第十二章流动负债

1、第十二章第十二章 流动负债流动负债第一节节 流动负债概动负债概述2负债负债的概概述 负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。当确认为负债。 负债具有以下特征：负债具有以下特征： （1 1）过去的交易和事项形成的现时义务）过去的交易和事项形成的现时义务 （2 2）义务包括法定义务

2、和推定义务）义务包括法定义务和推定义务 （3 3）义务的履行必须会导致经济利益的流出）义务的履行必须会导致经济利益的流出 3一、流动负债动负债的性质质负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债： 预计预计 在一个正常营业周期中清偿在一个正常营业周期中清偿主要为交易目的而持有主要为交易目的而持有自资产负债表日起一年内（含自资产负债表日起一年内（含1 1年）到期应予清偿年）到期应予清偿企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上年以上 流动负债以外的负债，应当归类为非流动负债。流动负债以外的负债，应当归类为非

3、流动负债。4注意的问题：注意的问题：u不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应归类为流动负债。计划协议，该项负债仍应归类为流动负债。u在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。债。u贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在

4、此期限内改表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿，该项负正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿，该项负债应当归类为非流动负债。债应当归类为非流动负债。5 6非流动负债非流动负债流动负债流动负债短期借款短期借款交易性金融负债交易性金融负债应付票据应付票据应付账款应付账款预收账款预收账款应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费应交税费应付利息应付利息应付股利应付股利其他应付款其他应付款长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款二、流动负债的分类二、流动负债的分类 7产生原因及产生原因及 形成过程形成过程l融资活动形成的融资活动形成的流动负债（短期借流动负债

5、（短期借款、应付利息）款、应付利息）l经营过程中形成经营过程中形成的流动负债（应付的流动负债（应付票据、应付账款、票据、应付账款、应交税费等）应交税费等）l利润分配中形成利润分配中形成的流动负债（应付的流动负债（应付股利、应付利润等）股利、应付利润等）应付金额应付金额是否确定是否确定偿付手段偿付手段l应付金额可以确应付金额可以确定的流动负债（短定的流动负债（短期借款、应付票据、期借款、应付票据、应付职工薪酬、应应付职工薪酬、应交税费等）交税费等）l应付金额需要估应付金额需要估计的流动负债（未计的流动负债（未取得结算凭证的应取得结算凭证的应付账款、预计负债付账款、预计负债等）等）l货币性流动负货

6、币性流动负债（短期借款、债（短期借款、应付票据、应付应付票据、应付账款、应付职工账款、应付职工薪酬、应交税费、薪酬、应交税费、应付利息、应付应付利息、应付股利、其他应付股利、其他应付款等）款等）l非货币性流动非货币性流动负债（预收账款负债（预收账款等）等）三、流动负债的计量三、流动负债的计量8流动负债流动负债非流动负债非流动负债未来应付的金额未来应付的金额未来应付金额的现值未来应付金额的现值第二节节 应应付及预预收款项项9一、应付票据一、应付票据 企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

7、包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。10签发票据签发票据时时借：原材料借：原材料/ /材料采购材料采购/ /库存商品等库存商品等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付票据贷：应付票据支付银行支付银行承兑汇票承兑汇票手续费时手续费时借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款带息商业带息商业汇票利息汇票利息按月计提利息按月计提利息到期时直接计入当期损益到期时直接计入当期损益借：财务费用借：财务费用 贷：应付票据贷：应付票据借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款/ /应付账款应付账款票据到期票据到期时时如期清偿如期清偿商业承兑汇票商业承兑汇票 无力清

8、偿无力清偿银行承兑汇票银行承兑汇票 无力清偿无力清偿不带息或按月计不带息或按月计提利息提利息到期利息直接计到期利息直接计入当期损益入当期损益借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款借：应付票据借：应付票据 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款二、应付账款二、应付账款 企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。 应付账款有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折应付账款有现金折扣的，应按照扣除现金折扣

9、前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。11赊购货物赊购货物借：材料采购借：材料采购/ /在途物资等在途物资等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款应付相关费用应付相关费用借：生产成本借：生产成本/ /管理费用等管理费用等 贷：应付账款贷：应付账款支付款项支付款项借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 在折扣期内付款在折扣期内付款 财务费用财务费用 而获得的现金折扣而获得的现金折扣转销应付账款转销应付账款借：应付账款借：应付

