会计学第九章财务报表张蕊

1、1 主讲：程淑珍 教授 江西财大会计学院TEL：079183816409Email:第九章第九章2本章主要内容本章主要内容第五节财务报表分析第五节财务报表分析第四节所有者权益变动表第四节所有者权益变动表第三节现金流量表第三节现金流量表第二节利润表第二节利润表第一节资产负债表第一节资产负债表 课程导入课程导入3nvrenn课程导入课程导入现金流量表现金流量表利利 润润 表表资产负债表资产负债表思考下为什么思考下为什么4课程导入课程导入历史回顾历史回顾5初步掌握分析和阅读主要财务报表所必初步掌握分析和阅读主要财务报表所必备的基础知识。备的基础知识。着重掌握资产负债表、利润表的结着重掌握资产负债表、

2、利润表的结构原理和基本的编制方法。构原理和基本的编制方法。了解现金流量表、所有者权益变动了解现金流量表、所有者权益变动表、报表附注应包括的主要内容。表、报表附注应包括的主要内容。6本章主要内容本章主要内容第五节财务报表分析第五节财务报表分析第四节第四节所有者权益变动表所有者权益变动表第三节现金流量表第三节现金流量表第二节利润表第二节利润表 课程导入课程导入第一节资产负债表第一节资产负债表7第一节第一节 资产负债表资产负债表 一、一、概述概述三、编三、编制方法制方法二、二、格式格式Text四、编四、编制举例制举例主要讲述（一）概念（一）概念（二）作用（二）作用（三）理论依据（三）理论依据一、资产

3、负债表的概述一、资产负债表的概述9一、资产负债表的概述一、资产负债表的概述（一）概念（一）概念内内 容容时时 间间特定时日：特定时日：.1月月2月月3月月12月月31283131财务状况：财务状况：资产、负债和所有者权益状况资产、负债和所有者权益状况10能够反映企业资能够反映企业资产的总量及其分产的总量及其分布情况布情况能够反映企业所能够反映企业所有者权益的总额有者权益的总额及其形成的原因及其形成的原因作用作用能够反映企业能够反映企业的财务实力和的财务实力和风险风险能够反映企业能够反映企业财务状况变化财务状况变化的趋势的趋势一、资产负债表的概述一、资产负债表的概述（二）作用（二）作用11一、资

4、产负债表的概述一、资产负债表的概述（三）资产负债表理论依据（三）资产负债表理论依据 编制的理论基础：会计等式编制的理论基础：会计等式 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益主要讲述主要讲述（一）账户式（一）账户式（二）报告式（二）报告式二、资产负债表的格式二、资产负债表的格式格式上（一）账户式（一）账户式（二）报告式（二）报告式二、资产负债表的格式二、资产负债表的格式形式上形式上表头表头表体表体14二、资产负债表的格式二、资产负债表的格式（一）账户式（一）账户式1 1账户式资产负债表格式账户式资产负债表格式2账户式资产负债表结构的特点账户式资产负债表结构的特点3账户式资产负债表的优缺

5、点账户式资产负债表的优缺点15二、资产负债表的格式二、资产负债表的格式资产负债表资产负债表（简化账户式）（简化账户式）表表9 资资 产负债及所有者权益产负债及所有者权益流动负债流动负债长期负债长期负债所有者权益所有者权益流动资产流动资产非流动资产非流动资产资产总计资产总计 负债及所有者权益总计负债及所有者权益总计正表：正表：资产、负资产、负债和所有者权益债和所有者权益各项目的期末数各项目的期末数和年数和年数表头内容包括：表头内容包括：表名、编制单位、表名、编制单位、编制时间、货币单位编制时间、货币单位（一）账户式（一）账户式1.格式格式16二、资产负债表的格式二、资产负债表的格式（一）账户式（

