财务会计赵书和第三版机械工业出版社第13章财务会计报告

1、1 财务会计 教学课件第13章 财务会计报告2了解财务会计报告的概念、分类、编报的了解财务会计报告的概念、分类、编报的要求以及编报的程序。要求以及编报的程序。掌握资产负债表的概念、结构以及编制；掌握资产负债表的概念、结构以及编制；了解资产负债表附表的内容及其编制。了解资产负债表附表的内容及其编制。掌握利润表的概念、结构以及编制；掌握掌握利润表的概念、结构以及编制；掌握利润分配表的内容及其编制。利润分配表的内容及其编制。了解现金流量表概念、现金的含义、现金了解现金流量表概念、现金的含义、现金流量表的结构；掌握现金流量表及其补充流量表的结构；掌握现金流量表及其补充资料的编制。资料的编制。3了解中期

2、财务报告概念、编制意义、中了解中期财务报告概念、编制意义、中期财务会计报告的格式与内容以及中期期财务会计报告的格式与内容以及中期财务会计报告的编制。财务会计报告的编制。了解分部报告的概念、编制分部报告的了解分部报告的概念、编制分部报告的意义、报告分部的确定以及分部报告的意义、报告分部的确定以及分部报告的编制。编制。了解财务会计报告附注的作用及其内容。了解财务会计报告附注的作用及其内容。413.1.113.1.1编制财务会计报告的目的编制财务会计报告的目的财务会计报告的概念财务会计报告的概念 财务会计报告在财务会计报告在2006年发布的年发布的企企业会计准则业会计准则-基本准则基本准则中表述为：

3、财务中表述为：财务会计报告是企业对外提供，反映企业某会计报告是企业对外提供，反映企业某一特定日期的财务状况和某一时期的经一特定日期的财务状况和某一时期的经营成果、现金流量等会计信息的文件。营成果、现金流量等会计信息的文件。5 它是会计循环的最后一个阶段，企它是会计循环的最后一个阶段，企业会计核算是从会计凭证开始，经过一业会计核算是从会计凭证开始，经过一定会计方法的处理，进行登记账簿，以定会计方法的处理，进行登记账簿，以提供各种核算资料。提供各种核算资料。 然而，为了定期的满足与企业经济然而，为了定期的满足与企业经济利益有关各方对企业生产经营活动和财利益有关各方对企业生产经营活动和财务成果的了解

4、，必须把这些分散的会计务成果的了解，必须把这些分散的会计资料进行集中概括。资料进行集中概括。 也就是说，应按规定的要求编制财也就是说，应按规定的要求编制财务报告，把日常核算资料进行归纳、整务报告，把日常核算资料进行归纳、整理、汇总，加工成为有内在联系的、完理、汇总，加工成为有内在联系的、完整的会计指标体系，使其更集中、更系整的会计指标体系，使其更集中、更系统地反映企业经济活动的全貌。统地反映企业经济活动的全貌。 6编制财务报告的目的编制财务报告的目的 编制财务报告的目的是为了向企业编制财务报告的目的是为了向企业现实和潜在的投资人、债权人、政府及现实和潜在的投资人、债权人、政府及有关部门、社会公

5、众等信息使用者提供有关部门、社会公众等信息使用者提供各种有关的会计信息，反映企业管理层各种有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务会计受托责任的履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。报告使用者做出经济决策。7企业的财务会计报告包括财务报表及其附注，企业的财务会计报告包括财务报表及其附注，以及其他应当在财务会计报告中披露的相关以及其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。信息和资料。企业的财务报表是对企业财务状况、经营成企业的财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。果和现金流量的结构性表述。财务报表包括资产负债表、利润表、现金流财务报表包括资产

6、负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注。量表、所有者权益变动表及附注。8 企业编制的财务会计报表按照所反企业编制的财务会计报表按照所反映的经济内容、按反映经济活动的状态、映的经济内容、按反映经济活动的状态、按编报时期和编报单位等标志可分为不按编报时期和编报单位等标志可分为不同的种类。同的种类。按照所反映的经按照所反映的经济内容进行分类济内容进行分类 反映财务状况反映财务状况 会计报表会计报表反映经营成果会计报表反映经营成果会计报表 反映现金流量会计报表反映现金流量会计报表 9按照报表编制和按照报表编制和报送的时间分类报送的时间分类 月度报表月度报表 季度报表季度报表 半年度报表半年