10、账款 贷：营业外收入贷：营业外收入 应付账款的实有数应付账款的实有数 = =“应付账款应付账款”的相关明细账的期末贷方余额合计数的相关明细账的期末贷方余额合计数 + +“预付账款预付账款”的相关明细账期末贷方余额的相关明细账期末贷方余额12 在预付账款不多的企业，可以不设在预付账款不多的企业，可以不设“预付账款预付账款”科目，而将其计入科目，而将其计入“应付账款应付账款”科目的借方，但在资科目的借方，但在资产负债表上应分开列示。产负债表上应分开列示。小结小结三、预收账款三、预收账款企业按照合同规定向购货单位预收的款项。企业按照合同规定向购货单位预收的款项。13预收款项时预收款项时借：银行存款借

11、：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款销售实现时销售实现时借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 多退少补多退少补借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款借：预收账款借：预收账款 贷：银行存款贷：银行存款 预收账款的实有数预收账款的实有数 = =“预收账款预收账款”的相关明细账的期末贷方余额合计数的相关明细账的期末贷方余额合计数 + +“应收账款应收账款”的相关明细账期末贷方余额的相关明细账期末贷方余额14 在预收账款不多的企业，可以不设在预收账款不多的企业，可以不设“预收账款预收账款”科目，科目，而将其

12、计入而将其计入“应收账款应收账款”科目的贷方，但在资产负债表上科目的贷方，但在资产负债表上应分开列示。应分开列示。小结小结第三节节 应应付职职工薪酬15一、职工的范围一、职工的范围 1 1、与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职、与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。和临时职工。 2 2、未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员、未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。，如董事会成员、监事会成员等。 3 3、在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合、在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的同

13、或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员。人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员。16二、职工薪酬的内容二、职工薪酬的内容总账科目总账科目明细科目明细科目应付职工薪酬应付职工薪酬工资（工资、奖金、津贴和补贴等）：与国工资（工资、奖金、津贴和补贴等）：与国家统计局口径一致家统计局口径一致职工福利费职工福利费社会保险费社会保险费（包括：医疗保险、养老保险、失业保险、（包括：医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险）工伤保险、生育保险）住房公积金住房公积金工会经费工会经费职工教育经费职工教育经费非货币性福利非货币性福利辞退福利辞退福利股份支付股份

14、支付17我国的养老保险制度我国的养老保险制度18l基本养老保险基本养老保险l属于设定提存属于设定提存计划计划l一般不超过工一般不超过工资总额的资总额的20%20%l补充养老保险补充养老保险l属于设定提存属于设定提存计划计划l每年不超过上每年不超过上年度工资总额的年度工资总额的1/121/12l个人储蓄性养个人储蓄性养老保险老保险l属于职工个人属于职工个人行为，与企业行为，与企业无关，不属于无关，不属于职工薪酬范围职工薪酬范围 设定提存计划是指企业向一个独立主体（通常是设定提存计划是指企业向一个独立主体（通常是基金）支付固定提存金，如果该基金不能拥有足够基金）支付固定提存金，如果该基金不能拥有足

15、够资产以支付与当期和以前期间职工服务相关的所有资产以支付与当期和以前期间职工服务相关的所有职工福利，企业不再负有进一步支付提存金的法定职工福利，企业不再负有进一步支付提存金的法定义务和推定义务。义务和推定义务。 根据我国养老保险制度相关文件的规定，职工养根据我国养老保险制度相关文件的规定，职工养老保险待遇即收益水平与企业在职工提供服务各期老保险待遇即收益水平与企业在职工提供服务各期的缴费水平不直接挂钩，企业承担的义务仅限于按的缴费水平不直接挂钩，企业承担的义务仅限于按照规定标准提存的金额，属于国际财务报告准则中照规定标准提存的金额，属于国际财务报告准则中所称的设定提存计划。所称的设定提存计划。

16、19三、职工薪酬的确认和计量三、职工薪酬的确认和计量（一）职工薪酬的确认原则（一）职工薪酬的确认原则 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：对象，分别下列情况处理： （1 1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。计入产品成本或劳务成本。 （2 2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，）