6、一）账户式2.特点特点采用左右对照的账户形式：采用左右对照的账户形式：左边左边列示企业的资产项目列示企业的资产项目右边右边列示企业的负债及所有者权益项目列示企业的负债及所有者权益项目17二、资产负债表的格式二、资产负债表的格式（一）账户式（一）账户式3.优缺点优缺点优点：优点： 能把资产负债表的形式和内容统一起来能把资产负债表的形式和内容统一起来缺点：缺点： 不便于编制两个以上时点的数据进行比较不便于编制两个以上时点的数据进行比较只有期初余额和期末余额二个时点数据只有期初余额和期末余额二个时点数据 在我国，资产负债表采用在我国，资产负债表采用账户式账户式结构结构18二、资产负债表的格式二、资产

7、负债表的格式1 1报告式资产负债表格式报告式资产负债表格式2报告式资产负债表结构的特点报告式资产负债表结构的特点3报告式资产负债表的优缺点报告式资产负债表的优缺点（二）报告式（二）报告式19二、资产负债表的格式二、资产负债表的格式资产负债表资产负债表（简化账户式）（简化账户式）表表92 资资 产产流动负债流动负债长期负债长期负债所有者权益所有者权益流动资产流动资产非流动资产非流动资产资产总计资产总计负债及所有者权益总计负债及所有者权益总计正表：正表：资产、负资产、负债和所有者权益债和所有者权益各项目的期末数各项目的期末数和年数和年数表头内容包括：表头内容包括：表名、编制单位、表名、编制单位、编

8、制时间、货币单位编制时间、货币单位（二）报告式（二）报告式1.格式格式20二、资产负债表的格式二、资产负债表的格式采用上下式的形式：采用上下式的形式：上边上边列示企业的资产项目列示企业的资产项目中间中间列示企业的负债项目列示企业的负债项目（二）报告式（二）报告式2.特点特点下边下边列示企业的所有者权益项目列示企业的所有者权益项目21二、资产负债表的格式二、资产负债表的格式优点：优点：可以把多个时点的数据并列出来进行比较分析可以把多个时点的数据并列出来进行比较分析缺点：缺点： 不利于阅读不利于阅读（二）报告式（二）报告式3.优缺点优缺点 主要讲述（一）资料来源（一）资料来源（二）填制方法（二）填

9、制方法（三）具体填列方法（三）具体填列方法三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法231各总分类账户的期末余额各总分类账户的期末余额2各有关明细分类账户的期末余额各有关明细分类账户的期末余额三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法（一）资料来源（一）资料来源主要来源主要来源241.1.“年初余额年初余额”的填列方法的填列方法根据上年末资产负债表根据上年末资产负债表“期末余期末余额额”栏内所列数字填列。栏内所列数字填列。2.2.“期末余额期末余额”的填列方法：的填列方法： 根据账户期末余额填列根据账户期末余额填列三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法（1 1）直接根据总

10、分类账户的余额填列直接根据总分类账户的余额填列；（2 2）根据几个总分类账户的余额合计填列根据几个总分类账户的余额合计填列（3 3）根据有关明细分类账户的余额计算填列；根据有关明细分类账户的余额计算填列； （4 4）根据总分类账户和明细分类账户的余额分析计算填列）根据总分类账户和明细分类账户的余额分析计算填列（5 5）根据账户余额减去其备抵账户余额后的账面价值填列）根据账户余额减去其备抵账户余额后的账面价值填列 （二）填制方法（二）填制方法主要来源主要来源25交易性金融资产、固定资产清理、递延所得税交易性金融资产、固定资产清理、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、资产、短期借款

11、、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、递延所得税负债、实收资本、利、其他应付款、递延所得税负债、实收资本、资本公积、库存股、盈余公积等项目资本公积、库存股、盈余公积等项目26“货币资金货币资金”项目的填列项目的填列库存现金库存现金余额余额其他货币资金其他货币资金余额余额银行存款银行存款余额余额货币资金货币资金27 “应收账款应收账款”明细账明细账余额余额余额余额应收账款应收账款“预收账款预收账款”明细账明细账余额余额余额余额预收款项预收款项a a、“应收账款应收账款”和和“预收账款预收账款”项目填列项目填列应