7、度报表 年度报表年度报表 10按报表的编制和报送时间分类按报表的编制和报送时间分类财务财务会计会计报表报表月度会计报表月度会计报表季度会计报表季度会计报表半年会计报表半年会计报表年度会计报表年度会计报表年度财务报表年度财务报表中期财务报表中期财务报表11按编制单位划分按编制单位划分财务财务会计会计报表报表基层报表基层报表汇总报表汇总报表合并报表合并报表12按照反映的资金按照反映的资金运动的状态分类运动的状态分类 静态报表静态报表 动态报表动态报表 13按照报送的范按照报送的范围和对象分类围和对象分类 内部报表内部报表 外部报表外部报表 1413.1.213.1.2财务会计报告编报的要求财务会计

8、报告编报的要求 为了满足各个方面运用财务报告的需要，为了满足各个方面运用财务报告的需要，以充分的发挥财务报告的作用，提供真实的以充分的发挥财务报告的作用，提供真实的会计信息，企业应按要求编制财务报告。财会计信息，企业应按要求编制财务报告。财务会计报告编报的要求如下：务会计报告编报的要求如下：以持续经营为基础编制企业财务会计报告；以持续经营为基础编制企业财务会计报告；保持财务会计报告的可比性；保持财务会计报告的可比性； 重要性项目详细披露；重要性项目详细披露； 财务报表中项目的金额应按总额列报；财务报表中项目的金额应按总额列报；提供比较财务报表。提供比较财务报表。 1513.1.313.1.3财

9、务会计报告编报的程序财务会计报告编报的程序 编制财务报表前的准备工作编制财务报表前的准备工作财务报告的编制财务报告的编制财务报告的审查验证财务报告的审查验证 财务报告的报送和公布财务报告的报送和公布 1613.213.2资产负债表资产负债表13.2.113.2.1资产负债表的概念资产负债表的概念 资产负债表是反映企业在某一特定日期财资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。务状况的财务报表。 资产负债表提供企业在特定日期所掌握资产负债表提供企业在特定日期所掌握的资产总额及其构成，表明企业所拥有或控制的资产总额及其构成，表明企业所拥有或控制的资源及其分布情况；提供某一特定日期所承的资

10、源及其分布情况；提供某一特定日期所承担的债务总额及其结构，表明企业未来需要多担的债务总额及其结构，表明企业未来需要多少资产或劳务清偿债务；还可以提供所有者拥少资产或劳务清偿债务；还可以提供所有者拥有权益的金额，以判断资本保值、增值的情况有权益的金额，以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。以及对负债的保障程度。 17 资产负债表是反映企业在一定日期全资产负债表是反映企业在一定日期全部资产、负债和所有者权益状况的会计部资产、负债和所有者权益状况的会计报表。资产负债表主要提供财务状况的报表。资产负债表主要提供财务状况的信息。信息。 资产负债表是根据资产负债表是根据 “ “资产负债资产负债所

11、有者权益所有者权益”的会计等式，按照一定的的会计等式，按照一定的分类标准和排列顺序和编制的。分类标准和排列顺序和编制的。 对资产负债表上的资产、负债、所有对资产负债表上的资产、负债、所有者权益的进一步划分和规范化排列，将者权益的进一步划分和规范化排列，将有助于对财务报表的理解和运用。有助于对财务报表的理解和运用。1813.2.213.2.2资产负债表的结构资产负债表的结构 资产负债表的结构是指资产负债表的构成资产负债表的结构是指资产负债表的构成部分以及各构成项目的排列规则。从结构上看，部分以及各构成项目的排列规则。从结构上看，无论采用哪种格式，资产负债表都包括表首、无论采用哪种格式，资产负债表

12、都包括表首、正表两个部分。正表两个部分。 表首部分提供资产负债表的编制单位名称、表首部分提供资产负债表的编制单位名称、编制日期和金额计量单位等资料。编制日期和金额计量单位等资料。 正表部分以报表项目按一定规律排列。资正表部分以报表项目按一定规律排列。资产负债表正表的格式一般有报告式和账户式两产负债表正表的格式一般有报告式和账户式两种。种。19报告式资产负债表报告式资产负债表 报告式资产负债表是将资产、负债、报告式资产负债表是将资产、负债、所有者权益项目采用垂直分列的形式编所有者权益项目采用垂直分列的形式编制的报表。它有两种形式，一种是依照制的报表。它有两种形式，一种是依照“资产权益资产权益”的

