第三章固定资产

1、第三章第三章 固定资产固定资产第一节第一节 固定资产的确认与初始计量固定资产的确认与初始计量第二节第二节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量第三节第三节 固定资产处置固定资产处置目目 录录一、固定资产的一、固定资产的确认确认（一）固定资产的定义（一）固定资产的定义固定资产，是指固定资产，是指同时同时具有下列特征的具有下列特征的有形资产有形资产： (1) (1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；持有的； (2) (2)使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。第一节固定资产第一节固定资产的确认和初始计量的确认和初始计量目的：目的：生产

2、商品、提供劳务、出租或经营管理生产商品、提供劳务、出租或经营管理使用寿命：使用寿命：超过一个会计年度超过一个会计年度形态：形态：有形资产有形资产（二）（二）固定资产的确认固定资产的确认条件条件（1 1）该固定资产包含的经济利益很可能）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。流入企业。（2 2）该固定资产的成本能够可靠地计量。）该固定资产的成本能够可靠地计量。 二、固定资产的初始计量二、固定资产的初始计量固定资产的初始计量是指企业最初取得固定资固定资产的初始计量是指企业最初取得固定资产时对其入账价值的确定。产时对其入账价值的确定。取得方式取得方式外购外购自行建造自行建造融资租入融资租入其他方式其

3、他方式（一）外购的固定资产（一）外购的固定资产外购固定资产的外购固定资产的成本包括成本包括： 实际支付的买价实际支付的买价相关税费（相关税费（进口关税和其他税费进口关税和其他税费）使固定资产使固定资产达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前所发所发生的可归属于该项资产的费用生的可归属于该项资产的费用（场地整场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费人员服务费） 【例】甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元，增值税税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，

4、装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（ ）万元。 A.3 000 B.3 020C.3 510D.3 530 【答案】B 1 1、不需安装：、不需安装： 购入不需要安装的固定资产：相购入不需要安装的固定资产：相关支出直接计入固定资产成本。关支出直接计入固定资产成本。借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等 2 2、需要安装、需要安装 购入需要安装的固定资产：通过购入需要安装的固定资产：通过“在建工程在建工程”科目核算科目核算 （1 1）设备运抵企业，等待安装）设备运抵企业

5、，等待安装 借：工程物资借：工程物资 贷：银行存款贷：银行存款 （2 2）设备投入安装，并支付安装成本）设备投入安装，并支付安装成本 借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资 银行存款银行存款 （3 3）设备安装完毕，达到预定可使用状态）设备安装完毕，达到预定可使用状态 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程3.外购固定资产的其他情形外购固定资产的其他情形（1）采用一揽子购买方式进行购买采用一揽子购买方式进行购买的的固固定定资产资产将购买的总成本按每项资产的公允价值占各项资产公允价值总和的比例进行分配，以确定各项资产的入账价值。（2 2）购买固定资产的价款超过正常信用条件

6、延期支付）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付实质：实质：融资性质融资性质固定资产成本：固定资产成本：以购买价款的现值为基础确定以购买价款的现值为基础确定差额：差额：未确认融资费用未确认融资费用 （实际利率法摊销）（实际利率法摊销）【例题例题】A A公司公司20142014年年1 1月月1 1日从日从C C公司购入公司购入N N型型机器设备作为固定资产使用，该机器设备已收机器设备作为固定资产使用，该机器设备已收到，不需要安装。购货合同约定，到，不需要安装。购货合同约定，N N型机器设型机器设备的总价款为备的总价款为20002000万元，分万元，分3 3年支付，年支付，20142014年年

7、1212月月3131日支付日支付10001000万元，万元，20152015年年1212月月3131日支付日支付600600万元，万元，20162016年年1212月月3131日支付日支付400400万元。假定万元。假定3 3年期银行借款年利率为年期银行借款年利率为6%6%。已知已知：（：（P/F,6%P/F,6%，1 1）=0.9434=0.9434；（；（P/F,6%,2P/F,6%,2）=0.8900;(P/F,6%,3)=0.8396.=0.8900;(P/F,6%,3)=0.8396.要求：编制要求：编制A A公司公司20142014年至年至20162016年与购入固定年与购入固定资

