forexct arthur支付结算业务核算

1、第5章 支付结算业务核算课堂讨论课堂讨论框架结构框架结构思考练习思考练习知识传授知识传授学习目标学习目标第第 5 章章 支付结算业务核算支付结算业务核算n 通过本章的学习，了解支付结算的概念，原则和通过本章的学习，了解支付结算的概念，原则和结算方式；结算方式；掌握各种支付结算的概念、适用范围、基掌握各种支付结算的概念、适用范围、基本规定、业务流程及主要会计核算；重点掌握支票、本规定、业务流程及主要会计核算；重点掌握支票、银行汇票、汇兑、委托收款和信用卡的业务核算手续。银行汇票、汇兑、委托收款和信用卡的业务核算手续。学习目标学习目标框架结构框架结构5.1 支付结算业务的概述5.2 票据结算业务的

2、核算5.3 信用卡及其他结算方式5.1 支付结算业务的概述n5.1.1支付结算的作用 n1 1可以减少现金流通可以减少现金流通 n2 2有利于促进和加速物资与资金的周转。有利于促进和加速物资与资金的周转。 3 3有利于有利于集中闲置资金，稳定和扩大信贷资金来源。集中闲置资金，稳定和扩大信贷资金来源。 n4 4有利于保证资金安全。有利于保证资金安全。 n 5.1.2支付结算原则 n1 1恪守信用，履约付款。恪守信用，履约付款。 n2 2谁的钱进谁的账，由谁支配。谁的钱进谁的账，由谁支配。n3 3银行不垫款银行不垫款 。 5.1.3支付结算纪律支付结算纪律 ：结算纪律是国家财经纪律的重要组成部分，

3、是维护结算秩序、促进结算业务正常进行的重要保证。为此，参与结算的购销双方以及银行都必须严格遵守结算纪律。结算纪律包括单位、个人应遵守的结算纪律和银行应遵守的结算纪律。 5.1.4支付结算种类支付结算种类 ：1.票据。具体包括支票、本票、汇票，其中汇票分为银行汇票和商业汇票。 信用卡。2.结算方式。 3. 结算方式包括汇兑、托收承付、委托收款三种方式。5.2 票据结算业务的核算 n支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票必须具备出票人

4、、收款人和付款人三个关系人。由于支票必须具备出票人、收款人和付款人三个关系人。由于支票的签发是以出票人在银行的存款为基础的，因此，支支票的签发是以出票人在银行的存款为基础的，因此，支票只能是即期的。票只能是即期的。n支票分为现金支票、转账支票、普通支票三种。支票上印支票分为现金支票、转账支票、普通支票三种。支票上印有有“现金现金”字样的为现金支票，只能用于支取现金；支票字样的为现金支票，只能用于支取现金；支票上印有上印有“转账转账”字样的为转账支票，只能用于转账；支票字样的为转账支票，只能用于转账；支票上未印有上未印有“现金现金”、或、或“转账转账”字样的为普通支票，可以字样的为普通支票，可以

5、用于支取现金，也可以用于转账。用于支取现金，也可以用于转账。 n1 1支票结算的基本规定支票结算的基本规定n2 2 支票结算的会计处理支票结算的会计处理n 1 1）转账支票的核算。收款人持票办理结算的流程）转账支票的核算。收款人持票办理结算的流程如图表如图表5151所示、出票人持票委托开户行将款项划转所示、出票人持票委托开户行将款项划转给收款人的结算流程如图表给收款人的结算流程如图表5-25-2所示。所示。图图表表 51 出票人 收款人 背书人 （持票人） 被背 持票人 书人 存款人 付款人 开户银行 收款人持票人 开户银行 出票 背书转让 足额存款 交换支票并清算资送交支票 送交支票 收妥入

6、账 收妥入账 图图 表表 52 出票人 收款人 出票人 付款人 开户银行 收款人 开户银行 提示支票付款 收妥入帐并通知收款人 交换进账单并清算资金 （1）持票人(或收款人)与出票人在同一行处开户的核算。 借：活期存款出票人户 贷：活期存款持票人户（2）持票人(或收款人)与出票人在不同行处开户的核算 持票人(或收款人)开户银行受理持票人交存的支票。 借：同城票据清算 贷：其他应付款持票人户如未退回，则 借：其他应付款持票人户 贷：活期存款持票人户如退回，则： 借：其他应付款持票人户 贷：同城票据清算 出票人开户银行收到交换提入的支票，对支票审查无误后，以支票作为凭证办理转帐，会计分录为： 借：

7、活期存款出票人户 贷：同城票据清算 若支票属退票范围，则出票人开户银行应及时使用“其他应收款”科目进行核算；此时需另编转账借方传票，专夹保管支票，待下次交换时退回。其会计分录为： 借：其他应收款出票人户 贷：同城票据清算如所退支票属于空头支票，或者签章与预留银行签章不符以及支付密码错误的支票，除退票外，还应按规定处以罚款。会计分录为： 借：活期存款出票人户 贷：营业外收入结算罚款收入户 支票在下次交换退回时，应另编转账贷方传票办理转账。其会计分录为： 借：同城票据清算 贷：其他应收款出票人户例例5 511 2005年2月20日，工商银行哈尔滨顺通支行收到本行开户单位中大五金电料厂交来的转账支票

8、及三联进账单，出票人为中国银行哈尔滨平安支行开户的北安商场，支票金额120 000元。工商银行哈尔滨顺通支行审核无误后，办理转账，会计分录为：借：同城票据清算 120 000贷：其他应付款中大五金电料厂 120 000将二联进账单专夹保管，支票及时提出交换，当日交换后无退票，办理转账的会计分录为：借：其他应付款 120 000贷：活期存款中大五金电料厂120 000例题例题例例5 5222005年3月20上午，工商银行哈尔滨市分行接到开户单位云天商贸公司交来的转账支票和三联进账单，金额180 000元，出票人为在建行哈尔滨分行开户的松江木材厂。审核后，将支票于送交票据交换中心提出票据交换，所作

