第四章生产经营过程的主要经济业务

1、第四章 生产经营过程的主要经济业务一、会计要素确认与计量的基础二、筹资业务三、供应过程的核算四、生产过程的核算五、销售过程的核算六、其他业务收支七、期间费用八、财务成果的核算一、会计要素确认与计量的基础 1、权责发生制权责发生制 要求“企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。” 3月月 4月月 5 5月月 6 6月月 分摊费用400元 分摊费用400元 分摊费用400元费费用用收收入入 销售产品，货款3 000元暂未收到。

2、 用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1 200元。 虽未收到货币资金虽未收到货币资金，但已获得收款，但已获得收款权利权利，仍计算为仍计算为3月份的收入。月份的收入。 虽然支付了货币资金，虽然支付了货币资金，但本月并不受益（不应承担但本月并不受益（不应承担相应的相应的责任责任），而应由），而应由4、5、6月份分摊。月份分摊。一、会计要素确认与计量的基础2、收付实现制 “凡在当期实际支付的费用，不论其应否在当期收入中得到补偿，均应作为当期费用处理；凡在当期实际收到的款项，不论其应否归属于当期，均应作为当期收入处理。 二、筹资业务1、所有者投入资本的核算2、负债筹资的核算1. 所有者权益所有者权

3、益核算业务的会计处理核算业务的会计处理资本公积资本公积银行存款银行存款1 000 000 1 000 000(1)固定资产固定资产150 000150 000(2) 50 000无形资产无形资产 50 000(3)5 100 0005 000 000(4)实收资本实收资本100 000所有者权益业务总分类核算所有者权益业务总分类核算2. 负债核算负债核算业务的会计处理业务的会计处理200 000(6)银行存款银行存款200 000在建工程在建工程 12 000900短期借款短期借款长期借款长期借款100 000100 000 12 000 112 000财务费用财务费用300 112 000(

4、8)(7)(9)(10)负债业务的总分类核算负债业务的总分类核算应付利息应付利息300300300300600 材料及其采购成本材料及其采购成本供应过程业务核算的账户设置供应过程业务核算的账户设置 供应过程业务核算的会计处理供应过程业务核算的会计处理供应过程核算的任务供应过程核算的任务按实际成本核算按实际成本核算的流程的流程1、材料及其采购成本、材料及其采购成本材料材料特点特点 经投产加工而改变其原有实物形态并构经投产加工而改变其原有实物形态并构成产品实体或被消耗而有助于生产进行、产成产品实体或被消耗而有助于生产进行、产品形成，其价值一次全部转移到产品中去，品形成，其价值一次全部转移到产品中去

5、，成为产品成本重要组成部分成为产品成本重要组成部分。采购采购成本成本买价买价采购采购费用费用不含不含增值税增值税运杂费运杂费途中合途中合理损耗理损耗挑选整挑选整理费用理费用负担负担税金税金其他其他费用费用2、供应过程核算的任务供应过程核算的任务核算和监督材料的买价和其他采购费用的发生情况，核算和监督材料的买价和其他采购费用的发生情况，确定材料采购成本，考核有关采购计划的执行情况；确定材料采购成本，考核有关采购计划的执行情况；核算和监督与供应单位的款项结算情况；核算和监督与供应单位的款项结算情况；核算和监督供应阶段材料储备资金的占用情况等。核算和监督供应阶段材料储备资金的占用情况等。3、供应过程

6、业务核算的账户设置供应过程业务核算的账户设置 材料材料采购采购 原材料原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 应付账款应付账款 应付票据应付票据 预付账款预付账款材料材料采购采购买价买价验收入库验收入库材料的材料的实际成本实际成本在途材料在途材料实际成本实际成本 材料采购材料采购+性质：资产类性质：资产类 用途：核算企业外购材料、用途：核算企业外购材料、 商品等的采购成本。商品等的采购成本。 结构：借增，贷减，结构：借增，贷减， 余额一般有且在借方。余额一般有且在借方。 明细：按材料种类设置明细：按材料种类设置 采购费用采购费用原材料原材料入库材料入库材料实际成本实际成本发出材料发出材料