13、等式的等式, ,另一种是依照另一种是依照“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”的等式。的等式。20账户式资产负债表账户式资产负债表 账户式资产负债表是按账户式资产负债表是按“资产负资产负债所有者权益债所有者权益”等式设计的，它将资等式设计的，它将资产列在报表的左方，负债和权益列在报产列在报表的左方，负债和权益列在报表的右方，左右两方金额相等表的右方，左右两方金额相等 账户式资产负债表的优点与报告式资账户式资产负债表的优点与报告式资产负债表正好相反。资产与负债和权益产负债表正好相反。资产与负债和权益之间的恒等关系一目了然。我国企业资之间的恒等关系一目了然。我国企业资产负债表采用账户式结构。产负

14、债表采用账户式结构。21资产负债表流动资产流动负债长期负债非流动资产所有者权益资产总计负债积所有者权益总计资产负债表的数据来源资产负债表的数据来源 资产负债表的金额栏共有两栏，其中年资产负债表的金额栏共有两栏，其中年初数栏内的各项数字，应根据上年末资产初数栏内的各项数字，应根据上年末资产负债表负债表“期末数期末数”栏内所列数字填列。栏内所列数字填列。 期末数栏内各项数字原则上是根据核对期末数栏内各项数字原则上是根据核对无误的总分类账户的期末余额填列。无误的总分类账户的期末余额填列。 但是，为了更充分地满足报表使用者但是，为了更充分地满足报表使用者的需要，资产负债表的项目数据还需要进的需要，资产

15、负债表的项目数据还需要进一步加工。因此，期末数是根据总账、明一步加工。因此，期末数是根据总账、明细账的余额进行分析和计算得出来的。细账的余额进行分析和计算得出来的。23 资产负债表的编制的依据主资产负债表的编制的依据主要是有关要是有关总分类账户总分类账户和和明细明细账户账户的的余额余额。 由于我国资产负债表是一种由于我国资产负债表是一种比较会计报表，会计主体的财务比较会计报表，会计主体的财务状况在表中分别按状况在表中分别按“年初数年初数”、“年末数年末数”栏列示。栏列示。24分析整理填列法，是根据总账和明细账的分析整理填列法，是根据总账和明细账的期末余额或发生额进行归类、整理和汇总后填期末余额

16、或发生额进行归类、整理和汇总后填列。列。 合并填列合并填列 根据几个总分类账户或几个明细账账户的期根据几个总分类账户或几个明细账账户的期末余额相加之和填列。末余额相加之和填列。 （1）根据几个总分类账户余额之和填列；）根据几个总分类账户余额之和填列；举例：举例： 资产负债表（局部）资产负债表（局部）库存现金余额：库存现金余额： 8 000元元银行存款余额：银行存款余额： 940 000元元其他货币资金余额：其他货币资金余额：62 000元元货币资金合计：货币资金合计： 1 010 000元元 项项 目目 金金 额额货币资金货币资金1 010 00025合并填列合并填列（2）根据几个明细分类账户

17、余额之和填列；）根据几个明细分类账户余额之和填列；举例：举例：应付账款应付账款-甲企业甲企业 贷方余额贷方余额 50 000元；元；应付账款应付账款-乙企业贷方余额乙企业贷方余额 40 000元；元；应付账款应付账款-丙企业借方余额丙企业借方余额 20 000元。元。应付账款总账贷方余额：应付账款总账贷方余额：70 000元。元。 资产负债表（局部）资产负债表（局部） 资资 产产金金 额额负债、权益负债、权益金金 额额预付账款预付账款 20 000应付账款应付账款90 00026 根据几个有关总分类账户期末余额与其根据几个有关总分类账户期末余额与其备抵账户的余额相减后的净额填列。备抵账户的余额

18、相减后的净额填列。举例：举例：长期股权投资期末借方余额长期股权投资期末借方余额150 000元；元；长期股权投资减值准备贷方余额长期股权投资减值准备贷方余额20 000元；元；长期股权投资净额长期股权投资净额130 000元。元。 资产负债表（局部）资产负债表（局部） 资资 产产金金 额额 长期股权投资长期股权投资130 00027 根据总分类账户期末余额相加并抵减后的根据总分类账户期末余额相加并抵减后的金额填列。金额填列。 举例：举例：应收账款应收账款-甲借方余额甲借方余额70 000元；元；7+6 1=12（万元）（万元）应收账款应收账款-乙借方余额乙借方余额60 000元；元；应收账款应

