论稳健性原则对中国上市公司的适用性及其实际应用

1、河南工业大学毕业论文题 目:论稳健性原则对中国上市公司的适用性及其实际应用 摘 要在世界各国，稳健原则的普遍接受已成为无可置疑的事实。我国于20世纪90年代初期开始起草并制订企业会计准则，并将稳健原则作为会计确认和计量的一项基本原则。随着我国市场经济的发展，上市公司的经营风险不断加大，经济关系日益复杂，稳健性原则在我国上市公司中的作用显得越来越重要，尤其是在新会计准则颁布后，对稳健性原则又提出了新的要求。基于国内外对稳健性原则的研究成果，本文主要对稳健性原则在上市公司的适用性及其实际应用进行了研究。首先，本文综述了研究的背景、目的和意义，进而对稳健性原则的概念内涵做了界定，就我国而言，由于市场

2、经济的不断发展，经济关系的不断复杂，忽视稳健性原则在上市公司中的应用显然会对上市公司的财务造成不利影响。因此，通过对稳健性原则本质的理解和了解稳健性原则与其他会计原则的冲突，引出对稳健性原则的全面认识，为进一步论证稳健性原则在上市公司的适用性打下基础。其次，通过系统的分析稳健性原则在上市公司资产核算和会计管理中的应用，阐述了稳健性原则在上市公司中的应用情况，作为分析稳健性原则在上市公司的适用性和实际应用情况的理论基础。最后，在本文的理论框架下，结合实证分析给出上市公司应用稳健性原则的建议。 通过本文的研究，得到以下主要结论：首先，稳健性原则在上市公司中得到较充分的应用，尤其是在资产核算和会计管

3、理中发挥着重要作用。其次，稳健性原则在上市公司的应用过程中，要协调好与其他会计原则的冲突，要注意不同因素对稳健性原则的制约。最后，稳健性原则在应用过程中要注意适度应用，增加上市公司的内部控制外部监督提高会计人员的从业素质。关键词： 稳健性原则 上市公司 适用 应用Title Comparison between Chinese Accounting Standards and Foreign Accounting Standards and Its Enlightenment AbstractThe principle of stability is an important accounti

4、ng principle. As China's market economy, the operational risks of listed companies constantly increase, the economic relations become more and more complex, after new accounting standard is issued, the new requirements to the principles of the stability is needed.In this paper, start from the de

5、velopment of the principle of stability, by study of the nature of the principle and the conflicts between the principle of stability with others, get a better understanding of the principle of stability. By using the principle of stability in the asset management and accounting applications, to pro

6、ve the applicability of the principle of stability and soundness of the principle of a listed company in the actual application. Finally, on the basis of this, propose the suggestion of using the principle by the listed companies.Through the study of this article, the following major conclusions: th

7、e principle of stability in the role of listed companies increased, particularly in asset and accounting management accounting plays an important role. By studying of the principles of stability of a listed company in the application of it, propose the definite suggestion of application of listed co

8、mpanies at the present stage.Keywords principles of stability listed company appliance application目 次1 引言111 选题背景112 研究目的和意义113 文献综述114 研究内容与方法42 稳健性原则的内涵42.1 稳健性原则的概念42.2 稳健性原则的历史演变52.3 稳健性原则的本质53 对稳健性原则的认识53.1 稳健性原则与其他会计原则的冲突63.2 对稳健性原则的三种认识73.3 稳健性原则在会计实务中的应用程序图74 稳健性原则在中国上市公司中的应用状况84.1 稳健性原则在中国上

9、市公司资产核算中的应用94.2 稳健性原则在中国上市公司会计管理中的应用94.3稳健性原则在中国上市公司的实际应用情况115 中国上市公司应用稳健性原则的建议115.1注意稳健原则的适度运用125.2协调与其他会计原则的冲突135.3加强上市公司内部控制外部监督提高人员素质13结 论15致 谢16参 考 文 献17IV1 引言11 选题背景在世界各国，稳健原则的普遍接受已成为无可置疑的事实。会计信息作为国际投融资领域世界性的语言，需要协调一致。为此，中国的会计准则正逐步与国际会计惯例接轨。我国于20世纪90年代初期开始起草并制订企业会计准则，并将稳健原则作为会计确认和计量的一项基本原则。特别是

