MBA会计学第五讲ppt课件

1、 第五讲 流动资产二 第四节 应收票据一、应收票据的种类 应收票据是指企业持有的，尚未到期兑现的商业汇票。 商业汇票按承兑人不同，分为由银行承兑的银行承兑汇票 和由付款人承兑的商业承兑汇票。 商业汇票按支付金额的不同，又可分为带息汇票和不带息汇票。 商业汇票商业汇票商业承兑汇票付款人承兑银行承兑汇票银行承兑带息汇票不带息汇票二、应收票据的核算二、应收票据的核算企业应设备企业应设备“应收票据账户，核算应收票据业务。应收票据账户，核算应收票据业务。账户构造如下：账户构造如下：应收票据 收到票据金额到期收回账款金额余额：尚未收回 的票据金额 P59例23： 主营业务收入 应收票据 40000 468

2、00 应交税金增值税 6800 财务费用 银行存款 195 195 46995 390 47385 123本 金： 468003个月利息：585每月利息： 195三、应收票据的贴现三、应收票据的贴现 企业持有的商业汇票在未到期前，假设急需资金，企业持有的商业汇票在未到期前，假设急需资金，可以向银行恳求贴现。可以向银行恳求贴现。 贴现是指票据持有人在票据到期前，为获得现款贴现是指票据持有人在票据到期前，为获得现款而向银行贴付一定利息所作的票据转让行为。票据而向银行贴付一定利息所作的票据转让行为。票据贴现本质上是一种融通资金的行为。贴现本质上是一种融通资金的行为。 贴现业务中，企业付给银行的利息称

3、为贴现息，贴现业务中，企业付给银行的利息称为贴现息，计算贴现息所运用的利率称为贴现率，票据到期值计算贴现息所运用的利率称为贴现率，票据到期值与贴现息之差称为贴现所得。与贴现息之差称为贴现所得。 票据到期值票据到期值 = 票面价值票面价值 + 利息利息 = 票面价值票面价值1+年利率年利率票据到期天数票据到期天数360 或或 = 票面价值票面价值1+年利率年利率票据到期月数票据到期月数12无息票据的到期价值就是其面值无息票据的到期价值就是其面值 贴现息贴现息 = 票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 = 票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现天数贴现天数360 贴现天数贴现天数= 贴现日贴

4、现日 至至 票据到期日实践天数票据到期日实践天数 1 贴现所得贴现所得 = 票据到期值票据到期值 - 贴现息贴现息 P59例24、25： 出票日 贴现日 到期日 13 17 19 贴现期 到期的应收票据假设未能收回款项，那么将其结转到“应收账款账户。提取坏账预备 应收票据 应收账款 6000 6000 6000 第五节、预付账款及其他应收款第五节、预付账款及其他应收款 一、预付账款一、预付账款 预付账款是指企业按照购销合同规定预预付账款是指企业按照购销合同规定预付给供货单位的货款。付给供货单位的货款。 为了反映预付账款的支出和结存情况，为了反映预付账款的支出和结存情况，企业应设置企业应设置“预

5、付账款总账，同时还应按预付账款总账，同时还应按供货单位称号设置明细分类账，进展明细分供货单位称号设置明细分类账，进展明细分类核算。类核算。 预付账款 预付的货款收到货物结转的货款 余额：尚未结算 的货款 银行存款 预付账款 原资料12 企业支付预付货款时： 借： 预付账款 贷：银行存款收到货物时： 借： 原资料 贷： 预付账款 P60例26、27： 银行存款 预付账款 原资料 30000 30000 70200 60000 40200 40200 应交税金 10200 假设预付账款因供应单位破产等缘由，不能收回期望 的货物时，应将其转入“其他应收款账户。 123二、其他应收款二、其他应收款其他