7、实际成本实际成本库存材料库存材料实际成本实际成本 原材料原材料+性质：资产类性质：资产类 用途：核算企业材料的用途：核算企业材料的 增减变动及结余情况增减变动及结余情况 结构：借增，贷减，结构：借增，贷减， 余额一般有且在借方。余额一般有且在借方。 明细：按材料类别、品种、明细：按材料类别、品种、 规格设置。规格设置。 进项税额进项税额（采购时应交）（采购时应交）销项税额销项税额(销售时应收销售时应收) 应交未交应交未交的税金的税金 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 应交税费应交税费应交增值税应交增值税+ 性质：性质： 负债类负债类 用途：核算应缴纳的各种税金用途：核算应缴纳的各种税金 结

8、构：贷增，借减，余额结构：贷增，借减，余额 如有又可借可贷。如有又可借可贷。 明细：按税种设二级科目明细：按税种设二级科目尚未抵扣尚未抵扣的进项的进项 已付或已已付或已开票抵付开票抵付的应付款的应付款发生的发生的应付未付应付未付的款项的款项 尚未支付款尚未支付款项项(应付应付) 应付账款应付账款 应付账款应付账款+ 性质：性质： 负债类负债类 用途：核算应付给供应单位的款项用途：核算应付给供应单位的款项 结构：贷增，借减，余额结构：贷增，借减，余额 如有可借可贷。如有可借可贷。 明细：按供应单位设置明细：按供应单位设置 多付款项多付款项(预付预付)应付应付款项款项应付票据应付票据款项款项未到期

9、应付未到期应付票据本息票据本息 应付票据应付票据 应付票据应付票据+ 性质：性质： 负债类负债类 用途：核算开出、承兑的商业汇票。用途：核算开出、承兑的商业汇票。 结构：贷增，借减，余额结构：贷增，借减，余额 如有在贷方。如有在贷方。 明细：设置明细：设置“应付票据应付票据 备查薄备查薄” 分类核分类核算算 分配率分配率=待分配费用待分配费用分配标准分配标准总和总和 待分配对象共有待分配对象共有的，且能体现共的，且能体现共同性费用的合理同性费用的合理分担关系的因素分担关系的因素某种材料应某种材料应分担的费用分担的费用= 分配率分配率某种材料某种材料的分配标准的分配标准 4、费用的分配、费用的分

10、配5、 按实际成本核算按实际成本核算的流程的流程材料采购材料采购银行存款银行存款3 8006464 4467 0207 0206 0001 020 480 4803 1803 690应交税费应交税费(16)预付账款预付账款(17)7 020(19)(18)应付账款应付账款 510(20)3 6903 690(21)原材料原材料期初余额期初余额 13 460初余初余 13 460(22)材料采购业务材料采购业务总分类核算程序总分类核算程序 费用与制造成本费用与制造成本 生产费用的内容生产费用的内容 账户设置账户设置 核算举例核算举例1、费用与制造成本、费用与制造成本生产生产费用费用 生产生产成本

11、成本 在一定时期内为生产产品而在一定时期内为生产产品而发生的，用货币表现的生产耗费；发生的，用货币表现的生产耗费； 生产费用按一定种类和数量的生产费用按一定种类和数量的产品进行归集而形成产品进行归集而形成 ( 制造成本制造成本 ) ；2、生产费用的内容、生产费用的内容企业费用企业费用的一部分的一部分耗费耗费产出产品产出产品各种生产费用各种生产费用产品成本计算产品成本计算 生产成本生产成本直接直接费用费用间接间接费用费用期间期间费用费用材料、工资、材料、工资、福利费福利费制造费用制造费用(车间内车间内)管理、财务、管理、财务、销售费用销售费用计入计入产品产品成本成本三直接三直接非直接非直接生产生