8、产、未确认融资费用摊销、支付长期应付款资产、未确认融资费用摊销、支付长期应付款相关的会计分录。相关的会计分录。20142014年年1 1月月1 1日日固定资产入账价值固定资产入账价值=1000=10000.94340.9434+600+600 0.8900+4000.8900+400 0.8396=1813.240.8396=1813.24（万元）（万元）长期应付款入账价值长期应付款入账价值=2000=2000（万元）（万元）未确认融资费用未确认融资费用=20001813.24=186.76(=20001813.24=186.76(万元）万元）借：固定资产借：固定资产 1813.241813.

9、24 未确认融资费用未确认融资费用 186.76186.76 贷：长期应付款贷：长期应付款 2000200020142014年年1212月月3131日日未确认融资费用摊销额未确认融资费用摊销额=1813.24=1813.24 6%6% =108.79 =108.79（万元）（万元）借：财务费用借：财务费用 108.79108.79 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 108.79108.79借：长期应付款借：长期应付款 10001000 贷：银行存款贷：银行存款 1000100020152015年年1212月月3131日日未确认融资费用摊销额未确认融资费用摊销额=(2000-1000)-(1

10、86.76-108.79)=(2000-1000)-(186.76-108.79) 6%=55.326%=55.32借：财务费用借：财务费用 55.3255.32 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 55.3255.32借：长期应付款借：长期应付款 600600 贷：银行存款贷：银行存款 60060020162016年年1212月月3131日日未确认融资费用摊销额未确认融资费用摊销额=186.76-108.79-55.32=22.65=186.76-108.79-55.32=22.65借：财务费用借：财务费用 22.6522.65 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 22.6522.65借

11、：长期应付款借：长期应付款 400400 贷：银行存款贷：银行存款 400400（二）自行建造的固定资产二）自行建造的固定资产1.自营方式自营方式建造固定资产建造固定资产（1）购买工程物资）购买工程物资借：工程物资借：工程物资 贷：银行存款贷：银行存款（2）领用工程物资）领用工程物资借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资注意：盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净注意：盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的处理损益的处理如果工程项目尚未完工：如果工程项目尚未完工： 计入或者冲减所建工程项目的成本计入或者冲减所建工程项目的成本如果工程项目已经完工：如果工程项目已经完工：计入当期营业外收

12、支计入当期营业外收支（3 3）固定资产建造）固定资产建造借：在建工程借：在建工程 贷：应付职工薪酬（分配工程人员工资）贷：应付职工薪酬（分配工程人员工资） 库存商品（工程项目领用本企业产品）库存商品（工程项目领用本企业产品） 原材料原材料 （工程项目领用外购原材料）（工程项目领用外购原材料） 银行存款银行存款 （用银行存款支付的其他费用）（用银行存款支付的其他费用）（4 4）工程达到预定可使用状态）工程达到预定可使用状态借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程（注意尚未办理竣工决算的情形注意尚未办理竣工决算的情形）（5 5）高危行业企业的特殊考虑）高危行业企业的特殊考虑提取安全生产费

13、用时提取安全生产费用时借：生产成本、制造费用（或当期损益）借：生产成本、制造费用（或当期损益） 贷：专项储备贷：专项储备使用提取的安全生产费用时使用提取的安全生产费用时属于费用性支出，直接属于费用性支出，直接冲减冲减借：专项储备借：专项储备 贷：银行存款贷：银行存款发生支出时：发生支出时：形成固定资产的形成固定资产的借：在建工程借：在建工程 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进） 贷：银行存款贷：银行存款达到预定可使用状态：达到预定可使用状态：借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程借：专项储备借：专项储备 贷：累计折旧（贷：累计折旧（按固定资按固定资产入账金额产入账金额）

