第七章成本计算

1、第一节第一节 成本计算概述成本计算概述第二节第二节 成本计算的一般程序成本计算的一般程序第三节第三节 企业经营过程的成本计算企业经营过程的成本计算会计核算方法之五会计核算方法之五第七章 成本计算交易或事项发生过程中需要计交易或事项发生过程中需要计算的材料采购成本、产品生产算的材料采购成本、产品生产成本和产品销售成本等成本和产品销售成本等材料采购成本计算表材料采购成本计算表成本项目成本项目成本计算对象成本计算对象总成本总成本单位成本单位成本买价买价采购费用采购费用 合合 计计 第一节第一节 成本计算概述成本计算概述 一、成本的概念与作用一、成本的概念与作用 （一）成本的概念（一）成本的概念 成本

2、是属于价值的范畴，是新增（或成本是属于价值的范畴，是新增（或已耗）资产的价值组成部分。已耗）资产的价值组成部分。 新增资产：企业新生产出来的产品等。新增资产：企业新生产出来的产品等。 已耗资产：在生产过程中等的消耗。已耗资产：在生产过程中等的消耗。资资 产产价值：价值：C+V+MC C 已经消耗的生产资料（生产设已经消耗的生产资料（生产设备和材料等）的转移价值；备和材料等）的转移价值；V V 支付给劳动者的劳动报酬；支付给劳动者的劳动报酬；M M 劳动者对社会的贡献额。劳动者对社会的贡献额。成成本本 （二）成本计算的概念（二）成本计算的概念 成本计算企业归集一定计算对象的成本计算企业归集一定计

3、算对象的全部费用，借以确定各计算对象的总成本全部费用，借以确定各计算对象的总成本和单位成本的一种专门方法。和单位成本的一种专门方法。 总成本：总成本：1 000801 080（元）单位成本：单位成本：1 0804270（元）经济业务经济业务：购入：购入A材料材料4件，买价件，买价1 000元，支付运元，支付运费费80元。元。成本计算成本计算材料采购材料采购记账记账1 000 80 （三）成本的作用（三）成本的作用成成 本本的作用的作用 A A 计量经营耗费和计量经营耗费和确定补偿尺度的重要确定补偿尺度的重要工具工具 B B 决定商品价格的决定商品价格的基础和产品竞争能力基础和产品竞争能力的条件

4、的条件 C C 企业进行经营决企业进行经营决策，核算经济效益的策，核算经济效益的重要因素重要因素 D D 衡量企业管理水衡量企业管理水平和各方面工作的综平和各方面工作的综合指标合指标生产成本生产成本产产品品消耗消耗补偿补偿生产成本生产成本销售价格销售价格销售产品销售产品主营业主营业务成本务成本主营业主营业务收入务收入经营成经营成果果物资采购部门物资采购部门生产管理部门生产管理部门生产计划部门生产计划部门财务管理部门财务管理部门成成本本成本计算成本计算( (实际成本实际成本) )有利于考核企业有利于考核企业成本计划的完成情成本计划的完成情况，挖掘降低成本况，挖掘降低成本的潜力的潜力产品生产产品生

5、产计划成本计划成本为企业进行为企业进行成本预测等提成本预测等提供必要参数供必要参数未来产品生未来产品生产成本预测产成本预测产品销产品销售成本售成本( (费用费用) )库存商库存商品成本品成本结存产结存产品成本品成本( (资产资产) )有利于正确有利于正确确认经营成果确认经营成果和财务状况和财务状况 二、成本计算的意义成本计算的意义可以反映和监督可以反映和监督企业费用的支出水企业费用的支出水平，改善企业的经平，改善企业的经 营管理营管理费用支费用支出计划出计划 三、成本计算的原理三、成本计算的原理 企业在计算不同经营阶段的各种成企业在计算不同经营阶段的各种成本时应共同遵守的原理（原则）。本时应共

6、同遵守的原理（原则）。直接受益直直接受益直接分配原理接分配原理专门为某一受益对象发生的费专门为某一受益对象发生的费用应直接计入该受益对象成本用应直接计入该受益对象成本重要性原理重要性原理共同受益间共同受益间接分配原理接分配原理由若干受益对象共同发生的费由若干受益对象共同发生的费用应分摊计入各受益对象成本用应分摊计入各受益对象成本对少量的不影响受益对象成本计对少量的不影响受益对象成本计算的费用可不计入受益对象成本算的费用可不计入受益对象成本购入的某种材料，购入的某种材料，或生产的某种产品或生产的某种产品如购入材料的市如购入材料的市内零星运费可计入内零星运费可计入“管理费用管理费用”计入成本计入成