12、产成本成本制造制造费用费用月末结转月末结转不计入产品成本不计入产品成本直接计入直接计入当期损益当期损益3、生产过程核算的任务、生产过程核算的任务核算和监督企业各项费用的支出，核算和监督企业各项费用的支出，确定产品的生产成本，确定产品的生产成本，核算和监督生产资金占用；核算和监督生产资金占用；4、生产过程业务核算的账户设置生产过程业务核算的账户设置 生产成本生产成本 制造费用制造费用 库存商品库存商品 应付职工薪酬应付职工薪酬 累计折旧累计折旧生产成本生产成本平时：三直接平时：三直接完工入库完工入库产品产品生产成本生产成本月末在产品月末在产品生产成本生产成本生产成本生产成本+性质：成本类性质：成

13、本类 用途：核算全部生产费用，用途：核算全部生产费用， 计算产品生产成本计算产品生产成本 结构：借增，贷减，可能有结构：借增，贷减，可能有 借方余额借方余额 ( 在产品在产品 ) 。 明细：按成本计算对象、明细：按成本计算对象、 成本项目设置。成本项目设置。月末：转入月末：转入 的的 制造费用制造费用 制造费用制造费用 月末转入月末转入“生产成本生产成本”制造费用制造费用+性质：成本类性质：成本类 用途：核算为生产产品而用途：核算为生产产品而 发生的各项间接费用发生的各项间接费用 结构：借增，贷减，月末应结构：借增，贷减，月末应 无余额无余额 (季节性除外季节性除外 ) 。明细：按车间、部门、

14、明细：按车间、部门、 费用项目设置。费用项目设置。 发生额发生额(车间内车间内) 库存商品库存商品发出商品发出商品成本成本库存商品库存商品成本成本库存商品库存商品+性质：资产类性质：资产类 用途：核算库存各种商品用途：核算库存各种商品 成本增减变动情况成本增减变动情况 结构：借增，贷减，余额结构：借增，贷减，余额 如有一定在借方。如有一定在借方。 明细：按商品种类、品种明细：按商品种类、品种 和规格设置。和规格设置。验收入库验收入库商品成本商品成本 支付额支付额应付额应付额(每项负每项负担费用担费用)应付未应付未付工资付工资应付职工薪酬应付职工薪酬+ 性质：负债类性质：负债类 用途：用途：核算

15、应付给职工的各种形核算应付给职工的各种形 式的报酬以及其他相关支出。式的报酬以及其他相关支出。 结构：贷增，借减，余额结构：贷增，借减，余额 如有一般在贷方。如有一般在贷方。明细：按职工类别、工资明细：按职工类别、工资 总额组成内容等设置总额组成内容等设置 。应付职工薪酬应付职工薪酬 代扣款项代扣款项累计折旧累计折旧计提额计提额全部累计全部累计折旧额折旧额累计折旧累计折旧+ 性质：资产类性质：资产类 ( 不是实资产不是实资产 ) 用途：核算固定资产用途：核算固定资产 累计损耗的价值累计损耗的价值 结构：贷增、借减，结构：贷增、借减， 余额一定在贷方。余额一定在贷方。 明细：按固定资产单项设置。

16、明细：按固定资产单项设置。减少固定减少固定资产而减资产而减少的折旧少的折旧折旧折旧固定资产使用过程中逐渐损耗固定资产使用过程中逐渐损耗而转移到产品成本中那部分价值而转移到产品成本中那部分价值是资本性支出，不直接计入费用。是资本性支出，不直接计入费用。当月增加的不提，当月增加的不提，当月减少的照提。当月减少的照提。累计折旧越多固定资产越少，累计折旧越多固定资产越少，虽然增加方和余额在贷方，虽然增加方和余额在贷方，仍为资产类账户仍为资产类账户(虚资产虚资产)。费用的归集与分配费用的归集与分配分配率分配率=本月发生制造费用总额分配标准本月发生制造费用总额分配标准某种产品应负担费用某种产品应负担费用=

