“国际税收风险管理”课件

1、国际税收风险管理国际税收风险管理交流安排交流安排一、一、 国际税收管理概述国际税收管理概述二、二、 特别纳税调整风险管理特别纳税调整风险管理三、三、 非居民税收风险管理非居民税收风险管理四、四、 税收协定风险管理税收协定风险管理五、五、“走出去走出去” 税收风险管理税收风险管理一、国际税收管理概述一、国际税收管理概述 （一）国际税收管理概念（一）国际税收管理概念 一国税务当局依据以所得税法为主要内容的国内税法一国税务当局依据以所得税法为主要内容的国内税法和以税收协定为主要内容的国际税法，对跨境税源行使和以税收协定为主要内容的国际税法，对跨境税源行使税收管辖权的管理活动。税收管辖权的管理活动。一

2、、国际税收管理概述一、国际税收管理概述 1. 1.国内税法国内税法 (1)(1)实体法：企业所得税法、个人所得税法、增值税条实体法：企业所得税法、个人所得税法、增值税条例、例、 营业税条例、印花税条例。营业税条例、印花税条例。 (2)(2)程序法：税收征管法。程序法：税收征管法。一、国际税收管理概述一、国际税收管理概述 2. 2.国际税法国际税法 税收协定（已经正式签署税收协定（已经正式签署9898个，生效个，生效9595个，另有两个个，另有两个税收安排）、情报交换协定、非税协定（海陆空运输协税收安排）、情报交换协定、非税协定（海陆空运输协定、互设文化中心协议）。定、互设文化中心协议）。 一、

3、国际税收管理概述一、国际税收管理概述 3. 3.国内税法与国际税法的关系国内税法与国际税法的关系 （1 1）国内法设定征税权和管理权。）国内法设定征税权和管理权。 （2 2）国际法优先、优惠优先。）国际法优先、优惠优先。一、国际税收管理概述一、国际税收管理概述 4. 4.跨境税源跨境税源 一国居民及非居民企业和个人在跨境的交易、投资、一国居民及非居民企业和个人在跨境的交易、投资、承包工程、提供劳务和支付等业务活动中产生或可能产承包工程、提供劳务和支付等业务活动中产生或可能产生的应税收入。生的应税收入。一、国际税收管理概述一、国际税收管理概述5.5.税收管辖权税收管辖权 一国政府在征税方面的主权

4、，表现为一国政府有权决定对哪一国政府在征税方面的主权，表现为一国政府有权决定对哪些人征税、征哪些税以及征多少税等方面，是国家主权的重要组些人征税、征哪些税以及征多少税等方面，是国家主权的重要组成部分。成部分。（1 1）居民税收管辖权）居民税收管辖权一国可对其税收居民所取得的全球所得一国可对其税收居民所取得的全球所得行使征税权。行使征税权。（2 2）来源地税收管辖权）来源地税收管辖权一国对其居民和一国对其居民和非居民非居民仅就其来源于仅就其来源于该国的所得行使征税权。该国的所得行使征税权。 我国是同时行使居民税收管辖权和来源地税收管辖权。我国是同时行使居民税收管辖权和来源地税收管辖权。一、国际税

5、收管理概述一、国际税收管理概述（1 1）特别纳税调整）特别纳税调整（2 2）非居民税收管理）非居民税收管理（3 3）税收协定）税收协定（4 4）“走出去走出去”税收管理税收管理6.6.国际税收主要内容国际税收主要内容一、国际税收管理概述一、国际税收管理概述（二）国际税收风险管理（二）国际税收风险管理 企业在生产经营活动中，决定如何对待其可能面临的企业在生产经营活动中，决定如何对待其可能面临的国际税收风险。国际税收风险。二、特别纳税调整风险管理二、特别纳税调整风险管理 （一）转让定价（一）转让定价 1. 1.关联申报关联申报 2. 2.同期资料管理同期资料管理 3. 3.转让定价方法转让定价方法

6、 4. 4.转让定价调查及调整转让定价调查及调整 （二）预约定价安排管理（二）预约定价安排管理 （三）成本分摊协议管理（三）成本分摊协议管理 （四）受控外国企业管理（四）受控外国企业管理 （五）资本弱化管理（五）资本弱化管理 （六）一般反避税管理（六）一般反避税管理特别纳税调整风险管理涵盖范围特别纳税调整风险管理涵盖范围二、特别纳税调整风险管理二、特别纳税调整风险管理（一）关联申报（一）关联申报 1. 1.构成关联关系的八种情形（风险管理之一）：构成关联关系的八种情形（风险管理之一）：（1 1）股份控制）股份控制（2 2）借贷资金控制）借贷资金控制（3 3）委派高管人员或董事会高级成员）委派高

7、管人员或董事会高级成员（4 4）兼任高管人员或董事会高级成员）兼任高管人员或董事会高级成员（5 5）特许经营控制）特许经营控制（6 6）购买或销售控制）购买或销售控制（7 7）劳务活动控制）劳务活动控制（8 8）其他实质控制）其他实质控制二、特别纳税调整风险管理二、特别纳税调整风险管理 （2 2）关联申报适用对象（风险管理之二）：）关联申报适用对象（风险管理之二）： 查账征收的居民企业。查账征收的居民企业。 有机构、场所并据实申报的非居民企业（如外国银有机构、场所并据实申报的非居民企业（如外国银行分行、各类咨询服务性代表处等）。行分行、各类咨询服务性代表处等）。 二、特别纳税调整风险管理二、特