9、会计分录为： 借：同城票据清算 180 000 贷：其他应付款云天商贸公司 180 000例题例题在交换时间内接到退票电话，退票理由为出票人支付密码有误。次日，工商银行哈尔滨市分行通过早场交换提入退票时，会计分录为：借：其他应付款云天商贸公司 180 000 贷：同城票据清算 180 0003月20日下午，建行哈尔滨分行做出如下处理：在本场交换中提入的松江木材厂支票在审核中发现密码有误，当即以电话通知退票，并填制退票理由书以备在下场交换时提出退票，当日会计分录为： 借：其他应收款 180 000贷：同城票据清算 180 000 另按支票面额5处以罚款，会计分录为： 借：活期存款松江木材厂 9

10、000 贷：营业外收入结算罚款收入 9 0003月21日，建行哈尔滨分行将退票及退票理由书于早场票据交换时提出，会计分录为： 借：同城票据清算 180 000 贷：其他应收款松江木材厂 180 0005.2.2银行本票 n1 1银行本票结算的特点及基本规定银行本票结算的特点及基本规定n1 1）银行本票结算的特点）银行本票结算的特点n（1 1）信用度高）信用度高n（2 2）流通性强）流通性强n（3 3）使用灵活）使用灵活n（4 4）只能用于同城）只能用于同城 n2 2）银行本票结算的基本规定）银行本票结算的基本规定 n2 2银行本票结算的会计处理银行本票结算的会计处理n银行本票结算的会计处理分为

11、出票、付款和结清三个阶段。银行本票的基本处理程序见银行本票结算的会计处理分为出票、付款和结清三个阶段。银行本票的基本处理程序见下页图所示。下页图所示。 申 请 人 收 款 人 背 书 人 （ 持 票 人 ） 被 背 书 人 持 票 人 申 请 人 出 票 人 开 户 银 行 （ 付 款 人 ） 收 款 人 、 持 票 人 代 理 付 开 户 银 行 款 人 申请签发汇出票 持 往 收 款 人 结 算 背 书 转 让 银 行 之 间 清 算 资 金 提示本票 代理付款入账 提示票据 代理付款入账 n（1 1）银行本票出票的处理）银行本票出票的处理n 申请人需要使用银行本票，应向银行填写申请人需要

12、使用银行本票，应向银行填写“银行本票申银行本票申请书请书”。“银行本票申请书银行本票申请书”一式三联，会计分录为：一式三联，会计分录为：n 借：现金（或活期存款）申请人户借：现金（或活期存款）申请人户n 贷：本票贷：本票 同时登记同时登记“开出本票登记簿开出本票登记簿”、“重要空白凭证登记簿重要空白凭证登记簿”，另填制表外科目付出凭证，登记表外科目明细账：另填制表外科目付出凭证，登记表外科目明细账：n付出：重要空白凭证付出：重要空白凭证在用本票户在用本票户 n2 2）银行本票付款的处理）银行本票付款的处理n（1 1）代理付款行代理出票行付款）代理付款行代理出票行付款n进账单第一联加盖转讫章作收

13、账通知交给持票人，进账单第二联进账单第一联加盖转讫章作收账通知交给持票人，进账单第二联作贷方记账凭证，银行本票加盖转讫章通过票据交换向出票行提作贷方记账凭证，银行本票加盖转讫章通过票据交换向出票行提出交换。出交换。n会计分录为：会计分录为：n借：同城票据清算借：同城票据清算n 贷：活期存款持票人户贷：活期存款持票人户n（2 2）出票行兑付由本行签发的银行本票）出票行兑付由本行签发的银行本票n出票行受理本行签发的本票，应抽出专夹保管的本票卡片或存根，出票行受理本行签发的本票，应抽出专夹保管的本票卡片或存根，经与本票核对无误后，本票作借方凭证，本票卡片或存根作附件，经与本票核对无误后，本票作借方凭

14、证，本票卡片或存根作附件，办理转账。会计分录为：办理转账。会计分录为：n 借：本票借：本票n 贷：贷： 活期存款持票人户活期存款持票人户n3 3）银行本票结清的处理）银行本票结清的处理n 出票行收到同城票据交换提入的银行本票后，应出票行收到同城票据交换提入的银行本票后，应抽出专夹保管的本票卡片或存根，经与本票核对无误抽出专夹保管的本票卡片或存根，经与本票核对无误后，本票作借方凭证，本票卡片或存根作附件，办理后，本票作借方凭证，本票卡片或存根作附件，办理转账。会计分录：转账。会计分录：n借：本票借：本票n 贷：同城票据清算贷：同城票据清算n4 4）银行本票退款的处理）银行本票退款的处理n申请人因

15、本票超过提示付款期限或其他原因要求出票申请人因本票超过提示付款期限或其他原因要求出票行退款时，应填制进账单连同本票交给出票行，并提行退款时，应填制进账单连同本票交给出票行，并提交证明或身份证。出票行核对无误后，在本票上加盖交证明或身份证。出票行核对无误后，在本票上加盖“未用退回未用退回”字样。会计分录：字样。会计分录：n 借：本票借：本票n 贷：活期存款（或现金）贷：活期存款（或现金）申请人户申请人户n5.2.35.2.3银行汇票银行汇票n 银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票是一

16、种传统额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票是一种传统的票据结算工具，我国曾在的票据结算工具，我国曾在2020世纪世纪5050年代停止使用，年代停止使用，19841984年后，年后，又在全国推广了银行汇票结算。这种汇票，适用范围广泛；使用又在全国推广了银行汇票结算。这种汇票，适用范围广泛；使用灵活；兑现性较强，是目前使用最广泛的一种票据结算工具。灵活；兑现性较强，是目前使用最广泛的一种票据结算工具。n1.1.银行汇票结算的特点及基本规定银行汇票结算的特点及基本规定n1) 1) 银行汇票结算的特点。使用银行汇票具有结算方便、快捷、银行汇票结算的特点。使用银行汇票具有结算方便、快捷、安全的