10、我国加入WTO，高科技及其产业的崛起，经济的全球化扩张、国际经济竞争的加剧，致不确定因素增长，入世后上市公司所处的经营环境将会出现更多的不确定性，迫使我国近年来还逐步扩大了稳健性原则的适用范围。12 研究目的和意义随着企业会计制度、金融企业会计制度的颁布实施，以及中国会计准则体系的逐步完善，稳健性原则深入到中国上市公司财务会计的各个方面。本文通过论述什么是稳健性原则、存在的前提、它和其他主要会计原则的冲突、在上市公司中的应用情况以及应用稳健性原则的建议，说明了其在上市公司存在的现状；同时结合大学期间所学理论，来论证稳健性原则对中国上市公司的适用性问题以及在上市公司的实际应用的情况。准确地理解稳

11、健性原则的适用性对判断是否有利于达到财务会计的目标是否适应经济环境都有着重要的意义 。 13 文献综述关于稳健性原则的发展现状研究，会计稳健性思想明确表述起源于中世纪的欧洲， Bliss（1924）的名言“不预计利润，但预计所有损失（Anticipate no profits but anticipate all losses）”这是当时财产托管人为其解脱责任的一种策略。1980年美国财务会计准则委员会（FASB）在2号财务会计概念公告中指出：“对于不确定性的一种审慎的反映，以确保对经济环境中内在的不确定性给与充分的考虑。”稳健性的这一定义只指明需要“审慎反映”没有说明如何保证风险被“充分的考

12、虑”（潘春萍，2008）。1983年，财政部制定了中外合资经营企业会计制度（试行尊案）。其中提出了稳健原则，如存货以成本与可变现净值孰低法计价等。这是新中国成立以来第一部借鉴国际惯例而制定的会计制度。1992年经国务院批准，财政部以第五号部长会的形式，签发了企业会计准则-基础准则。在一般原则的第十八条中表述：会计核算应遵循谨慎原则的要求，合理核算可能发生的损失和费用。稳健性原则得到重视并在会计实践中也得到更多的应用，如长期投资采用权益法，提取坏账准备，存货跌价准备等（马杰等，2007）。1993年到现在，在这段时间里，一系列具体会计准则相继发布。在这些准则中继续重视了稳健性原则，我国2001年

13、加入WTO后，会计制度由国际接轨转向国际趋同。到现在为止，财政部共发布了38项具体准则，并与2007年1月1日起执行。这标志着我国与国际趋同的会计准则体系已经建立起来。在新的会计准则中，稳健性原则被描述为：“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。”在新的会计准则中，稳健性原则的内涵和外延都有了新突破（陈长春，2007）。关于当前我国稳健性原则应用的现状研究。稳健性原则在上市公司中的应用主要体现在资产核算和会计管理中的应用。在资产核算和会计管理中，稳健性原则体现在方方面面，其中资产减值准备和固定资产折旧方法的选择显得尤为重要。（石晓

14、梅等，2007）。关于固定资产折旧方法的选择的研究，固定资产折旧方法有直线折旧法和加速折旧法两大类。若企业选用加速折旧法提固定资产折旧，则可使企业在固定资产使用的前几年多提折旧，从而减少利润，少交所得税，等于取得了无息的贷款，又可使投入的资金尽早收回，提高资金的利用率，这在企业会计制度和企业会计准则中均有“固定资产折旧法采用加速折旧法”的规定，体现了稳健性原则的运用。（李秀河等，2007）。关于资产减值准备的研究，（1）短期投资跌价准备。企业应当在期末对短期投资成本与市价孰低计量。这充分体现了稳健性原则，只确认市价下跌而不确认市价上涨，能确保企业的财务状况稳健（顾永勋等，2006）。（2）坏账

15、损失准备。除应收账款外，其他应收账款也列入计提的范围，由企业自行确认计提比例和方法。这就是给企业增加了选择的空间，有利于企业抵御坏账损失产生的风险（蒋姝蕾，2006）。（3）存货跌价准备。期末存货的计价采用成本与可变现净值孰低法，即对期末存货按照成本与可变现价值两者中较低者计价的方法。这就可以避免在市场经济条件下，存货价格的变化导致存货的价值减少（崔飚，2006）。（4）长期投资、固定资产、无形资产减值准备。企业会计制度规定：企业应当在期末对长期投资、固定资产、无形资产逐项进行检查,如果由于市价持续下跌，被投资单位经营状况恶化，或技术陈旧、损坏、长期限制等原因，导致其可收回金额低于其账面价值的