19、收账款-丙贷方余额丙贷方余额20 000元；元；坏账准备贷方余额坏账准备贷方余额10 000元。元。 资产负债表（局部）资产负债表（局部） 资资 产产 金金 额额 负债、权益负债、权益金金 额额 应收账款应收账款120 000预收账款预收账款20 00028 按企业持有的资产或承担的负债的实际期限填按企业持有的资产或承担的负债的实际期限填列。列。举例：持有至到期投资期末借方余额举例：持有至到期投资期末借方余额800 000元，元，其中有其中有100 000元是一年内到期的国债。元是一年内到期的国债。 长期借款长期借款700 000元，其中有元，其中有200 000是一年是一年内到期的。内到期的

20、。 资产负债表（局部）资产负债表（局部） 资资 产产 金额金额 负债、权益负债、权益金额金额一年内到期的长期投一年内到期的长期投资资100 000一年内到期的长期借款一年内到期的长期借款200 000持有至到期投资持有至到期投资700 000长期借款长期借款500 00029 直接根据总分类账户或明细账户期末直接根据总分类账户或明细账户期末余额填列。余额填列。举例：举例： 资产负债表（局部）资产负债表（局部）余额：余额：6 800 000；余额：余额：700 000元；元；长期待摊费用借方长期待摊费用借方余额为：余额为：50 000元。元。应收票据应收票据6 800 0006 800 000交

21、易性金融资产交易性金融资产 700 000700 000长期待摊费用长期待摊费用 50 000 50 00030 利润表是反映企业在一定时期经营成果利润表是反映企业在一定时期经营成果的报表，是企业主要报表之一。的报表，是企业主要报表之一。 利润表是动态报表，通过利润表可以了利润表是动态报表，通过利润表可以了解企业盈利的规模，直接体现了企业经营业解企业盈利的规模，直接体现了企业经营业绩；与资产负债表相结合可以反映企业盈利绩；与资产负债表相结合可以反映企业盈利能力；通过利润表提供的不同时期数据进行能力；通过利润表提供的不同时期数据进行比较，可以预测企业利润的发展趋势。比较，可以预测企业利润的发展趋

22、势。31 利润表由表首、正表部分组成。表利润表由表首、正表部分组成。表首部分是由报表名称、编制单位、编制首部分是由报表名称、编制单位、编制日期、报表编号以及货币计量单位五部日期、报表编号以及货币计量单位五部分组成。分组成。 由于利润表是反映企业在一定时期由于利润表是反映企业在一定时期内经营成果的动态报表，所以利润表的内经营成果的动态报表，所以利润表的编报时间应是某一月份、某一季度或某编报时间应是某一月份、某一季度或某一年度一年度。 32 利润标的正表部分是按照我国会计利润标的正表部分是按照我国会计制度规定，采用自上而下的多步骤报告制度规定，采用自上而下的多步骤报告式结构。在项目的列示上，按照经

23、营成式结构。在项目的列示上，按照经营成果形式的不同层次和范围，分多个步骤果形式的不同层次和范围，分多个步骤计算利润，即按营业利润、利润总额和计算利润，即按营业利润、利润总额和净利润分步计算。净利润分步计算。 33 利润表示动态会计报表，反映某一时期收利润表示动态会计报表，反映某一时期收入、收益、费用、支出、损失、利润的增减变入、收益、费用、支出、损失、利润的增减变动。因此，利润表的数据主要来自有关总账账动。因此，利润表的数据主要来自有关总账账户的发生额。户的发生额。 利润表中利润表中“本月数本月数”栏目反映各项目的本月栏目反映各项目的本月实际发生数，该项目应根据有关的损益类账户实际发生数，该项

24、目应根据有关的损益类账户的本期发生额填列。编制年度利润表时，此栏的本期发生额填列。编制年度利润表时，此栏应改为应改为“上年数上年数”，根据上年利润表中，根据上年利润表中“本年本年累计数累计数”栏的相应数额填列。栏的相应数额填列。34举例说明利润表编制。某企业举例说明利润表编制。某企业6 6月份有关资月份有关资料如下：料如下：主营业务收入主营业务收入 3 000 000元元主营业务成本主营业务成本 1 800 000元元营业税金及附加营业税金及附加 4 800元元销售费用销售费用 168 000元元财务费用财务费用 99 600元元管理费用管理费用 259 000元元所得税费用所得税费用 247

25、 500元 利润表利润表 项目项目 金额金额 营业收入营业收入 3 000 000 减：营业成本减：营业成本 1 800 000 营业税金及附营业税金及附加加 4 800 减：销售费用减：销售费用 168 000 财务费用财务费用 99 600 管理费用管理费用 259 000营业利润营业利润 668 600 加：营业外收入加：营业外收入 201 400 利润总额利润总额 870 000减：所得税费用减：所得税费用 247 500 净利润净利润 622 5003613.413.4现金流量表现金流量表13.4.113.4.1现金流量表的概念现金流量表的概念 现金流量表是以现金为基础编制的财务状况

