财务会计学(第2章第2节 应收票据及款项)

1、第三章 应收票据及款项本章主要内容 第一节第一节 应收票据应收票据 第二节第二节 应收账款应收账款 第三节第三节 其他应收款及预付账款其他应收款及预付账款 第四节坏账第四节坏账了解了解重点重点重点重点难点难点第一节第一节 应收票据应收票据本节主要内容 一、应收票据概述一、应收票据概述 二、应收票据的取得二、应收票据的取得 三、应收票据的到期三、应收票据的到期 四、应收票据的转让四、应收票据的转让 五、应收票据的贴现五、应收票据的贴现 六、应收票据的管理六、应收票据的管理了解了解重点重点重点重点重点重点难点难点了解了解一、应收票据概述一、应收票据概述1. 1.概念：企业持有的未到期和未兑现的票据

2、（商业汇票）概念：企业持有的未到期和未兑现的票据（商业汇票）2. 2.分类分类: : 带息票据带息票据 不带息票据不带息票据 银行承兑汇票银行承兑汇票 商业承兑汇票商业承兑汇票 带追索权的商业汇票（或有负债）带追索权的商业汇票（或有负债） 不带追索权的商业汇票不带追索权的商业汇票 3. 3.应收票据的入账价值：面值应收票据的入账价值：面值4. 4.应收票据到期日应收票据到期日 定日付款：自出票日起按日计算定日付款：自出票日起按日计算 定期付款：自出票日起按月计算定期付款：自出票日起按月计算 票据期限按月表示时，票据的期限不考虑各月份是实际天数票据期限按月表示时，票据的期限不考虑各月份是实际天数

3、 票据期限按日表示时，票据的期限不考虑月数，按实际天数计票据期限按日表示时，票据的期限不考虑月数，按实际天数计算算5. 5.计息计息 收到的商业汇票以票据面值入账收到的商业汇票以票据面值入账 单独反映利息单独反映利息 二、应收票据的取得二、应收票据的取得1. 1.取得取得 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费增（销）应交税费增（销）2. 2.重新签发商业汇票重新签发商业汇票 借：应收票据借：应收票据 贷：应收票据贷：应收票据 （财务费用）（财务费用）3. 3.持有期间的利息持有期间的利息 利息金额大按月计提利息金额大按月计提 利息金额不大利息金额不大 在季末或年

4、末计提在季末或年末计提 利息金额极小会计年末计提利息金额极小会计年末计提借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费 借：应收利息借：应收利息 贷：财务费用贷：财务费用三、应收票据的到期三、应收票据的到期1. 1.计算票据利息计算票据利息 应收票据利息应收票据面值应收票据利息应收票据面值利率利率时期时期 应收票据利息应收票据面值应收票据利息应收票据面值利率利率时期（月数时期（月数/12/12） 应收票据利息应收票据面值应收票据利息应收票据面值利率利率时期（天数时期（天数/360/360）p 计息：计息： 借：应收利息借：应收利息 贷：财务费用贷：财务费用p到期收

5、款：到期收款： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 应收利息应收利息 财务费用财务费用p到期退票：到期退票：借：应收利息借：应收利息 贷：财务费用贷：财务费用借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 企业持有的企业持有的未到期未到期应收票据一般不应收票据一般不能转为应收账款，除非有确凿证据能转为应收账款，除非有确凿证据表明不能收回或收回的可能性不大表明不能收回或收回的可能性不大四、应收票据的转让四、应收票据的转让p购货转让应收票据（不带息）购货转让应收票据（不带息） 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费 银行存款银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 银行存款银行存款

6、p购货转让应收票据（带息）购货转让应收票据（带息） 计息：借：应收利息计息：借：应收利息 贷：财务费用贷：财务费用 转让：转让： 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费 银行存款银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 应收利息应收利息 银行存款银行存款五、应收票据的贴现五、应收票据的贴现 贴现款票据到期值贴现息贴现款票据到期值贴现息 贴现息票据到期值贴现息票据到期值贴现率贴现率贴现天数贴现天数/360/360 贴现天数：贴现日起至票据到期前一日止的实际天数贴现天数：贴现日起至票据到期前一日止的实际天数 贴现期一律按实际贴现期一律按实际贴现天数贴现天数计算计算p不带追索权的应收票不带追索权的应收票据

7、贴现据贴现风险完全转移风险完全转移（银行承兑汇票）（银行承兑汇票） 借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收票据贷：应收票据 应收利息应收利息 财务费用财务费用p带追索权的应收票据贴现带追索权的应收票据贴现风险未转移（商业承兑汇票）风险未转移（商业承兑汇票） 借：银行存款借：银行存款 ( (贴现款贴现款) ) 贷：短期借款（贷：短期借款（贴现款贴现款）付款人付款：付款人付款：借：短期借款借：短期借款 贷：应收票据贷：应收票据 应收利息应收利息 财务费用财务费用 付款人未付款：付款人未付款：借：短期借款借：短期借款 贷：应收票据贷：应收票据 应收利息应收利息 财务费用财务费用 借：应