16、，应当计提长期投资、固定资产、无形资产减值准备（梁雪，2007）。（5）在建工程有效性，寻找内部控制的薄弱环节，并向企业管理层提出强化内部控制建设的建议；时刻关注控制环境发生的变化，经常检查各项控制程序的有效性，不断从组织的实际出发，探索优化本组织内部控制的途径；对于控制活动，要重点检查不相容职务是否合理分离，凭证和账簿的设置是否齐全，会计计量和记录是否真实可靠；对于发现的残缺和失效问题，内审人员应查清其产生的原因，分析其可能造成的影响，向组织的高层管理人员提出完善的具体建议，或随时接受他们的咨询。通过这些活动来减少错弊，避免组织遭受损失，实现价值增值（姚立春，2007）。关于稳健性原则在上市

17、公司应用中的问题研究，我们提倡稳健性原则，是针对目前我国企业特别是上市公司中的会计造假行为，稳建原则的贯彻实施，在一定程度上提高了会计信息的准确性，但是，在稳健性原则的应用过程中仍然存在下面两个主要问题。稳健原则在实务工作中的应用要求会计人员较多地进行职业判断，职业判断的质量直接影响会计信息的质量。由于不确定因素的存在，在会计政策选择、会计估计、会计要素的确认上都需要会计人员的职业判断（魏健，2007）。计提资产减值准备仍有较大的利润调节空间。制度中关于资产减值准备的规定在很大程度上遏制了当前利用“准备”粉饰会计报表的行为。但是，在企业法人治理结构和内部控制不健全的情况下，计提资产减值准备仍有

18、较大的利润调节空间（张德新，2007）。稳健性原则在会计中的地位是毋庸置疑的，美国著名会计学家查特菲尔德在其著作会计思想史中就曾指出：“稳健性原则是一项占支配地位的会计原则，其他会计原则与其发生冲突时都应服从于它。”随着经济的发展，上市公司经营风险的加大，为了克服市场经济固有的不稳定性而给企业带来的经营风险，上市公司必须拥有谨慎的态度，稳健性原则也显的越来越重要。而关于稳健性原则在上市公司的存在状态的研究在我国却刚刚起步，怎样使稳健性原则更好的在上市公司中适用需要进一步的研究。总的来说，目前我国关于稳健性原则的研究多集中在关于稳健性原则的准确理解和稳健性原则在会计实务中的运用，而本文通过论述什

19、么是稳健性原则、稳健性原则的本质、发展过程、它和其他主要会计原则的冲突，以及在上市公司会计中的实际应用情况，说明了其在上市公司的存在现状；同时结合大学期间所学理论和具体的实证分析，来论证稳健性原则对中国上市公司的适用性问题以及在上市公司的实际应用的情况。14 研究内容与方法通过论述稳健性原则的本质、对稳健性原则的认识、发展过程和其他主要会计原则的冲突，以及在上市公司会计中的实际应用情况，说明了其存在的现状；同时结合大学期间所学理论和实证分析，来论证稳健性原则对中国上市公司的适用性问题以及在上市公司的实际应用的情况。研究方法：（1）文献法。充分利用图书馆、互联网的信息资源，认真阅读有关论著、资料

20、，尤其是近现代有关稳健性原则的著作等；（2）对比法。根据稳健性原则与其他原则的比较和分析，为本论文的研究提供借鉴；（3）归类法。研究稳健性原则在中国上市公司的适用性及其实际应用情况，希望对稳健性原则在上市公司如何更好的运用有所帮助。2 稳健性原则的内涵通过对稳健性原则的概念和稳健性原则的历史演变，更好的理解稳健性原则的本质。2.1 稳健性原则的概念稳健性原则，也称为谨慎性原则，又称为审慎性原则，是指某些经济业务有几种会计处理方法和程序可供选择时，在不影响合理选择的前提下,应当选用对所有者权益产生不利影响最小的那种方法和程序进行会计处理，要求合理核算可能发生的损失和费用。稳健性原则是会计核算中一