7、本 四、成本计算的要求四、成本计算的要求 遵守成本列支范围和费用开支标准；遵守成本列支范围和费用开支标准； 第七条工业企业的下列费用开支，列入成本：第七条工业企业的下列费用开支，列入成本：一、生产经营过程中实际消耗的各种原材料、辅助材料、备一、生产经营过程中实际消耗的各种原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品的原价品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品的原价和运输、装卸、整理等费用；和运输、装卸、整理等费用； 二、固定资产的折旧费、按产量提取的更新改造资金、租赁二、固定资产的折旧费、按产量提取的更新改造资金、租赁费和修理费；费和修理费；三、进行科学研

8、究、技术开发和新产品试制所发生的不构成三、进行科学研究、技术开发和新产品试制所发生的不构成固定资产的费用，购置样品机和一般测试仪器的费用；固定资产的费用，购置样品机和一般测试仪器的费用；四、按国家规定列入成本的职工工资、福利费、吨煤奖、特四、按国家规定列入成本的职工工资、福利费、吨煤奖、特定原材料节约奖、技术改进和合理化建议奖；定原材料节约奖、技术改进和合理化建议奖； 国务院：国务院：国有企业成本管理条例国有企业成本管理条例 （1984） 直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用不计入成本不计入成本管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用 划清支出、费用和成本的界限；划清支出、

9、费用和成本的界限； 支支出出费费用用成成本本收益性支出收益性支出资本性支出资本性支出生产费用生产费用期间费用期间费用生产成本生产成本计入当期损计入当期损益益 遵循权责发生制的要求；遵循权责发生制的要求； 权责发生制权责发生制确认收入和费用的一种确认收入和费用的一种做法：其中费用的确认与成本计算相关做法：其中费用的确认与成本计算相关 3月月 4月月 5 5月月待摊待摊费用费用费费用用确确认认费费 用用费费 用用费费 用用应应付付标标准准本期发本期发生费用生费用当期完工当期完工产品成本产品成本预提预提费用费用费费用用成成本本当期发生当期发生当期负担当期负担前期付款前期付款本期负担本期负担后期付款后

10、期付款本期负担本期负担 认真做好成本核算基础工作；认真做好成本核算基础工作； 选择适当的成本计算方法。选择适当的成本计算方法。 以上要求见第二节相关内容！以上要求见第二节相关内容！ 第二节第二节 成本计算的一般程序成本计算的一般程序 一、成本计算一般程序的含义一、成本计算一般程序的含义 确定成本计算对象的总成本，进而确确定成本计算对象的总成本，进而确定其单位成本的过程。定其单位成本的过程。 二、成本计算一般程序的内容二、成本计算一般程序的内容材料采购成本材料采购成本买价买价采购费用采购费用产品生产成本产品生产成本直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用材料采购材料采购第三节第三节

11、企业经营过程中的成本计算企业经营过程中的成本计算 一、原材料采购成本的计算一、原材料采购成本的计算 （一）原材料采购成本的构成（一）原材料采购成本的构成 购货购货企业企业销售销售企业企业发出商品发出商品运费单据发 票买价采购费用买价采购费用相关税费、保险费、运输费和包装费等 （二）材料采购成本计算的基本程序（二）材料采购成本计算的基本程序设置设置“材料采材料采购购”明细账，明细账，归集采购费用归集采购费用编制编制“材料采购成材料采购成本计算表本计算表”，确定，确定总成本和单位成本总成本和单位成本按所采购材料的按所采购材料的品种或类别确定品种或类别确定成本计算对象成本计算对象材料采购明细账材料采

12、购明细账 买价采购费用材料采购成本计算表材料采购成本计算表成本项目成本计算对象总成本单位成本买价采购费用 合 计 （三）采购成本项目及计入成本方法（三）采购成本项目及计入成本方法 1.1.直接计入：能直接分清受益对象的直接计入：能直接分清受益对象的（如买价和为某种材料单独发生的运费）（如买价和为某种材料单独发生的运费）应直接计入该对象的采购成本。应直接计入该对象的采购成本。 采购费用采购费用（与材料采购有（与材料采购有关的费用支出）关的费用支出）买买 价价（购买材料本身（购买材料本身发生的支出）发生的支出）采购成本项目组成内容采购成本项目组成内容计入产品生产成本的方式计入产品生产成本的方式直接