12、收账款应收账款437 400 54 000 预收账款预收账款172 000 19 000 预收款项（预收款项（73 000）实例实例应收账款（应收账款（609 400）b b、“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”项目的填列项目的填列“应付账款应付账款”明细账明细账余额余额余额余额应付账款应付账款预付款项预付款项“预付账款预付账款”明细账明细账余额余额余额余额应付账款（应付账款（636 000636 000）预付款项（预付款项（329 800329 800）“应付账款应付账款”明细账明细账40 000 591 000 “预付账款预付账款”明细账明细账289 800 45 000 实例实例

13、28例：某企业预付账款、应付账款有关总账与明细账的余额如下：例：某企业预付账款、应付账款有关总账与明细账的余额如下： 预付账款：预付账款：9400（借方）应付账款：（借方）应付账款：20000（贷方）（贷方）其中：甲单位：其中：甲单位：10000（借方）其中：天都厂：（借方）其中：天都厂：14000（贷方）（贷方）乙单位：乙单位： 600（贷方）（贷方）八一厂：八一厂：10000（借方）（借方）江京厂：江京厂：16000（贷方）（贷方）“应付账款应付账款”项目项目14000+16000+600=30600（元）（元）则有：则有：“预付款项预付款项”项目项目10000+10000=20000（元

14、）（元）例：某企业应收账款、预收账款有关总账与明细账的余额如下：例：某企业应收账款、预收账款有关总账与明细账的余额如下：应收账款：应收账款：46000（借方）预收账款：（借方）预收账款：2000（贷方）（贷方）其中：甲公司：其中：甲公司：20000（借方）（借方） 其中：其中：A单位：单位：8000（贷方）（贷方）乙公司：乙公司：30000（借方）（借方）B单位：单位：6000（借方）（借方）丙公司：丙公司： 4000（贷方）（贷方）“预收款项预收款项”项目项目8000+4000=12000（元）（元）“应收账款应收账款”项目项目20000+30000+6000=56000（元）（元）29一年

15、内到期的部分一年内到期的部分一年内到期的部分一年内到期的部分 长期借款总账长期借款总账科目余额扣除科目余额扣除所属明细科目所属明细科目中将于中将于1年内到年内到期的部分填列期的部分填列长期应收款、长期借款、应付债券、长期应付款长期应收款、长期借款、应付债券、长期应付款30“材料材料采购采购”、“原材料原材料”、“生产成本生产成本”、“库存商品库存商品”、“包装物包装物”、“低值易耗品低值易耗品”等等 存货存货存货跌价准备存货跌价准备借借贷贷余额余额减去减去存货、持有至到期投资、固定资产存货、持有至到期投资、固定资产固定资产固定资产固定资产固定资产减值准备减值准备累计折旧累计折旧减减减减持有至到

16、期投资持有至到期投资持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备减减311资产类资产类2负债类负债类三、资产负债表的编制举例三、资产负债表的编制举例（三）具体填列方法（三）具体填列方法3所有者权益类所有者权益类主要讲述（一）月报编制（一）月报编制（二）年报编制（二）年报编制四、资产负债表的编制举例四、资产负债表的编制举例（一）月报编制（一）月报编制四、资产负债表的编制举例四、资产负债表的编制举例根据以上方法教材表根据以上方法教材表9-3、表、表9-4资产资产负债表有关项目（直接填列的项目省负债表有关项目（直接填列的项目省略）的数据计算过程如下：略）的数据计算过程如下：34资产类 货币资金货币资

17、金= 66000+2355000+108000=2529000 （元（元） 应收账款应收账款= 270000+134000+269000+50000-75000=648000 （元）（元） 预付款项预付款项= 559000+20000=579000 （元）（元）存货存货= 136500+285000+45000+1575000+232500-102000=2172000 （元）（元）35资产类 一年内到期的一年内到期的非流动资产非流动资产=60000（元）（元）长期待摊费用长期待摊费用= 160000-60000=100000 （元）（元）固定资产固定资产= 3315000-960000-11

18、4000=2241000 （元（元）流动资产合计流动资产合计= 2529000+260000+648000+579000+42000+240000+43000+2172000+60000=6573000 （元）（元）非流动资产合计非流动资产合计=245000+1500000+2241000+360000+82500+440000+100000=4968500 （元（元)资产总计资产总计=流动资产合计流动资产合计+非流动资产合计非流动资产合计6573000+4968500=11541500 （元）（元）36负债 应付账款应付账款= 310000+280000+240000+40000=87000