21、个非常重要的会计原则，是对会计指导思想或观念的描述。市场经济条件下,企业经济活动的不稳定性是稳健性原则产生的基本前提。这一原则在会计发展史上已成为一项历史悠久的惯例，经过几十年的演变和发展，其内涵越来越丰富,且被世界上大多数国家所接受。 谨慎性原则的提出，一是因为在企业的经营活动中存在着大量的不确定因素,会计人员在处理这些业务时，不得不经常面对它，并根据一定的标准对这些不确定因素进行估计。二是因为企业是一个独立的商品生产和经营者，它负有以自己的收入抵偿自己的耗费并保证企业顺利、稳定发展的责任。三是因为企业面临着一个有风险的市场,企业必须谨慎地处理一切经济业务，以保证企业在市场的动荡中立于不败之

22、。2.2 稳健性原则的历史演变稳健性原则萌生于会计受托责任盛行的世纪。当时的企业管理当局或业主对企业充满自信，对企业的前景有着过于乐观的估计。而会计人员则存在强烈的忧患意识，在不确定性的情况下，会计人员会做出对本期净资产及利润较为不利的选择，即低估资产和收益、高估负债和损失，这就是传统的稳健性原则。会计人员这种悲观的做法被认为是对管理当局或业主的乐观估计的必要抵消。但是，这种估计如果过于悲观，会计信息会受到严重扭曲。在今天，会计目标已由受托责任观转变为决策有用观，过于悲观的会计信息与投资者的决策没有相关性。而不确定性依然存在，如何使企业提供可靠而又相关的会计信息是会计准则制定机构面临的难题。美

23、国财务会计准则委员会（FASB）将稳健性原则定义为：是对不确定性的审慎反应，努力确保商业环境中存在的不确定性和风险被充分考虑到。因而，如果未来收到或支付的两个估计金额有同等的可靠性，稳健性原则要求使用较为不乐观的估计数。可以看出，FASB对稳健性原则的态度：不再要求企业一味地低估收益和资产、高估负债和损失。这种态度FASB在财务会计概念公告（SFAC）第2号中也做出解释：财务报告的稳健性不应再意味着蓄意地、一贯性地低估净资产和利润。2.3 稳健性原则的本质稳健性原则是在不确定性情况下会计核算的权宜之计。假如会计理论及计量技术相当发展后，对不确定性可以精确确认与计量，那么，稳健性原则也就没有存在

24、的必要了。因此，有观点认为稳健性原则充其量是处理资产计价和收益确定中不确定性的一种较差的方法。滥用稳健性原则会导致会计信息失去相关性。稳健性原则应被正确地理解为一种惯例，而不是一种原则。3 对稳健性原则的认识通过了解稳健性原则与其他会计原则的冲突和稳健性原则的三种不同认识以及稳健性原则在会计实务中的应用程序图来进一步认识稳健性原则。3.1 稳健性原则与其他会计原则的冲突作为一项会计原则，稳健原则由于其在实务操作中存在着主观随意性，因而会影响会计信息的真实性和客观性，与其他会计原则发生冲突。3.1.1 与客观性原则的冲突客观性原则要求企业的会计核算应当以实际发生的交易和事项为依据，如实反映企业的

25、财务状况、经营成果和现金流量。而稳健原则要求在会计实务中确认可能发生但尚未发生的损失与费用，这明显与客观性原则相矛盾。同时，成本与市价孰低法中的市价确定、未来预计现金流量现值的计算、或有损失的确定等都带有很大程度上的不确定性，包含着一定的难以辨认的主观因素，直接威胁着会计信息的真实反映。此外，稳健原则在维护出资者和企业利益方面的倾向性十分明显，它以种种方式促使企业采取“审慎”的行动达到既定目标，最终可能失去“不偏不倚”立场。 3.1.2 与历史成本原则的冲突历史成本原则要求各项财产在取得时应当按照实际成本计量。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定外，企业一律不得调整其帐面价值。但在稳健

