会计报告中最主要的组成部分一.编制要求1.持续经营2.保持一致（可比性）3.重要项目单独列报4.项目不得相互抵消5.可比性6.其他要求（1）至

53、少披露项目 企业名称、会计期间，货币单位，是否为合并报表（2）按年编制二.构成： 1. 财务报表：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表 2. 附注118119v例:根据我国现行企业会计准则，企业财务报表至少应当包括（ ）A.资产负债表B.利润表C.现金流量表D.所有者权益变动表E.成本分析表v答案: A B C Dv解析: P126120v例：例：企业会计准则对编制财务报表列报的基本要求主要包括（ ）。A、企业应以持续经营为基础编制财务报表B、财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更C、重要项目单独列报D、报表列示项目应当相互抵消v E、当期报表列报项目与上期报表

54、列报项目应当具有可比性v答案:ABCEv解析: P124121v例：财务报表是对企业（ ）的结构性描述A、财务状况 B、资产报告C、经营成果 D、负债报告v E、现金流量v答案:ACEv解析: P1251221Z102052 资产负债表的内容和作用一.资产负债表的内容和结构 我国会计制度规定，资产负债表一般采用账户式，即资产负债表基本部分分为左右两方; 左方列示资产各项目，资产应当按照其流动性分类分项列示，包括流动资产和非流动资产。流动资产包括的项目按照流动性大小排列依次分为货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货和待摊费用等.非流动资产依次分为长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。123

55、右方列示负债及所有者权益各项目，负债应当按照其流动性分类分项列示，包括流动负债、非流动负债等；所有者权益应当按照实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。（详见P126127）124 v 资产负债表 *年*月*日v流动资产:货币资金 流动负债:短期借款v 交易性金融资产 应付票据v 应收预付款项 预收应付款项v 存货 应付职工薪酬v非流动资产:长期投资 应交税金v 固定资产 非流动负债:长期借款v 无形资产 应付债券v 其他长期资产 其他长期负债v 所有者权益:实收资本(股本)v 资本公积v 盈余公积v 未分配利润125 二.作用 v资产负债表是反映企业在某一特定日期

56、财务状况的报表，它属于静态会计报表。v资产负债表以“资产负债资产负债+所有者权益所有者权益”这一会计等式为依据。其作用主要表现在以下几个方面； 资产负债表能够说明企业在某一特定日期所拥有的各种资源总量及其分布情况；126v资产负债表能够显示企业在某一特定日期所负担债务的数额、需要偿还债务期限的长短以及企业偿还债务的能力，v资产负债表能够表明企业在某一特定日期所拥有净资产的数额，以及企业所有者权益的构成情况；v资产负债表能够反映企业在某一特定日期的资产总额和权益总额，从企业资产总量方面反映企业的财务状况，进而分析、评价企业未来的发展趋势。127v三.所有者权益变动表的内容和作用v（一）内容v净利

57、润、利得和损失、会计政策变更和差错的影响、投入资本和利润分配、提取的盈余公积、所有者权益各项目的变化v（二）作用v全面反映所有者权益变化及其原因128 12102053 利润表的内容和作用一.内容 利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表.利润表是以 “利润收入利润收入费用费用” 这一会计等式为依据，以构成利润(或亏损)总额的各项要素按照一定的步骤计算编制而成的,它属于动态报表。 内容：营业利润、利润总额、净利润二.结构 多步式，反映利润层次和形成过程（见P130）129三.利润表的作用v利润表能反映企业在一定期间的收入和费用情况以及获得利润或发生亏损的数额；v可以分析判断企业损益发

58、展变化的趋势，预测企业未来的盈利能力；v通过利润表可以考核企业的经营成果以及利润计划的执行情况现金流量表的内容和作用一.概念及编制基础 现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的会计报表，它属于动态的会计报表。 编制基础：以现金和现金等价物作为现金流量表的编制基础131v现金等价物的特点：v1.期限短v2.流动性强v3.易于以确定金额变现v4.价值变动风险小132二.现金流量内容（一）经营活动产生的现金流量。v经营活动流入的现金主要包括：v承包工程,销售商品、提供劳务收到的现金；v收到的税费返还；v收到的其他与经营活动有关的现金。经营活动流出的现金主

59、要包括： 发包工程、购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金； 支付的各项税费； 支付的其他与经营活动有关的现金。支付的其他与经营活动有关的现金。133v（二）投资活动产生的现金流量v投资活动流入的现金主要包括：v收回投资所收到的现金；v取得投资收益所收到的现金；v处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额；v收到的其他与投资活动有关的现金。v投资活动流出的现金主要包括：v购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金；v投资所支付的现金；v支付的其他与投资活动有关的现金。134（三）筹资活动产生的现金流量。v筹资活动流入的现金主要包括；v吸收投资所收到的现金；

60、v取得借款所收到的现金；v 收到的其他与筹资活动有关的现金。v筹资活动流出的现金主要包括：v偿还债务所支付的现金；v分配股利、利润或偿付利息所支付的现金；v支付的其他与筹资活动有关的现金。135三.结构（详见P132）四.现金流量表的作用v现金流量表可以提供企业的现金流量信息，从而对企业整体财务状况作出客观评价。v现金流量表有助于评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力。v通过现金流量表预测企业未来的发展情况。136v例:下列选项中，( )能够反映企业在某一特定日期企业所有者权益的构成情况，可以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。vA.利润表 B.现金流量表vC.资产负债表 D.所有者