14、2.2.出包工程出包工程出包工程是指企业委托建筑公司等其他单出包工程是指企业委托建筑公司等其他单位进行的固定资产建造工程。位进行的固定资产建造工程。企业以出包方式建造固定资产，其成本由企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产建造该项固定资产达到预定可使用状态前所达到预定可使用状态前所发生的必要支出发生的必要支出构成构成，主要包括以下：，主要包括以下：建筑工程建筑工程支出支出安装工程安装工程支出支出待摊支出待摊支出构成在建工程成本的重要内容，结算的工程价构成在建工程成本的重要内容，结算的工程价款计入在建工程成本款计入在建工程成本注意：注意：工程的具体支出，由建造承包商核算，工程的具体

15、支出，由建造承包商核算，与发包企业没有关系与发包企业没有关系在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用对于整体建设项目在进行过程中发生对于整体建设项目在进行过程中发生的的待摊支出待摊支出，需要将待摊支出在各单，需要将待摊支出在各单项工程之间进行分配。分配方法如下：项工程之间进行分配。分配方法如下：（三）租入固定资产（三）租入固定资产租赁租赁经营租赁经营租赁融资租赁融资租赁经营租赁的会计处理：经营租赁的会计处理：（1 1）预付租金）预付租金借：预付账款借：预付账款 贷

16、：银行存款贷：银行存款（2 2）确认本期租金费用）确认本期租金费用借：管理费用等借：管理费用等 贷：预付账款贷：预付账款 银行存款银行存款 （3 3）支付押金）支付押金借：其他应收款借：其他应收款 贷：银行存款贷：银行存款 （4 4）支付租赁资产修）支付租赁资产修理费用理费用借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款（5 5）收回押金）收回押金借：银行存款借：银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款（四四）投资转入的固定资产）投资转入的固定资产 企业因接受投资者以固定资产形式对企业进行企业因接受投资者以固定资产形式对企业进行投资而增加的固定资产为投资转入的固定资产。投资而增加的固定资产为

17、投资转入的固定资产。按投资各方签订的按投资各方签订的合同或协议约定的价值和合同或协议约定的价值和相关税费相关税费，作为固定资产的入账价值计价入，作为固定资产的入账价值计价入账。账。合同或协议约定的价值不公允的除外。合同或协议约定的价值不公允的除外。 转入固定资产时转入固定资产时的会计处理的会计处理借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积（五五）接受捐赠的固定资产）接受捐赠的固定资产接接受受捐捐赠赠有有关凭证凭据上标明的金额凭据上标明的金额+应支付的相关税费应支付的相关税费无有关凭证同类或类似固定资同类或类似固定资产存在活跃市场的产存在活跃市场的同类或类似固定资产同类

18、或类似固定资产的市场价格估计的金的市场价格估计的金额额+应支付的相关税费应支付的相关税费同类或类似固定同类或类似固定资产不存在活跃资产不存在活跃市场的市场的该接受捐赠的固定该接受捐赠的固定资产预计未来现金资产预计未来现金流量的现值流量的现值+应支付的相关税费应支付的相关税费计计入入营营业业外外收收入入确定账面价值（六六）盘盈的固定资产）盘盈的固定资产 盘盈的固定资产应通过盘盈的固定资产应通过“待处理财产损溢待处理财产损溢待待处理固定资产损溢处理固定资产损溢”科目进行核算。科目进行核算。 对于发现盘盈的固定资产，在未报经批准处理前，对于发现盘盈的固定资产，在未报经批准处理前，如果同类或类似固定资

19、产存在活跃市场的，应如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，应按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项固定资产新旧程度估计价值损耗后的余额，项固定资产新旧程度估计价值损耗后的余额，作为入账价值；作为入账价值；如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，应按盘盈固定资产的预计未来现金流量的现值应按盘盈固定资产的预计未来现金流量的现值计价入账。计价入账。 盘盈的固定资产待报经批准处理后，应作为企业盘盈的固定资产待报经批准处理后，应作为企业以前年度的差错，记入以前年度的差错，记入“以前以前年度损益调整”科目。华联实业股份有限

20、公司在固定资产清查中，发现一台仪器没有在账簿中记录。该仪器当前市场价格8 000元，根据其新旧程度估计价值损耗2 000元，则： （1 1）盘盈的仪器入账价值为）盘盈的仪器入账价值为6 0006 000元，登记入账。元，登记入账。 借：固定资产借：固定资产 6 0006 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 6 0006 000 （2 2）报经批准处理后，盘盈仪器记入）报经批准处理后，盘盈仪器记入“以前年度损益以前年度损益调整调整”科目。科目。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 6 0006 000 贷：以前年度