17、显著特点，具体体现在以下几点：安全的显著特点，具体体现在以下几点：n（1 1）银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。）银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。n（2 2）单位和个人的各种款项结算，均可使用银行汇票。）单位和个人的各种款项结算，均可使用银行汇票。n（3 3）银行汇票由申请人自带，票随人走，人到票到，方便采购，）银行汇票由申请人自带，票随人走，人到票到，方便采购，适用于在付款后提货或货、款两清的交易；适用于在付款后提货或货、款两清的交易；n（4 4）用于异地结算，使用灵活，即使结清，余款退回，既可以）用于异地结算，使用灵活，即使结清，余款退回，既可以提现（仅限于个人）也可以转让，而且

18、易于背书转让。提现（仅限于个人）也可以转让，而且易于背书转让。n2 2）银行汇票结算的基本规定）银行汇票结算的基本规定n2 2银行汇票结算的会计处理银行汇票结算的会计处理n银行汇票的基本处理过程分为出票、兑付和结清三个阶段。银行汇票的银行汇票的基本处理过程分为出票、兑付和结清三个阶段。银行汇票的基本处理程序如图表基本处理程序如图表5-95-9所示：所示： 图图表表 5-9 申请人 收款人 背书人 （持票人） 被背书人 持票人 申请人 出票人 开户银行 （付款人） 收款人、持票人 代理付 开户银行 款人 持往异地结算 背书转让 申请签发汇票 出票 退回多余款 银行之间清算资金 提示票据 代理付款

19、入账 代理付款入账 提示票据 n1 1）银行汇票的出票）银行汇票的出票n（1 1）银行受理申请书，转账收款的处理。申请人需要使用汇票）银行受理申请书，转账收款的处理。申请人需要使用汇票时，应向银行填写银行汇票申请书一式三联，第一联存根，由申时，应向银行填写银行汇票申请书一式三联，第一联存根，由申请人留存，请人留存， 第二联借方凭证，第三联贷方凭证。第二、三联交第二联借方凭证，第三联贷方凭证。第二、三联交银行。（交现金办理的，第二联注销。）银行。（交现金办理的，第二联注销。）n银行受理银行受理“银行汇票申请书银行汇票申请书” ” 第二、三联时，应审核其填写的第二、三联时，应审核其填写的内容是否齐

20、全、清淅；申请书填明内容是否齐全、清淅；申请书填明“现金现金”字样的，应审核申请字样的，应审核申请人和收款人是否均为个人，审查无误后，办理转账。会计分录为：人和收款人是否均为个人，审查无误后，办理转账。会计分录为：n 借：活期存款（或现金）申请人户借：活期存款（或现金）申请人户n 贷：汇出汇款贷：汇出汇款 n（2 2）签发银行汇票的处理。出票行在办好转账或收妥现金后，）签发银行汇票的处理。出票行在办好转账或收妥现金后，签发银行汇票。银行汇票一式四联，第一联卡片，第二联银行汇签发银行汇票。银行汇票一式四联，第一联卡片，第二联银行汇票，第三联解讫通知，第四联多余款收账通知。复核无误后，在票，第三联

21、解讫通知，第四联多余款收账通知。复核无误后，在第二联加盖银行汇票专用章并由有权经办人员签名或盖章，签章第二联加盖银行汇票专用章并由有权经办人员签名或盖章，签章必须清晰；在出票金额栏的右端用总行统一制作的压数机压出小必须清晰；在出票金额栏的右端用总行统一制作的压数机压出小写的出票金额，然后连同第三联一并交给申请人。第一联上加盖写的出票金额，然后连同第三联一并交给申请人。第一联上加盖经办、复核名章，连同第四联一并专夹保管。同时登记经办、复核名章，连同第四联一并专夹保管。同时登记“重要空重要空白凭证登记簿白凭证登记簿”及及“重要空白凭证使用情况登记簿重要空白凭证使用情况登记簿”，填制表外，填制表外科

22、目付出凭证，登记表外科目明细账：科目付出凭证，登记表外科目明细账：n付出：重要空白凭证付出：重要空白凭证银行汇票在用户银行汇票在用户n2 2）银行汇票的兑付）银行汇票的兑付n（1 1）持票人在代理付款行开户的处理）持票人在代理付款行开户的处理n银行汇票第二联作借方凭证附加，进账单第二联作转账贷方凭证，办理银行汇票第二联作借方凭证附加，进账单第二联作转账贷方凭证，办理转账。会计分录为：转账。会计分录为：n借：联行往账借：联行往账n 贷：活期存款贷：活期存款持票人户持票人户n 转账后，将进账单第一联加盖转讫章作回单交给持票人，银行汇票转账后，将进账单第一联加盖转讫章作回单交给持票人，银行汇票第三联

23、加盖转讫章随同联行借方报单寄出票行。第三联加盖转讫章随同联行借方报单寄出票行。n（2 2）持票人不在代理付款行开户）持票人不在代理付款行开户n以持票人姓名开立应解汇款账户，以第二联进账单作转账贷方凭证，办以持票人姓名开立应解汇款账户，以第二联进账单作转账贷方凭证，办理转账。会计分录为：理转账。会计分录为：n 借：联行往账借：联行往账n 贷：应解汇款及临时存款持票人户贷：应解汇款及临时存款持票人户n 支取现金时：支取现金时：n 借：应解汇款及临时存款持票人户借：应解汇款及临时存款持票人户n 贷：现金贷：现金n 转账支付的：转账支付的：n 借：应解汇款及临时存款持票人户借：应解汇款及临时存款持票人