8、收账款借：应收账款 （到期值）（到期值） 贷贷：银行存款：银行存款六、应收票据的管理六、应收票据的管理 设置设置“应收票据备查簿应收票据备查簿” 应收票据有确凿证据表明无法收回时，计提坏账准应收票据有确凿证据表明无法收回时，计提坏账准备备练习1 20072007年年9 9月月1 1日，星海公司收到日，星海公司收到B B公司开出的一张面值公司开出的一张面值20 00020 000元、期限元、期限6 6个月的商业汇票，用以抵偿以前所欠账款。个月的商业汇票，用以抵偿以前所欠账款。 要求：编制收到商业汇票和收到票据款的会计分录。要求：编制收到商业汇票和收到票据款的会计分录。 （1 1）借：应收票据）借

9、：应收票据 20 000 20 000 贷：应收账款贷：应收账款 20 000 20 000 （2 2）借：银行存款）借：银行存款 20 000 20 000 贷：应收票据贷：应收票据 20 000 20 000练习2 星海公司销售商品，售价星海公司销售商品，售价50 00050 000元，增值税款元，增值税款8 5008 500元，收到元，收到商业汇票，面值商业汇票，面值58 50058 500元，期限元，期限5 5个月。要求：编制收到商个月。要求：编制收到商业汇票和商业汇票到期但星海公司未收到票据款的分录。业汇票和商业汇票到期但星海公司未收到票据款的分录。 （1 1）借：应收票据）借：应收

10、票据 58 500 58 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 50 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 8 500 8 500 （2 2）借：应收账款）借：应收账款 58 000 58 000 贷：应收票据贷：应收票据 58 000 58 000练习3 2008.7.202008.7.20星海公司将持有的星海公司将持有的6.106.10日开出，面值日开出，面值80 00080 000元、期元、期限限120120天的商业汇票向银行申请贴现，收到贴现额天的商业汇票向银行申请贴现，收到贴现额78 00078 000元元（无追索权贴现）。要求：编制

11、票据贴现的会计分录。（无追索权贴现）。要求：编制票据贴现的会计分录。 借：银行存款借：银行存款 78 000 78 000 财务费用财务费用 2 000 2 000 贷：应收票据贷：应收票据 80 000 80 000练习4 2008.2.12008.2.1星海公司将持有的一张星海公司将持有的一张2007.12.12007.12.1开出面值为开出面值为5 5万元期万元期限为限为6 6个月的商业汇票背书转让，取得一批价值个月的商业汇票背书转让，取得一批价值45 00045 000元、元、增值税额增值税额7 6507 650元的材料，并向供货单位补付差价元的材料，并向供货单位补付差价2650265

12、0元。元。编制票据转让的会计分录。编制票据转让的会计分录。 借：原材料借：原材料 45 000 45 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）7 6507 650 贷：应付票据贷：应付票据 50 000 50 000 银行存款银行存款 2 650 2 650第二节第二节 应收账款应收账款本节主要内容 一、应收账款概述一、应收账款概述 二、应收账款的入账价值二、应收账款的入账价值 三、应收账款的抵借与让售三、应收账款的抵借与让售了解了解重点重点了解了解一、应收账款概况一、应收账款概况 形成形成 回收期在回收期在1 1年内年内 不包括非经营活动引起的应收款项不包括非经营

13、活动引起的应收款项二、应收账款的入账价值二、应收账款的入账价值n商业折扣：不影响商业折扣：不影响n现金折扣：现金折扣：n销货退回与折让销货退回与折让 退回：增加存货退回：增加存货 折让：不增加存货折让：不增加存货借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收账款贷：应收账款 销货退回与折让：销货退回与折让： 借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费 贷：应收账款贷：应收账款三、应收账款的抵借与让售三、应收账款的抵借与让售借款限额比率的大小根据赊购方的信借款限额比率的大小根据赊购方的信誉程度以及借款企业的

14、财务状况等因誉程度以及借款企业的财务状况等因素确定，一般在素确定，一般在30308080不等。不等。利息根据实际取得借款额按日计算。利息根据实际取得借款额按日计算。企业可以在借款限额和借款期限内企业可以在借款限额和借款期限内随时取得借款。随时取得借款。应收账款抵借后，并不改变应收账应收账款抵借后，并不改变应收账款的所有权，不需要通知赊购方，款的所有权，不需要通知赊购方，应收账款科目不进行会计调整。应收账款科目不进行会计调整。披露：抵借的应收账款应进行表外披露：抵借的应收账款应进行表外披露。披露。抵借会计处理：会计处理： 借款时：借款时： 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 （