21、损益调整贷：以前年度损益调整 6 0006 000例615（七）存在弃置费用的固定资产（七）存在弃置费用的固定资产1.1.弃置费用的概念弃置费用的概念弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。恢复等义务所确定的支出。2.2.账务处理账务处理借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 （实际发生的建造成本）（实际发生的建造成本） 预计负债（弃置费用的现值）预计负债（弃置费用的现值）借：财务费用（期初预计负债的摊余成本借：财务费用（期初预计负债的摊余

22、成本实际利率实际利率） 贷：预计负债贷：预计负债借：预计负债借：预计负债 贷：银行存款（发生弃置费用支出时）贷：银行存款（发生弃置费用支出时）【提示提示1 1】存在弃置费用时需要将弃置费用的现存在弃置费用时需要将弃置费用的现值计入固定资产的入账价值。值计入固定资产的入账价值。【提示提示2 2】弃置费用最终发生的金额（终值）与弃置费用最终发生的金额（终值）与计入资产的价值（现值）之间的差额按照实际计入资产的价值（现值）之间的差额按照实际利率法计算的摊销金额作为每年的财务费用计利率法计算的摊销金额作为每年的财务费用计入当期损益。入当期损益。【提示提示3 3】一般工商企业的固定资产发生的报废一般工商

23、企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产的处置费用处理。固定资产的处置费用处理。解释公告第6号：由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能会发生支出金额、预计弃置时点、折现率等的变动，从而引起原确认的预计负债的变动。此时，应按照以下原则调整该固定资产的成本： 对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。 对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。注注 意意【例题】某核电站以10000万元购建一项核设施，先已

24、达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用1000万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为620万元。不考虑其他因素，该核设施的入账价值为（ ）万元。A.9000 B.10000C.10620 D.11000【例题例题】长江公司属于核电站发电企业，长江公司属于核电站发电企业，20152015年年1 1月月1 1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为全部成本为100 000100 000万元，预计使用寿命为万元，预计使用寿命为4040年。年。根据国家法律、行政法规和国际公约等规定，企业根据国家法律、行政法规和国际公约

25、等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。应承担环境保护和生态恢复等义务。20152015年年1 1月月1 1日日长江公司预计长江公司预计4040年后该核电站核设施弃置时，将发年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用生弃置费用1000010000万元（金额较大）。在考虑货币万元（金额较大）。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素后确定的折的时间价值和相关期间通货膨胀等因素后确定的折现率为现率为5%5%。已知：利率为。已知：利率为5%5%，期数为，期数为4040期的复利现期的复利现值系数为值系数为0.1420.0.1420.长江公司长江公司20162016年确认财务费用的年确认财务费用的

26、金额为（金额为（ ）万元。）万元。A.1420 B.71 C.74.55 D.50A.1420 B.71 C.74.55 D.50【答案】C【解析解析】长江公司2015年1月1日确认的弃置费用的现值=100000.1420=1420(万元）2015年确认的财务费用=14205%=71（万元）2016年确认的财务费用=（1420+71）5%=74.55（万元）第第二二节节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量一、固定资产折旧一、固定资产折旧二、固定资产的后续支出二、固定资产的后续支出一、固定资产折旧一、固定资产折旧（一）固定资产折旧的定义（一）固定资产折旧的定义（二）影响固定资产折旧的因素（二）

27、影响固定资产折旧的因素 1.1.固定资产原价固定资产原价 2. 2.预计净残值预计净残值 3. 3.固定资产减值准备固定资产减值准备 4. 4.固定资产的使用寿命固定资产的使用寿命【注意注意】固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。，不得随意变更。( (三）三）固定资产折旧范围固定资产折旧范围我国现行会计准则规定：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： (1)已提足折旧仍继续使用的固定资产； (2)按规定单独估价作为固定资产入账的土地 注意： 1.当月购进固定资产，当月不计提折旧 2.当月减少固定资产，当月仍计提折旧【提示提示1 1】不