26、现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表。现金流量表是以现金的流入与流出量，变动表。现金流量表是以现金的流入与流出量，来汇总说明企业在报告期内经营活动、投资活来汇总说明企业在报告期内经营活动、投资活动及筹资活动的动态报表。现金流量表是以现动及筹资活动的动态报表。现金流量表是以现金基础上编制的财务状况变动表演变而来。金基础上编制的财务状况变动表演变而来。 它提供了一定期间的现金流入和流出信息，它提供了一定期间的现金流入和流出信息，汇总说明企业在一定期间内营业、投资、和筹汇总说明企业在一定期间内营业、投资、和筹资活动。资活动。37 编制现金流量表主要目的，是能使会编制现金流量表主要目的，是能使

27、会计报表使用者了解企业未来净现金流入计报表使用者了解企业未来净现金流入的能力、未来偿还负债及支付股利的能的能力、未来偿还负债及支付股利的能力，借以评价投资、筹资的风险，以便力，借以评价投资、筹资的风险，以便做出正确的决策；做出正确的决策； 可以分析本期营业取得的净现金流量可以分析本期营业取得的净现金流量和本期利润之间差异及其产生的原因；和本期利润之间差异及其产生的原因；可以反映企业用现金或非现金的投资与可以反映企业用现金或非现金的投资与筹资活动和向外界提供筹资所需要的现筹资活动和向外界提供筹资所需要的现金流量信息。金流量信息。38 现金流量是企业现金和现金等价物现金流量是企业现金和现金等价物的

28、流入量和流出量。的流入量和流出量。 现金净流量是指一定时期现金流入量现金净流量是指一定时期现金流入量与流出量之差。当流入量大于流出量增与流出量之差。当流入量大于流出量增加现金净流量；当流入量小于流出量则加现金净流量；当流入量小于流出量则减少现金净流量。现金之间的形式转换，减少现金净流量。现金之间的形式转换，不会影响现金流量的变化，但是会引起不会影响现金流量的变化，但是会引起现金结构发生变化。现金结构发生变化。 39现金流量表依据的公式：现金流量表依据的公式：现金净流量现金净流量= =现金流入现金流入- -现金流出现金流出 投资活动投资活动现金流入现金流入现金流入现金流入现金流入现金流入经营活动

29、经营活动现金流出现金流出经营活动经营活动筹资活动筹资活动现金流出现金流出筹资活动筹资活动投资活动投资活动现金流出现金流出40现金现金 现金流量表是以现金和现金等价物为现金流量表是以现金和现金等价物为基础编制的。这里的现金不是库存现金，基础编制的。这里的现金不是库存现金，也不完全是货币资金，其涵盖的如下内也不完全是货币资金，其涵盖的如下内容：容：库存现金库存现金 银行存款银行存款 其他货币资金其他货币资金 41 现金等价物是同是符合现金等价物是同是符合4 4个条件的短期个条件的短期投资。投资。 现金等价物是指企业持有的期限短、现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金，流

30、动性强、易于转换为已知金额的现金，价值变动风险很小的短期投资。价值变动风险很小的短期投资。 一项短期投资同时符合上述一项短期投资同时符合上述4 4个条件，个条件，才能作为现金等价物确认。持有期限短才能作为现金等价物确认。持有期限短是指从购买日起是指从购买日起3 3个月内期限。个月内期限。4213.4.313.4.3现金流量表的结构现金流量表的结构 现金流量表的结构也分为表首、正表现金流量表的结构也分为表首、正表和补充资料。和补充资料。现金流量表正表结构现金流量表正表结构 企业财务会计企业财务会计报告条例、企业会计准则第报告条例、企业会计准则第3232号号- -现现金流量表准则中规定，现金流量表

31、正金流量表准则中规定，现金流量表正表以净现金流量的形式列示五部分内容。表以净现金流量的形式列示五部分内容。具体包括：具体包括：43经营活动产生的现金流量经营活动是指企经营活动产生的现金流量经营活动是指企业出投资活动、筹资活动以外的所有交易业出投资活动、筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动产生的净现金流量分别和事项。经营活动产生的净现金流量分别按流入量和流出量列示。按流入量和流出量列示。 经营活动现金流入量主要包括，销售经营活动现金流入量主要包括，销售商品、提供劳务收到的现金、收到的税费商品、提供劳务收到的现金、收到的税费返还、收到其他与经营活动有关现金等。返还、收到其他与经营活动有关现金等。