19、0 （元）（元） 预收款项预收款项= 86000+45000+30000=86000+45000+30000=161000 （元）（元） 一年内到期的一年内到期的非流动负债非流动负债=135000（元）（元）长期借款长期借款= 970000-135000=835000 （元）（元） 流动负债合计流动负债合计= 40000+411500+870000+161000+375000+204000+40500+87000+15000+135000=2839000 （元）（元）非流动负债合计非流动负债合计= =970000+30000=1000000（元）（元）负债合计负债合计=流动负债合计流动负债合计

20、+非流动负债合计非流动负债合计= 2839000+1000000=3839000（元）（元）37所有者权益类未分配利润未分配利润 = 900000+1282750=2182750 （元）（元）所有者权益（或股东权益）合计所有者权益（或股东权益）合计= 4500000+720000+299750+2182750=7702500（元）（元）负债和所有者权益负债和所有者权益（或股东权益）（或股东权益）总计总计=负债合计负债合计+所有者权益所有者权益（或股东权益）（或股东权益）合计合计 = 3839000+7702500=11541500（元）（元）38（二）（二）年报编制年报编制同学们自己做！同学们

21、自己做！（二）年报编制（二）年报编制资产负债表的年报可用资产负债表的年报可用12月份的资产负债表代替月份的资产负债表代替39本章主要内容本章主要内容第五节财务报表分析第五节财务报表分析第四节所有者权益变动表第四节所有者权益变动表第三节现金流量表第三节现金流量表 课程导入课程导入第一节资产负债表第一节资产负债表第二节利润表第二节利润表40第一节第一节 利润表利润表 一、一、概述概述三、编三、编制方法制方法二、二、格式格式Text四、编四、编制举例制举例主要讲述（一）概念（一）概念（二）作用（二）作用（三）理论依据（三）理论依据一、利润表的概述一、利润表的概述421、时间：、时间：一定期间内一定期

22、间内2、内容：、内容：经营成果经营成果-利润或亏损利润或亏损.1月月2月月3月月12月月月份月份季度季度年度年度收入收入-费用费用一、利润表的概述一、利润表的概述（一）概念（一）概念432.评价企业纳税情况评价企业纳税情况4.可以了解企业的经营成果构成和评价企业的获利能力可以了解企业的经营成果构成和评价企业的获利能力1.考核企业管理水平的高低考核企业管理水平的高低3.使股东了解企业可供分配利润使股东了解企业可供分配利润一、利润表的概述一、利润表的概述（二）作用（二）作用44一、利润表的概述一、利润表的概述（三）理论依据（三）理论依据 编制的理论基础：会计等式编制的理论基础：会计等式 收入费用收

23、入费用= =利润利润格式上（一）单步式（一）单步式（二）多步式（二）多步式二、利润表的格式二、利润表的格式形式上形式上表头表头表体表体46二、利润表的格式二、利润表的格式（一）单步式（一）单步式1 1格式格式2特点特点3优缺点优缺点47二、利润表的格式二、利润表的格式资产负债表资产负债表（简化账户式）（简化账户式）表表98 项目项目 金额金额一、收入一、收入净利润净利润二、费用二、费用（一）单步式（一）单步式1.格式格式48先列先列所有收入所有收入再再列示所有费用列示所有费用最后最后得到净利润得到净利润二、利润表的格式二、利润表的格式（一）单步式（一）单步式2.特点特点49优点：优点： 编制方

24、法简单，收入与费用归类清楚编制方法简单，收入与费用归类清楚缺点：缺点： 不信息使用者利用报表对企业的经营成不信息使用者利用报表对企业的经营成果进行评价与分析果进行评价与分析二、利润表的格式二、利润表的格式（一）单步式（一）单步式3.优缺点优缺点50二、利润表的格式二、利润表的格式1 1格式格式2特点特点3优缺点优缺点（二）多步式（二）多步式51二、利润表的格式二、利润表的格式（二）多步式（二）多步式1.格式格式见表见表9-952 项目本年金额上年金额一、营业收入 减:营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加:公允价值变动净收益（净损失以“-”号填列） 投资净收益