8、别纳税调整风险管理 3. 3.未按规定关联申报的风险（风险管理之三）未按规定关联申报的风险（风险管理之三） ： 1. 1.中华人民共和国税收征收管理法实施细则中华人民共和国税收征收管理法实施细则第九十六条处罚。第九十六条处罚。 2. 2.中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法第四十四条第四十四条“企业不提供与其企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。额。”二、特别纳税调整风

9、险管理二、特别纳税调整风险管理（二）同期资料（二）同期资料1.1.同期资料概念：同期资料是指与关联业务往来有关的价格同期资料概念：同期资料是指与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等资料。、费用的制定标准、计算方法和说明等资料。二、特别纳税调整风险管理二、特别纳税调整风险管理 2.2.应准备应准备同期资料的企业同期资料的企业（风险管理之四）（风险管理之四） （1 1）年度关联购销）年度关联购销2 2亿元以上（含）或其他关联交易金额亿元以上（含）或其他关联交易金额40004000万元以上（含）万元以上（含），外资股份高于，外资股份高于50%50%的企业（执行的企业（执行APAA

10、PA期间的企业除外）。期间的企业除外）。（2 2）年度关联购销）年度关联购销2 2亿元以上（含）或其他关联交易金额亿元以上（含）或其他关联交易金额40004000万元以上（含）万元以上（含），外资股份低于，外资股份低于50%50%，年度内有境外关联交易的企业（执行，年度内有境外关联交易的企业（执行APAAPA期间的企业除期间的企业除外）。外）。 （3 3）执行成本分摊协议的企业。）执行成本分摊协议的企业。（4 4）跟踪管理期间为）跟踪管理期间为20082008年及以后年度的企业。年及以后年度的企业。（5 5）超过规定标准关联债资比例的企业（金融企业）超过规定标准关联债资比例的企业（金融企业5

11、5：1 1，其他企业，其他企业2 2：1 1 ）。）。（6 6）跨国企业在中国境内设立的承担单一生产（来料加工或进料加工）、分销）跨国企业在中国境内设立的承担单一生产（来料加工或进料加工）、分销 或合约研发等有限功能和风险的企业，或合约研发等有限功能和风险的企业，20082008年及以后年度出现亏损年及以后年度出现亏损。二、特别纳税调整风险管理二、特别纳税调整风险管理 3. 3.应准备应准备同期资料企业的同期资料企业的义务（风险管理之五）义务（风险管理之五）（1 1）准备：汇缴结束日（）准备：汇缴结束日（5 5月月3131日前）；中文准备；签章。日前）；中文准备；签章。（2 2）保存：）保存：

12、1010年（合并、分立后的企业有保存义务）。年（合并、分立后的企业有保存义务）。（3 3）提供：）提供： 签署成本分摊协议、跟踪管理的企业签署成本分摊协议、跟踪管理的企业6 6月月2020日前。日前。 其他企业，自税务机关要求之日起其他企业，自税务机关要求之日起2020天内。天内。二、特别纳税调整风险管理二、特别纳税调整风险管理4.4.同期资料内容（风险管理之六）同期资料内容（风险管理之六） ：（1 1）组织结构）组织结构（2 2）生产经营情况）生产经营情况（3 3）关联交易情况）关联交易情况（4 4）可比性分析）可比性分析（5 5）转让定价方法的选择和使用）转让定价方法的选择和使用二、特别纳

13、税调整风险管理二、特别纳税调整风险管理 5. 5.当前同期资料中的常见问题当前同期资料中的常见问题 （1 1）对于采用的转让定价方法和使用的财务指标的选择理由论述不）对于采用的转让定价方法和使用的财务指标的选择理由论述不足。足。 （2 2）在进行可比性分析时，企业自身存在的第三方交易信息未予以）在进行可比性分析时，企业自身存在的第三方交易信息未予以足够的分析。足够的分析。 （3 3）功能风险分析，定性的说明多，无事实数据的定量说明。）功能风险分析，定性的说明多，无事实数据的定量说明。 （4 4）一些曾被转让定价调查的企业，选择定价方法时，对以前的转）一些曾被转让定价调查的企业，选择定价方法时，

14、对以前的转让定价调整时的方法不作任何论述，直接采用让定价调整时的方法不作任何论述，直接采用“新方法新方法”二、特别纳税调整风险管理二、特别纳税调整风险管理 (5 (5）一些高新技术企业，在功能分析时，定位于外围的、简单的、有）一些高新技术企业，在功能分析时，定位于外围的、简单的、有限的研发功能，甚至定位于没有研发功能。限的研发功能，甚至定位于没有研发功能。 （6 6）关联交易情况下、功能风险分析没有与以前年度进行对比。）关联交易情况下、功能风险分析没有与以前年度进行对比。 （7 7）在选择使用）在选择使用“利润法利润法”时，没能按要求说明企业集团整体利润时，没能按要求说明企业集团整体利润或剩余