17、应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产的成本。计入建造固定资产或无形资产的成本。 （3 3）其他职工薪酬，计入当期损益。）其他职工薪酬，计入当期损益。20（二）职工薪酬的计量（二）职工薪酬的计量 1 1、货币性职工薪酬、货币性职工薪酬 有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提u 应向社会保险经办机构（或企业年金基金账户管应向社会保险经办机构（或企业年金基金账户管理人）缴纳的理人）缴纳的“五险五险”u 应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金u 应向工会部门缴纳的工会经费（应向工会部门缴纳的工会

18、经费（2%2%）和职工教育）和职工教育经费（经费（1.5%1.5%）等）等 21 没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应预计应付职工薪酬金额预计应付职工薪酬金额u 必须有确凿证据表明企业承担了现时义务，即法必须有确凿证据表明企业承担了现时义务，即法定义务或推定义务定义务或推定义务u 需根据历史经验数据和企业自身实际情况来预计需根据历史经验数据和企业自身实际情况来预计u 当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的

19、应付职工薪酬。应当冲回多提的应付职工薪酬。22 2 2、非货币性职工薪酬、非货币性职工薪酬 企业以其自产产品等作为非货币性福利发放给职企业以其自产产品等作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照产品的公允价值，工的，应当根据受益对象，按照产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。薪酬。23四、职工薪酬的核算四、职工薪酬的核算1 1、货币性职工薪酬、货币性职工薪酬 借：生产成本借：生产成本/ /制造费用制造费用/ /劳务成本劳务成本 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程/ /研发支出研发支出 利润分配利

20、润分配提取的职工奖励及福利基金提取的职工奖励及福利基金 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 职工福利职工福利 社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金 工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费 24实际支付职工薪酬时：实际支付职工薪酬时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款 252 2、非货币性职工薪酬、非货币性职工薪酬（1 1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利 根据增值税暂行条例实施细则的规定，纳税人将自产的货物用于集体根据增值税暂行条例实施细则的规定，纳税人将自产的货物用于集体福利或者个人消费，视同销售，计算增

21、值税销项税额。福利或者个人消费，视同销售，计算增值税销项税额。26以自产产以自产产品作为非品作为非货币性福货币性福利利按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。成本费用的职工薪酬金额。确认职工薪确认职工薪酬酬借：生产成本借：生产成本/ /管理费用等管理费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 该产品的公允价值和相关税费该产品的公允价值和相关税费发放非货币发放非货币性福利性福利借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应

22、交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品以外购以外购产品作产品作为非货为非货币性福币性福利利按照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用按照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用确认职工薪酬确认职工薪酬借：生产成本借：生产成本/ /管理费用等管理费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利外购商品时外购商品时借：库存商品借：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款发放非货币性福发放非货币性福利利借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：库存商品贷：库存商品 应交税

23、费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）27 根据增值税暂行条例的规定，纳税人将购进的货物用于集体福利或者个根据增值税暂行条例的规定，纳税人将购进的货物用于集体福利或者个人消费，其进项税额不得从销项税额中抵扣。人消费，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（2 2）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用28将拥有的房将拥有的房屋等资产无屋等资产无偿提供给职偿提供给职工使用工使用根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或损益入相关资产成本或损益确认职工确认职工薪酬薪酬 借借：管理费用等管理费用等

24、 住房每期应提折旧住房每期应提折旧 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利同时同时借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：累计折旧贷：累计折旧（3 3）将租赁的房屋等资产工职工无偿使用）将租赁的房屋等资产工职工无偿使用29将租赁的将租赁的房屋等资房屋等资产供职工产供职工无偿使用无偿使用根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益成本或当期损益确认职工确认职工薪酬薪酬借：管理费用等借：管理费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利每期支付每期支付租金时租金时借：应付职工薪酬借：应付

25、职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：银行存款贷：银行存款/ /其他应付款其他应付款（4 4）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务 企业有时以低于企业取得资产或服务成本的价格向企业有时以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，比如以低于成本的价格向职工职工提供资产或服务，比如以低于成本的价格向职工出售住房、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保出售住房、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务。以提供包含补贴的住房为例，企业在出售住健服务。以提供包含补贴的住房为例，企业在出售住房等资产时，应当将出售价款与成本的差额（即相当房等资产时，应当将出