15、如果同时开票据：如果同时开票据： 借：银行存款借：银行存款 贷：应付票据）贷：应付票据） 收回应收账款收回应收账款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 归还抵借款归还抵借款 借：短期借款借：短期借款 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款让售1 手续费：按照扣除最大现金折扣后的应收账款净额的一定比率计算，比率大小手续费：按照扣除最大现金折扣后的应收账款净额的一定比率计算，比率大小根据收回账款的工作量和承担的风险程度加以确定，根据收回账款的工作量和承担的风险程度加以确定，1%5%1%5%；2 扣留款：信贷公司为了应付销售退回、折让等从应收账款中扣留的部分，具有扣留款：信贷公司

16、为了应付销售退回、折让等从应收账款中扣留的部分，具有保证金的性质。一般不超过保证金的性质。一般不超过20%20%；3 筹款总额应收账款总额筹款总额应收账款总额- -最大现金折扣最大现金折扣- -手续费手续费- -扣留款；扣留款；4 利息：按规定的利息率及自资金筹措日至收回账款前一日的实际天数计算，习利息：按规定的利息率及自资金筹措日至收回账款前一日的实际天数计算，习惯上，把最后现金折扣日以后的第十天作为估计的账款收回日；惯上，把最后现金折扣日以后的第十天作为估计的账款收回日；5 应收账款让售，风险转移给信贷公司，冲减应收账款，同时通知赊购方。应收账款让售，风险转移给信贷公司，冲减应收账款，同时

17、通知赊购方。 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费 借：财务费用现金折扣借：财务费用现金折扣 手续费手续费 其他应收款应收扣留款其他应收款应收扣留款 应收信贷公司款应收信贷公司款 贷：应收账款贷：应收账款 借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：其他应收款应收贷：其他应收款应收信贷公司款信贷公司款 借：银行存款借：银行存款 主营业务收入主营业务收入 应交税金应交税金贷：其他应收款应收扣留款贷：其他应收款应收扣留款应收信贷公司款应收信贷公司款 、应收扣留款流动资产、应收扣留款流动资产应收账款抵借、让售的区别应收账款抵借、让售的区别是否改变资产是否改

18、变资产所有权所有权是否终止确认金是否终止确认金融资产融资产是否继续计提是否继续计提坏账准备坏账准备抵借抵借否否否否是是让售让售是是是是否否练习 20082008年年6 6月月2020日，星海公司赊销给日，星海公司赊销给C C公司一批商品，售价公司一批商品，售价80 80 000000元，增值税税额元，增值税税额13 60013 600元，代垫运杂费元，代垫运杂费1 0001 000元，合同约元，合同约定，定，C C公司于公司于20082008年年7 7月月2020日付款。要求：编制日付款。要求：编制20082008年年6 6月月2020日和日和20082008年年7 7月月2020日收回货款的

19、会计分录。日收回货款的会计分录。 （1 1）借：应收账款）借：应收账款 94 600 94 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 000 80 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 13 600 13 600 银行存款银行存款 1 000 1 000 （2 2）借：银行存款）借：银行存款 94 600 94 600 贷：应收账款贷：应收账款 94 600 94 600 第三节第三节 其他应收款及预付款其他应收款及预付款本节主要内容 一、其它应收款一、其它应收款 二、预付账款二、预付账款了解了解重点重点一、其它应收款一、其它应收款1. 1. 定义定义2.

20、 2. 设置帐户设置帐户“其他应收款其他应收款”进行总分类核算进行总分类核算 按项目分类及债务人进行明细分类核算按项目分类及债务人进行明细分类核算3. 3. 核算内容核算内容 1 1）应收的各种赔款、罚款）应收的各种赔款、罚款 2 2）应收包装物押金）应收包装物押金 3 3）备用金（定额）备用金（定额/ /非非 定额）定额） 4 4）应向职工收取的各种垫付款项）应向职工收取的各种垫付款项 5 5）其他各种应收及暂付款项）其他各种应收及暂付款项4. 4. 账务处理账务处理 1 1）预借差旅费）预借差旅费预借预借 借：其他应收款借：其他应收款差旅费差旅费 贷：库存现金贷：库存现金报销报销 借：管理

21、费用借：管理费用差旅费差旅费 库存现金库存现金 贷：其他应收款贷：其他应收款差旅费差旅费 2 2）借入包装物，押金支付）借入包装物，押金支付支付押金支付押金 借：其他应收款借：其他应收款包装物押金包装物押金 贷：银行存款贷：银行存款归还包装物押金返还归还包装物押金返还 借：银行存款借：银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款包装物押金包装物押金 3 3）备用金）备用金拨付备用金拨付备用金 （定额）（定额） 借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金 贷：银行存款贷：银行存款/ /库存现金库存现金报销报销 借：管理费用借：管理费用 贷：库存现金贷：库存现金定额备用金收回定额备用金收回 借：银行存款借