26、原则下，存货采用成本与市价孰低法计价，固定资产按帐面价值与可收回金额孰低计量，短期投资收到的现金股利或利息冲减其帐面价值，这样可能会造成发出存货成本的计量、累计折旧的计算、短期投资成本的结转等背离历史成本原则。3.1.3 与权责发生制原则的冲突权责发生制原则要求凡属当期已实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，均应当作本期的收入或费用，它强调的是确认收入、费用发生的时间及其归属。而稳健原则将现在尚未发生的、未来可能发生的损失、费用提前计入损益，这显然违反了“不是本期发生的费用均不得计入本期”的权责发生制原则。3.1.4 与配比原则的冲突配比原则要求企业在进行会计核算时，收入与其

27、成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。而稳健原则要求尽可能在当期确认可能的损失、费用，滞后确认或不确认可能的收益，这种核算方式必然会影响到企业当期利润的正确计算。3.1.5 与可比性、一贯性原则的冲突可比性、一贯性原则要求，企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比，会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。但是稳健原则允许企业根据自身具体情况的变化改变会计核算的口径和方法，因而会与可比性原则和一贯性原则发生冲突。如采用成本与市价孰低法对存货进行计价时，不同企业的存货、同一企业不同品种的存货，有的用

28、成本计价，有的用市价计价；同一品类不同时期的存货，随着市价波动，其计价基础不断改变；当本期成本高于市价时，按市价计价，下一期市价高于成本时，又按成本计价。又如根据稳健原则，不同企业可以选择不同的折旧方法、坏帐准备金的计提方法。（石晓梅，2007）所有这些都破坏了会计的可比性、一贯性原则，使企业本身前后各期之间以及不同企业之间缺乏统一的核算标准，失去了会计信息的可比性。3.2 对稳健性原则的三种认识综合看来，人们对稳健性原则有三种不同的认识：第一种是过去盛行的稳健性原则，在金额上，尽可能多计可能发生的费用和负债，尽可能少计或不计可能发生的资产和收入；在时间上，尽可能早地确认负债和费用而尽可能迟的

29、确认资产和收入。第二种是广为接受的传统含义，即合理核算可能发生的损失和费用，既不无视可能的损失，又不计提过多的准备，同时，不预计可能取得的资产和收入。第三种看法则认为不确定事项发生的可能性才是决定取舍的标准。这一观点以FASB（美国财务会计准则委员会）为代表， FASB并不鼓励一味的低估资产和收入，高估负债和费用，认为会计人员对信息进行取舍时须持谨慎态度，但同时要考虑会计信息的可靠性和相关性。从理论上来说，前两种做法都将一种偏向引入会计计量，而FASB提倡的适度稳健性原则才体现了会计信息质量要求的客观性、可靠性、相关性。3.3 稳健性原则在会计实务中的应用程序图稳健性原则在会计实务中的应用程序

30、图，首先，由于经济的发展加速会计实务中面对着更多的不确定性，因此经济环境中不确定性的多寡和强弱以及人们对风险和不确定性的认识及能力都会作用于稳健性原则；其次，在会计实务中要求会计信息的相关性和可靠性，运用稳健性原则必然会对会计信息的相关性和可靠性造成影响，而可靠性和相关性也必然作用于稳健性原则；最后，在会计实务中，影响稳健性原则的应用的因素是多种多样的，稳健性原则的应用程度从微观来说会影响到上市公司的成本效益，而从宏观来说会对整个财政造成影响。（如表一所示）：表一：稳健性原则在会计实务中的应用程序 不确定性对稳健 会计信息的质量 影响稳健性原则运用性原则的作用特征要求对稳健性程度的其他部分因素

31、的作用运用稳健性原则对财政的影响运用稳健性原则降低决策的风险和不确定性及其带来损失的程度人们对风险和不确定性的认识及其能力经济环境中不确定因素的多寡和强弱会计信息的相关性会计信息的可靠性运用稳健性原则对相关性和可靠性的影响稳健性原则对成本效益的影响稳健性原则在会计实务中的应用程序4 稳健性原则在中国上市公司中的应用状况分析稳健性原则在上市公司的应用情况主要从资产核算和会计管理两方面入手，分别说明其应用状况。4.1 稳健性原则在中国上市公司资产核算中的应用按照中国上市公司执行的会计制度和各具体会计准则规定，企业应当根据稳健原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提