28、提折旧的特殊情况不提折旧的特殊情况：（1 1）提前报废的固定资产；）提前报废的固定资产；（2 2）处于更新改造过程中的固定资产；）处于更新改造过程中的固定资产；（3 3）以经营租赁方式租入的固定资产；）以经营租赁方式租入的固定资产；（4 4）以融资租赁方式租出的固定资产；）以融资租赁方式租出的固定资产；（5 5）持有待售的固定资产。）持有待售的固定资产。【提示提示2 2】应提折旧的特殊情况：应提折旧的特殊情况：（1 1）以经营租赁方式租出的固定资产；）以经营租赁方式租出的固定资产；（2 2）以融资租赁方式租入的固定资产；）以融资租赁方式租入的固定资产；（3 3）未使用固定资产）未使用固定资产（

29、4 4）已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的）已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产固定资产（5 5）因经营任务变更而停用的固定资产）因经营任务变更而停用的固定资产（6 6）因季节性经营而停用的生产设备）因季节性经营而停用的生产设备（7 7）因修理而停用的设备（满足资本化条件的除外）因修理而停用的设备（满足资本化条件的除外）（四）固定资产折旧方法（四）固定资产折旧方法折旧方法折旧方法平均折旧法平均折旧法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法【例题例题】某设备的账面原价为某设备的账面原价为50000500

30、00元，预元，预计使用年限为计使用年限为4 4年，预计净残值率为年，预计净残值率为4%4%，采，采用双倍余额递减法计提折旧。不考虑其他因用双倍余额递减法计提折旧。不考虑其他因素，则该设备在第素，则该设备在第3 3个折旧年度应计提的折个折旧年度应计提的折旧额为（旧额为（ ）元。）元。A.5250 B.6000 C.6250 D.9000A.5250 B.6000 C.6250 D.9000【答案答案】A A【解析解析】第一折旧年度应计提的折旧额第一折旧年度应计提的折旧额=50000=500002/4=25 0002/4=25 000第二折旧年度应计提的折旧额第二折旧年度应计提的折旧额= =（ 5

31、0 000-25000 50 000-25000 ）2/4=12 5002/4=12 500第三折旧年度应计提的折旧额第三折旧年度应计提的折旧额= =（50 000-25 000-12 500-500004%50 000-25 000-12 500-500004%）/2/2=5250=5250【例题例题】某企业自行建造的一条生产线于某企业自行建造的一条生产线于20162016年年6 6月月1515日达到预定可使用状态并投入日达到预定可使用状态并投入使用，该生产线建造成本为使用，该生产线建造成本为740740万元，预计万元，预计使用年限为使用年限为5 5年，预计净残值为年，预计净残值为2020万

32、元。在万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，采用年数总和法计提折旧的情况下，20162016年该生产线应计提的折旧额为（年该生产线应计提的折旧额为（ ）万元。）万元。A.240 B.140 C.120 D.148A.240 B.140 C.120 D.148【答案答案】C C【例题例题】甲企业为增值税一般纳税人。甲企业为增值税一般纳税人。20122012年年2 2月月2626日购入待安装的生产设备一台，价款日购入待安装的生产设备一台，价款600600万元和万元和增值税款增值税款102102万元均未支付。安装工程于万元均未支付。安装工程于3 3月月1 1日开日开工，工，领用企业生产的产品一批领

33、用企业生产的产品一批，实际成本为，实际成本为4040万元，万元，计税价格计税价格5050万元，适用的增值税税率为万元，适用的增值税税率为17%17%；工程；工程人员工资及福利费人员工资及福利费5555万元，支付其他相关费用万元，支付其他相关费用5 5万万元，安装工程于元，安装工程于20122012年年9 9月月2020日完成并交付使用。日完成并交付使用。该设备预计使用年限为该设备预计使用年限为5 5年，预计净残值为年，预计净残值为2020万元，万元，该企业采用双倍余额递减法计提折旧。该企业采用双倍余额递减法计提折旧。20132013年度该年度该项固定资产的折旧额为（项固定资产的折旧额为（ ）万