24、户n贷：贷：XXXX科目科目 n3 3）银行汇票的结清）银行汇票的结清n 出票行接到代理付款行寄来的联行借方报单以及解讫通知联时，抽出票行接到代理付款行寄来的联行借方报单以及解讫通知联时，抽出专夹保管的银行汇票第一联，经核对确属本行签发的汇票，审核无误，出专夹保管的银行汇票第一联，经核对确属本行签发的汇票，审核无误，分别处理。分别处理。n （1 1）银行汇票全额结清）银行汇票全额结清n 汇票全额付款的，应在汇票第一联卡片上的实际结算金额栏填入全汇票全额付款的，应在汇票第一联卡片上的实际结算金额栏填入全部金额，在汇票第四联多余款收账通知上的多余金额栏填写部金额，在汇票第四联多余款收账通知上的多余

25、金额栏填写“0 0”，第一联作转账借方凭证，第三联解讫通知和第四联多余款收账通知作借第一联作转账借方凭证，第三联解讫通知和第四联多余款收账通知作借方凭证附件。会计分录为：方凭证附件。会计分录为：n 借：借： 汇出汇款汇出汇款n贷：联行来账贷：联行来账n（2 2）银行汇票非全额结清）银行汇票非全额结清n 银行汇票有多余款的，原申请人在本行开户的，应在第一联卡片和银行汇票有多余款的，原申请人在本行开户的，应在第一联卡片和第四联多余款收账通知上填写实际结算金额，第四联多余金额栏内填写第四联多余款收账通知上填写实际结算金额，第四联多余金额栏内填写多余金额。第一联卡片作转账借方凭证，第三联解讫通知作转账

26、贷方凭多余金额。第一联卡片作转账借方凭证，第三联解讫通知作转账贷方凭证，办理转账。会计分录为：证，办理转账。会计分录为：n 借：汇出汇款借：汇出汇款n贷：联行来账贷：联行来账 n 活期存款申请人户活期存款申请人户 n n 转账后，在第四联多余款收账通知上加盖转讫章，退给转账后，在第四联多余款收账通知上加盖转讫章，退给申请人。申请人。n 银行汇票有多余款银行汇票有多余款, ,，原申请人不在本行开户的，各联凭，原申请人不在本行开户的，各联凭证的填写同上，以第一联卡片作转账借方凭证，第三联解讫通知证的填写同上，以第一联卡片作转账借方凭证，第三联解讫通知作转账贷方凭证，将多余金额先转入其他应付款科目。

27、会计分录作转账贷方凭证，将多余金额先转入其他应付款科目。会计分录为：为：n 借：汇出汇款借：汇出汇款n 贷：联行来账贷：联行来账n 其他应付款申请人户其他应付款申请人户n 转账后通知申请人持银行汇票申请书及本人身份证件来转账后通知申请人持银行汇票申请书及本人身份证件来行办理取款手续。申请人取款时，以第四联多余款收账通知作转行办理取款手续。申请人取款时，以第四联多余款收账通知作转账借方凭证，办理转账。会计分录为：账借方凭证，办理转账。会计分录为：n 借：其他应付款申请人户借：其他应付款申请人户n 贷：现金贷：现金n 例例53 200553 2005年年4 4月月2020日，工商银行哈尔滨顺通支行

28、收日，工商银行哈尔滨顺通支行收到本行开户单位哈尔滨达利经贸公司提交的银行汇票申请书，金到本行开户单位哈尔滨达利经贸公司提交的银行汇票申请书，金额额1010万元，购买北京天恒羊毛衫厂产品，兑付地为工商银行北京万元，购买北京天恒羊毛衫厂产品，兑付地为工商银行北京南城分理处。工商银行哈尔滨顺通支行经对申请书审核无误后，南城分理处。工商银行哈尔滨顺通支行经对申请书审核无误后，予以开出银行汇票并转账，会计分录为：予以开出银行汇票并转账，会计分录为： n 借：活期存款借：活期存款达利经贸集团达利经贸集团 100 000100 000n 贷：汇出汇款贷：汇出汇款 100 000100 000n 同时，登记汇

29、出汇款登记簿。同时，登记汇出汇款登记簿。 例题例题n4 4月月2121日，哈尔滨达利经贸公司业务员持汇票前往北京采购，本次采购日，哈尔滨达利经贸公司业务员持汇票前往北京采购，本次采购共支付款项共支付款项950 00950 00元，提货后业务员将汇票连同解讫通知一并交北京元，提货后业务员将汇票连同解讫通知一并交北京天恒羊毛衫厂会计部。会计部门在汇票及解讫通知联实际结算金额栏天恒羊毛衫厂会计部。会计部门在汇票及解讫通知联实际结算金额栏处填写金额处填写金额95 00095 000元，多余金额栏填写元，多余金额栏填写50005000元后，开具收款凭证，采元后，开具收款凭证，采购业务结束。购业务结束。n

30、 4 4月月2525日，北京天恒羊毛衫厂财务人员在汇票背面签章处签章日，北京天恒羊毛衫厂财务人员在汇票背面签章处签章后，持汇票、解讫通知及填制的三联进账单到开户行工商银行北京南后，持汇票、解讫通知及填制的三联进账单到开户行工商银行北京南城分理处办理收款业务。工商银行北京南城分理处经对票据审核并确城分理处办理收款业务。工商银行北京南城分理处经对票据审核并确认无误后，编制一式两联联行往来借方报单，办理转账，会计分录为：认无误后，编制一式两联联行往来借方报单，办理转账，会计分录为：n 借：联行往账借：联行往账 95 00095 000n 贷：活期存款贷：活期存款天恒毛衫厂天恒毛衫厂 95 00095

31、 000例题例题n 转账后，将借方报单第二联及解讫通知寄哈转账后，将借方报单第二联及解讫通知寄哈尔滨顺通支行。尔滨顺通支行。n 20052005年年4 4月月2727日，工商银行哈尔滨顺通支行收日，工商银行哈尔滨顺通支行收到报单及解讫通知后，抽出留存的第一联到报单及解讫通知后，抽出留存的第一联( (卡片账）及卡片账）及第四联进行核对，核对无误后，将实际结算金额填入第四联进行核对，核对无误后，将实际结算金额填入第一、四联，并将多余金额填入第四联。以汇票第一第一、四联，并将多余金额填入第四联。以汇票第一联作借方传票，联行报单第三联及解讫通知作贷方传联作借方传票，联行报单第三联及解讫通知作贷方传票办

