第五章_第三节交易性金融资产,可供出售和持有至到期投资利得和损失,摊余成本计算短期投资,长期股权

1、第三节第三节 可供出售金融资产可供出售金融资产 p100一一. 可供出售的金融资产的确认与计量可供出售的金融资产的确认与计量二二. 取得可供出售金融资产取得可供出售金融资产三三. 资产负债表日的计量资产负债表日的计量(12月月31日日/6月月30日日)四四. 可供出售金融资产减值可供出售金融资产减值五五. 可供出售金融资产的出售可供出售金融资产的出售交易性金交易性金融资产融资产可供出售可供出售金融资产金融资产持有至到持有至到期投资期投资类别类别比较比较初始和资产负初始和资产负债表日的计量债表日的计量购入购入 后续计量后续计量 (发生变动和期末发生变动和期末)初始投资和资产初始投资和资产负债表日

2、均按负债表日均按公允价值公允价值购入时发生的交易费用计入购入时发生的交易费用计入 “当期损益当期损益”公允价值变动的差额公允价值变动的差额计入计入当期损益当期损益,购入时发生的交易费用计入资产的价值购入时发生的交易费用计入资产的价值;公允价值变动的差额计入所有者权益的利公允价值变动的差额计入所有者权益的利得计入得计入资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积.初始投资和资产初始投资和资产负债表日均按负债表日均按公允价值公允价值初始投资按初始投资按公允价值公允价值,资产资产负债表日按负债表日按摊余摊余成本成本后续计量采用后续计量采用摊余成本摊余成本非日常经营活动非日常经营活动产生产生 管理意图管

3、理意图: 投资以及管理上明确作为可供出售金融资产管理的投资.界定界定: 除了交易性金融资产和持有至到期投资以外的证券投资.一一.可供出售的金融资产的确认与计量可供出售的金融资产的确认与计量1.购买价大于债券面值购买价大于债券面值2.购买价小于债券面值购买价小于债券面值3.购买价等于债券面值购买价等于债券面值溢价溢价折价折价平价平价发售价格如果不是平价发行发售价格如果不是平价发行,则要利息调整则要利息调整:摊余成本摊余成本: (难点难点) 是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：下列调整后的结果： （一）扣除已偿还的本金；（一）扣除已偿还

4、的本金；(基本不用考虑基本不用考虑) （二）加上或减去采用（二）加上或减去采用实际利率实际利率将该初始确认金将该初始确认金额额与到与到期日金额之间的期日金额之间的差额差额进行摊销形成的累计摊销额；进行摊销形成的累计摊销额； （三）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）（三）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。 二、取得可供出售金融资产二、取得可供出售金融资产 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产-成本成本 （公允价值（公允价值+交易费用交易费用） 可供出售金融资产可供出售金融资产-利息调整利息调整 (实际价款与债券的面实际价款与债券的面 值加的差额值加的差额) 应收利息应收利息 （

5、宣告未发放利息（宣告未发放利息) 应收股利应收股利 （宣告未发放股利）（宣告未发放股利） 贷：银行存款贷：银行存款 （或其他货币资金（或其他货币资金存出投资款存出投资款) p101【例【例5-6】 A公司公司2007年年7月月13日从二级市日从二级市场购入场购入B公司股票公司股票100万股，每股市价万股，每股市价25元，另元，另支付手续费及印花税支付手续费及印花税100 000元。初始确认时，元。初始确认时，该股票指定为可供出售金融资产。该股票指定为可供出售金融资产。A公司购入公司购入B公司股票时公司股票时： 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产B公司股票（成本公司股票（成本 ) 贷：银行

6、存款贷：银行存款25 100 000 p101【例【例5-7】 P公司公司2007年年1月月8日从二级市场日从二级市场上购入上购入Q公司面值为公司面值为200万元的债券作为可供出售万元的债券作为可供出售金融资产管理，该债券已到付息期但尚未领取的金融资产管理，该债券已到付息期但尚未领取的利息为利息为10万元。万元。P公司为购入该批债券实际支付公司为购入该批债券实际支付价款价款214万元。万元。2007年年1月月19日，日，P公司收到债券公司收到债券利息。利息。 (1) P公司于公司于2007年年1月月8日购入债券时：日购入债券时：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产Q公司债券（成本）公司债券

7、（成本） 2 000 000 Q公司债券（利息调整）公司债券（利息调整） 40 000 应收利息应收利息 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 140 000(2) P公司公司2007年年1月月19日收到债券利息时：日收到债券利息时：借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：应收利息贷：应收利息 100 000面值面值溢溢价价三、资产负债表日的计量三、资产负债表日的计量 p101【例【例5-8】 仍以例仍以例5-6资料，资料，2007年年12月月31日，日，A公司持有公司持有B公司的股票市价降公司的股票市价降为每股为每股21元。元。A公司公允价值调整的分录公司公允价值调整的分录如下