17、分配标准分配率分配标准分配率完工产品的计算与结转完工产品的计算与结转 本月某完工本月某完工产品成本产品成本=月初在月初在产品成本产品成本本月发本月发生费用生费用+-月末在月末在产品成本产品成本5、生产过程业务核算的流程图生产过程业务核算的流程图原材料原材料初余初余生产成本生产成本 初余初余 351564007060制造费用制造费用660(23)应付职工薪酬应付职工薪酬17003002000280(24)库存现金库存现金初余初余银行存款银行存款初余初余20002000(25)20002000(26)23842(27)348348(28)累计折旧累计折旧初余初余700700(29)20502050

18、(30)库存商品库存商品初余初余13 07013070(31)生产过生产过程总分程总分类核算类核算 销售商品收入与销售商品成本销售商品收入与销售商品成本 账户设置账户设置 核算举例核算举例1、销售商品收入销售商品收入销销售售商商品品收收入入确确认认商品所有权上的主要风险报酬转移给购货方商品所有权上的主要风险报酬转移给购货方企业已经失去了商品的管理权和控制权企业已经失去了商品的管理权和控制权与交易相关的经济利益很可能流入企业与交易相关的经济利益很可能流入企业相关的收入和成本能够可靠计量相关的收入和成本能够可靠计量2、销售商品成本、销售商品成本销销售售商商品品成成本本企业发生的与销售商品业务直接相

19、关企业发生的与销售商品业务直接相关的销售成本，即已售商品的制造成本的销售成本，即已售商品的制造成本这种成本具有本期费用性质，应于期末结转；这种成本具有本期费用性质，应于期末结转；主营业务成本主营业务成本=单位成本销售数量单位成本销售数量含义含义计算计算 销售商品发生的销售费用，作为期间费用，销售商品发生的销售费用，作为期间费用，直接计入当期损益，不构成销售成本内容。直接计入当期损益，不构成销售成本内容。3、销售过程核算的任务、销售过程核算的任务 确定和记录企业销售收入，因销售商品而发生的实际确定和记录企业销售收入，因销售商品而发生的实际成本、营业费用，计算企业日常成本、营业费用，计算企业日常

20、活动应负担的税金及附活动应负担的税金及附加，主营业务利润或亏损的发生情况；加，主营业务利润或亏损的发生情况；反映企业与购货单位所发生的货物结算关系；反映企业与购货单位所发生的货物结算关系； 考核销售计划的执行情况；考核销售计划的执行情况； 监督主营业务税金及附加的及时缴纳等；监督主营业务税金及附加的及时缴纳等；4、销售过程业务核算的账户设置销售过程业务核算的账户设置 主营业务收入主营业务收入 主营业务成本主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售销售费用费用 应交税费应交税费 应收账款应收账款 应收票据应收票据 预收账款预收账款主营业务收入主营业务收入期末转入期末转入“本年利润本年利润”

21、主营业务收入主营业务收入+性质：损益类性质：损益类 用途：核算企业日常生产用途：核算企业日常生产 经营活动产生的收入经营活动产生的收入 结构：贷增，借减，结构：贷增，借减， 结转后无余额。结转后无余额。 明细：按主营业务种类、明细：按主营业务种类、 商品名称商品名称 设置。设置。 实现收入实现收入 销售退回销售退回 主营业务成本主营业务成本销货退回成本销货退回成本主营业务成本主营业务成本+性质：损益类性质：损益类 用途：核算企业日常生产经营用途：核算企业日常生产经营 活动发生的实际成本活动发生的实际成本 结构：借增，贷减，结构：借增，贷减， 结转后无余额。结转后无余额。 明细：按主营业务种类、