25、（净损失以“-”号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 二、营业利润（亏损以“-”号填列） 加：营业外收入 减:营业外支出 其中：非流动资产处置净损失（净收益以“-”号填列）三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 减:所得税费用四、净利润（亏损总额以“-”号填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益六、其他综合收益七、综合收益总额利润表利润表年年 月月表表9-9表头内容包括：表头内容包括：表名、编制单位、表名、编制单位、编制时间、货币编制时间、货币单位单位正表：将损益的计正表：将损益的计算分解为四个步骤算分解为四个步骤, ,金额栏反映本月金金额栏反映本月金额和上期金额。额

26、和上期金额。53二、利润表的格式二、利润表的格式（二）多步式（二）多步式2.特点特点 按照按照利润的构成内容利润的构成内容分多个层次来计分多个层次来计算利润而编成的一种报表算利润而编成的一种报表（1 1）营业收入）营业收入（2 2）营业利润）营业利润（3 3）利润总额）利润总额（4 4）净利润）净利润54二、利润表的格式二、利润表的格式优点：优点： 按照利润的性质分步计算有关利润指标按照利润的性质分步计算有关利润指标缺点：缺点： 编制时方法比较复杂，过程较繁琐，其编制时方法比较复杂，过程较繁琐，其内容较难理解内容较难理解（二）多步式（二）多步式3.优缺点优缺点 在我国，利润表采用多步式结构在我

27、国，利润表采用多步式结构主要讲述（一）资料来源（一）资料来源（二）填制方法（二）填制方法（三）具体填列方法（三）具体填列方法三、编制方法三、编制方法561损益类账户的本期发生额损益类账户的本期发生额2上期利润表中上期利润表中“本期金额本期金额”栏内数据栏内数据三、编制方法三、编制方法（一）资料来源（一）资料来源主要来源主要来源571.1.“上期金额上期金额”的填列方法的填列方法根据上年根据上年同期利润表同期利润表“本期金额本期金额”栏内所列数字填列。栏内所列数字填列。2.2.“期末余额期末余额”的填列方法：的填列方法： 根据有关损益类账户根据有关损益类账户本期发本期发生净额生净额填列填列三、编

28、制方法三、编制方法（1）根据有关总分类账户借或贷方发生额净额直接填列）根据有关总分类账户借或贷方发生额净额直接填列（2）根据有关总分类账户借或贷方发生额之和填列）根据有关总分类账户借或贷方发生额之和填列（3）根据利润表中自身的项目计算后再填列）根据利润表中自身的项目计算后再填列（4）根据利润表中的净利润及其他有关因素计算后填列）根据利润表中的净利润及其他有关因素计算后填列（二）填制方法（二）填制方法581损益类账户的本期发生额损益类账户的本期发生额2上期利润表中上期利润表中“本期金额本期金额”栏内数据栏内数据三、编制方法三、编制方法（三）具体填列方法（三）具体填列方法59“营业收入营业收入”根

29、据根据“主营业务收入主营业务收入”和和“其他业务收入其他业务收入”分析填列分析填列“营业成本营业成本”根据根据“主营业务成本主营业务成本”和和“其他业务成本其他业务成本”分析填列分析填列营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用管理费用管理费用投资收益投资收益 等分析填列等分析填列 营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出公允价值变动收益公允价值变动收益资产减值损失等项目资产减值损失等项目三、编制方法三、编制方法（三）具体填列方法（三）具体填列方法若为借方发生额若为借方发生额净额，则填负数净额，则填负数若为借方发生额若为借方发生额净额，则填负数净额，则填负数601. 1. 营