32、 经营活动现金流入量主要包括，购买经营活动现金流入量主要包括，购买商品、接受劳务支付的现金、支付给职工商品、接受劳务支付的现金、支付给职工以及为职工支付的现金、支付的各项税费、以及为职工支付的现金、支付的各项税费、支付其他与经营活动有关现金等。支付其他与经营活动有关现金等。44投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 投资活动是指企业长期资产的购建和不包投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。括在现金等价物范围的投资及其处置活动。 投资活动现金流入量主要包括，收回投资投资活动现金流入量主要包括，收回投资受到的现金、取得投资收益收到的现金、处受到的现金、取得

33、投资收益收到的现金、处置固定资产、无形资产及其他长期资产收回置固定资产、无形资产及其他长期资产收回的投资、收到其他和投资活动有关的现金。的投资、收到其他和投资活动有关的现金。 投资活动现金流出量主要包括，购建固定投资活动现金流出量主要包括，购建固定资产、无形资产及其他长期资产所支付的现资产、无形资产及其他长期资产所支付的现金、投资支付的现金、支付其他与投资活动金、投资支付的现金、支付其他与投资活动有关的现金。有关的现金。45筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 筹资活动是指导致企业资本及债务规筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。模和构成发生变化的活动。 筹资活动现金

34、流入量主要包括，吸收筹资活动现金流入量主要包括，吸收投资收到的现金、借款收到的现金、收投资收到的现金、借款收到的现金、收到其他与筹资活动有关的现金等。到其他与筹资活动有关的现金等。 筹资活动现金流出量主要包括，偿还筹资活动现金流出量主要包括，偿还债务所支付的现金、分配股利利润或偿债务所支付的现金、分配股利利润或偿付利息所支付的现金、支付其他和筹资付利息所支付的现金、支付其他和筹资活动有关的现金。活动有关的现金。46汇率变动对现金流量的影响汇率变动对现金流量的影响 现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额 其金额是经营活动、投资活动、筹资其金额是经营活动、投资活动、筹资活动现金流量之和。

35、活动现金流量之和。 现金流量表补充资料的内容现金流量表补充资料的内容以净利润为起点的经营活动现金流量。以净利润为起点的经营活动现金流量。不涉及现金收支的投资活动和筹资活动不涉及现金收支的投资活动和筹资活动 现金流量及现金等价物净增加现金流量及现金等价物净增加额额 47 现金流量表的具体编制方法有现金流量表的具体编制方法有“工作底稿工作底稿法法”、“T”T”形账户法、直接分析填列法等方形账户法、直接分析填列法等方法。法。 工作底稿法是以工作底稿为手段，根据资产工作底稿法是以工作底稿为手段，根据资产负债表、利润表及相关账簿等资料，以现金流负债表、利润表及相关账簿等资料，以现金流量表项目为标志，通过

36、编制调整分录重新整合量表项目为标志，通过编制调整分录重新整合数据，编制现金流量表的方法。数据，编制现金流量表的方法。48 采用工作底稿法，首先将利润表、资采用工作底稿法，首先将利润表、资产负债表数据登记在工作底稿上；然后产负债表数据登记在工作底稿上；然后按现金流量表项目归类编制调整分录，按现金流量表项目归类编制调整分录，并将编制的调整分录登记在工作底稿上；并将编制的调整分录登记在工作底稿上；根据工作底稿中调整后的数据编制现金根据工作底稿中调整后的数据编制现金流量表。流量表。 为避免重复或遗漏，编制调整分录的为避免重复或遗漏，编制调整分录的顺序是先从利润表开始，并按利润表项顺序是先从利润表开始，

37、并按利润表项目的顺序分析；然后是资产负债表，并目的顺序分析；然后是资产负债表，并按资产负债表项目顺序分析编制调整分按资产负债表项目顺序分析编制调整分录。录。49 “ “T”T”形账户法以形账户法以“T”T”形账户为手段，形账户为手段，根据资产负债表、利润表、相关账簿等根据资产负债表、利润表、相关账簿等资料，以现金流量项目为标志，通过编资料，以现金流量项目为标志，通过编制调整分录重新整合数据，编制现金流制调整分录重新整合数据，编制现金流量表的方法。量表的方法。50 首先为所有非现金项目开设首先为所有非现金项目开设“T”T”形账户，形账户，将各账户的期末与期初余额的变动数分别登记将各账户的期末与期