32、理转票办理转n账，会计分录为：账，会计分录为：n 借：汇出汇款借：汇出汇款 10 00010 000n 贷：联行来账贷：联行来账 95 00095 000n 活期存款活期存款达利经贸公司达利经贸公司 5 0005 000n 转账后，销记汇出汇款登记簿，并将第四联转账后，销记汇出汇款登记簿，并将第四联盖转讫章作多余款收账通知寄原申请人。盖转讫章作多余款收账通知寄原申请人。例题例题n4 4）银行汇票的退汇处理。）银行汇票的退汇处理。n（1 1） 申请人退款的处理申请人退款的处理n会计分录为：会计分录为：n 借：汇出汇款借：汇出汇款n 贷：活期存款贷：活期存款申请人户（或现金）申请人户（或现金）n(

33、2) (2) 持票人或收款人超过付款期限不获付款的处理持票人或收款人超过付款期限不获付款的处理n会计分录：会计分录： n 借：汇出汇款借：汇出汇款n 贷：应解汇款及临时存款贷：应解汇款及临时存款持票人户持票人户n同时同时n 借：应解汇款及临时存款借：应解汇款及临时存款持票人户持票人户n 贷：联行往账贷：联行往账n 假定持票人不能全额获得汇票款的，应在汇票卡片和多余款收假定持票人不能全额获得汇票款的，应在汇票卡片和多余款收帐通知上填写实际结算金额，会计分录：帐通知上填写实际结算金额，会计分录： n 借：汇出汇款借：汇出汇款n 贷：应解汇款及临时存款贷：应解汇款及临时存款持票人户持票人户n 活期存

34、款活期存款申请人户申请人户n同时同时n 借：应解汇款及临时存款借：应解汇款及临时存款持票人户持票人户n 贷：联行往账贷：联行往账n5.2.45.2.4商业汇票商业汇票n 商业汇票是指出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支商业汇票是指出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票按承兑人不同分为付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，由银行以外的付款人承兑的商业汇票为商业承兑汇票和银行承兑汇票，由银行以外的付款人承兑的商业汇票为商业承兑汇票，银行承兑的商业汇票为银行承兑汇票。商业承兑汇票，银行承兑的商

35、业汇票为银行承兑汇票。 n1 1商业汇票结算的特点及基本规定商业汇票结算的特点及基本规定n1) 1) 商业汇票结算的特点。商业汇票是在商业活动中实用较为广泛的结商业汇票结算的特点。商业汇票是在商业活动中实用较为广泛的结算票据，主要有以下特点：算票据，主要有以下特点：n（1 1）信用度强。商业汇票一经承兑，承兑人便负有到期无条件付款的）信用度强。商业汇票一经承兑，承兑人便负有到期无条件付款的责任，使票据具有较强的信用度。责任，使票据具有较强的信用度。n（2 2）付款期限长。商业汇票可以根据需要，双方）付款期限长。商业汇票可以根据需要，双方协定不超过六个月的协定不超过六个月的付款期限。付款期限。n

36、（3 3）同城、异地均可以使用。）同城、异地均可以使用。n（4 4）适用于先收货后付款的经济业务。）适用于先收货后付款的经济业务。n（5 5）允许背书转让，可以办理结算。）允许背书转让，可以办理结算。n2 2）商业汇票结算基本规定）商业汇票结算基本规定n1 1）商业承兑汇票的会计处理）商业承兑汇票的会计处理n商业承兑汇票结算的基本处理程序如图表商业承兑汇票结算的基本处理程序如图表514514）所示。）所示。 出票人 承兑人 付 款人 收款人 背书人 （持票人） 被背 持票人 书人 承兑人（付款人） 开户银行 收款人、持票人 开户银行 发出付款通通知付款 划回票发出委托通知 委托收款 收妥入账

37、委托收款 收妥入账 背书转让 交付已承兑 的汇票 n（1 1）持票人开户行受理汇票的处理）持票人开户行受理汇票的处理n在委托收款凭证各联上加盖在委托收款凭证各联上加盖“商业承兑汇票商业承兑汇票”戳记，将第一联委托收款戳记，将第一联委托收款凭证加盖业务公章作回单退还持票人，并根据第二联委托收款凭证登记凭证加盖业务公章作回单退还持票人，并根据第二联委托收款凭证登记“发出委托收款结算凭证登记簿发出委托收款结算凭证登记簿”后专夹保管，同时将委托收款凭证第后专夹保管，同时将委托收款凭证第三、四、五联与商业承兑汇票一并寄交付款人开户行。三、四、五联与商业承兑汇票一并寄交付款人开户行。n(2(2）付款人开户

38、行收到汇票的处理）付款人开户行收到汇票的处理n 付款人的银行账户内有足够的资金用以支付汇票款，开户行应于第付款人的银行账户内有足够的资金用以支付汇票款，开户行应于第四日起开始向持票人开户行划款，划款时以第三联委托收款凭证作为借四日起开始向持票人开户行划款，划款时以第三联委托收款凭证作为借方凭证，汇票加盖转账付讫章作附件；第四联委托收款凭证加盖业务公方凭证，汇票加盖转账付讫章作附件；第四联委托收款凭证加盖业务公章随联行报单寄持票人开户行。会计分录为：章随联行报单寄持票人开户行。会计分录为：n 借：活期存款付款人户借：活期存款付款人户 n贷：联行往账贷：联行往账 （或辖内往来）（或辖内往来） n付