26、售价款与成本的差额（即相当于企业补贴的金额）分别情况处理。于企业补贴的金额）分别情况处理。30 如果出售住房的合同或协议规定了职工在购得住房后至少应如果出售住房的合同或协议规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，企业应当将该项差额作为长期待摊费用当提供服务的年限，企业应当将该项差额作为长期待摊费用，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。象分别计入相关资产成本或当期损益。 如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应

27、当将该项差额直接计入出售住房当期损服务的年限，企业应当将该项差额直接计入出售住房当期损益。因为在这种情况下，该项差额相当于是对职工过去提供益。因为在这种情况下，该项差额相当于是对职工过去提供服务成本的一种补偿，不以职工的未来服务为前提。服务成本的一种补偿，不以职工的未来服务为前提。 企业直接向职工提供住房补贴、购车补贴等，属于货币性补企业直接向职工提供住房补贴、购车补贴等，属于货币性补贴。与其他货币性薪酬如工资一样，应当在职工提供服务的贴。与其他货币性薪酬如工资一样，应当在职工提供服务的会计期间，按照企业各期预计补贴金额，确认企业应承担的会计期间，按照企业各期预计补贴金额，确认企业应承担的薪酬

28、义务，并根据受益对象计入相关资产的成本或当期损益薪酬义务，并根据受益对象计入相关资产的成本或当期损益。31五、辞退福利的核算五、辞退福利的核算（一）辞退福利的涵义（一）辞退福利的涵义u 辞退福利包括：辞退福利包括：（1 1）职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，）职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。（2 2）职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受）职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。偿离职。（

29、3 3）当公司控制权发生变动时，对辞退的管理层人员）当公司控制权发生变动时，对辞退的管理层人员进行补偿。进行补偿。32u 辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者在职工不再为企业带来经济职后福利的标准，或者在职工不再为企业带来经济利益后，将职工工资支付到辞退后未来某一期间的利益后，将职工工资支付到辞退后未来某一期间的方式。方式。u 注意：注意：（1 1）辞退福利与正常退休养老金应当区分开来。）辞退福利与正常退休养老金应当区分开来。（2 2）无论

30、职工因何种原因离开都要支付的福利属于）无论职工因何种原因离开都要支付的福利属于离职后福利，不属于辞退福利。离职后福利，不属于辞退福利。33（二）辞退福利的确认（二）辞退福利的确认 企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期管理费用。而产生的预计负债，同时计入当期管理费用。 （1 1）企业已经制定正式的解

31、除劳动关系计划或提出自愿裁）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。减建议，并即将实施。 “正式正式”：该计划经过董事会或类似权力机构的批准。：该计划经过董事会或类似权力机构的批准。 “即将即将”：辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原：辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分付款推迟到一年后支付的，视为符合辞退福利预计负债确认条因使部分付款推迟到一年后支付的，视为符合辞退福利预计负债确认条件。件。 （2 2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。34u 确认方法确认方法 由于被辞退

32、的职工不再为企业带来未来经济利益，因此，对于由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利益，因此，对于所有辞退福利，均应当在辞退计划满足职工薪酬准则预计负债确所有辞退福利，均应当在辞退计划满足职工薪酬准则预计负债确认条件的当期一次计入管理费用，不计入资本成本。认条件的当期一次计入管理费用，不计入资本成本。l 对于分期或分阶段实施的解除劳动关系计划或自愿裁减建议，企业对于分期或分阶段实施的解除劳动关系计划或自愿裁减建议，企业应在每期或每阶段计划符合预计负债确认条件时，将该期或该阶段应在每期或每阶段计划符合预计负债确认条件时，将该期或该阶段计划中由提供辞退福利产生的预计负债予以确认，计入该部分计划计划