13、计入材直接计入材料采购成本料采购成本材料采购材料采购材料材料买价采购费用间接间接( (分配分配) )计计入入材料采购成本材料采购成本直接受益直直接受益直接分配原理接分配原理共同受益间共同受益间接分配原理接分配原理共同性费用共同性费用( (同时采购同时采购多种材料而发生多种材料而发生) ) 2.2.间接计入：不能分清受益对象的间接计入：不能分清受益对象的( (如发生如发生共同性运费等共同性运费等) )应分配计入各计算对象的采购成应分配计入各计算对象的采购成本。本。 【例例7-17-1】用银行存款用银行存款购买乙材料购买乙材料3 0003 000千克，买价千克，买价3 0003 000元，运费元，

14、运费180180元。（见表元。（见表7 71 1） 根据直接受益直接计入原理，应直接计根据直接受益直接计入原理，应直接计入乙材料成本。入乙材料成本。 编制会计分录为：编制会计分录为： 借：材料采购借：材料采购乙材料乙材料 3 180 3 180 贷：银行存款贷：银行存款 3 180 3 180 2.2.间接间接( (分配分配) )计入：不能直接分清受计入：不能直接分清受益对象的益对象的( (如同时运输多种材料共同发生的如同时运输多种材料共同发生的运杂费运杂费) )，应分配计入相关受益对象的采购，应分配计入相关受益对象的采购成本。（见表成本。（见表7 71 1） 【例例7-27-2】购买甲材料、

15、乙两种材料。购买甲材料、乙两种材料。买价分别买价分别3 8003 800元、元、6 0006 000元；重量分别为元；重量分别为20002000千克、千克、60006000千克，用银行存款支付货千克，用银行存款支付货款款9 8009 800元，支付共同性运费元，支付共同性运费480480元。（见元。（见表表7 71 1） 根据共同受益间接分配原理，共同性运费根据共同受益间接分配原理，共同性运费应分配计入计入两种材料的成本。本例假定按应分配计入计入两种材料的成本。本例假定按两种材料的重量为基础进行分配。两种材料的重量为基础进行分配。 分配率：分配率：480480（2000+60002000+60

16、00）0.060.06（元（元/ /千克）千克） 甲材料应分配：甲材料应分配：0.060.0620002000120120（元）（元） 乙材料应分配：乙材料应分配：0.060.066 6000000360360（元）（元） 编制会计分录为：编制会计分录为： 借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 3 920 3 920 乙材料乙材料 6 360 6 360 贷：银行存款贷：银行存款 10 280 10 280( 3 800( 3 800120)120)( 6 000( 6 000360)360) 根据重要性原理，企业发生的与材料根据重要性原理，企业发生的与材料采购有关的一些零星小额、对材料采购成

17、本采购有关的一些零星小额、对材料采购成本的计算影响不大的支出，不计入原材料采购的计算影响不大的支出，不计入原材料采购成本，而是作为期间费用处理，列入管理费成本，而是作为期间费用处理，列入管理费用。用。 这些支出包括：材料供应部门或材料仓这些支出包括：材料供应部门或材料仓库所发生的经常性费用、采购人员的差旅费、库所发生的经常性费用、采购人员的差旅费、采购机构经费，以及发生在市内的小额运杂采购机构经费，以及发生在市内的小额运杂费等。费等。 （四）材料采购成本计算举例（四）材料采购成本计算举例 1. 1.资料：例资料：例7171、7272业务与分录。业务与分录。 2. 2.有关明细账户登记有关明细账

18、户登记材料采购明细分类账材料采购明细分类账(举例编号)材料采购明细分类账材料采购明细分类账(举例编号) （五）编制（五）编制“材料采购成本计算表材料采购成本计算表” ” 材料采购成本计算表材料采购成本计算表20年月成本项目甲材料（2000千克）乙材料（9000千克）总成本合 计总成本单位成本总成本单位成本买价买价 3 8001.909 0001.007 320采购费用采购费用1200.065400.06 2 576 合 计3 9201.969 540 1.0613 070材料采购材料采购成本项目成本项目根据总成本和采根据总成本和采购数量计算确定购数量计算确定有关数据可从有关数据可从“材料材料采