6、应收款核算的主要内容包括：其他应收款核算的主要内容包括： 应收保险公司或其他单位和个人的各种应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款；赔款； 应收的各种罚款；应收的各种罚款； 应收出租包装物的租金；应收出租包装物的租金； 存出的保证金；存出的保证金； 应向职工收回的各种垫付款项；备用金应向职工收回的各种垫付款项；备用金等。等。 这些款项的发生与企业的购销业务没有直接这些款项的发生与企业的购销业务没有直接的联络，的联络， 为区别为区别“应收账款，企业应设置应收账款，企业应设置“其他应收其他应收款账户款账户进展核算。进展核算。 例： 甲公司一台机器发生非正常报废，根据保险协议，保险公司应赔偿2500

7、0元。确认赔偿金额时： 借：其他应收款保险公司 25000 贷：固定资产清理 25000收到保险公司赔偿时： 借：银行存款 25000 贷：其他应收款保险公司 25000 第六节第六节 存货存货一、存货概述一、存货概述1、含义、含义 存货是指企业在日常消费运营过程中持有以备存货是指企业在日常消费运营过程中持有以备出卖，或者依然处在消费过程，或者在消费或提出卖，或者依然处在消费过程，或者在消费或提供劳务过程中将耗费的资料或物料等。供劳务过程中将耗费的资料或物料等。 包括：库存的、加工中的、在途的各类资料、包括：库存的、加工中的、在途的各类资料、 商品、在产品、半废品、产废品、包装物、商品、在产品

8、、半废品、产废品、包装物、 低值易耗品等。低值易耗品等。 存货在流动资产中占有很大的比重，是流动资产存货在流动资产中占有很大的比重，是流动资产 的重要组成部分。的重要组成部分。 2、特点、特点1存货是有形资产存货是有形资产2存货具有较强的变现才干和较大流存货具有较强的变现才干和较大流动性动性3存货是为企业销售或耗用而贮藏的存货是为企业销售或耗用而贮藏的4存货具有时效性和发生潜在损失的存货具有时效性和发生潜在损失的能够性能够性 3、分类、分类 为加强存货管理，提供有用的会计信息，应为加强存货管理，提供有用的会计信息，应科学合理地进展存货的分类。科学合理地进展存货的分类。 存货分类：存货分类：P6

9、2 二、存货数量确实定二、存货数量确实定确定企业存货实物数量的方法有两种：确定企业存货实物数量的方法有两种： 一是实地盘存制，二是永续盘存制。一是实地盘存制，二是永续盘存制。1、实地盘存制、实地盘存制 实地盘存制也称定期盘存制，这种方法平实地盘存制也称定期盘存制，这种方法平常只登记存货的购入数量和金额，而不登记常只登记存货的购入数量和金额，而不登记存货发出的数量和金额，会计期末经过对全存货发出的数量和金额，会计期末经过对全部存货进展实地清点，以确定存货的结存数部存货进展实地清点，以确定存货的结存数量，计算结存金额，倒轧出本期存货发出的量，计算结存金额，倒轧出本期存货发出的数量和金额并据此登记入

10、账。数量和金额并据此登记入账。 本期发出存货本期发出存货 = 期初存货期初存货+本期购进存货本期购进存货 - 期期末清点存货末清点存货 2、永续盘存制、永续盘存制 永续盘存制也称账面盘存制，此方法永续盘存制也称账面盘存制，此方法对存货工程设置经常性的库存记录，按存对存货工程设置经常性的库存记录，按存货种类、规格设置明细账，逐笔登记存货货种类、规格设置明细账，逐笔登记存货的购入、发出的数量和金额，并随时计列的购入、发出的数量和金额，并随时计列结存数。普通情况下，存货账户余额该当结存数。普通情况下，存货账户余额该当与实践库存相符。与实践库存相符。 3、实地盘存制与永续盘存制比较、实地盘存制与永续盘