33、中由提供辞退福利产生的预计负债予以确认，计入该部分计划满足预计负债确认条件的当期管理费用，不能等全部计划都符合确满足预计负债确认条件的当期管理费用，不能等全部计划都符合确认条件时再予以确认。认条件时再予以确认。l 对于企业实施的职工内部退休计划，由于这部门职工不再为企业带对于企业实施的职工内部退休计划，由于这部门职工不再为企业带来经济利益，企业应当比照辞退福利处理。具体来说，在内退计划来经济利益，企业应当比照辞退福利处理。具体来说，在内退计划符合职工薪酬准则规定的确认条件时，按照内退计划规定，将自职符合职工薪酬准则规定的确认条件时，按照内退计划规定，将自职工停止提供服务日至正常退休日期间、企业

34、拟支付的内退人员工资工停止提供服务日至正常退休日期间、企业拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等，确认为预计负债，一次计入当期管理费用和缴纳的社会保险费等，确认为预计负债，一次计入当期管理费用。不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳。不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务。社会保险费而产生的义务。35（三）辞退福利的计量（三）辞退福利的计量n 对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿

35、等计提应付职工薪酬（预计负债）。应付职工薪酬（预计负债）。n 对于自愿接受裁减建议，因接受裁减的职工数量不确定，对于自愿接受裁减建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当参照或有事项的规定，预计将会接受裁减建议的企业应当参照或有事项的规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬（预计负债）。计提应付职工薪酬（预计负债）。 预计接受辞退的职工数量可以根据最可能发生的数量确定，也可采用预计接受辞退的职工数量可以根据最可能发生的数量确定，也可采用按照各种发生数量及发生概率计算确定。按照各种发生数量及发

36、生概率计算确定。n 实质性辞退工作在一年内实施完毕，但补偿款项超过一年实质性辞退工作在一年内实施完毕，但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付的辞退福利之间的差额，作为未确认融资额与实际应支付的辞退福利之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。用。36补偿款项未超过一年支付：补偿款项未超过一年支付： 借：管理费用借：管

37、理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬辞退福利辞退福利补偿款项超过一年支付：补偿款项超过一年支付： 借：管理费用借：管理费用 未确认融资费用未确认融资费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬辞退福利辞退福利 各期支付辞退福利款时：各期支付辞退福利款时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬辞退福利辞退福利 贷：银行存款贷：银行存款 借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用37第四节节 应应交税费税费38 “应交税费应交税费”的内容：的内容： 通过通过“应交税费应交税费”核算的主要税费：增值税、营业核算的主要税费：增值税、营业税、消费税、企业所得税、资源税、土地增值税、城税、消

38、费税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、耕地占用税、房产税、印花税、车船市维护建设税、耕地占用税、房产税、印花税、车船使用税、土地使用税、教育费用附加、矿产资源补偿使用税、土地使用税、教育费用附加、矿产资源补偿费、代扣代交的个人所得税等。费、代扣代交的个人所得税等。39u 企业代扣代缴的个人所得税，也通过企业代扣代缴的个人所得税，也通过“应交税费应交税费”核算核算。u 企业不需要预计应交数所交纳的税金，如印花税（计入企业不需要预计应交数所交纳的税金，如印花税（计入管理费用）、耕地占用税（计入在建工程）等，不在管理费用）、耕地占用税（计入在建工程）等，不在“应应交税费交税费”科目核

39、算。科目核算。 u 计入计入“管理费用管理费用”的税种包括：印花税、房产税、车船的税种包括：印花税、房产税、车船使用税、土地使用税、矿产资源补偿费，但与投资性房地使用税、土地使用税、矿产资源补偿费，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在产相关的房产税、土地使用税在“营业税金及附加营业税金及附加”科目科目核算。核算。u计入计入“营业税金及附加营业税金及附加”的税种包括：营业税、消费税、的税种包括：营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加。城市维护建设税、资源税、教育费附加。40经济业务经济业务账务处理账务处理购买印花税票时购买印花税票时借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行

40、存款交纳耕地占用税交纳耕地占用税借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款一、应交增值税一、应交增值税（一）增值税概述（一）增值税概述41增值税是对我国境内销售货物、进口货物，增值税是对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种税。一种税。增值税纳税人的分类：增值税纳税人的分类：1 1、一般纳税人：实行凭发票扣税的计税方法；、一般纳税人：实行凭发票扣税的计税方法；2 2、小规模纳税人：实行简易的计税方法和征、小规模纳税人：实行简易的计税方法和征收管理办法。收管理办法。42我国增值税税率：我国增值税税率：1 1、基本税率：