19、购采购”明细账取得明细账取得以上各以上各行合计行合计采购成本采购成本计算对象计算对象采购成本采购成本计算对象计算对象 （六）登记（六）登记“材料采购材料采购”的有关明细账的有关明细账户，见表户，见表772 2、773 3。 二、完工产品成本的计算二、完工产品成本的计算 ( (一一) )基本计算程序基本计算程序 设置设置“生产成生产成本本”明细账，明细账，归集生产费用归集生产费用编制编制“完工产品成完工产品成本计算表本计算表”，确定，确定总成本和单位成本总成本和单位成本按所生产产品的按所生产产品的品种或类别确定品种或类别确定成本计算对象成本计算对象生产成本明细账生产成本明细账直接材料直接人工制造

20、费用完工产品成本计算表完工产品成本计算表成本项目成本计算对象总成本单位成本直接材料直接人工制造费用 合 计A产品B产品C产品 ( (二二) ) 成本项目及其计入成本的方法成本项目及其计入成本的方法 1. 1.直接计入：如直接材料、直接人工。直接计入：如直接材料、直接人工。 2.2.间接计入：如制造费用。间接计入：如制造费用。直接人工直接人工（生产工人工资（生产工人工资及福利费等）及福利费等）直接材料直接材料（生产产品消耗（生产产品消耗的材料费等）的材料费等）制造费用制造费用（生产产品消耗（生产产品消耗的设备费等）的设备费等）生产成本项目组成内容生产成本项目组成内容计入产品生产成本的方式计入产品

21、生产成本的方式直接费直接费用用直接计入产直接计入产品生产成本品生产成本分配计入产分配计入产品生产成本品生产成本 生产成本生产成本产品产品直接材料直接人工制造费用 制造费用制造费用平时发月末分 生数 配数间接费间接费用用 ( (三三) ) 应予考虑的四种情况应予考虑的四种情况完工产品成本计算应予考虑的四种情况完工产品成本计算应予考虑的四种情况投产与完工时间投产与完工时间完工产品成本的构成完工产品成本的构成本月投产本月全部完工本月投产本月全部完工本月发生的全部费用本月发生的全部费用本月投产本月部分完工部分本月投产本月部分完工部分本月发生的全部费用月末在本月发生的全部费用月末在产品成本产品成本以前月

22、份投产本月全部完工以前月份投产本月全部完工月初在产品成本本月发生的月初在产品成本本月发生的全部费用全部费用以前月份投产本月部分完工以前月份投产本月部分完工月初在产品成本本月发生的月初在产品成本本月发生的全部费用月末在产品成本全部费用月末在产品成本 月初在产品成本即该产品在以前月份生产过程中发生的生产费用月初在产品成本即该产品在以前月份生产过程中发生的生产费用 ( (四四) )产品生产成本的计算举例产品生产成本的计算举例 1. 1.资料：教材资料：教材P160162P160162（以前月份投（以前月份投产产, ,本月本月A A产品全部完工；产品全部完工；B B产品部分完工产品部分完工) )。 （

23、1 1）期初在产品成本）期初在产品成本: :见表见表7 77 7或或“生生产成本产成本”各明细账户登记各明细账户登记( (表表7 79 9、 7 710)10) （2 2）本期费用发生额）本期费用发生额: :见表见表7 78 8或或“生生产成本产成本”各明细账户登记各明细账户登记( (表表7 79 9、 7 710)10) 制造费用制造费用:2 550:2 550元，尚未分配（见表元，尚未分配（见表7-87-8）。）。 （3 3）期末产品完工情况）期末产品完工情况( (见教材见教材P160P160表表7878下下) ) A A产品产品5050件，全部完工；件，全部完工；B B产品产品12012

24、0件：件：完工完工100100件；在产品件；在产品2020件，每件按定额应占件，每件按定额应占用的生产费用为：直接材料：用的生产费用为：直接材料：5050元；直接元；直接人工人工8 8元；制造费用：元；制造费用：8.58.5元。元。 总计占用生产费用为：总计占用生产费用为： (5 (50 08 8 8.5 8.5）20201 3301 330（元）（元） 2. 2.完工产品制造成本计算完工产品制造成本计算 （1 1）分配制造费用（假定按生产工人）分配制造费用（假定按生产工人工资比例分配）工资比例分配） 1 1）分配率：）分配率：2 5502 550（700+1000700+1000）1.51.