15、利润本企业所做的贡献以及产业链利润分配情况（交易各环或剩余利润本企业所做的贡献以及产业链利润分配情况（交易各环节）。节）。 （8 8）行业描述时（生产经营情况），过多描述行业本身的状况，缺）行业描述时（生产经营情况），过多描述行业本身的状况，缺乏对本企业在行业、产业链中的定位，以及趋势判断。乏对本企业在行业、产业链中的定位，以及趋势判断。二、特别纳税调整风险管理二、特别纳税调整风险管理6.6.违反同期资料规定的风险（风险管理之七）违反同期资料规定的风险（风险管理之七） ：（1 1）未按规定保存同期资料的，可处）未按规定保存同期资料的，可处20002000元以下罚款，情节严重的可处元以下罚款，情

16、节严重的可处20002000元至元至1000010000万元罚款。万元罚款。（2 2）拒绝提供，或者提供虚假同期资料的，可处）拒绝提供，或者提供虚假同期资料的，可处1000010000元以下罚款，情节严重的可元以下罚款，情节严重的可处处1000010000元至元至5000050000万元罚款，也可按所得税法万元罚款，也可按所得税法4444条或所得税条例条或所得税条例115115条核定其应条核定其应纳税所得额。纳税所得额。（3 3）应准备未准备同期资料的企业、同期资料不符合要求的企业，补征税款加息另）应准备未准备同期资料的企业、同期资料不符合要求的企业，补征税款加息另加五个百分点（绝对值）。加五

17、个百分点（绝对值）。（4 4）超过规定标准关联债资比例的企业，其利息不得在税前扣除。）超过规定标准关联债资比例的企业，其利息不得在税前扣除。（5 5）执行成本分摊协议的企业，其自行分摊的成本不得在税前扣除。）执行成本分摊协议的企业，其自行分摊的成本不得在税前扣除。（6)6)未按规定准备、保存和提供同期资料的企业，税务机关不受理其预约定价。未按规定准备、保存和提供同期资料的企业，税务机关不受理其预约定价。（7 7）列入税务机关反避税调查对象。）列入税务机关反避税调查对象。二、特别纳税调整风险管理二、特别纳税调整风险管理（三）转让定价方法（三）转让定价方法1.1.转让定价：两个或两个以上有经济利益

18、联系的经济实体为共同获得更多利转让定价：两个或两个以上有经济利益联系的经济实体为共同获得更多利润而在销售活动中进行的价格转让（即以高于或低于市场正常交易价格进行润而在销售活动中进行的价格转让（即以高于或低于市场正常交易价格进行的交易）。转让定价方法包含可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成的交易）。转让定价方法包含可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法和其他合理方法法、交易净利润法、利润分割法和其他合理方法2.2.独立交易原则独立交易原则（风险管理之八）（风险管理之八）：没有关联关系的交易各方，按照公平成：没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业

19、务往来遵循的原则（特别纳税调整的核心原则）。交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则（特别纳税调整的核心原则）。 二、特别纳税调整风险管理二、特别纳税调整风险管理（四）转让定价调查及调整（四）转让定价调查及调整 1. 1.选择重点调查对象的标准（风险管理之九）：选择重点调查对象的标准（风险管理之九）：（1 1）关联交易额较大或类型较多）关联交易额较大或类型较多（2 2）长期亏损、微利或跳跃性盈利）长期亏损、微利或跳跃性盈利（3 3）低于同行业利润水平）低于同行业利润水平（4 4）利润水平与功能、风险不相匹配）利润水平与功能、风险不相匹配（5 5）与避税港关联方发生业务往来）与避税港关联方发生业务

20、往来（6 6）未按规定进行关联申报或准备同期资料）未按规定进行关联申报或准备同期资料（7 7）股权低价、平价转让）股权低价、平价转让（8 8）其他违背独立交易原则）其他违背独立交易原则二、特别纳税调整风险管理二、特别纳税调整风险管理2.2.四分位法（风险管理之十）四分位法（风险管理之十） 采用四分位法分析、评估企业利润水平时，企业利润水平低于可比采用四分位法分析、评估企业利润水平时，企业利润水平低于可比企业利润率区间中位值的，原则上应按照不低于中位值进行调整。企业利润率区间中位值的，原则上应按照不低于中位值进行调整。3.3.跟踪管理（风险管理之十一）跟踪管理（风险管理之十一） 税务机关对企业实

21、施转让定价纳税调整后，应自企业被调整最后年税务机关对企业实施转让定价纳税调整后，应自企业被调整最后年度的下一年度起度的下一年度起5 5年内实施跟踪管理，在跟踪管理期内企业应在跟踪年年内实施跟踪管理，在跟踪管理期内企业应在跟踪年度的次年度的次年6 6月月2020日之前向税务机关提供跟踪年度的同期资料。税务机关日之前向税务机关提供跟踪年度的同期资料。税务机关在跟踪管理期内发现企业转让定价异常等情况，应及时与企业沟通，要在跟踪管理期内发现企业转让定价异常等情况，应及时与企业沟通，要求企业自行调整，或按照有关规定开展转让定价调查调整。求企业自行调整，或按照有关规定开展转让定价调查调整。二、特别纳税调整