38、初余额的变动数分别登记在各在各“T”T”形账户中；形账户中； 然后开设然后开设“现金及等价物的现金及等价物的”的的“T”T”形账形账户，借贷方分别列示经营活动、投资活动和筹户，借贷方分别列示经营活动、投资活动和筹资活动三部分，并登记期初期末变动数；资活动三部分，并登记期初期末变动数； 再后编制调整会计分录，将调整分录登记再后编制调整会计分录，将调整分录登记在各在各“T”T”形账户中，并进行核对，各账户借形账户中，并进行核对，各账户借贷相抵后的余额与原先登记的期末期初变动数贷相抵后的余额与原先登记的期末期初变动数应当一致；应当一致； 最后根据现金及现金等价物的最后根据现金及现金等价物的“T”T”

39、形账户形账户中各部分现金流入量和流出量的金额编制现金中各部分现金流入量和流出量的金额编制现金流量表。流量表。51 直接分析填列法是直接根据资产负债直接分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关账簿资料分析计算现表、利润表和有关账簿资料分析计算现金流量表各项目的金额，并编制现金流金流量表各项目的金额，并编制现金流量表的一种方法。量表的一种方法。52资产负债表、资产负债表、利润表利润表工作底稿工作底稿现金流量表现金流量表资产负债表、资产负债表、利润表利润表T型账户法型账户法现金流量表现金流量表5313.513.5中期财务会计报告中期财务会计报告13.5.113.5.1中期财务会计报告的概念中期财

40、务会计报告的概念 中期财务会计报告，指以中期为基础编制中期财务会计报告，指以中期为基础编制的财务报告。其中，的财务报告。其中，“中期中期”为短于一个完整为短于一个完整的会计年度的报告期间，如一个月、一个季度、的会计年度的报告期间，如一个月、一个季度、半年或其他短于一个会计年度的期间。半年或其他短于一个会计年度的期间。 中期财务会计报告可以是月度财务会计报中期财务会计报告可以是月度财务会计报告，也可以是季度财务会计报告或年度财务会告，也可以是季度财务会计报告或年度财务会计报告，当然也包括年初至期中期末的财务会计报告，当然也包括年初至期中期末的财务会计报告。计报告。 54中期财务报告的内容中期财务

41、报告的内容 按中期财务报告准则的规定，中期按中期财务报告准则的规定，中期财务会计报告至少应包括资产负债表、财务会计报告至少应包括资产负债表、利润表、现金流量表和会计报表附注四利润表、现金流量表和会计报表附注四个部分。个部分。 根据需要，企业在中期财务会计报根据需要，企业在中期财务会计报告中，还可以披露其他会计报表或者相告中，还可以披露其他会计报表或者相关信息，但披露中必须遵循财务报告准关信息，但披露中必须遵循财务报告准则关于会计报表的编制要求、会计政策则关于会计报表的编制要求、会计政策的选择和其它确认、计量以及会计信息的选择和其它确认、计量以及会计信息披露的有关规定。披露的有关规定。 5513

42、.5.213.5.2中期财务会计报告的意义中期财务会计报告的意义提供更及时的会计信息提供更及时的会计信息 建立更完善的会计信息披露制度建立更完善的会计信息披露制度 强化更积极的监控与管理强化更积极的监控与管理 5613.5.313.5.3中期财务报告的理论依据中期财务报告的理论依据中期财务报告的理论依据主要有以下两种：中期财务报告的理论依据主要有以下两种：独立观独立观 独立观理论认为，每一中期为一个独独立观理论认为，每一中期为一个独立的会计期间立的会计期间 。一体观一体观 一体观理论认为，每一中期为年度会一体观理论认为，每一中期为年度会计期间的一个组成部分而不是一个独立计期间的一个组成部分而不

43、是一个独立的会计期间。的会计期间。 5713.5.413.5.4中期财务会计报告的格式与内容中期财务会计报告的格式与内容 在中期财务报告中按规定提供的资在中期财务报告中按规定提供的资产负债表、利润表和现金流量表应当是产负债表、利润表和现金流量表应当是完整的会计报表，其格式和内容，如各完整的会计报表，其格式和内容，如各项目的名称、内容及其含义、各项目在项目的名称、内容及其含义、各项目在报表中的排列顺序等，应当和年度会计报表中的排列顺序等，应当和年度会计报表相一致。报表相一致。 5813.5.513.5.5中期财务会计报告的编制中期财务会计报告的编制编制中期财务会计报告应当遵循一致性编制中期财务会