32、减值准备。上市公司在资产核算中计提的资产减值准备主要有八项（如表二所示）：表二 上市公司资产减值准备项目相关规定短期投资跌价准备上市公司应当在期末对各项短期投资进行全面检查，如果短期投资市价低于成本，应按其差额计提短期投资跌价准备。存货跌价准备上市公司存货在会计期末时应当按成本和可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的，按其差额计提存货跌价准备。坏帐准备坏帐准备依据期末各项应收款项可收回性和预计可能发生的坏帐损失提取，应收款项包括应收帐款和其他应收款以及金融企业的拆出资金和应收保费等，但不包括金融企业贷款的应收利息。长期投资减值准备上市公司应当在期末，对市价持续下跌或被投资单位经营状况恶

33、化等原因导致其可收回金额低于帐面价值的长期投资，按其差额计提减值准备。固定资产减值准备上市公司应当于期末对固定资产进行检查，对符合企业会计准则固定资产规定的六条标准导致可收回金额低于帐面价值的固定资产，按可收回金额低于其帐面价值的差额计提减值准备。无形资产减值准备上市公司应当定期或年终，检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力，对预计可收回金额低于其帐面价值的，按其差额计提减值准备。在建工程减值准备上市公司应当定期或年终，对长期停建并且预计在3年内不会重新开工等有证据表明已经发生了价值减值的在建工程计提减值准备。委托贷款减值准备上市公司应当定期或年终，对有迹象表明可收回金额低于贷款本金

34、的委托贷款，按其差额计提减值准备。另外，对金融类上市公司来说，在上述八项减值准备中减少了存货跌价准备和委托贷款减值准备，增加了贷款损失准备和抵债资产减值准备。贷款损失准备。计提贷款损失准备的资产包括金融企业承担风险和损失的贷款、银行卡透支、贴现、信用垫款、进出口押汇和由金融企业转贷并承担还款责任的国外贷款，但不包括保户质押贷款和委托贷款。金融类上市公司应当在期末分析各项贷款的可收回性，对预计可能发生的贷款损失，计提贷款损失准备。贷款损失准备应根据借款人的还款能力、贷款本息的偿还情况、抵押品的市价、担保人的支付能力和金融企业内部信贷管理等因素，分析其风险程度和回收的可能性，合理计提。抵债资产减值

35、准备。金融类上市公司应当在期末对抵债资产逐项进行检查，如果抵债资产实质上已经发生了减值，应当计提减值准备。4.2 稳健性原则在中国上市公司会计管理中的应用在中国上市公司执行的会计制度和相关具体会计准则中，稳健原则在资产确认和计量、收入确认等会计管理方面都得到充分体现，（如表三所示）：表三 稳健性原则在上市公司会计管理中的应用项目相关规定存货计价根据企业会计准则规定，允许采用后进先出法计算存货的成本。据此计价能使出售和耗用存货的成本接近当前水平，并与当期的收入相配比。对期末存货，采用成本与市价孰低法，当期末存货市价低于成本时，以市价来取代历史成本作为存货的价值，差额作为当期费用加以确认。无形资产

36、的确认和计量根据企业会计准则无形资产规定，无形资产在满足以下两个条件时，企业才能加以确认：该资产产生的经济利益很可能流入企业；该资产的成本能够可靠地计量。企业管理部门应对无形资产在预计使用年限内存在的各种因素做出稳健的估计。尽量将不确定的无形资产投入作为当期费用而不作为资产核算，是稳健原则在无形资产核算中的充分体现。固定资产计量及累计折旧计算在固定资产计量上，企业会计准则固定资产明确说明外购或自行建造固定资产初始成本的计量，应以达到预定可使用状态之前“直接归属于该资产”的支出为依据，避免了企业将发生于其他项目、应予以费用化的支出资本化。在折旧方法上，企业可以采用年数总和法、双倍余额递减法等加速

37、折旧方法，更好地体现了收入费用配比原则和稳健原则；规定对未使用、不需用的固定资产，企业也应当计提折旧，充分考虑知识经济条件下资产的来源无形损耗，表现了固定资产折旧核算的谨慎性。对待摊费用、开办费及待处理财产损益的会计处理根据会计制度中资产的定义，对不能给企业带来经济利益的“经济资源”，如待摊费用、开办费及待处理财产损益等，不能再作为资产，而只能计入当期损益，否则就会高估企业的资产价值。对待摊费用应在1年内分期平均摊销或一次性全部转入当期成本、费用，不能留待以后期间摊销。对企业筹建期间发生的费用，在企业开始生产经营当月一次计入损益。对待处理财产损益，无论是否经过有关部门批准，均应在年末计入当期损