30、业利润营业利润= = 营业收入营业收入营业成本营业成本营业营业税金及附加税金及附加销售费用销售费用管管理费用理费用财务费用财务费用资产减资产减值损失值损失+ +公允价值变动收益公允价值变动收益（或（或- -公允价值变动损失）公允价值变动损失）+ +投资收益投资收益( (或或- -投资损失）投资损失） 其中：其中： 营业收入营业收入= = 主营业务主营业务收入收入+ +其他业务收入其他业务收入 营业成本营业成本= =主营业务成本主营业务成本+ +其其他业务成本他业务成本 营业利润营业利润 + + 营业外收入营业外收入 营业外支出营业外支出 2 2. .利润总额利润总额= = 利润总额利润总额 所

31、得税费用所得税费用3.3.净利润净利润= =三、编制方法三、编制方法（四）主要项目的计算格公式（四）主要项目的计算格公式主要讲述（一）月报编制（一）月报编制（二）年报编制（二）年报编制四、编制举例四、编制举例（一）月报编制（一）月报编制四、编制举例四、编制举例根据以上方法教材表根据以上方法教材表9-6有关项目有关项目（直接填列的项目省略）的数据（直接填列的项目省略）的数据计算过程如下：计算过程如下：63根据表根据表9-10数据，数据，12月份利月份利润表润表计算过程计算过程如左：如左：营业收入营业收入=12=12月主营业务收入月主营业务收入+12+12月其他业务收入月其他业务收入= = 2 0

32、45 000 400 000= =2 805 000 （元）（元） 营业成本营业成本=12=12月主营业务成本月主营业务成本+12+12月其他业务成本月其他业务成本= = 1 375 000 + +180 000= = 1 555 000元）元）利润总额利润总额=营业利润营业利润 12月营业外收入月营业外收入-12月营业外支出月营业外支出= 718 942.5 120 000 140 000= 698 942.5 （元）（元）净利润净利润=利润总额利润总额12月所得税费用月所得税费用= 698 942.5 174735.63= 524 206.87 （元）（元）营业利润营业利润=营业收入营业收

33、入营业成本营业成本12月营业税金及附月营业税金及附加加12月销售费用月销售费用12月管理费用月管理费用12月财务费用月财务费用12月资产减值损失月资产减值损失12月公允价值变动收益月公允价值变动收益（或（或公允价值变动损失）公允价值变动损失） 12月投资收益月投资收益（或（或-投资损失）投资损失） = 2 805 000 1 555 000 50 000 60 000415 350 4 307.5 1 400 = 718 942.5 （元）（元）（二）年报编制（二）年报编制四、编制举例四、编制举例利润表的年报不能用利润表的年报不能用12月份的利月份的利润表代替润表代替65本章主要内容本章主要内

34、容第五节财务报表分析第五节财务报表分析第四节所有者权益变动表第四节所有者权益变动表第三节现金流量表第三节现金流量表 课程导入课程导入第一节资产负债表第一节资产负债表第二节利润表第二节利润表66第三节第三节 现金流量表现金流量表三现金流量现金流量表的概念表的概念二现金流量表的现金流量表的结构及编制结构及编制现金流量现金流量表的作用表的作用Text一一67第四节第四节 现金流量表现金流量表一、概念一、概念1 1、时间时间：一定期：一定期间间内内2 2、内容：、内容：现现金和金和现现金等价物流入和流出金等价物流入和流出现金等价物：企业持有的期限比较短、现金等价物：企业持有的期限比较短、流动性强、易于

35、转换为已知金额现金、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动很小的投资。价值变动很小的投资。68思考一下思考一下69二、现金流量表的作用D分析未来会计期间产生净现金流量的能力。分析未来会计期间产生净现金流量的能力。C反映影响或不影响现金的投资和等资活反映影响或不影响现金的投资和等资活动；动；B反映企业利润与营业活动所产生反映企业利润与营业活动所产生净现金流量发生差异的原因；净现金流量发生差异的原因；A反映企业的偿债能力及支付反映企业的偿债能力及支付投资者投资报酬的能力；投资者投资报酬的能力；70我国企业现金我国企业现金流量表采用报流量表采用报告式结构，分告式结构，分类反映经营活类反映经营活动