25、5 每每1 1元工人工资应分配制造费用元工人工资应分配制造费用1.51.5元。元。 2 2）制造费用分配额）制造费用分配额 A A产品：产品：7007001.5 1.5 1 050 1 050（元）（元） B B产品：产品：100010001.5 1.5 1 500 1 500（元）（元）教材上是假定按生产工人薪酬分教材上是假定按生产工人薪酬分配配( (含福利费含福利费) )分配率本月发生制造费用总额分配标准分配率本月发生制造费用总额分配标准( (工时、人工工资等工时、人工工资等) ) 某产品应分配制造费用分配标准分配率某产品应分配制造费用分配标准分配率 （2 2）计算）计算A A产品完工成本

26、产品完工成本 A A产品产品：5050件，全部完工。可将期初在件，全部完工。可将期初在产品成本与本期发生额直接相加。产品成本与本期发生额直接相加。 直接材料：直接材料：3203202 0002 0002 3202 320（元）（元） 直接人工：直接人工：1 11414798798912912（元）（元） 制造费用：制造费用：1181181 0501 0501 1681 168（元）（元） 合计：合计：( (总成本总成本)552)5523 8483 8484 4004 400（元）（元） 单位成本单位成本：4 4004 40050508888（元）（元） 以前月份投产本月全部完工以前月份投产本月

27、全部完工月初在产品成本本月发生的月初在产品成本本月发生的全部费用全部费用 （3 3）计算）计算B B产品完工部分成本产品完工部分成本 B B产品产品：完工：完工100100件，件，2020件尚未完工。应件尚未完工。应将期初在产品成本与本期发生额相加，再减将期初在产品成本与本期发生额相加，再减掉期末在产品的成本。掉期末在产品的成本。以前月份投产本月部分完工以前月份投产本月部分完工月初在产品成本本月发生的月初在产品成本本月发生的全部费用月末在产品成本全部费用月末在产品成本 期末在产品成本期末在产品成本 直接材料：直接材料：50/50/件件20201 0001 000（元）（元） 直接人工：直接人工

28、：8 8/ /件件20201 16060（元）（元） 制造费用：制造费用：8.5/8.5/件件2020170170（元）（元） 合合 计：计： (66.5/ (66.5/件件20)1 33020)1 330（元）（元） B B产品产品完工产品成本完工产品成本 直接材料：直接材料：1 6001 6004 4004 4001 0001 000 5 0005 000（元）（元） 直接人工：直接人工：6 684841 1401 1401601601 1 664664（元）（元） 制造费用：制造费用：6766761 5001 5001701702 0062 006（元）（元） 合计：合计：( (总成本总

29、成本)2 960)2 9607 0407 0401 3301 330 8 670 8 670 （元）（元） 单位成本单位成本：8 6708 67010010086.786.7（元）（元）以前月份投产本月部分完工以前月份投产本月部分完工月初在产品成本本月发生的月初在产品成本本月发生的全部费用月末在产品成本全部费用月末在产品成本 （五）编制（五）编制“完工产品成本计算表完工产品成本计算表” ” 完工产品成本计算表完工产品成本计算表20年月成本项目A产品（50件）B产品（100件）总成本合 计总成本单位成本总成本单位成本直接材料直接材料2 32046.405 00050.007 320直接人工直接人

30、工91218.241 66416.64 2 576制造费用制造费用1 16823.362 00620，063 174 合 计4 4008 67013 070产品生产产品生产成本项目成本项目根据总成本和生根据总成本和生产数量计算确定产数量计算确定有关数据可从有关数据可从“生产生产成本成本”明细账取得明细账取得以上各以上各行合计行合计采购成本采购成本计算对象计算对象生产成本生产成本计算对象计算对象 （六）编制完工产品入库会计分录：（六）编制完工产品入库会计分录： 借：库存商品借：库存商品A A产品产品 4 400 4 400 借：库存商品借：库存商品B B产品产品 8 670 8 670 贷：生产

31、成本贷：生产成本A A产品产品 4 400 4 400 贷：生产成本贷：生产成本A A产品产品 8 670 8 670 （七）登记有关明细账户（七）登记有关明细账户（见教材（见教材P161P161，表表7 79 9、 7 71010 ） 三、主营业务成本的计算三、主营业务成本的计算 ( (一一) )基本计算方法基本计算方法 主营业务成本即已销售商品的制造成主营业务成本即已销售商品的制造成本本( (生产成本生产成本) )。一般的计算方法为。一般的计算方法为: : 若销售的商品是多批次生产的，且若销售的商品是多批次生产的，且各批单位成本又各不相同，应采用一定方法各批单位成本又各不相同，应采用一定方法, ,如先进先出法、加权平均法和个别计价法如先进先出法、加权平均法和个别计价法( (第八章中详细介绍第八章中详细介绍) )等确定其单位成本。等确定其单位成本。 ( (二二) )主营业务成本计算举例主营业务成本计算举例 1. 1.资料资料: : （1 1）本月销