22、明细：按主营业务种类、 商品名称设置。商品名称设置。结转实结转实际成本际成本 转入转入“本年利本年利润润”营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加+性质：损益类性质：损益类 用途：核算企业日常活动用途：核算企业日常活动 应负担的税金及附加应负担的税金及附加 结构：借增，贷减，结构：借增，贷减， 结转后无余额。结转后无余额。 明细：按税种设置。明细：按税种设置。应负担税金应负担税金 期末转入期末转入“本年利润本年利润”销售费用销售费用销售费用销售费用+性质：损益类性质：损益类 用途：核算企业在商品销售用途：核算企业在商品销售 过程中发生的费用过程中发生的费用 结构：借增，贷减，结

23、构：借增，贷减， 结转后无余额。结转后无余额。 明细：按费用项目设置。明细：按费用项目设置。发生额发生额 期末转入期末转入“本年利润本年利润”应交税费应交税费应交税费应交税费+ 性质：负债类性质：负债类用途：核算企业应用途：核算企业应 缴纳的各种税金缴纳的各种税金 结构：贷增，借减，余额结构：贷增，借减，余额 如有又可借可贷。如有又可借可贷。 明细：按税种设置二级。明细：按税种设置二级。已交的已交的各种税金各种税金 各种应各种应交税金交税金 增值税增值税进项税额进项税额 增值税增值税销项税额销项税额多交的税金多交的税金 应交未交应交未交的税金的税金 应收账款应收账款已收款已收款尚未收回款尚未收

24、回款(应收应收)应收账款应收账款+性质：资产类性质：资产类 用途：核算应向购货用途：核算应向购货 单位收取的款项单位收取的款项 结构：借增，贷减，余额结构：借增，贷减，余额 如有又可借可贷。如有又可借可贷。 明细：按购货单位设置。明细：按购货单位设置。应收款应收款 多收款多收款(预收预收)应收票据应收票据到期收回到期收回的票据的票据未到期的未到期的应收票据应收票据应收票据应收票据+性质：资产类性质：资产类 用途：核算收到的商业汇票用途：核算收到的商业汇票 结构：借增，贷减，余额结构：借增，贷减，余额 如有在借方。如有在借方。 明细：设置明细：设置“应收票据备查薄应收票据备查薄”。收到的票据收到

25、的票据预收账款预收账款预收账款预收账款+ 性质：负债类性质：负债类 用途：核算预收购货单位的款项用途：核算预收购货单位的款项结构：贷增，借减，余额结构：贷增，借减，余额 如有又可借可贷。如有又可借可贷。 明细：按购货单位设置。明细：按购货单位设置。发货或退发货或退回多付款回多付款 预收或预收或补付货款补付货款多付货款多付货款(应收应收) 尚未结算款尚未结算款(预收预收)可与可与“应收账款应收账款”合并合并(将预收的款项直接将预收的款项直接记入记入“应收应收”的贷方的贷方)，不设置本账户。，不设置本账户。5、销售过程业务核算的流程销售过程业务核算的流程主营业务收入主营业务收入银行存款银行存款应交

26、税费应交税费7020 6 0001020(33)应收账款应收账款10 0001700200 9 00011 900(34)1530应收票据应收票据10 530(35)5 8505 850预收账款预收账款(36) 2 500425 2 925(37)11 90011 900(38)销售费用销售费用500500(39)营业税金及附加营业税金及附加11 00011 000(40)库存商品库存商品主营业务成本主营业务成本 9 500 9 500(41)销售过程主营销售过程主营业务总分类核算业务总分类核算六、其他业务收支的核算六、其他业务收支的核算 其他业务收支概述其他业务收支概述 其他业务收支核算的账