22、风险管理二、特别纳税调整风险管理 （五）预约定价需同时满足以下条件（风险管理之十二）（五）预约定价需同时满足以下条件（风险管理之十二）1.1.年度发生的关联交易金额在年度发生的关联交易金额在40004000万人民币以上；万人民币以上；2.2.依法履行关联申报义务；依法履行关联申报义务；3.3.按规定准备、保存和提供同期资料。按规定准备、保存和提供同期资料。二、特别纳税调整风险管理二、特别纳税调整风险管理 （六）成本分摊协议（六）成本分摊协议 1.1.重要原则（风险管理之十三）重要原则（风险管理之十三） （1 1）成本与收益相配比原则：）成本与收益相配比原则： 参与方享有受益权，承担相应成本。参

23、与方享有受益权，承担相应成本。 参与方使用相关无形资产时，不需另付特许权使用费。参与方使用相关无形资产时，不需另付特许权使用费。 受益权应有合理、可计量的预期收益。受益权应有合理、可计量的预期收益。 预期收益以合理商业假设和营业常规为基础。预期收益以合理商业假设和营业常规为基础。 （2 2）独立交易原则：关联方承担的成本与非关联方在可比条件下为）独立交易原则：关联方承担的成本与非关联方在可比条件下为获得受益权而支付的成本一致。获得受益权而支付的成本一致。二、特别纳税调整风险管理二、特别纳税调整风险管理 2. 2.成本分摊注意事项（风险管理之十四）成本分摊注意事项（风险管理之十四） （1 1）成

24、本节约。发展中国家普遍存在各种生产要素价格）成本节约。发展中国家普遍存在各种生产要素价格比较低，由此产生的利润增加不能全部归功于某项技术比较低，由此产生的利润增加不能全部归功于某项技术、资产或者劳务。、资产或者劳务。 （2 2）市场溢价。发展中国家的某些行业存在市场超额利）市场溢价。发展中国家的某些行业存在市场超额利润，旺盛的消费需求使得某些行业的利润水平大大高于润，旺盛的消费需求使得某些行业的利润水平大大高于全球平均水平，这种特殊市场原因带来的利润增加不能全球平均水平，这种特殊市场原因带来的利润增加不能单独归功于某项技术、资产或者劳务。单独归功于某项技术、资产或者劳务。二、特别纳税调整风险管

25、理二、特别纳税调整风险管理（七）资本弱化同期资料内容（风险管理之十五）（七）资本弱化同期资料内容（风险管理之十五）1.1.企业偿债能力和举债能力分析企业偿债能力和举债能力分析2.2.企业集团偿债能力及融资结构分析企业集团偿债能力及融资结构分析3.3.注册资本等权益投资变动情况注册资本等权益投资变动情况4.4.关联债权投资的性质、目的及取得时市场状况关联债权投资的性质、目的及取得时市场状况5.5.关联债权投资的币种、金额、利率、期限等关联债权投资的币种、金额、利率、期限等6.6.企业提供抵押品情况及条件企业提供抵押品情况及条件7.7.同类同期贷款的利率情况及融资条件同类同期贷款的利率情况及融资条

26、件8.8.可转换公司债券的转换条件可转换公司债券的转换条件9.9.其他证明符合独立交易原则的资料其他证明符合独立交易原则的资料二、特别纳税调整风险管理二、特别纳税调整风险管理 （八）一般反避税（八）一般反避税 1. 1.一般反避税概念：税务机关按照所得税法第四十七条的规定，对一般反避税概念：税务机关按照所得税法第四十七条的规定，对企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或所企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或所得额进行审核评估和调查调整等工作的总称。得额进行审核评估和调查调整等工作的总称。 2.2.重要原则：实质重于形式（风险管理之十六）。重要原则：实质重于形

27、式（风险管理之十六）。 税务机关按照经济实质对企业的避税安排重新定性，取消企业税务机关按照经济实质对企业的避税安排重新定性，取消企业从避税安排获得的税收利益。对于没有经济实质的企业，特别是设从避税安排获得的税收利益。对于没有经济实质的企业，特别是设在避税港并导致其关联方或非关联方避税的企业，可在税收上否定在避税港并导致其关联方或非关联方避税的企业，可在税收上否定该企业的存在。该企业的存在。 三、非居民税收风险管理三、非居民税收风险管理非居民税收风险管理非居民税收风险管理（一）源泉扣缴管理（一）源泉扣缴管理（二）承包工程与提供劳务管理二）承包工程与提供劳务管理（三）代表处税收管理三）代表处税收管

28、理（四）其他相关问题四）其他相关问题三、非居民税收风险管理三、非居民税收风险管理（一）源泉扣缴（一）源泉扣缴1.1. 征税权（风险管理之十七）征税权（风险管理之十七） （1 1）国内法。不动产转让所得为不动产所在地，动产转让所得为转）国内法。不动产转让所得为不动产所在地，动产转让所得为转让动产的企业或者机构、场所所在地，权益性投资资产转让所得为让动产的企业或者机构、场所所在地，权益性投资资产转让所得为被投资企业所在地。被投资企业所在地。 （2 2）税收协定（税收协定（1313条）。条）。一一是是被转让公司股份价值被转让公司股份价值50%50%以上直接或间以上直接或间接由位于中国的接由位于中国的