34、元。）万元。A.163.2A.163.2 B.168 C.244.8 D.252B.168 C.244.8 D.252【答案答案】D D【解析解析】该设备的入账价值该设备的入账价值=600+40+55+5=700=600+40+55+5=700第一个折旧年度的折旧额第一个折旧年度的折旧额=700=7002/5=2802/5=280（万元）（万元）第二个折旧年度的折旧额第二个折旧年度的折旧额= =（700-280700-280）2/5=1682/5=168（万元）（万元）20132013年度的折旧额年度的折旧额=2809/12+1683/12=252(=2809/12+1683/12=252(万

35、元）万元）【例例】（20142014年中级职称）年中级职称）甲公司一台用于生甲公司一台用于生产产M M产品的设备预计使用年限为产品的设备预计使用年限为5 5年，预计净残年，预计净残值为零。假定值为零。假定M M产品各年产量基本均衡。下列折产品各年产量基本均衡。下列折旧方法中，能够使该设备第一年计提折旧金额旧方法中，能够使该设备第一年计提折旧金额最多的是（最多的是（ ）。）。A.A.工作量法工作量法 B.B.年限平均法年限平均法 C.C.年数总和法年数总和法 D.D.双倍余额递减法双倍余额递减法【答案答案】D D固定资产折旧的会计处理：固定资产折旧的会计处理：借：制造费用（借：制造费用（生产车间

36、生产车间计提折旧）计提折旧） 管理费用（管理费用（企业企业管理部门管理部门、未使用未使用的固定资产计提折旧）的固定资产计提折旧） 销售费用（企业专设销售费用（企业专设销售部门销售部门计提折旧）计提折旧） 其他业务成本（企业其他业务成本（企业出租出租固定资产计提折旧）固定资产计提折旧） 研发支出（研发支出（企业企业研发研发无形资产时使用固定资产计提折旧）无形资产时使用固定资产计提折旧） 在建工程（在建工程（在建工程在建工程中使用固定资产计提折旧）中使用固定资产计提折旧） 贷：累计折旧贷：累计折旧【例例】（20142014年年CPACPA）下列资产中，不需要计提折旧的有（）。下列资产中，不需要计提

37、折旧的有（）。A.A.已划为持有待售的固定资产已划为持有待售的固定资产B.B.以公允价值进行后续计量的已出租厂房以公允价值进行后续计量的已出租厂房C.C.因产品市场不景气尚未投入使用的外购机器设备因产品市场不景气尚未投入使用的外购机器设备D.D.已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房【答案答案】ABAB二、固定资产的后续支出二、固定资产的后续支出固定资产的后续支出，是指固定资产在使用过固定资产的后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。程中发生的更新改造支出、修理费用等。后续支出后续支出资本化的后续支出资本化的后续支出费

38、用化的后续支出费用化的后续支出（一）资本化的后续支出（一）资本化的后续支出开始开始时时将固定资产的账面价值转入在建工程将固定资产的账面价值转入在建工程注销固定资产的原价、累计折旧和减值准备注销固定资产的原价、累计折旧和减值准备停止计提折旧停止计提折旧发生发生时时完成完成后后 将将“在建工程在建工程”余额转入余额转入“固定资产固定资产”科目科目 重新确定重新确定固定资产固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法使用寿命、预计净残值和折旧方法 按照确定的折旧方法计提该固定资产的折旧按照确定的折旧方法计提该固定资产的折旧资本化后续支出的会计处理：资本化后续支出的会计处理：（1 1）转入改扩建）转入改扩建

39、借：在建工程借：在建工程 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产（2 2）发生改扩建支出）发生改扩建支出借：在建工程借：在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬/ /原材料原材料（3 3）结转被替换部分的账面价值）结转被替换部分的账面价值借：营业外支出等借：营业外支出等 贷：在建工程贷：在建工程（4 4）达到预定可使用状态时）达到预定可使用状态时借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程（5 5）转为固定资产后）转为固定资产后借：制造费用等借：制造费用等 贷：累计折旧贷：累计折旧 【总结总结】资本化后续支出的主要形式：资本化后续支出的主要形式：扩