39、款人的银行账户内余额不足支付的，付款人开户行应填制付款人的银行账户内余额不足支付的，付款人开户行应填制“付款人付款人未付票款通知书未付票款通知书”，在委托收款凭证和，在委托收款凭证和“收到委托收款结算凭证登记簿收到委托收款结算凭证登记簿”上注明退回日期和上注明退回日期和“无款支付无款支付”字样，按照委托收款无款支付处理。字样，按照委托收款无款支付处理。n 银行在付款人接到通知日的次日起三日内，收到付款人的拒绝付票银行在付款人接到通知日的次日起三日内，收到付款人的拒绝付票证明时，按照委托收款拒绝付款的手续处理，将商业承兑汇票退回。证明时，按照委托收款拒绝付款的手续处理，将商业承兑汇票退回。n（3

40、 3）持票人开户行收到划回的票款或退回凭证的处理）持票人开户行收到划回的票款或退回凭证的处理n 持票人开户行收到付款人开户行寄来的联行报单和持票人开户行收到付款人开户行寄来的联行报单和第四联委托收款凭证时，经与留存的第二联委托收款第四联委托收款凭证时，经与留存的第二联委托收款凭证核对无误，以委托收款凭证第二联作转账贷方凭凭证核对无误，以委托收款凭证第二联作转账贷方凭证，办理转账。会计分录为：证，办理转账。会计分录为：n 借：联行来账（或辖内往账）借：联行来账（或辖内往账） n 贷：活期存款持票人户贷：活期存款持票人户 n转账后，在委托书第四联上加盖转账后，在委托书第四联上加盖“转账收讫章转账收

41、讫章”交持交持票人作收账通知。票人作收账通知。n持票人开户行如收到付款人开户行寄来的未付款通持票人开户行如收到付款人开户行寄来的未付款通知书或拒付理由书及汇票、委托收款凭证，按照委托知书或拒付理由书及汇票、委托收款凭证，按照委托收款方式的退票（付款人不足支付或拒绝付款），将收款方式的退票（付款人不足支付或拒绝付款），将委托收款凭证、未付款通知书及汇票退交持票人，由委托收款凭证、未付款通知书及汇票退交持票人，由持票人签收并与付款人自行交涉解决，同时销记发出持票人签收并与付款人自行交涉解决，同时销记发出委托收款凭证登记簿。委托收款凭证登记簿。n2 2银行承兑汇票的会计处理银行承兑汇票的会计处理n银

42、行承兑汇票是由在承兑银行开立存款账户的承兑申请人签发，由银行银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款账户的承兑申请人签发，由银行审查同意承兑的票据。其基本处理程序见图表审查同意承兑的票据。其基本处理程序见图表5-155-15。图图表表 5-15 出票人 购货 单位 收款人 背书人 （持票人） 被背 持票人 书人 出票人 承兑人 开户银行 收款人、持票人 开户银行 出票并申请承承兑 交存票款 委托收款 收妥入帐 划回票款 发出委托收收妥入帐 委托收款 交付汇票 背书转让 n1 1）承兑申请的处理）承兑申请的处理 n会计部门收取票面金额会计部门收取票面金额0.50.5的承兑手续费，会计分录为：的承兑手续

43、费，会计分录为：n 借：活期存款承兑申请人户借：活期存款承兑申请人户n 贷：手续费收入贷：手续费收入n 然后根据第一联汇票填制然后根据第一联汇票填制“银行承兑汇票银行承兑汇票”表外科目收表外科目收入传票，登记表外科目登记簿，并将第一联汇票卡片和承兑协议入传票，登记表外科目登记簿，并将第一联汇票卡片和承兑协议副本专夹保管。会计分录为：副本专夹保管。会计分录为：n收入：银行承兑汇票收入：银行承兑汇票n2 2）持票人开户行受理汇票的处理）持票人开户行受理汇票的处理n 持票人凭汇票委托开户行向承兑银行收取票款时，应填持票人凭汇票委托开户行向承兑银行收取票款时，应填制异地邮划或电划委托收款凭证，制异地邮

44、划或电划委托收款凭证，“委托收款凭据名称委托收款凭据名称”栏注明栏注明“银行承兑汇票银行承兑汇票”及其汇票号码，连同汇票一并送交开户行，银及其汇票号码，连同汇票一并送交开户行，银行受理审查后，在委托收款凭证各联上加盖行受理审查后，在委托收款凭证各联上加盖“银行承兑汇票银行承兑汇票”戳戳记。其余按照委托收款结算方式办理。登记记。其余按照委托收款结算方式办理。登记“发出委托收款结算发出委托收款结算凭证登记簿凭证登记簿”，留下第二联委托收款结算凭证，其余第三、四、，留下第二联委托收款结算凭证，其余第三、四、五联凭证及银行承兑汇票，按规定寄给承兑银行。五联凭证及银行承兑汇票，按规定寄给承兑银行。n3)

45、 3) 承兑银行对汇票到期收取票款的处理承兑银行对汇票到期收取票款的处理n（1 1）正常付款。）正常付款。 承兑银行应每天查看汇票到期情况，对到期的汇票，承兑银行应每天查看汇票到期情况，对到期的汇票，应于到期日（法定休假日顺延）向承兑申请人收取票款。应于到期日（法定休假日顺延）向承兑申请人收取票款。n收取票款时应填制两联特种转账借方凭证，一联特种转账贷方凭证，并收取票款时应填制两联特种转账借方凭证，一联特种转账贷方凭证，并在转账原因栏注明在转账原因栏注明“根据根据号汇票划转票款号汇票划转票款”字样。会计分录为：字样。会计分录为：n借：活期存款承兑申请人户借：活期存款承兑申请人户 n 贷：应解汇