29、不动产组成；不动产组成；二是非居民二是非居民在转让在转让股份股份前前1212个月内曾个月内曾直接或间接参与该公司至少直接或间接参与该公司至少25%25%资本；资本；三是三是转让转让“其他财产其他财产”，仅在，仅在转让转让方方国家征税。国家征税。 三、非居民税收风险管理三、非居民税收风险管理2 2、股权转让、股权转让（1 1）适用范围：不包括在证交所公开买进并卖出股票转让）适用范围：不包括在证交所公开买进并卖出股票转让所得，但包括交易对象、数量和价格事先确定的股票买卖（所得，但包括交易对象、数量和价格事先确定的股票买卖（公告公告2424号）。号）。（2 2）股权转让所得的计算：随股权一并转让的股

30、东留存收）股权转让所得的计算：随股权一并转让的股东留存收益权的金额（未分配利润或税后提存的各项基金等）不得从益权的金额（未分配利润或税后提存的各项基金等）不得从转让价中扣除；股权成本价为投资入股实际交付的出资额，转让价中扣除；股权成本价为投资入股实际交付的出资额，或购买时实际支付的金额。或购买时实际支付的金额。三、非居民税收风险管理三、非居民税收风险管理（4 4）明确币种）明确币种 以投资或购买时的币种为准；以投资或购买时的币种为准； 存在多次投资且单位股权价格不一致时，以加权平均法存在多次投资且单位股权价格不一致时，以加权平均法来计算股权成本价；来计算股权成本价； 如果存在多个币种投资的，以

31、首次投资时的币种来计如果存在多个币种投资的，以首次投资时的币种来计算，按照投资当日的汇率换算成首次投资的币种。算，按照投资当日的汇率换算成首次投资的币种。三、非居民税收风险管理三、非居民税收风险管理 （5 5）间接转让）间接转让 被转让境外控股公司的所有股东，无论持股比例大小被转让境外控股公司的所有股东，无论持股比例大小或盈亏，都应向主管税务机关报告。或盈亏，都应向主管税务机关报告。三、非居民税收风险管理三、非居民税收风险管理资料报送程序（公告资料报送程序（公告2424号）：两个及两个以上境外投资方同时号）：两个及两个以上境外投资方同时间接转让中国居民企业股权的，可由其中一方提供资料。间接转让

32、中国居民企业股权的，可由其中一方提供资料。 境外投资方同时间接转让两个及以上且不在同一省（市）中境外投资方同时间接转让两个及以上且不在同一省（市）中国居民企业股权的，可以选择其中一个主管税务机关提供资料，国居民企业股权的，可以选择其中一个主管税务机关提供资料，由该主管税务机关所在省级税务局负责牵头协调其他省级税务局由该主管税务机关所在省级税务局负责牵头协调其他省级税务局并向总局报告；如果确定征税的，应分别到各地缴纳。并向总局报告；如果确定征税的，应分别到各地缴纳。三、非居民税收风险管理三、非居民税收风险管理 是对不符合合理商业目的行为征税是对不符合合理商业目的行为征税 A A、合理商业目的：境

33、外控股公司的实际经营活动（在当、合理商业目的：境外控股公司的实际经营活动（在当地是否缴税）、资产、董事会及人员等。地是否缴税）、资产、董事会及人员等。 B B、纳税人可以主动启动一般反避税条款，自行否定境外、纳税人可以主动启动一般反避税条款，自行否定境外中间控股公司的存在，到中国居民企业所在地企业所得中间控股公司的存在，到中国居民企业所在地企业所得税主管税务机关申报纳税。税主管税务机关申报纳税。 三、非居民税收风险管理三、非居民税收风险管理对不符合独立交易原则的予以调整（风险管理之十八对不符合独立交易原则的予以调整（风险管理之十八）：）：把低价转让、平价转让调整为公允价格把低价转让、平价转让调

34、整为公允价格 （7 7）对资产打包转让的处理）对资产打包转让的处理 提供整体转让合同和涉及本企业的分部合同；提供整体转让合同和涉及本企业的分部合同； 没有分部合同的，提供整体转让各控股公司的详细资料没有分部合同的，提供整体转让各控股公司的详细资料，准确划分转让价格。，准确划分转让价格。三、非居民税收风险管理三、非居民税收风险管理（8 8）与财税）与财税【20092009】5959号特殊处理衔接（风险管号特殊处理衔接（风险管理之十九）理之十九） 同时符合以下规定：同时符合以下规定： 一是符合第一是符合第7 7条规定：企业发生涉及中国境内与境外之间（包括港澳台地区）条规定：企业发生涉及中国境内与境