38、益，不得列示于资产方。以上规定的实施，就是要求企业提前确认费用，以防止高估企业资产。对或有事项的处理或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。对符合会计制度规定的三个条件的与或有事项相关的义务，企业应当将其确认为负债，在资产负债表中单列项目列示，并在报表附注中披露或有负债形成的原因。而企业一般不应在报表附注中披露或有资产。收入的确认标准一般上市公司销售商品的收入，应在同时满足企业会计制度规定的四个条件时予以确认，金融类上市公司提供金融产品服务取得的收入，应在同时满足金融企业会计制度规定的两个条件时予以确认，否则即使已经发出商品，或者即使已经收

39、到价款，也不能确认为收入。短期投资收益的核算上市公司在收到短期投资的现金股利或利息时，“应于实际收到时，冲减投资的帐面价值，”已记入“应收利息”的除外，这一高度稳健的作法可以抵御短期投资可能产生的风险，避免了因短期投资价格波动引起的年度间的损益波动。其他如借款利息资本化的相关规定、递延收益的延期确认、补贴收入实行收付实现制等，也无不体现出稳健原则。4.3稳健性原则在中国上市公司的实际应用情况随着会计制度和会计准则体系的不断完善，稳健性原则在中国上市公司得到了广泛应用。2007年，中国上市公司仅坏账准备一项，就计提740多亿，比2006年661亿上升超过11%，占总利润的比例高达40%。从计提的

40、八项减值准备来看，每股净利润列前十位的中集集团等公司2006年末累计计提各项减值准备11.6亿元，占总资产655.9亿元的1.77%；ST天仪等10家濒临亏损的公司2007年年末累计计提各项减值准备7.1亿元，占总资产108.3亿元的6.54%；每股净利润列后十位的ST重实等10家公司2007年末累计计提各项简直准备39.6亿亿元，占总资产92.0亿元的43%，以上企业计提减值准备的比例基本上反应了企业的经营状况相匹配的资产质量，说明了企业在会计政策选择上基本上是稳健的。 从2007年开始，“存货跌价准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”和“无形资产减值准备”等所计提的跌价准备不能

41、冲回，只能在处置相关资产后，在进行会计处理，避免了上市公司在盈利上升时多计提跌价准备；在盈利下滑时再将跌价准备冲回，利用跌价准备的计提来调节盈利，因此上述数据更能真实的反应出上市公司跌价准备的实际情况，也从一个方面说明了稳健性原则确实在上市公司中得到贯彻实施。5 中国上市公司应用稳健性原则的建议任何事物都具有双面性，运用稳健性原则也不例外，确保财务状况和经营业绩更加真实、可靠，避免利用资产减值进行盈余管理，保护投资者利益。我们在运用时要谨慎从事并注意以下几点。5.1注意稳健原则的适度运用稳健原则的运用最关键的问题是稳健性原则的“度”的掌握过度运用或运用不够都可能降低稳健性原则优点的发挥而扩大其

42、缺点，使上市公司的财务状况和经营成果得不到准确的揭示，从而使上市公司会计信息的使用者在决策方面受到误导。在现时会计纷繁复杂的环境下，会计不确定性程度逐步提高，稳健性原则既然体现了人们对会计不确定性因素的谨慎小心的态度，就应要求会计人员在进行会计政策方案的选择时应及时的寻找一个应用稳健性原则的平衡点，以使稳健性原则的优点得到最大限度的发挥，而将其自身的缺陷约束在一个最小的范围内。我们在把握稳健性原则的“度”时，应将会计信息按其不确定性的大小分为“很可能发生”、“在很大程度上可确定”、“可能性极小”以及介于两者之间的三类。在充分考虑了相关性原则，客观性原则及配比性原则的前提下，将稳健性原则与会计不