46、款及临时存款贷：应解汇款及临时存款 n另一联特种转账借方凭证加盖转账付讫章作付款通知交承兑申请人。另一联特种转账借方凭证加盖转账付讫章作付款通知交承兑申请人。n（2 2）非正常付款。）非正常付款。 于汇票到期日，如果承兑申请人账户上没有足额资于汇票到期日，如果承兑申请人账户上没有足额资金（有部分资金），应转入该出票人的逾期贷款户，每日按金（有部分资金），应转入该出票人的逾期贷款户，每日按0.50.5计收计收利息。当账户不足支付，但尚能支付一部分时，应办理部分转账和部分利息。当账户不足支付，但尚能支付一部分时，应办理部分转账和部分逾期贷款。另加两联特种转账借方凭证，会计分录为：逾期贷款。另加两联

47、特种转账借方凭证，会计分录为：n借：活期存款承兑申请人户借：活期存款承兑申请人户 n 逾期贷款承兑申请人户逾期贷款承兑申请人户 n 贷：应解汇款及临时存款贷：应解汇款及临时存款 n当承兑申请人账户上没有资金，则发放逾期贷款。会计分录为：当承兑申请人账户上没有资金，则发放逾期贷款。会计分录为：n 借：逾期贷款承兑申请人户借：逾期贷款承兑申请人户 n 贷：应解汇款及临时存款贷：应解汇款及临时存款 n4) 4) 承兑银行支付汇票款的处理承兑银行支付汇票款的处理n承兑银行收到持票人开户行寄来的委托收款结算凭证及汇票，抽承兑银行收到持票人开户行寄来的委托收款结算凭证及汇票，抽出专夹保管的汇票卡片和承兑协

48、议副本按照有关规定认证审核，出专夹保管的汇票卡片和承兑协议副本按照有关规定认证审核，无误后，应于汇票到期日或到期日之后的见票当日，按照委托付无误后，应于汇票到期日或到期日之后的见票当日，按照委托付款的手续处理，会计分录为：款的手续处理，会计分录为：n借：应解汇款及临时存款借：应解汇款及临时存款n 贷：联行往账贷：联行往账n另填制银行承兑汇票表外科目付出传票，销记表外科目登记簿。另填制银行承兑汇票表外科目付出传票，销记表外科目登记簿。会计分录为：会计分录为：n 付出：银行承兑汇票付出：银行承兑汇票n5) 5) 持票人开户行收到汇票款的处理持票人开户行收到汇票款的处理n持票人开户行接到承兑银行寄来

49、的联行报单和委托收款凭证，抽持票人开户行接到承兑银行寄来的联行报单和委托收款凭证，抽出专夹保管的第二联委托收款凭证核对无误后，销记登记簿，以出专夹保管的第二联委托收款凭证核对无误后，销记登记簿，以第二联委托收款凭证作贷方凭证。第二联委托收款凭证作贷方凭证。n借：联行来账（或辖内往来）借：联行来账（或辖内往来）n 贷：活期存款持票人户贷：活期存款持票人户n 例例542005542005年年5 5月月l0l0日，工商银行哈尔滨顺通支行收到出日，工商银行哈尔滨顺通支行收到出票人龙工集团的汇票承兑申请，金额票人龙工集团的汇票承兑申请，金额200 000200 000元。汇票到期元。汇票到期8 8月月1

50、010日。经审核同意承兑，并日。经审核同意承兑，并 按规定收取承兑手续费按规定收取承兑手续费100100元，办理承元，办理承兑手续后转账。兑手续后转账。 n 借：活期存款借：活期存款龙工集团龙工集团 100100n 贷：手续费收入贷：手续费收入承兑手续费收入承兑手续费收入 100100n 8 8月月8 8日，工商银行北京大北分理处收到本行开户单位北日，工商银行北京大北分理处收到本行开户单位北京钢管厂交来工商银行哈尔滨顺通支行承兑的汇票及电划委托收京钢管厂交来工商银行哈尔滨顺通支行承兑的汇票及电划委托收款凭证，要求办理委托收款。款凭证，要求办理委托收款。n大北分理处审核无误后，将汇票和委托收款凭

51、证第三、四、五联大北分理处审核无误后，将汇票和委托收款凭证第三、四、五联一并寄往工商银行哈尔滨顺通支行。一并寄往工商银行哈尔滨顺通支行。8 8月月1010日，承兑汇票到期，日，承兑汇票到期，哈尔滨顺通支行会计部门编制特种转账借、贷方传票，从出票人哈尔滨顺通支行会计部门编制特种转账借、贷方传票，从出票人龙工集团账户收取票款，会计分录为：龙工集团账户收取票款，会计分录为： n 借：活期存款借：活期存款龙工集团龙工集团 200 000200 000n 贷：应解汇款及临时存款贷：应解汇款及临时存款 200 000200 000例题例题n8 8月月1111日哈尔滨顺通支行收到工行北京大北分理处寄来日哈尔

52、滨顺通支行收到工行北京大北分理处寄来的汇票及委托收款凭证第三、四、五联，抽出卡片账的汇票及委托收款凭证第三、四、五联，抽出卡片账核对无误后，即日编制联行往来贷方报单并向工行北核对无误后，即日编制联行往来贷方报单并向工行北京大北分理处划款电报，会计分录为：京大北分理处划款电报，会计分录为： n 借：应解汇款及临时存款借：应解汇款及临时存款 200 000200 000n 贷：联行往账贷：联行往账 200 00200 00n8 8月月1212日日 ，工行北京大北分理处收到划款电报，经核，工行北京大北分理处收到划款电报，经核对无误后，填制联行往来补充借方报单及两联特种转对无误后，填制联行往来补充借方

53、报单及两联特种转账贷方传票，办理转账，其会计分录为：账贷方传票，办理转账，其会计分录为： n 借：联行来账借：联行来账 100000100000n 贷：活期存款贷：活期存款钢管厂钢管厂 100 00100 00n 其中一联贷方报单加盖业务章后，作收账通知交持其中一联贷方报单加盖业务章后，作收账通知交持票人钢管厂。票人钢管厂。例题例题5.3 信用卡及其他结算方式信用卡及其他结算方式 n5.3.15.3.1信用卡信用卡n信用卡是指银行或信用卡公司向个人或单位发行的凭以向特约单位购物、信用卡是指银行或信用卡公司向个人或单位发行的凭以向特约单位购物、消费或向银行办理存取现金，具有消费信用的卡片。消费或