35、外之间（包括港澳台地区）的股权和资产收购交易，除应符合本通知第五条规定的条件外，还应同时符合下的股权和资产收购交易，除应符合本通知第五条规定的条件外，还应同时符合下列条件，才可选择适用特殊性税务处理规定：列条件，才可选择适用特殊性税务处理规定：（一）非居民企业向其（一）非居民企业向其100%100%直接控股的另一非居民企业转让其拥有的居民企直接控股的另一非居民企业转让其拥有的居民企业股权，没有因此造成以后该项股权转让所得预提税负担变化，且转让方非居民业股权，没有因此造成以后该项股权转让所得预提税负担变化，且转让方非居民企业向主管税务机关书面承诺在企业向主管税务机关书面承诺在3 3年（含年（含3

36、 3年）内不转让其拥有受让方非居民企业年）内不转让其拥有受让方非居民企业的股权；的股权；（二）非居民企业向与其具有（二）非居民企业向与其具有100%100%直接控股关系的居民企业转让其拥有的另直接控股关系的居民企业转让其拥有的另一居民企业股权；一居民企业股权；（三）居民企业以其拥有的资产或股权向其（三）居民企业以其拥有的资产或股权向其100%100%直接控股的非居民企业进行直接控股的非居民企业进行投资；投资；（四）财政部、国家税务总局核准的其他情形。（四）财政部、国家税务总局核准的其他情形。 三、非居民税收风险管理三、非居民税收风险管理 二是符合第二是符合第6 6条规定：企业重组符合本通知第五

37、条规定条件的，条规定：企业重组符合本通知第五条规定条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理：务处理：（一）企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所（一）企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额得额50%50%以上，可以在以上，可以在5 5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。税所得额。企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权

38、投资的计税基础以原债权的计税确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。 三、非居民税收风险管理三、非居民税收风险管理（二）股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股（二）股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的权的75%75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的于其交易支付总额的85%85%，可以选择按以下规定处理：，可以选择按以下规定处理：1.1.被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础

39、，以被收被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。购股权的原有计税基础确定。2.2.收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。的原有计税基础确定。3.3.收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。和其他相关所得税事项保持不变。 三、非居民税收风险管理三、非居民税收风险管理（三）资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全（三）资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的部资产的75%75%

40、，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的金额不低于其交易支付总额的85%85%，可以选择按以下规定处，可以选择按以下规定处理：理：1.1.转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。资产的原有计税基础确定。2.2.受让企业取得转让企业资产的计税基础，以被转让受让企业取得转让企业资产的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。资产的原有计税基础确定。三、非居民税收风险管理三、非居民税收风险管理（四）企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额（四）企业合

41、并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的不低于其交易支付总额的85%85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以选择按以下规定处理：业合并，可以选择按以下规定处理：1.1.合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。业的原有计税基础确定。2.2.被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。3.3.可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额= =被合并

42、企业净资产被合并企业净资产公允价值公允价值截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。率。4.4.被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。被合并企业股权的计税基础确定。 三、非居民税收风险管理三、非居民税收风险管理（五）企业分立，被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业和被分立（五）企业分立，被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动，且被分立企业股东在该企业分立发生

43、时取得的股权支付金企业均不改变原来的实质经营活动，且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的额不低于其交易支付总额的85%85%，可以选择按以下规定处理：，可以选择按以下规定处理：1.1.分立企业接受被分立企业资产和负债的计税基础，以被分立企业的原有计税基础确定。分立企业接受被分立企业资产和负债的计税基础，以被分立企业的原有计税基础确定。2.2.被分立企业已分立出去资产相应的所得税事项由分立企业承继。被分立企业已分立出去资产相应的所得税事项由分立企业承继。3.3.被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由被分立企业未超过法定弥补

44、期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补。分立企业继续弥补。4.4.被分立企业的股东取得分立企业的股权（以下简称被分立企业的股东取得分立企业的股权（以下简称“新股新股”），如需部分或全部放弃原），如需部分或全部放弃原持有的被分立企业的股权（以下简称持有的被分立企业的股权（以下简称“旧股旧股”），），“新股新股”的计税基础应以放弃的计税基础应以放弃“旧股旧股”的计的计税基础确定。如不需放弃税基础确定。如不需放弃“旧股旧股”，则其取得，则其取得“新股新股”的计税基础可从以下两种方法中选择确的计税基础可从以下两种方法中选择确定：直接将定：直接将“新股新股”的计税基础确定为

45、零；或者以被分立企业分立出去的净资产占被分立企业的计税基础确定为零；或者以被分立企业分立出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例先调减原持有的全部净资产的比例先调减原持有的“旧股旧股”的计税基础，再将调减的计税基础平均分配到的计税基础，再将调减的计税基础平均分配到“新新股股”上。上。 三、非居民税收风险管理三、非居民税收风险管理（六）重组交易各方按本条（一）至（五）项规定对交易中（六）重组交易各方按本条（一）至（五）项规定对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失的，其非股权股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失的，其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调支付仍应在

46、交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。整相应资产的计税基础。 非股权支付对应的资产转让所得或损失（被转让资产非股权支付对应的资产转让所得或损失（被转让资产的公允价值被转让资产的计税基础）的公允价值被转让资产的计税基础）（非股权支付金额（非股权支付金额被转让资产的公允价值）被转让资产的公允价值） 三、非居民税收风险管理三、非居民税收风险管理 三是符合第三是符合第5 5条规定：具有合理商业目的，且不以减条规定：具有合理商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的；连续少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的；连续1212个月内个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。不