40、建、更新扩建、更新改造、大修理（有确凿证据表明符合固定改造、大修理（有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分）资产确认条件的部分）【例例】（20122012年年CPACPA）甲公司为增值税一般纳税人，适用的甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为增值税税率为17%17%。20062006年年7 7月月1 1日，甲公司对某项生产用机日，甲公司对某项生产用机器设备进行更新改造。当日，该设备原价为器设备进行更新改造。当日，该设备原价为500500万元，累计万元，累计折旧折旧200200万元，已计提减值准备万元，已计提减值准备5050万元。更新改造过程中发万元。更新改造过程中发生劳务费用生劳务费用

41、100100万元；领用本公司生产的产品一批，成本为万元；领用本公司生产的产品一批，成本为8080万元，市场价格（不含增值税额）为万元，市场价格（不含增值税额）为100100万元。经更新改万元。经更新改造的机器设备于造的机器设备于20062006年年9 9月月1010日达到预定可使用状态。假定日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，更新改造后该机器设备上述更新改造支出符合资本化条件，更新改造后该机器设备的入账价值为（的入账价值为（ ）万元。）万元。A.430A.430 B.467 C.680 D.717B.467 C.680 D.717【答案答案】A A【解析解析】更新改造后该

42、机器设备的入账价值更新改造后该机器设备的入账价值=500-200-50+100+80=430=500-200-50+100+80=430【例例】（20132013年中级职称）年中级职称）甲公司某项固定资甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为产已完成改造，累计发生的改造成本为400400万元，万元，拆除部分的原价为拆除部分的原价为200200万元。改造前，该项固定万元。改造前，该项固定资产原价为资产原价为800800万元，已计提折旧万元，已计提折旧250250万元，不万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为（）万元。账面价值为

43、（）万元。A.750 B.812.5 C.950 D.1000A.750 B.812.5 C.950 D.1000【答案答案】B B【解析解析】该项固定资产被替换部分的账面价值该项固定资产被替换部分的账面价值=200200/800=200200/800* *250=137.5250=137.5固定资产更新改造后的账面价值固定资产更新改造后的账面价值=800-250-137.5+400=812.5=800-250-137.5+400=812.5（二）费用化的后续支出（二）费用化的后续支出修理费修理费企业生产车间企业生产车间管理费用管理费用行政管理部门行政管理部门管理费用管理费用专设销售机构专设销

44、售机构销售费用销售费用【提示提示】经营租入固定资产经营租入固定资产发生的改良支发生的改良支出，应通过出，应通过“长期待摊费用长期待摊费用”科目核算，科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期限内，采用合理的方法进两者中较短的期限内，采用合理的方法进行摊销。行摊销。【例例】甲公司租入生产设备一台，租赁期为甲公司租入生产设备一台，租赁期为6 6个月，尚可使用年限为个月，尚可使用年限为2020年，属于经营性租年，属于经营性租赁。该租入设备需经改良后才能投入生产活赁。该租入设备需经改良后才能投入生产活动，为此，甲公司支出了动，为此，甲公司支出了27

45、 00027 000元用于该租元用于该租入设备的改良，其中领用原材料入设备的改良，其中领用原材料12 00012 000元，元，工人工资工人工资15 00015 000元。元。甲公司应做的会计分录为：甲公司应做的会计分录为：借：制造费用借：制造费用27 00027 000 贷：原材料贷：原材料 12 00012 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 15 00015 000【例例】甲公司租入生产设备一台，租赁期为甲公司租入生产设备一台，租赁期为2 2年，尚可使用年年，尚可使用年限为限为2020年，属于经营性租赁。该租入设备需经改良后才能投入年，属于经营性租赁。该租入设备需经改良后才能投入生产活动，

46、为此，甲公司支出了生产活动，为此，甲公司支出了27 00027 000元用于该租入设备的改元用于该租入设备的改良，其中领用原材料良，其中领用原材料12 00012 000元，工人工资元，工人工资15 00015 000元。元。甲公司应做的会计分录为：甲公司应做的会计分录为：（1 1）发生改良支出时）发生改良支出时借：借：长期待摊费用长期待摊费用27 00027 000 贷：原材料贷：原材料 12 00012 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 15 00015 000（2 2）在租赁期内，每个月摊销租入固定资产的改良支出）在租赁期内，每个月摊销租入固定资产的改良支出借：制造费用借：制造费用 11