54、向银行办理存取现金，具有消费信用的卡片。n1 1信用卡种类。信用卡根据不同标准可划分为以下几种：信用卡种类。信用卡根据不同标准可划分为以下几种：n1 1）按用用方式不同分为购物卡、贷记卡、借记卡和自动柜员机提取卡）按用用方式不同分为购物卡、贷记卡、借记卡和自动柜员机提取卡(ATM(ATM卡卡) )。购物卡是指持卡人凭卡向特约商户购物、消费的信用卡。贷。购物卡是指持卡人凭卡向特约商户购物、消费的信用卡。贷记卡的特点是领卡人不需事先在发卡机构存款，持卡购物、消费采取定记卡的特点是领卡人不需事先在发卡机构存款，持卡购物、消费采取定期对账付款方式，但有一定的信用限额。借记卡的领卡人事先需在发卡期对账付

55、款方式，但有一定的信用限额。借记卡的领卡人事先需在发卡机构存款，持卡购物、消费以存款余额为限度，不允许透支。借记卡也机构存款，持卡购物、消费以存款余额为限度，不允许透支。借记卡也可以提现，是目前我国发行最为普遍的信用卡。可以提现，是目前我国发行最为普遍的信用卡。ATMATM卡可以在自动柜员卡可以在自动柜员机上自动提取现金。机上自动提取现金。n2 2）按发卡对象不同分为单位卡和个人卡。）按发卡对象不同分为单位卡和个人卡。n3 3）按持卡人所处地位不同分为主卡和附属卡。）按持卡人所处地位不同分为主卡和附属卡。n4 4）按持卡人的信誉、资信情况不同分为金卡、银卡和普通卡）按持卡人的信誉、资信情况不同

56、分为金卡、银卡和普通卡n2 2信用卡的基本管理规定：信用卡的基本管理规定：n3 3信用卡的会计核算信用卡的会计核算 信用卡结算的基本流程见图表信用卡结算的基本流程见图表518518所示：所示：图图表表 518 持卡人 特约单位 卡发银行 开户（收单）银行 交换单据并清算资持卡购物、消费 发出付款通知 委托收款 收妥入账 n1 1）信用卡发卡的处理）信用卡发卡的处理n申请人申请银行卡时，应向发卡行提交申请表，发卡行审查同意后，通申请人申请银行卡时，应向发卡行提交申请表，发卡行审查同意后，通知申请人办理领卡手续。知申请人办理领卡手续。n（1 1）单位卡）单位卡n按按支付结算办法支付结算办法规定，单

57、位卡账户的资金一律从基本存款账户转账规定，单位卡账户的资金一律从基本存款账户转账存入，不得交存现金。单位申请人在开户行开立账户的，应填制支票及存入，不得交存现金。单位申请人在开户行开立账户的，应填制支票及三联进账单，审核无误后，按规定收取手续费，另编制特种转账贷方凭三联进账单，审核无误后，按规定收取手续费，另编制特种转账贷方凭证作收取手续费的凭证。会计分录为：证作收取手续费的凭证。会计分录为：n借：活期存款借：活期存款单位存款单位存款n 贷：信用卡存款单位卡备用金贷：信用卡存款单位卡备用金n 手续费收入手续费收入n转账后，在进账单第一联上加盖转账收讫章退给申请人作银行卡存款账转账后，在进账单第

58、一联上加盖转账收讫章退给申请人作银行卡存款账户的收账通知。户的收账通知。n如果申请人不在发卡银行开户而在同城他行开户的，需填制支票及三联如果申请人不在发卡银行开户而在同城他行开户的，需填制支票及三联进账单交发卡行，发卡银行审核无误后，填制一联收取手续费的特种转进账单交发卡行，发卡银行审核无误后，填制一联收取手续费的特种转账贷方凭证凭证，支票提出交换。会计分录为：账贷方凭证凭证，支票提出交换。会计分录为：n 借：同城票据清算借：同城票据清算n 贷：信用卡存款单位卡备用金贷：信用卡存款单位卡备用金n 手续费收入手续费收入n（2 2）个人卡）个人卡n 个人申请信用卡时，按规定银行要收取备用金和手续费

59、，备用金的收取个人申请信用卡时，按规定银行要收取备用金和手续费，备用金的收取可以是现金，也可以转账。个人申请人交存现金的，会计分录为：可以是现金，也可以转账。个人申请人交存现金的，会计分录为：n 借：现金借：现金n 贷：信用卡存款个人卡备用金贷：信用卡存款个人卡备用金n 手续费收入手续费收入n2 2）信用卡购物消费的核算）信用卡购物消费的核算n （1 1）特约单位开户行的核算）特约单位开户行的核算n 特约单位与持卡人在同一行开户的，直接办理转账，并收取手续费。会计分特约单位与持卡人在同一行开户的，直接办理转账，并收取手续费。会计分录为：录为： n借：信用卡存款（或活期储蓄存款）借：信用卡存款（

60、或活期储蓄存款）n贷：活期存款贷：活期存款特约单位户特约单位户n 手续费收入手续费收入手续费户手续费户n特约单位与持卡人在同一城市不同银行机构开户的，特约单位与持卡人在同一城市不同银行机构开户的，n特约单位开户行应向持卡人开户行提出票据交换，等款项收妥无退票时办理转账。特约单位开户行应向持卡人开户行提出票据交换，等款项收妥无退票时办理转账。会计分录：会计分录：n借：同城票据清算借：同城票据清算n 贷：活期存款特约单位户贷：活期存款特约单位户n 手续费收入手续费收入手续费户手续费户n应向特约单位所在地的跨系统发卡行通汇行提出票据交换，由通汇行转汇入持卡应向特约单位所在地的跨系统发卡行通汇行提出票