8、：如下： 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 4 000 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产B公司股票公司股票 （公允价值变动）（公允价值变动） 4 000 000(25-21) 1000000 【例【例5-9】 仍以例仍以例5-7资料，资料，P公司购入的公司购入的Q公司公司200万债券的票面利率为万债券的票面利率为5%，实际利率为，实际利率为4%，每年付息一次。每年付息一次。2007年年12月月31日，该债券的市日，该债券的市场价格为场价格为230万元。万元。P公司公司2007年末确认债券利年末确认债券利息和公允价值变动的会计处理如下：息和公允价值变动的会计处理如

9、下： 应收利息应收利息=2 000 0005%=100 000元元 实际利息实际利息=2 040 0004%=81 600元元 年末摊余成本年末摊余成本=2 040 000+81 600-100 000 =2021 600元元 公允价值变动公允价值变动=2 300 000-2 021 600 =278 400元元借：应收利息借：应收利息 100 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产Q公司债券（利息调整）公司债券（利息调整） 18 400 投资收益投资收益 81 600 2. 按公允价值按公允价值,算出公允价值变动算出公允价值变动借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产Q公司债券（公

10、允价值变动）公司债券（公允价值变动）278 400 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 278 4001.计提利计提利息息 四、可供出售金融资产减值四、可供出售金融资产减值 减值的情况减值的情况: 可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，在综合考虑各种相关因素后，预期这种下下降，在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的（例如，降趋势属于非暂时性的（例如，公司发生重大损公司发生重大损失造成股价持续下跌或者由于发生严重的财务危失造成股价持续下跌或者由于发生严重的财务危机造成债券公允价值持续下跌机造成债券公允价值持续下跌），可以

11、认定该可），可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失。1、减值的计提 p103【例【例5-10】仍以例】仍以例5-8资料，资料，B公司公司2008年年3月月30日公布日公布2007年年报，年报显年年报，年报显示示B公司公司2007年度发生重大亏损，估计亏年度发生重大亏损，估计亏损还将继续。损还将继续。A公司公司2008年年2月份的报表已月份的报表已将将B公司股票按每股公司股票按每股18元列报。根据元列报。根据B公司公司经营状况，经营状况，A公司估计公司估计B公司目前股价应为公司目前股价应为每股每股13元，并以此计提减值准备元，并以此计提减

12、值准备。 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 可供出售金融资产可供出售金融资产-B公司股票（公允价值变动公司股票（公允价值变动）7 000 0005 000 00012 000 000251813公允价公允价值下降值下降估计的估计的减值损减值损失失 【例【例5-11】 仍以仍以5-9资料，假设资料，假设Q公司因投资失误公司因投资失误引发严重财务危机，引发严重财务危机，2007年年12月月31日，该债券的日，该债券的市场价格为市场价格为180万元。万元。P公司公司2007年末确认债券利年末确认债券利息和减值的会计处理如下：息和减值的会计处理如下：

13、应收利息应收利息= 实际利息实际利息= 年末摊余成本年末摊余成本= 计提减值计提减值=2 000 0005%=100 000元元20400004%=81 600元元2 040 000+81 600-100 000=2 021 6002 021 600-1 800 000=221 600借：应收利息借：应收利息 100 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产Q公司债券（利息调整）公司债券（利息调整） 18 400 投资收益投资收益 81 6002.计提减值计提减值借：资产减值损失借：资产减值损失 221 600 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产Q公司债券（公允价值变动公司债券（

14、公允价值变动) 221 6001.计提利息计提利息五、可供出售金融资产的出售五、可供出售金融资产的出售 【例【例5-12】 仍以例仍以例5-8资料，资料，A公司公司 于于2008年年1月月13日以每股日以每股17元的价格将持有的元的价格将持有的100万股万股B公司的股票全部出售，印花税及手续费公司的股票全部出售，印花税及手续费136000元，实收金额为元，实收金额为16 864 000元。会计处理如下：元。会计处理如下：借：银行存款借：银行存款 16 864 000 可供出售金融资产可供出售金融资产B公司股票（公允价值变动）公司股票（公允价值变动） 4000 000 投资收益投资收益股票投资收益股票投资收益 8236 000 贷贷:可供出售金融资产可供出售金融资产B公司股票（成本）公司股票（成本） 25100 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 4000 000练习(注税): 单选题:P公司公司2007年年1月月8日从二级市场上购入日从二级市场上购入Q公司发行的股票公司发行的股票20万元万元,共共支付价款支付价款104万元。其中包括交易费用万元。其中包括交易费用4万元万元.购入时购入时,Q