41、、基本税率：17%17%2 2、低税率：、低税率：13%13%、10%10%、7%7%3 3、零税率：纳税人出口货物，税率为零、零税率：纳税人出口货物，税率为零我国增值税的征收率：我国增值税的征收率：小规模纳税人实行按销售额与征收率计算应小规模纳税人实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易方法。纳税额的简易方法。20092009年新修订的年新修订的中华人民共和国增值税暂中华人民共和国增值税暂行条例行条例规定：征收率统一为规定：征收率统一为3%3%（二）一般纳税人增值税的核算（二）一般纳税人增值税的核算 1 1、实行税款抵扣制度、实行税款抵扣制度43应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期进项税额当

42、期销项税额当期进项税额销项税额销项税额= =销售额销售额税率税率（是企业向购买方收取的增值税额）是企业向购买方收取的增值税额）进项税额：是企业购进货物或接受劳务，所支付进项税额：是企业购进货物或接受劳务，所支付或者负担的增值税额，要根据规定抵扣。或者负担的增值税额，要根据规定抵扣。如果当期销项税额小于进项税额，则其差额可转如果当期销项税额小于进项税额，则其差额可转下期抵扣。下期抵扣。注：增值税是一种价外税注：增值税是一种价外税44准予抵扣的进项税额：准予抵扣的进项税额：（1 1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；（2 2）从海关取得的

43、完税凭证上注明的增值税额；）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；（3 3）购进免税农产品的进项税额（扣除率）购进免税农产品的进项税额（扣除率13%13%）；）；（4 4）购进废旧物资的进项税额（扣除率）购进废旧物资的进项税额（扣除率10%10%）；）； 未取得增未取得增（5 5）运输费用的进项税额（扣除率）运输费用的进项税额（扣除率7%7%）；）； 值税发票值税发票（6 6）税法规定其他可以抵扣的进项税额。）税法规定其他可以抵扣的进项税额。45不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额：（1 1）未按规定取得、保存增值税扣税凭证；）未按规定取得、保存增值税扣税凭证；（2 2）购进不动产等不得确认

44、增值税进项税额的固定资产；）购进不动产等不得确认增值税进项税额的固定资产；（3 3）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；（4 4）用于免税项目的购进货物或者应税劳务；）用于免税项目的购进货物或者应税劳务；（5 5）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（6 6）非正常损失的购进货物；）非正常损失的购进货物；（7 7）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务等。应税劳务等。2 2、设置账户、设置账户46应交税费应交税费应交增值税应交增

45、值税 未交增值税未交增值税账户账户设置设置47应交增值税应交增值税进项税额进项税额 已交税金已交税金 借借 减免税款减免税款 出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额 方方 转出未交增值税转出未交增值税 销项税额销项税额 出口退税出口退税 贷贷 进项税额转出进项税额转出 方方 转出多交增值税转出多交增值税明细明细账户账户设置设置3 3、账务处理、账务处理（1 1）进项税额的账务处理）进项税额的账务处理u 购入货物的购入货物的 进项税额进项税额u 接受应税接受应税 劳务的进劳务的进 项税额项税额48借：材料采购借：材料采购/ /在途物资在途物资/ /原材料等原材料等 应交税费应交税费应交

46、增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款/ /应付账款等应付账款等借：制造费用借：制造费用/ /委托加工物资委托加工物资/ /管理费用等管理费用等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款/ /应付账款等应付账款等u 购入免税农产品和收购废旧物资购入免税农产品和收购废旧物资u 支付运输费用允许抵扣的进项税额支付运输费用允许抵扣的进项税额49借：原材料等借：原材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款/ /应付账款等应付账款等借：原材料等（借：原材料等（扣除进项税额后并入所