47、改变重组资产原来的实质性经营活动。 谨慎处理：先备案举证，后由省级局核准。间接转让不适谨慎处理：先备案举证，后由省级局核准。间接转让不适用用5959号文件。号文件。 三、非居民税收风险管理三、非居民税收风险管理3.3.股息股息（1 1）国内法。按照分配所得的企业所在地确定；税率为）国内法。按照分配所得的企业所在地确定；税率为1010。（2 2）协定（第）协定（第1010条条）。在股息受益所有人是公司，并直接拥有支在股息受益所有人是公司，并直接拥有支付股息公司至少付股息公司至少25%25%资本的情况下，限制税率为资本的情况下，限制税率为5%5%（视协定而言）（视协定而言）；其他情况下，限制税率为

48、；其他情况下，限制税率为10%10%。 （3 3）享受）享受5%5%税率的股息应具备条件（风险管理之二十）税率的股息应具备条件（风险管理之二十） 持股期间及时间。拥有资本比例达到持股期间及时间。拥有资本比例达到25%25%以上的期间所形成的股以上的期间所形成的股息，且直接拥有资本比例在取得股息前连续息，且直接拥有资本比例在取得股息前连续1212个月以内任何时候个月以内任何时候均至少达到均至少达到25%25%。 受益所有人（受益所有人（601601号文）。对所得或所得据以产生的权利或财产号文）。对所得或所得据以产生的权利或财产具有所有权和支配权的人。具有所有权和支配权的人。三、非居民税收风险管理

49、三、非居民税收风险管理三、非居民税收风险管理三、非居民税收风险管理 4. 4.应注意的几个问题应注意的几个问题（风险管理之二十一）（风险管理之二十一） （1 1）20082008年起，外国投资者从外商投资企业取得的利润要征税：特年起，外国投资者从外商投资企业取得的利润要征税：特别关注外商股份低于别关注外商股份低于25%25%视为内资企业管理的涉外企业（正确理解财视为内资企业管理的涉外企业（正确理解财税税【20082008】1 1号文）。号文）。 （2 2）外商从其非投资期间取得的利润征税。）外商从其非投资期间取得的利润征税。 （3 3）利润再投资应视利润分配征税。）利润再投资应视利润分配征税。

50、 三、非居民税收风险管理三、非居民税收风险管理（5 5）股息分配不合理的处理：只对内资分）股息分配不合理的处理：只对内资分/ /多对内资分。多对内资分。 （6 6）中国居民企业向）中国居民企业向H H股、股、B B股非居民企业股东和股非居民企业股东和QFIIQFII派发派发20082008年及年及以后年度股息时，统一按以后年度股息时，统一按1010的税率扣缴；中国境内外上市公司的税率扣缴；中国境内外上市公司向非居民企业派发股息，统一按向非居民企业派发股息，统一按1010的税率扣缴。的税率扣缴。（7 7）非居民企业需要享受税收协定待遇的，依照国税发）非居民企业需要享受税收协定待遇的，依照国税发【

51、20092009】124124号文件办理。号文件办理。三、非居民税收风险管理三、非居民税收风险管理 4. 4.特许权使用费特许权使用费（1 1）国内法：是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以）国内法：是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。及其他特许权的使用权取得的收入。（2 2）协定（）协定（1212条）：是指使用或有权使用以下项目所支付的作为报酬条）：是指使用或有权使用以下项目所支付的作为报酬的各种款项：的各种款项：文学、艺术或科学著作，包括电影影片、无线电或电视广播使用的胶文学、艺术或科学著作，包括电影影片、无线电或电视广播使用的胶片、磁

52、带的版权；片、磁带的版权；专利、商标、设计、模型或样式、图纸、秘密配方或秘密程序；专利、商标、设计、模型或样式、图纸、秘密配方或秘密程序；工业、商业、科学设备或有关工业、商业、科学经验的情报。工业、商业、科学设备或有关工业、商业、科学经验的情报。三、非居民税收风险管理三、非居民税收风险管理 （ 3 3 ） 收 入 实 现 的 确 认 ： 按 照 合 同 约 定 的 特 许） 收 入 实 现 的 确 认 ： 按 照 合 同 约 定 的 特 许 权使用人应付特许权使用费的日期。权使用人应付特许权使用费的日期。 （4 4）境内外所得的确认：按照负担、支付所得的企业或）境内外所得的确认：按照负担、支付

53、所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。个人的住所地确定。 三、非居民税收风险管理三、非居民税收风险管理 （5 5）正确区分劳务所得与特许权使用费）正确区分劳务所得与特许权使用费（风险管理之二十二）（风险管理之二十二） 在服务在服务提供提供中，如果中，如果非居民非居民使用某些专门知识和技术，但并不使用某些专门知识和技术，但并不转让或许可，则转让或许可，则属于劳务属于劳务；如果提供服务形成的成果属于特许费；如果提供服务形成的成果属于特许费范畴范畴，并且提供方仍保有成果所有权，接受方仅有使用权，则，并且提供方仍保