27、户设置其他业务收支核算的账户设置 其他业务收支业务的会计处理其他业务收支业务的会计处理1. 其他业务收支概述其他业务收支概述除主营业务除主营业务 以外的，以外的， 其他销售其他销售 或其他业务或其他业务 的收入的收入 和支出。和支出。材料销售材料销售代购代销代购代销包装物出租包装物出租2.其他业务收支核算的账户设置其他业务收支核算的账户设置其他业务收入其他业务收入其他业务成本其他业务成本其他业务收入其他业务收入期末转入期末转入“本年利润本年利润”其他业务收入其他业务收入+性质：损益类性质：损益类 用途：核算企业其他业用途：核算企业其他业 务所取得的收入务所取得的收入 结构：贷增，借减，结构：贷

28、增，借减， 结转后无余额。结转后无余额。 明细：按其他业务种类设置。明细：按其他业务种类设置。 获得的其他获得的其他业务收入业务收入 其他业务成本其他业务成本其他业务成本其他业务成本+性质：损益类性质：损益类 用途：核算企业其他业务用途：核算企业其他业务 所发生的各项支出所发生的各项支出 结构：借增，贷减，结构：借增，贷减， 结转后无余额。结转后无余额。 明细：按其他业务种类设置。明细：按其他业务种类设置。其他业务其他业务发生的发生的各项支出各项支出 期末转入期末转入“本年利润本年利润”3.其他业务收支业务的流程其他业务收支业务的流程银行存款银行存款其他业务收入其他业务收入应交税费应交税费10

29、 0001 70011 700(42)其他业务成本其他业务成本原材料原材料 包装物包装物9 0009 000(43)20 0003 40023 400(44)12 00012 000(45)其他业务收支总分类核算其他业务收支总分类核算七、七、 期间费用期间费用的核算的核算 期间费用概述期间费用概述 期间费用核算的账户设置期间费用核算的账户设置 期间费用核算的会计处理期间费用核算的会计处理1、期间费用概述、期间费用概述 期间费用概念期间费用概念 期间费用内容期间费用内容期间费用概念期间费用概念与企业生产经营没有与企业生产经营没有直接关系和关系不密切的直接关系和关系不密切的直接计入当期损益的各项费

30、用直接计入当期损益的各项费用管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用期间费用内容期间费用内容财务财务费用费用销售销售费用费用管理管理费用费用为筹集生产经营所需资金而发生的费用为筹集生产经营所需资金而发生的费用利息支出利息支出(减利息收入减利息收入)、汇兑损失、汇兑损失(减汇兑收益减汇兑收益)以及相关的手续费等以及相关的手续费等企业在销售商品过程中发生的费用企业在销售商品过程中发生的费用运输、装卸、包装、保险、展览、广告费等以及运输、装卸、包装、保险、展览、广告费等以及 为销售本企业商品而声调的销售机构的全部费用为销售本企业商品而声调的销售机构的全部费用组织和管理企业生产经营所发生的管理

31、费用组织和管理企业生产经营所发生的管理费用董事会和行政管理部门在企业经营中发生的董事会和行政管理部门在企业经营中发生的或应当由企业统一负担的公司经费等或应当由企业统一负担的公司经费等2、期间费用核算的账户设置、期间费用核算的账户设置 管理费用管理费用 财务费用财务费用 销售费用销售费用管理费用管理费用管理费用管理费用+性质：损益类性质：损益类用途：核算企业为组织和管理用途：核算企业为组织和管理 生产经营活动而发生的费用生产经营活动而发生的费用 结构：借增，贷减，结构：借增，贷减， 结转后无余额。结转后无余额。 明细：按费用项目设置。明细：按费用项目设置。发生额发生额 (车间外、车间外、 公共性

32、公共性)期末转入期末转入“本年利润本年利润”财务费用财务费用财务费用财务费用+性质：损益类性质：损益类用途：核算企业为筹集生产经用途：核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用营所需资金而发生的各项费用 结构：借增，贷减，结构：借增，贷减， 结转后无余额。结转后无余额。 明细：按费用项目设置。明细：按费用项目设置。发生额发生额 (利息、利息、 手续费手续费)期末转入期末转入“本年利润本年利润”销售费用销售费用销售费用销售费用+性质：损益类性质：损益类用途：核算企业为销售商品而发用途：核算企业为销售商品而发生的各项费用生的各项费用 结构：借增，贷减，结构：借增，贷减， 结转后无余额。结转后无