22、：银行存款/ /库存现金库存现金 贷：其他应收款贷：其他应收款备用金备用金非定额备用金非定额备用金拨付备用金拨付备用金借：其他应收款备用金借：其他应收款备用金 贷：银行存款贷：银行存款/ /库存现金库存现金报销报销借：管理费用借：管理费用 贷：其他应收款贷：其他应收款备用金备用金 其他应收款应合理估计其坏账，并计提坏账准备其他应收款应合理估计其坏账，并计提坏账准备 余额百分比法、账龄分析法余额百分比法、账龄分析法 坏账准备可按提取的范围设置明细坏账准备可按提取的范围设置明细二、预付账款二、预付账款1. 1.定义定义2. 2. 设置帐户：设置帐户：“预付账款预付账款”按供应单位设明细按供应单位设

23、明细3. 3. 账务处理账务处理购货预付购货预付 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款收到货物收到货物 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费增值税（进）增值税（进） 贷：预付账款贷：预付账款差额差额补付补付借：预付账款借：预付账款贷：银行存款贷：银行存款多付多付借：银行存款借：银行存款借：预付账款借：预付账款 预付账款披露（企业预付账款业务不多时，记入企业预付账款业务不多时，记入“应付账款应付账款”）借方余额借方余额列示在流动资产的预付账款项目列示在流动资产的预付账款项目贷方余额贷方余额列示在流动负债的应付账款项目列示在流动负债的应付账款项目第四节第四节 坏账坏账本节主要内容

24、一、坏账及其确认条件一、坏账及其确认条件 二、坏账核算方法二、坏账核算方法了解了解重点重点一、坏账及其确认条件一、坏账及其确认条件坏账：无法收回的应收款项坏账：无法收回的应收款项确认条件确认条件1.1.债务人债务人被依法宣被依法宣告破产、告破产、撤销，剩撤销，剩余财产不余财产不足清偿部足清偿部分分2.2.债务人债务人死亡、失死亡、失踪，其财踪，其财务或遗产务或遗产不足清偿不足清偿部分部分3.3.债务人债务人遭受重大遭受重大自然灾害自然灾害或意外事或意外事故，损失故，损失巨大，确巨大，确实无法清实无法清偿的偿的4.4.债务任债务任逾期未履逾期未履行偿债义行偿债义务，经法务，经法院裁决确院裁决确实

25、无法清实无法清偿部分偿部分5.5.逾法定逾法定年限以上年限以上（3 3年）年）仍未收回仍未收回部分部分6.6.法定机法定机构批准可构批准可核销的部核销的部分分二、坏账核算方法二、坏账核算方法（需要进行坏账处理的资产：应收账款、预付账款、应收（需要进行坏账处理的资产：应收账款、预付账款、应收利息、其他应收款）利息、其他应收款）1. 1.直接转销法直接转销法（我国不允许使用）（我国不允许使用）发生坏账时，直接冲销相应资产，计入发生坏账时，直接冲销相应资产，计入“资产减值损失资产减值损失”发生坏账发生坏账借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款贷：应收账款坏账又收回坏账又收回借：应收账款借：应

26、收账款 贷：资产减值损失贷：资产减值损失同时同时借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款二、坏账核算方法二、坏账核算方法2. 2.备抵法备抵法 备抵法特点：估计坏账损失，计入备抵法特点：估计坏账损失，计入“坏账准备坏账准备”和和“资产减资产减值损失值损失”发生坏账时冲销发生坏账时冲销“坏账准备坏账准备”估计坏账损失估计坏账损失借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备发生坏账发生坏账借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款如何估计坏账损失？第一种方法：应收账款余额百分比法第一种方法：应收账款余额百分比法 首次计提：应收账款余额首次计提：应收账款余额 计提时：

27、计提时： 借：资产减值损失借：资产减值损失 坏账时：借：坏账准备坏账时：借：坏账准备 贷：坏账准备贷：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 坏账收回：借：应收账款坏账收回：借：应收账款 借：银行存款借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 后续计提：差额调整后续计提：差额调整坏账金额坏账金额坏账准备坏账准备计提金额计提金额余额余额本月余额本月余额本月本月余额余额补提：本月补提：本月-余额余额本月本月余额余额冲减：本月冲减：本月-余额余额坏账金额坏账金额坏账准备坏账准备计提金额计提金额余额余额本月余额本月余额补提：本月余额补提：本月余额坏账收回冲回金额坏账收回冲回金额坏账收回冲回金额坏账收回冲回金额p第一种情况：坏账准备贷方余额，且该余额小于本期估计第一种情况：坏账准备贷方余额，且该余额小于本期估计坏账，需调整的差额本期估计坏账贷方余额，