54、有成果所有权，接受方仅有使用权，则属属于于特许费。特许费。在转让或许可专有技术使用权过程中如技术许可方派员提供有在转让或许可专有技术使用权过程中如技术许可方派员提供有关支持、指导等服务并收取服务费，应视为特许权使用费关支持、指导等服务并收取服务费，应视为特许权使用费；但上但上述服务已构成常设机构述服务已构成常设机构的的则则视为视为营业利润。营业利润。 三、非居民税收风险管理三、非居民税收风险管理 （6 6）典型案例）典型案例 在原有引进技术的基础上为同一项目引进新技术所支付在原有引进技术的基础上为同一项目引进新技术所支付的费用：签订设计合同实为技术转让。的费用：签订设计合同实为技术转让。 以产

55、品检测费用为名支付的费用以产品检测费用为名支付的费用: :实际是特许权使用费。实际是特许权使用费。 按照税收协定有关规定，使用或有权使用工业、商业、按照税收协定有关规定，使用或有权使用工业、商业、科学设备或有关工业、商业、科学经验的情报，应按特许科学设备或有关工业、商业、科学经验的情报，应按特许权使用费征税。权使用费征税。三、非居民税收风险管理三、非居民税收风险管理 税务机关审核要点：不能只看合同的形式，而要税务机关审核要点：不能只看合同的形式，而要重实质；实地调查，建立档案，税前扣除及成本重实质；实地调查，建立档案，税前扣除及成本费用构成因素审核以及进行可比性分析。费用构成因素审核以及进行可

56、比性分析。三、非居民税收风险管理三、非居民税收风险管理 4. 4.利息利息（1 1）国内法定义：是指企业将资金提供他人使用但不构成权益）国内法定义：是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。担保费。总局公告担保费。总局公告201120112424号：担保费视为利息所得，是号：担保费视为利息所得，是指境内企业、机构或个人在借贷、买卖、货物运输、加工承揽指境内企业、机构或个人在借贷、买卖、货物运输、加工承揽、租赁、工

57、程承包等经济活动中接受境外企业提供的担保所支、租赁、工程承包等经济活动中接受境外企业提供的担保所支付或负担的担保费。付或负担的担保费。融资性租赁，应以租赁费减除设备价款后的余额作为利息所融资性租赁，应以租赁费减除设备价款后的余额作为利息所得。得。 三、非居民税收风险管理三、非居民税收风险管理（2 2）境内外所得的确认：负担、支付所得的企业或者机构）境内外所得的确认：负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地，或者负担、支付所得的个人住所地。、场所所在地，或者负担、支付所得的个人住所地。（3 3）国际金融组织免税。）国际金融组织免税。（4 4）加大国税发）加大国税发【20082008】955955

58、号文件执行力度。号文件执行力度。我国金融机构向境外外国银行支付贷款利息、我国境内外我国金融机构向境外外国银行支付贷款利息、我国境内外资金融机构向境外支付贷款利息；资金融机构向境外支付贷款利息；境内机构向我国银行的境外分行支付的贷款利息。境内机构向我国银行的境外分行支付的贷款利息。 （5 5）注意贸易项下合同中包含的非贸易内容。）注意贸易项下合同中包含的非贸易内容。三、非居民税收风险管理三、非居民税收风险管理 5. 5.租金租金 （1 1）境内外所得确认：负担、支付所得的企业或者机构、场所所在）境内外所得确认：负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地，或者负担、支付所得的个人的住所地。地，或者负

59、担、支付所得的个人的住所地。 （2 2）应注意的几个问题）应注意的几个问题（风险管理之二十三）（风险管理之二十三） 民航系统租赁外国企业飞机租金要征税；民航系统租赁外国企业飞机租金要征税； 租用外国船舶用于国际运输所支付的租金要征税：包括我国企业租用外国船舶用于国际运输所支付的租金要征税：包括我国企业租用外国船舶用于国际运输、我国沿海或内河运输所支付给外国公租用外国船舶用于国际运输、我国沿海或内河运输所支付给外国公司、企业的租金。司、企业的租金。三、非居民税收风险管理三、非居民税收风险管理 外国企业出租位于中国境内房屋、建筑物等不动产要征税外国企业出租位于中国境内房屋、建筑物等不动产要征税（总

60、局公告（总局公告201120112424）。）。凡没有设立机构、场所进行日常管理的，对其所取得的租凡没有设立机构、场所进行日常管理的，对其所取得的租金，由承租人在每次支付或到期应支付时扣缴。金，由承租人在每次支付或到期应支付时扣缴。凡委派人员或委托中国境内其他单位凡委派人员或委托中国境内其他单位( (或个人或个人) )对其不动产对其不动产进行日常管理的，应按设有机构、场所征收企业所得税。进行日常管理的，应按设有机构、场所征收企业所得税。三、非居民税收风险管理三、非居民税收风险管理6.6.承包工程和提供劳务管理承包工程和提供劳务管理（1 1）登记备案（风险管理之二十四）登记备案（风险管理之二十四