33、余额。 明细：按费用项目设置。明细：按费用项目设置。发生额发生额 期末转入期末转入“本年利润本年利润”3、期间费用核算的流程、期间费用核算的流程其他应付款其他应付款管理费用管理费用200200(46) 2 500银行存款银行存款 2 500(47)400 400(48)财务费用财务费用600300应付利息应付利息600(49)300(50)期间费用总分类核算期间费用总分类核算八、八、 财务成果财务成果的核算的核算 营业外收支概述营业外收支概述 利润形成的核算利润形成的核算 利润分配的核算利润分配的核算1、营业外收支概述、营业外收支概述 营业外收支概念营业外收支概念 营业外收支内容营业外收支内容

34、 营业外收支账户营业外收支账户营业外收支概念营业外收支概念企业发生的与其生产企业发生的与其生产经营活动无直接关系的经营活动无直接关系的各项收入和各项支出各项收入和各项支出营业外营业外收入收入营业外营业外支出支出营业外收支内容营业外收支内容营业外营业外收入收入营业外营业外支出支出固定资产盘盈、处置固定资产净收益、固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处理无形资产净收益、接受捐赠、处理无形资产净收益、接受捐赠、罚款净收入等。罚款净收入等。固定资产盘亏、处置固定资产净损失、固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、计提的减值准备、处置无形资产净损失、计提的减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损

35、失等罚款支出、捐赠支出、非常损失等营业外收支账户营业外收支账户 营业外收入营业外收入 营业外支出营业外支出 营业外收入营业外收入期末转入期末转入“本年利润本年利润”营业外收入营业外收入+性质：损益类性质：损益类 用途：核算企业发生的与企业生用途：核算企业发生的与企业生 产经营无直接关系的各项收入产经营无直接关系的各项收入 结构：贷增，借减，结构：贷增，借减， 结转后无余额。结转后无余额。 明细：按收入项目设置。明细：按收入项目设置。 发生额发生额(实现的收入实现的收入) 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出+性质：损益类性质：损益类 用途：核算企业发生的与生产用途：核算企业发生的与生产 经

36、营无直接关系的各项支出经营无直接关系的各项支出 结构：借增，贷减，结构：借增，贷减， 结转后无余额。结转后无余额。 明细：按支出项目设置。明细：按支出项目设置。发生的发生的各项支出各项支出 期末结转期末结转“本年利润本年利润”2、利润形成的核算、利润形成的核算 净利润的形成净利润的形成 利润形成核算的账户设置利润形成核算的账户设置 利润形成核算的会计处理利润形成核算的会计处理（1）净利润的形成）净利润的形成q 营业利润营业利润q 利润总额利润总额q 净利润净利润营业利润营业利润营业收入营业收入营业成本营业成本营业税金及营业税金及附加附加=_利润利润总额总额营业营业利润利润营业外营业外收入收入营

37、业外营业外支出支出净利润净利润利润利润总额总额所得税所得税费用费用=_+期间费用期间费用资产减资产减值损失值损失_+公允价值公允价值变动收益变动收益+投资收益投资收益（2）利润形成核算的账户设置）利润形成核算的账户设置q 本年利润本年利润q 投资收益投资收益q 所得税所得税费用费用q 营业外收入营业外收入q 营业外支出营业外支出本年利润本年利润期末：损类转入期末：损类转入本年利润本年利润+ 性质：所有者权益类性质：所有者权益类用途：核算企业实现的用途：核算企业实现的 净利润净利润(或发生的净亏损或发生的净亏损 结构：贷增，借减，结构：贷增，借减， 中期余额可借可贷；中期余额可借可贷； 年终结转