47、251125（27000/2427000/24） 贷：贷：长期待摊费用长期待摊费用 11251125 一、一、固定资产终止确认的条件固定资产终止确认的条件固定资产处置包括固定资产的固定资产处置包括固定资产的出售出售、转让转让、报废或毁损报废或毁损、对外投资对外投资、非货币性资产交非货币性资产交换、换、债务重组债务重组等。等。第第三三节节 固定资产固定资产的的处置处置固定资产满足下列条件之一，应当予以终止确认：固定资产满足下列条件之一，应当予以终止确认：1.1.该固定资产处于处置状态该固定资产处于处置状态2.2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济

48、利益（二）固定资产处置的账务处理（二）固定资产处置的账务处理项目项目会计分录会计分录固定资产转入清理固定资产转入清理借借: :固定资产清理固定资产清理 固定资产减值准备固定资产减值准备 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产发生相关清理费用发生相关清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款、应交税费、应付贷：银行存款、应交税费、应付职工薪酬等职工薪酬等取得变价收入、残值收取得变价收入、残值收入、保险赔偿收入入、保险赔偿收入借：银行存款、原材料、其他应收款借：银行存款、原材料、其他应收款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理清理完毕，结转固定资清理完毕，结转固定资产清理净损益产清理净

49、损益借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理或：或： 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入【例例】（20152015年中级职称）年中级职称）甲公司系增值税一般纳税人，甲公司系增值税一般纳税人，20152015年年8 8月月3131日以不含增值税的价格日以不含增值税的价格100100万元售出万元售出20092009年年购入的一台生产用机床，增值税销项税额为购入的一台生产用机床，增值税销项税额为1717万元，该万元，该机床原价为机床原价为200200万元（不含增值税），已计提折旧万元（不含增值税），已计提折旧120120万万元，已计提减值元，已计提减

50、值3030万元，不考虑其他因素，甲公司处置万元，不考虑其他因素，甲公司处置该机床的利得为（该机床的利得为（ ）万元。）万元。A.3 B.20 C.33 D.50A.3 B.20 C.33 D.50【答案答案】D D【解析解析】甲公司处置该机床利得甲公司处置该机床利得=100-=100-（200-120-30200-120-30）=50=50（万元）（万元）【例例】（20132013年中级职称）年中级职称）下列各项中，影响固定下列各项中，影响固定资产处置损益的有（）。资产处置损益的有（）。A.A.固定资产原价固定资产原价B.B.固定资产清理费用固定资产清理费用C.C.固定资产处置收入固定资产处置

51、收入D.D.固定资产减值准备固定资产减值准备【答案答案】ABCDABCD（三）持有待售的固定资产（三）持有待售的固定资产1.1.划分为持有待售的条件划分为持有待售的条件（1 1）企业已经就处置该非流动资产作出决议；）企业已经就处置该非流动资产作出决议；（2 2）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；（3 3）该项转让将在一年内完成）该项转让将在一年内完成2.2.持有待售的处理持有待售的处理（1 1）按照账面价值与公允价值减去处置费用）按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量，以后期间不计提折旧，后的净额孰低进行计量，以后期间不计提折

52、旧，也不计提减值准备也不计提减值准备（2 2）在转为持有待售时，需要调整该资产的）在转为持有待售时，需要调整该资产的净残值：净残值：预计净残值预计净残值= =公允价值公允价值- -处置费用（或清理费用）处置费用（或清理费用）原账面价值原账面价值 调整后的预计净残值调整后的预计净残值，差额计提减值，差额计提减值原账面价值原账面价值 调整后的预计净残值调整后的预计净残值，将预计净残值调，将预计净残值调整至原账面价值整至原账面价值3.3.不再持有待售不再持有待售不再满足持有待售条件时，应停止将其划归为持有待售，不再满足持有待售条件时，应停止将其划归为持有待售，并按下列两项中并按下列两项中较低者较低者计量：计量：（1 1）