11、存制比较 掌握各自的优缺陷掌握各自的优缺陷 三、存货入账价值三、存货入账价值 会计制度规定，存货在获得时该当按照实会计制度规定，存货在获得时该当按照实践本钱入账。践本钱入账。企业存货的获得渠道较多，主要有：企业存货的获得渠道较多，主要有： 外购存货外购存货 自制存货自制存货 委托加工存货委托加工存货 投资人投入存货投资人投入存货 接受捐赠的存货接受捐赠的存货 债务人抵偿债务的存货债务人抵偿债务的存货 非货币性买卖换入的存货非货币性买卖换入的存货 盘盈的存货盘盈的存货 外购存货 入账价值包括购货价钱，附带本钱、税金和费用。 购货价钱普通指发票上所列示的货物价钱。 附带本钱是指为企业采购和保管货物

12、而支付的各项费用。详细包括：运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、仓库租金、保管费用等。 税金是指采购货物应支付的海关关税、消费税，但不包括企业向供货方支付的增值税。 增值税：增值税： 是对商品消费或流通各个环节按增值额征收的一种流转税。是对商品消费或流通各个环节按增值额征收的一种流转税。 增值额：增值额： 是商品的某一消费运营者在本消费、经是商品的某一消费运营者在本消费、经 营过程中新添加的价值。营过程中新添加的价值。 增值额的表达式有两种：增值额的表达式有两种：1减法减法 增值额增值额 = 产出额产出额 投入额投入额 = 销售收入销售收入 外购商品、劳务外购商品、劳务金额金额2

13、加法加法 增值额增值额 = 工资工资 + 盈利盈利增值税的计税方法：增值税的计税方法：1直接相加法税基相加法直接相加法税基相加法 应纳税额应纳税额 =工资工资+盈利盈利税率税率 2间接相加法税额相加法间接相加法税额相加法 应纳税额应纳税额= 工资工资税率税率 + 盈利盈利税率税率3直接扣减法税基扣减法直接扣减法税基扣减法 应纳税额应纳税额 =销售收入销售收入外购商品、劳务金额外购商品、劳务金额税率税率4间接扣减法税额扣减法间接扣减法税额扣减法 应纳税额应纳税额 = 销售收入销售收入税率税率 外购商品劳务金额外购商品劳务金额税率税率 应纳税额应纳税额 = 销项税额销项税额 进项税额进项税额 我国

14、税法采用的计算方法是第我国税法采用的计算方法是第4种种增值税防止了反复纳税，例：增值税防止了反复纳税，例： 某种布料每米出厂价钱某种布料每米出厂价钱100元，产品税率元，产品税率10%，在，在消费组织消费组织类型不同情况下，税负差别很大。类型不同情况下，税负差别很大。 1.全能厂纳税全能厂纳税 (纺沙、织布、印染由一个企业完成纺沙、织布、印染由一个企业完成 应纳产品税应纳产品税 = 10010% = 10元元 2. 分工协作纳税分工协作纳税纺纱厂纺纱厂 每米布用纱的出厂价钱每米布用纱的出厂价钱30元元 ； 30 10% = 3织布厂织布厂 每米布加工费每米布加工费20,出厂价出厂价50元；元；

15、 (30+20 )10% = 5印染厂印染厂 每米布加工费每米布加工费50,出厂价出厂价100元；元； (50+50) 10% =103.改增值税后改增值税后: 纺纱厂纺纱厂 30 10% = 3 织布厂织布厂 (50 -30 )10% = 2 印染厂印染厂100-50)10% = 510元 18元 销项税额销项税额 由企业销货时向购货方收取由企业销货时向购货方收取 进项税额进项税额 由企业购货时支付给供货方由企业购货时支付给供货方 一个纳税期内，纳税人的销项税额大于进一个纳税期内，纳税人的销项税额大于进项税项税额的差额就是应纳增值税额；假设销项税额额的差额就是应纳增值税额；假设销项税额小于进