43、确定性的分类结合起来，即对于那些“在很大程度上可确定”、“可能发生”的费用或负债，应加以确认，并反映在企业的会计报表中，对于“很能发生”和“可能性极小”之间的费用或债务，只要求在会计报表中加以反映和披露，而那些“能性极小”的费用或债务，上市公司可以不在会计报表中的附注中加以说明和披露。至于对预计的收入和资产只有那些“在很大程度上可确定”的应在企业的报表中加以披露和说明，而对于那些“可能性极小”的，应从谨慎的角度出发，必在会计报表中及其附注中加以说明和披露，不进行任何处理。但最重要的是,在按上述分类执行稳键性原则时，必须认真合理的考虑权衡相关性、客观性、配比性与稳健性原则之间的成本效益，而不能片

44、面的“教条化”执行，否则仍会犯“度”运用不当的错误。为了保证我们既体现稳健性原则，又不至于损害会计信息的相关性和可靠性，国家在具体会计准则中做了如下规定:一是要研究和控制操作性较强的“适应运用”的具体标准或规范；二是要建立和完善外部的约束机制；三是要研究和协调会计准则与财务制度、税收法规之间的关系，调整现行企业经营业绩的考核评价方法，以增强企业适度运用稳健性原则的内部动力和承受力；四是要遵循财务报告的充分披露原则。这样才能更有效的合理运用稳健性原则，使其为企业带来更大的经济效益和社会效益。5.2协调与其他会计原则的冲突如客观性原则是反映以会计核算工作中实际发生的经济业务为依据的上市公司财务状况

45、和经营成果，但是稳健性原则要求反映的是上市公司会计实务工作中确认可能发生但尚未发生的损失、费用或收入、资产等。此外，稳健性原则在维护出资者和上市公司利益方面的倾向性十分明显，它以种种形式，促使企业采取“谨慎”的行为来达到既定的目的。因此，它可能失去客观的立场。由于上述原因，我们在经济活动中，就应该采取一些必要的措施和手段来缓解其冲突。首先，我们应合理的确定各项会计原则的优先使用顺序。在会计原则中，客观性原则居于首要地位，稳健性原则必须在维护客观性原则的基础上加以贯彻和运用，对于其他会计原则的使用顺序，由于各个上市公司的具体情况不同，我们可以根据实际情况来具体合理的确定。其次，要对冲突情况予以充

46、分披露。由于每个上市公司所面临的不确定性在不同时间,不同经营环境下有所不同,稳健性原则的应用时间、范围和程度也应有所不同。因此，我们有必要在信息披露中充分说明稳健性原则的应用时间、范围和程度，揭示因与其他会计原则的冲突而对上市公司财务状况和经营成果的影响程度及其变动情况。充分的信息披露能有效地提高信息的可比性，从而使与上市公司有利害关系的信息使用者能准确地把握上市公司的财务状况，防止冲突进一步恶化而误导上市公司会计信息使用者。再次，我们还要对稳健性原则的应用进行必要的约束，这样就可以在一定程度上减少操作上的随意性和主观性，能有效地预防和避免稳健性原则与其他会计原则的冲突。最后，我们还要加强审计

47、监督，强化内在约束机制。由于稳健性原则在实际操作中有较强的随意性和倾向性，因此，为了避免上市公司以运用稳健原则为借口，随意变更会计核算方法,高估损失，低估收入，虚列成本费用，歪曲真实的经营成果，把稳健性原则当作成本、利润的调节器，就必须加强审计监督工作，防止滥用和曲解稳健性原则，避免人为地加剧与其他会计原则的冲突。5.3加强上市公司内部控制外部监督提高人员素质首先，内部控制是上市公司管理的重要组成部分，上市公司很多经济活动都会体现在会计方面，因此，加强上市公司的内部控制能够保证稳健性原则的适度使用，特别是上市公司内部会计部门和财务部门分离，加强上市公司的内部控制能够有效防范各种舞弊现象的发生，不至于让稳健性原则成为领导者进行会计造假、进行舞弊的工具。其次，会计不确定性的存在是稳健性存在的前提条件，会计上的不确定性要求会计人员根据自身的经验自身的业务能力展开判断，这就需要提高会计人员的素质，对于各种状况做出合理估计，有效降低上市公司的风险，保证上市公司健康发展，并且为投资者提供有效信息。第三，虽然稳健性原则是用来降低上市公司风险的，这就要求领导者树立这种风险意识，意识到稳健性原则的作用，进而做出决策，选择适合上市公司的会计政策以及各种会计处理方法，但是上市公司领导者不能在稳健性原则的基础上随意变更会计政策，因为这同其他会计原则是冲