38、后无余额。年终结转后无余额。 益类转入益类转入净亏损净亏损净利润净利润(年终：转入年终：转入“利润分配利润分配”账账户户)投资收益投资收益投资收益投资收益+性质：损益类性质：损益类 用途：核算企业对外投资用途：核算企业对外投资 取得的收益和发生的损失取得的收益和发生的损失 结构：贷增，借减，结构：贷增，借减， 结转后无余额。结转后无余额。 明细：按投资收益种类设置。明细：按投资收益种类设置。 投资收益投资收益 投资损失投资损失 期末投资净期末投资净损失的转出数损失的转出数(转入转入“本年利本年利润润”) 期末投资净期末投资净收益的转出数收益的转出数(转入转入“本年利本年利润润”)所得税费用所得

39、税费用所得税费用所得税费用+ 性质：损益类性质：损益类 用途：核算企业按规定用途：核算企业按规定 从本期损益中减去的所得税费用从本期损益中减去的所得税费用 结构：借增，贷减，结构：借增，贷减， 结转后无余额。结转后无余额。发生额发生额 期末转入期末转入“本年利润本年利润”本期应纳所得税额本期应纳所得税额 = 应纳税所得额应纳税所得额 适用税率适用税率（3）利润形成核算的会计处理）利润形成核算的会计处理银行存款银行存款6000投资收益投资收益6000(51)营业外支出营业外支出9000待处理财产损溢待处理财产损溢9000(52)其他业务收入其他业务收入15001500(53)所得税费用所得税费用

40、82508250应交税费应交税费(54)营业外收入营业外收入27 500主营业务收入主营业务收入30 000本年利润本年利润27 5006000900030 00072 500(55)其他业务成本其他业务成本主营业务成本主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用2100095001100050031009002100095001100050031009001500825055 75016 750(56)利润形成利润形成总分类核算总分类核算(2500033%)3、利润分配的核算、利润分配的核算 利润分配的原则利润分配的原则 利润分配核算的账户设置利润

41、分配核算的账户设置 利润分配核算的会计处理利润分配核算的会计处理（1） 利润分配的原则利润分配的原则可供分配利润可供分配利润本年实现净利润本年实现净利润年初未分配利润年初未分配利润(或或减年初未弥补亏损减年初未弥补亏损)其他转入其他转入=+提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取法定公益金提取法定公益金供投资者分配利润供投资者分配利润应付优先股股利应付优先股股利提取任意盈余公积提取任意盈余公积应付普通股股利应付普通股股利转作资本转作资本(股本股本)的普通股股利的普通股股利未分配利润未分配利润（2）利润分配核算的账户设置）利润分配核算的账户设置q 利润分配利润分配q 盈余公积盈余公积q 应付股利应付

42、股利(应付利润应付利润)利润分配利润分配实际实际分配数分配数利润分配利润分配 性质：所有者权益类性质：所有者权益类(不是实权益不是实权益) 用途：核算企业利润的分配或亏损的用途：核算企业利润的分配或亏损的 弥补及历年分配或弥补后的积存余额弥补及历年分配或弥补后的积存余额 结构：借增，贷减，余额结构：借增，贷减，余额 如有又可借可贷；如有又可借可贷； 期初余额期初余额(或借方或借方)+转入的转入的本年亏损本年亏损转入的转入的本年利润本年利润历年积存的历年积存的未弥补亏损未弥补亏损历年积存的历年积存的未分配利润未分配利润 明细：按利润分配的明细：按利润分配的 具体项目设置具体项目设置 盈余公积盈余公积转增资本转增资本盈余公积盈余公积+ 性质：所有者权益类性质：所有者权益类 用途：核算从净利润中用途：核算从净利润中 提取的盈余公积金提取的盈余公积金 结构：贷增，借减，结构：贷增，借减， 一定有余额且在贷方；一定有余额且在贷方； 弥补亏损弥补亏损提取的盈提取的盈余公积金余公积金实际结存数实际结存数 明细：按盈余公积的种类设置明细：按盈余公积的种类设置