16、项小于进项税额那么本纳税期内不交纳增值税；未抵扣税额那么本纳税期内不交纳增值税；未抵扣完的进项完的进项税额结转到下一个纳税期继续抵扣。税额结转到下一个纳税期继续抵扣。 增值税是一种价外税。增值税是一种价外税。 所谓价外税是指：所谓价外税是指： 增值税不包括在商品的销售价钱中，也不包括增值税不包括在商品的销售价钱中，也不包括 在购进货物的购货本钱中。在购进货物的购货本钱中。 会计实务中，增值税经过单独设置会计实务中，增值税经过单独设置“应交税金应交税金 应交增值税应交增值税 账户进展核算。账户进展核算。应交税金应交税金1进项税额2上交税额1销项税额余额：未抵扣的进项税额应交增值税应交增值税余额：

17、未交纳 的增值税额例：某公司10月份购进原料5000元，支付17%的增值税，销售商品收入10000元，收取17%的增值税，计算应交的增值税。 进项税额： 500017% = 850 销项税额： 1000017% =1700 应交增值税： 1700850 = 850元银行存款 银行存款原资料 产品销售收入58505000 1000011700 应交税金应交增值税850 1700850 850 四、存货发出的计价四、存货发出的计价 存货发出的计价根底有两种，即实践本钱计存货发出的计价根底有两种，即实践本钱计价和方案本钱计价。价和方案本钱计价。 实践本钱计价实践本钱计价 根底上，可以运用的计价方根底

18、上，可以运用的计价方法主要法主要 有以下几种：有以下几种： 1.先进先出法先进先出法P64 2.加权平均法加权平均法P65 3.后进先出法后进先出法P65 4.个别认定法个别认定法P66 比较先进先出法和后进先出法的优缺陷：比较先进先出法和后进先出法的优缺陷： 采用先进先出法，存货本钱是按最近购货的采用先进先出法，存货本钱是按最近购货的实践本钱确定的，期末存货本钱比较接近现行的实践本钱确定的，期末存货本钱比较接近现行的市场价值。市场价值。 优点：优点： 企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润；企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润；期末存货本钱比较接近现行的市场价值。期末存货本钱比较接近现行的

19、市场价值。缺陷：缺陷： 任务量繁琐，而且在物价上涨时期，会高估任务量繁琐，而且在物价上涨时期，会高估 企企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估库业当期利润和库存存货价值；反之，会低估库存存货价值和当期利润。存存货价值和当期利润。 后进先出法是假定最后入库的存货先发出， 发出存货按最后入库的那批存货单位本钱计价， 期末存货的账面价值是最早入库存货的实践本钱。优点： 当期耗费的存货本钱比较符合市场价值， 在物价上涨时期，能客观地反映企业的费用程度， 表达谨慎性原那么；合理计算当期收入，延缓交纳 部分所得税。 缺乏： 在物价上涨时期期末存货价值较低，使资 产负债表上的存货价值脱离市价。例：例：进料

20、批次进料批次 单价单价 数量数量 耗用先进先出后耗用先进先出后进先出进先出第一批第一批 80 元元 10件件 1080 =800 10 150 =1500第二批第二批 120元元 8件件 8 120=960 8 120 = 960第三批第三批 150元元 10件件 5 150=750 5 80 = 400 2510 2860先进先出方法：先进先出方法： 后进先出法：后进先出法： 本年利润本年利润 本年利润本年利润 本钱本钱 2510 本钱本钱 2860 费用费用 1000 收入收入 5000 费用费用 1000 收入收入 5000 3510 5000 3860 5000 利润：1490期末存货

21、：7505150利润：1140期末存货：40058 五、存货购入和发出的核算五、存货购入和发出的核算 在实践本钱计价根底上，企业应设置在实践本钱计价根底上，企业应设置“原原资料资料“在途物资等账户，反映存货的增减变动在途物资等账户，反映存货的增减变动情况。情况。 原资料入库资料本钱发出资料本钱余额：库存材 料本钱在途物资在途资料本钱验收入库资料本钱余额：尚未验收入库的资料P67例27： 银行存款 原 材 料 35200 30093 应交税金增值税 5107 35200 = 30000 + 5100 +1007%+ 93 价款 货款进项税 运费进项税运输费P68例29、例30： 银行存款 在途物