44、计报告应当遵循一致性原则原则编制中期财务会计报告应当遵循重要性编制中期财务会计报告应当遵循重要性原则原则 编制中期财务会计报告应以年初至本中编制中期财务会计报告应以年初至本中期末为基础期末为基础 中期会计报表可在更大程度上依赖于估中期会计报表可在更大程度上依赖于估计计 中期财务报告附注的编制中期财务报告附注的编制 59 分部报告是从事跨地区、跨行业经营活动的分部报告是从事跨地区、跨行业经营活动的大型企业将所属部门、机构的重要财务状况和大型企业将所属部门、机构的重要财务状况和经营成果等信息按一定分部标准归类而编制的经营成果等信息按一定分部标准归类而编制的财务报表。财务报表。 企业提供分部报告是为

45、了帮助会计信息的使企业提供分部报告是为了帮助会计信息的使用者更好地理解企业的经营业绩，评估其风险用者更好地理解企业的经营业绩，评估其风险和报酬，以及从整体上对企业的经营情况做出和报酬，以及从整体上对企业的经营情况做出更准确的判断。更准确的判断。60更好地理解企业分部经营的差异性更好地理解企业分部经营的差异性 更好地评估企业的风险和回报更好地评估企业的风险和回报 有助于宏观经济管理有助于宏观经济管理 有助于企业管理有助于企业管理 6113.6.3 13.6.3 分部的确定分部的确定 报告分部是分部报告信息分类的基础，企报告分部是分部报告信息分类的基础，企业的具体情况不同可以按不同的分部类型分部。

46、业的具体情况不同可以按不同的分部类型分部。 分部类型包括：业务、地区、客户、组织结分部类型包括：业务、地区、客户、组织结构、独立核算单位、生产线、产品等。确定分构、独立核算单位、生产线、产品等。确定分部划分的基础主要取决于分部报告的目标，一部划分的基础主要取决于分部报告的目标，一般来讲，分部报告的目标是提供不同产品和劳般来讲，分部报告的目标是提供不同产品和劳务以及企业经营所在不同地区的信息，所以，务以及企业经营所在不同地区的信息，所以，最常见的分部类型是按业务和地区分布划分，最常见的分部类型是按业务和地区分布划分，本节着重介绍这两种。本节着重介绍这两种。 62 业务分部指企业可按提供的单项产品

47、或业务分部指企业可按提供的单项产品或劳务，或者一组相关的产品和劳务区分的组劳务，或者一组相关的产品和劳务区分的组成部分。成部分。 该组成部分承担着不同于其业务分部的风该组成部分承担着不同于其业务分部的风险和报酬。险和报酬。 确定业务分部应考虑的因素包括：产确定业务分部应考虑的因素包括：产品或劳务的性质是否类似；产品生产或劳品或劳务的性质是否类似；产品生产或劳务提供的过程是否相关；产品或劳务的客务提供的过程是否相关；产品或劳务的客户类型是否类似；销售产品或提供劳务所户类型是否类似；销售产品或提供劳务所使用的方法是否相关以及相关的法规环境是使用的方法是否相关以及相关的法规环境是否类似等。否类似等。

48、 63 地区分部是指企业可按提供产品或劳务的地区分部是指企业可按提供产品或劳务的特定的经济环境区分的组成部分。该组成部分特定的经济环境区分的组成部分。该组成部分承担着不同于其他经济环境中经营的组成部分承担着不同于其他经济环境中经营的组成部分所承担的风险和报酬。所承担的风险和报酬。 确定地区分部时，应考虑的因素包括：确定地区分部时，应考虑的因素包括：政治和经济环境是否相似；不同地区之间经政治和经济环境是否相似；不同地区之间经营活动的关系是否类似；经营地点是否接近；营活动的关系是否类似；经营地点是否接近；是否存在与特定地区经营相关的特定风险；是否存在与特定地区经营相关的特定风险；外汇控制规定是否相似和潜在的货币风险是外汇控制规定是否相似和潜在的货币风险是否相似等。否相似等。64 报告分部是根据重要性原则，对符报告分部是根据重要性原则，对符合业务分部或地区分部定义的分部进行合业务分部或地区分部定义的分部进行筛选确定的应予以报告的分部。筛选确定的应予以报告的分部。 如果某一分部的大部分收入是通过对如果某一分部的大部分收入是通过对外销售取得的，并且符合以下外销售取得的，并且符合以下