47、采购存货成本）扣除进项税额后并入所采购存货成本） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款/ /应付账款等应付账款等（2 2）销项税额的账务处理）销项税额的账务处理u 销售货物或提供应税劳务销售货物或提供应税劳务50借：应收账款等借：应收账款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）u 视同销售的账务处理视同销售的账务处理 下列行为，视同销售货物，征收增值税：下列行为，视同销售货物，征收增值税：511 1、将货物交付他人代销；、将货物交付他人代销；2 2、销售代销货物、销售代销货物3 3、设有

48、两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（市）的除外；4 4、将自产或委托加工将自产或委托加工的货物用于的货物用于非应税项目非应税项目；5 5、将自产或委托加工将自产或委托加工的货物用于的货物用于集体福利或个人消费集体福利或个人消费；6 6、将自产、委托加工或购买将自产、委托加工或购买的货物作为的货物作为投资投资，提供给其他，提供给其他单位或个体经营者；单位或个体经营者；7 7、将自产、委托加工或购买将自产、委托加工或购买的货物

49、分配给的货物分配给股东或投资者股东或投资者；8 8、将自产、委托加工或购买将自产、委托加工或购买的货物的货物无偿赠送他人无偿赠送他人。52注意：注意：如果企业销售货物或者提供劳务的销售额如果企业销售货物或者提供劳务的销售额和销项税额合并定价的，要将含税销售额还原为和销项税额合并定价的，要将含税销售额还原为不含税销售额。不含税销售额。换算公式如下：换算公式如下：不含税销售额不含税销售额= =含税销售额含税销售额（1+1+税率）税率）销项税额销项税额= =销售额销售额税率税率（3 3）进项税额转出的账务处理）进项税额转出的账务处理 属于购进货物时不能直接认定其进项税额能否抵属于购进货物时不能直接认

50、定其进项税额能否抵扣的，增值税专用发票上注明的增值税额，按增值扣的，增值税专用发票上注明的增值税额，按增值税会计处理方法记入税会计处理方法记入“应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（进项税额）进项税额）”科目，如果这部分购入货物以后用于科目，如果这部分购入货物以后用于按规定不能抵扣进项税额项目的，应通过按规定不能抵扣进项税额项目的，应通过“进项税进项税额转出额转出”科目转出。科目转出。53借：在建工程、待处理财产损溢等借：在建工程、待处理财产损溢等 贷：库存商品等贷：库存商品等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）（4 4）未缴增值税的账务处理）未缴增值税的账

51、务处理 月份终了，企业应将本月发生的应缴增值税额自月份终了，企业应将本月发生的应缴增值税额自“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”转入转入“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”科目贷方。科目贷方。54借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 月份终了，企业应将本月多缴的增值税自月份终了，企业应将本月多缴的增值税自“应交应交税费税费应交增值税应交增值税”结转入结转入“应交税费应交税费未交未交增值税增值税”科目借方。科目借方。 月末，月末，“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”科目的借方科目的借方余额反映的

52、是企业期末留抵税额和因预缴税款等多余额反映的是企业期末留抵税额和因预缴税款等多缴的增值税额，贷方余额反映的是期末结转下期应缴的增值税额，贷方余额反映的是期末结转下期应缴的增值税。缴的增值税。55借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）（5 5）缴纳增值税的账务处理）缴纳增值税的账务处理u 当月缴纳本月的应交增值税当月缴纳本月的应交增值税u 当月上缴上月应缴未缴的增值税当月上缴上月应缴未缴的增值税 56借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 贷：银行存款贷：银行存款借：应交税费借：

53、应交税费未交增值税未交增值税 贷：银行存款贷：银行存款（三）小规模纳税企业的账务处理（三）小规模纳税企业的账务处理 1 1、增值税的计算、增值税的计算57根据规定，小规模纳税企业销售货物或提供应根据规定，小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，按简易方法计算应纳税额，不得抵扣税劳务，按简易方法计算应纳税额，不得抵扣进项税额。同时，也不得自行开具增值税专用进项税额。同时，也不得自行开具增值税专用发票。发票。应纳税额应纳税额= =销售额销售额征收率征收率征收率：征收率：3%3%58 由于小规模纳税人销售货物自行开具的发票由于小规模纳税人销售货物自行开具的发票是普通发票，发票上列示的是含税销售额，在是