22、资 原资料 23900 20465 20465 20465 应交税金增值税 3435 1 2 资料发出的核算 教材69页例34 资料耗用按用途分别计入不同的账户 练习1： 某公司2019年6月1日销售商品一批，价款40万元 增值税率17%，收到带息商业承兑汇票一张，期限 8个月，利率10%；提早一个月贴现，贴现率8%。 汇票到期时，付款单位无力支付。 要求：编制相关的会计分录参考答案：参考答案： 1. 借：应收票据借：应收票据 468000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400000 应交税金应交税金增值税销项增值税销项 68000 2. 借：应收票据借：应收票据 27300 468000

23、10%712 = 27300 贷：财务费用贷：财务费用 27300 3. 借：银行存款借：银行存款 495872 贷：财务费用贷：财务费用 572 应收票据应收票据 495300 4. 借借: 应收账款应收账款 499200 贷：银行存款短期借款贷：银行存款短期借款499200 4680001+10%812 = 499200 到期值4992008%112= 3328499200 3328 = 495872 应收票据468000 本金 27300 利息余额：495300495872-495300=5727个月 练习2： 某企业本年末估计坏账损失为2625元，假设： 情况如下: 1. “坏账预备

24、账户贷方余额1900元; 2. “坏账预备 账户借方余额800元; 3. “坏账预备 账户贷方余额2900元. 要求: 根据不同情况编制会计分录. 坏账预备 期初余额:1900 725 2625 坏账预备 坏账预备 期初余额:800 期初余额:2900 3425 275 2625 2625 练习3: 某企业购入甲资料50吨,增值税公用发票注明售价 每吨1200元,增值税率17%.另发生运输费用600元 , 装卸费200元. 货款已支付, 资料已验收入库. 要求: 编制会计分录 借 ：原资料 60758 应交税金增值税进项10242 贷：银行存款 71000 120050 + 6001-7%+2

25、00 = 60758 资料本钱 6000017% + 6007% = 10242 进项税额 60000 1+17%+600+200 = 71000 价税合计 六、存货的期末计价六、存货的期末计价 企业的存货该当在会计期末按本钱与可变企业的存货该当在会计期末按本钱与可变现净值现净值 孰低计量，对可变现净值低于存货本钱的差孰低计量，对可变现净值低于存货本钱的差额，计提存货跌价预备。在资产负债中，存额，计提存货跌价预备。在资产负债中，存货工程按照减去存货跌价预备后的净额反映。货工程按照减去存货跌价预备后的净额反映。 1. 本钱与可变现净值孰低法概述本钱与可变现净值孰低法概述 本钱与可变现净值敦低法，

26、是指对期末存本钱与可变现净值敦低法，是指对期末存货按照本钱与可变现净值两者之中较低者计货按照本钱与可变现净值两者之中较低者计价的方法。这里所讲的价的方法。这里所讲的“本钱是指存货的历本钱是指存货的历史本钱；可变现净值是指企业在正常运营过史本钱；可变现净值是指企业在正常运营过程中，以估计售价减去完工本钱及销售所必程中，以估计售价减去完工本钱及销售所必需的估计费用后的价值，而不是指存货的现需的估计费用后的价值，而不是指存货的现行售价。行售价。 可变现净值可变现净值 = 估计售价估计售价 至完工尚须投入的制造本钱至完工尚须投入的制造本钱 销售所必需的估计费用销售所必需的估计费用 采用本钱与可变现净值孰低对期末存货计量时，采用本钱与可变现净值孰低对期末存货计量时，其本钱与可变现净值的比较有三种方法：其本钱与可变现净值的比较有三种方法： 单项单项 存货比较法；存货比较法； 分类分类 存货比较法；存货比较法； 全部全部 存货比较法。存货比较法。 我国会计准那么规定，采用单项比较法。我国会计准那么规定，采用单项比较法。 2、本钱与可变现净值孰低计量的会计处置、本钱