36、产生的现金动产生的现金流量、投资活流量、投资活动产生的现金动产生的现金流量和筹资活流量和筹资活动产生的现金动产生的现金流量流量71四、现金流量表的编制 1、 2、企业应当采用直企业应当采用直接法列示经营活接法列示经营活动产生的现金流动产生的现金流量。量。直接法直接法，是指通，是指通过现金收入和现过现金收入和现金支出的主要类金支出的主要类别列示经营活动别列示经营活动的现金流量。的现金流量。采用采用直接法直接法编制经营编制经营活动的现金流量时，活动的现金流量时，一般以利润表中的营一般以利润表中的营业收入为起算点，调业收入为起算点，调整与经营活动有关的整与经营活动有关的项目的增减变动，然项目的增减变

37、动，然后计算出经营活动的后计算出经营活动的现金流量。现金流量。 3、72PowerPoint is a complete presentation graphics package. It gives you everything you need to produce a professional-looking presentation. PowerPoint offers word processing, outlining, drawing, graphing, and presentation management tools- all designed to be easy to

38、use and learn.PowerPoint PresentaPowerPoint Presentationtion简化方法简化方法（分析法）（分析法）实际工作中对实际工作中对经济业务不多经济业务不多且不复杂的企且不复杂的企业通常采用简业通常采用简单的方法来分单的方法来分析编制。析编制。T T型账户法型账户法是以是以T T型账户为型账户为手段，以资产手段，以资产负债表和利润负债表和利润表数据为基础，表数据为基础，对每一项目进对每一项目进行分析并编制行分析并编制调整分录，从调整分录，从而编制现金流而编制现金流量表。量表。工作底稿法工作底稿法是以工作底稿是以工作底稿为手段，以资为手段，以资产负

39、债表和利产负债表和利润表数据为基润表数据为基础，对每一项础，对每一项目进行分析并目进行分析并编制调整分录，编制调整分录，从而编制现金从而编制现金流量表。流量表。方法方法73本章主要内容本章主要内容第五节财务报表分析第五节财务报表分析第四节所有者权益变动表第四节所有者权益变动表第三节现金流量表第三节现金流量表 课程导入课程导入第一节资产负债表第一节资产负债表第二节利润表第二节利润表74本本节节主主要要内内容容第五节第五节 所有者所有者权益变动表权益变动表75一 、概念1、时间：一定期间内2、内容：所有者权益增减变动情况第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表76了解所有者了解所有者权益增减

40、变权益增减变动情况动情况反映企业综合收益反映企业综合收益提供所有者提供所有者权益变动的权益变动的比较信息比较信息二、所有者权益变动表的作用二、所有者权益变动表的作用77所有者权益年初余额2所有者分配的利润56会计决策变更和前期差错更正的金额61本期净利润3所有者投入资本4有关所有者权益变动有关所有者权益变动表举例详见教材表举例详见教材P51P51直接计入所有者权益的利润和损失1三、所有者三、所有者权益变动表权益变动表的内容的内容78本章主要内容本章主要内容第五节财务报表分析第五节财务报表分析第四节所有者权益变动表第四节所有者权益变动表第三现金流量表第三现金流量表 课程导入课程导入第一节资产负债

41、表第一节资产负债表第二节利润表第二节利润表79第五节第五节 财务报表分析财务报表分析一、一、概述概述三、三、方法方法二、二、内容内容Text主要讲述（一）概念（一）概念（二）作用（二）作用一、财务报表分析概述一、财务报表分析概述81一、概述一、概述（一）概念（一）概念分析主体分析主体财务报表分析财务报表分析是指相关主题以财务报表及相是指相关主题以财务报表及相关资料为依据，采用专门的的关资料为依据，采用专门的的方法，系统地分析和评价企业方法，系统地分析和评价企业过去和现在的经营成果、财务过去和现在的经营成果、财务状况及其变动，据以帮助相关状况及其变动，据以帮助相关主题预测未来，改善决策。主题预测