54、普通发票，发票上列示的是含税销售额，在计税时需要将其换算为不含税销售额。计税时需要将其换算为不含税销售额。不含税销售额不含税销售额= =含税销售额含税销售额（1+1+征收率）征收率）应纳税额应纳税额= =销售额销售额征收率征收率2 2、账户设置、账户设置 设置设置“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户，不需要账户，不需要三级明细。三级明细。593 3、账务处理、账务处理（1 1）购入货物）购入货物 无论是否取得增值税专用发票，其支付的增值税无论是否取得增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，而是计入购入货物的成本。额均不计入进项税额，而是计入购入货物的成本。（2 2）销售货物或

55、提供应税劳务）销售货物或提供应税劳务60借：材料采购借：材料采购/ /在途物资等在途物资等 贷：银行存款贷：银行存款/ /应付账款等应付账款等借：应收账款借：应收账款/ /银行存款等银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税二、应交消费税二、应交消费税（一）消费税概述（一）消费税概述61消费税消费税是对在我国境内从事生产、委是对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个托加工及进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。人，按其流转额交纳的一种税。消费税纳税义务人消费税纳税义务人是指在中国境内生产、是指在中国境内生产、委托加工和进口应

56、税消费品的单位和个委托加工和进口应税消费品的单位和个人。人。62消费税税目共有消费税税目共有1414个：个：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小鞭炮、焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板制一次性筷子、实木地板 注意：一般情况下，对一种消费品只选择一注意：一般情况下，对一种消费品只选择一 种税率种税率形式，但对卷烟、白酒等采用了定额税率和比例税率双形式，但对卷烟、白酒等采用了定额税率和比例税率双重征收形式。重征

57、收形式。消费税税率：消费税税率：从价定率和从量定额从价定率和从量定额消费税的征收方法：消费税的征收方法：从价定率、从量定额、复合计税三种方法。从价定率、从量定额、复合计税三种方法。63从价定率：从价定率：应纳税额应纳税额= =应税消费品的销售额应税消费品的销售额适用税率适用税率 （其中，销售额是不含增值税的销售额）（其中，销售额是不含增值税的销售额）从量定额：从量定额：应纳税额应纳税额= =应税消费品数量应税消费品数量单位税额单位税额 （其中，销售数量包括销售、自产自用、委（其中，销售数量包括销售、自产自用、委 托加工收回、进口数量等）托加工收回、进口数量等）复合计税：复合计税：应纳税额应纳税

58、额= =销售额销售额比例税率比例税率+ +销售数量销售数量单单 位税额位税额（二）账户设置（二）账户设置 “应交税费应交税费应交消费税应交消费税” “营业税金及附加营业税金及附加”64（三）账务处理（三）账务处理 1 1、销售应税消费品、销售应税消费品 65借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税2 2、自产自用应税消费品、自产自用应税消费品 （1 1）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，根据规定，不缴纳消费税。产应税消费品的，根据规定，不缴纳消费税。 （2 2）纳税人自产自用的应税消费品，不适

59、用于连）纳税人自产自用的应税消费品，不适用于连续生产应税消费品，而是用于在建工程、职工福利续生产应税消费品，而是用于在建工程、职工福利费、捐赠等其他方面的，于移送使用时缴纳消费税费、捐赠等其他方面的，于移送使用时缴纳消费税663 3、委托加工应税消费品、委托加工应税消费品 根据规定，委托加工的应税消费品，按照受托方根据规定，委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。67组成计税价格组成计税价格= =（材料的成本（材料的成本+ +加工费）加

60、工费） （1 1 消费税税率）消费税税率）应缴纳消费税应缴纳消费税= =组成计税价格组成计税价格 消费税税率消费税税率两种账务处理方法：两种账务处理方法： （1 1）委托加工应税消费品，收回后用于连续生产）委托加工应税消费品，收回后用于连续生产应税消费品，所缴纳的消费税可以抵扣，应计入应税消费品，所缴纳的消费税可以抵扣，应计入“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”科目的借方。科目的借方。 （2 2）委托加工应税消费品，收回后直接用于对外）委托加工应税消费品，收回后直接用于对外销售，所缴纳的消费税应计入委托加工物资的成本销售，所缴纳的消费税应计入委托加工物资的成本中。中。68借：应交税费借：应