42、未来，改善决策。投资人、债权人、管理者投资人、债权人、管理者（经理人员）、供应商、（经理人员）、供应商、政府、雇员和工会、政府、雇员和工会、中介机构（注册会计师）等中介机构（注册会计师）等821.能合理评价企能合理评价企业经营者的经营业经营者的经营业绩业绩4.能为国家行政能为国家行政部门制定宏观政部门制定宏观政策提供依据策提供依据作用作用3.能为报表使能为报表使用者作出决策用者作出决策提供有效依据提供有效依据2.经营者能确经营者能确认目前企业的认目前企业的状态状态一、资产负债表的概述一、资产负债表的概述（二）作用（二）作用二、财务报表分析内容二、财务报表分析内容主要讲述（一）偿债能力分析（一）

43、偿债能力分析（二）营运能力分析（二）营运能力分析（三）盈利能力分析（三）盈利能力分析841.短期偿债能力分析短期偿债能力分析2.长期偿债能力分析长期偿债能力分析二、财务报表分析内容二、财务报表分析内容（一）偿债能力分析（一）偿债能力分析851.短期偿债能力分析短期偿债能力分析二、财务报表分析内容二、财务报表分析内容（一）偿债能力分析（一）偿债能力分析（1）流动比率）流动比率（2）速动比率）速动比率（3）现金比率）现金比率流动资产流动资产流动负债流动负债速动资产速动资产流动负债流动负债（货币资金交易性金融资产）（货币资金交易性金融资产）流流动负债动负债流动资产预付款项存货流动资产预付款项存货86

44、2.长期偿债能力分析长期偿债能力分析二、财务报表分析内容二、财务报表分析内容（一）偿债能力分析（一）偿债能力分析（1）资产负债率）资产负债率（2）长期资本负债率）长期资本负债率（3）产权比率）产权比率（总负债（总负债总资产）总资产）100%非流动负债非流动负债（非流动负债非流动负债股东权益）股东权益）100%总负债总负债股东权益股东权益 （4）权益乘数）权益乘数（5）利息保障倍数）利息保障倍数总资产总资产股东权益股东权益息税前利润息税前利润利息费用利息费用87 【例例9-4】承承【例例9-2】和和【例例9-3】编编制的资产负债表和利润表，计算赣昌股份制的资产负债表和利润表，计算赣昌股份有限公司

45、短期和长期偿债能力指标，以分有限公司短期和长期偿债能力指标，以分析其偿债能力。析其偿债能力。二、财务报表分析内容二、财务报表分析内容（一）偿债能力分析（一）偿债能力分析881.短期偿债能力分析短期偿债能力分析二、财务报表分析内容二、财务报表分析内容（一）偿债能力分析（一）偿债能力分析（1）流动比率）流动比率（2）速动比率）速动比率（3）现金比率）现金比率8282772.5 4241465.63 1.976044892.54214165.631.4343877004241465.631.048282772.5 579000-1658880 6044892.5892.长期偿债能力分析长期偿债能力分

46、析二、财务报表分析内容二、财务报表分析内容（一）偿债能力分析（一）偿债能力分析（1）资产负债率）资产负债率（2）长期资本负债率）长期资本负债率（3）产权比率）产权比率（ 5,095,165.63 13,591,872.50 ）100%37.49% 881,000.00 （ 881,000.00 8,496,706.87 ）100%9.39% （ 5,095,165.63 8,496,706.87 ）100%59.97%（4）权益乘数）权益乘数 13,591,872.50 8,496,706.87 =1.6090 从上述指标可以看出，赣昌股份有限从上述指标可以看出，赣昌股份有限公司短期和长期偿债能力能力总体上非常公司短期和长期偿债能力能力总体上非常强，但也从另一个侧面反映了该公司存在强，但也从另一个侧面反映了该公司存在资金使用效率不高的问题，需要努力寻找资金使用效率不高的问题，需要努力寻找机会进行投资。机会进行投资。二、财务报表分析内容二、财务报表分析内容（一）偿债能力分析（一）偿债能力分析911.应收账款周转率应收账款周转率2.存货周转率存货周转率二、财务报表分析内容二、财务报表分析内容（二）营运能力分析（二）营运能力分析3.流动资产周转率流动资产周转率4.非流动资产周转率非流动资产周转率5.总资产周转率总资产