电大会计本科毕业论文由会计信用的缺失再论会计诚信

1、1 / 8 文档可自由编辑打印中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育试点中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育试点会计学专业毕业论文会计学专业毕业论文 由会计信用的缺失再论会计诚信 姓姓 名：名： 学学 校：校： 学学 号：号： 指导教师：指导教师： 定稿日期：定稿日期： 2 / 8 文档可自由编辑打印内容摘要“会计信用短缺”已成为严重危害市场经济秩序的一个“毒瘤” ，影响着市场经济的健康发展。利益驱动是会计信用缺失的诱因，而各种监管制度的缺陷是会计失信的根本原因。因此我们迫切需要重新构建会计信用，净化会计市场。重塑会计诚信，推动经济发展。关键词：信用 会计信用 信用缺失 诚信 3 /

2、 8 文档可自由编辑打印目 录一、引言.4二、会计信用缺失的原因分析 .4（一）巨大的经济利益与低廉的违规成本是会计信用缺失的关键诱因.4（二）监管不力、制度缺陷成本效益失衡是会计信用缺失的根本原因.5（三）诚信观念的淡薄与整体社会信用水平低下是会计信用缺失的主要原因 .6三、构建会计信用、重塑会计诚信的几点建议.6（一）要加强法制和监督力度，做到标本兼职.6（二）完善会计行为主体的内部制约机制是会计信用建立的基础 .7（三）加强注册会计师的独立审计监控机制是会计信用建立的保障.7（四）建立会计信用评级及其公告制度是会计信息建立的技术平台.7（五）重塑会计信用.7参考文献.84 / 8 文档可

3、自由编辑打印由会计信用的缺失再论会计诚信一、引言会计工作涉及经济生活的方方面面，经济越发展，会计工作越重要。然而，在社会主义市场经济体制逐步完善的今天， “会计信用短缺”则成了我国经济生活的一个突出问题。 “诚信”是市场经济领域中一项基础性的行为规范，是会计工作的“通行证” ，是会计工作的命脉和灵魂。“会计信用短缺”不仅对社会和公众利益造成损害，而且对市场经济秩序构成了严重威胁。市场经济是信用经济，没有诚信的支撑，市场经济秩序就会陷入混乱,社会经济就不会健康发展。胡锦涛总书记提出的“八荣八耻”中的第六条就是“以诚实守信为荣，以见利忘义为耻。”国务院前总理朱镕基对会计人员也提出了“诚信为本，操守

4、为重”的要求。为什么诚信受到如此的关注？因为诚信是市场经济的基石。如果市场失去了诚信，那么经济活动将会遭受沉重的打击，必然将严重阻碍经济的发展。会计信用作为整个社会信用体系的重要组成部分，越来越受到社会的广泛关注。尤其是近些年来国内外资本市场上不断出现的会计丑闻，使得会计行业的公信力受到严重质疑。先是美国能源大亨安然公司因会计造价而宣告破产，紧接者是环球电讯、施乐世界通信、默克制约等大公司也相继暴光会计制假的丑闻。在我国也出现了琼民源、银广厦、麦科特、蓝田股份、红光实业、郑百文、猴王、黎明股份等会计造假案，深深震动了股市，会计行业遇到了前所未有的“信用危机” 。为安然公司承担几年审计业务的美国

5、安达信会计师事务所宣告解散；为银广夏承担审计业务的深圳中天琴事务所及其签字注册会计师刘加荣和徐林文也受到了法律的制裁。会计行业的诚信在一次次震动社会视听的案件中遭受了社会大众的质疑，也从反面一次次证实了会计信用是会计行业参与市场经济活动的立身之本，诚信是会计工作的命脉。二、会计信用缺失的原因分析会计信用缺失的最重要表征是会计信息的有意造假，从根本上看，会计行为主体对会计信息的造假无非是想通过骗取社会公众或政府相关部门的信任，以达到维护少数人（如公司的高级管理人员、控制股东等）经济利益的目的。会计信用缺失不仅使投资者对上市公司，资本市场和会计执业界的信心一落千丈，而且也诱发了整个社会金融证券市场

6、丧失信心，并对一个国5 / 8 文档可自由编辑打印家的经济产生严重影响。（一）巨大的经济利益与低廉的违规成本是会计信用缺失的关键诱因人们往往把会计诚信片面理解为会计人员的个人行为。实际上会计诚信既包括会计人员的个人行为，也包括企业行为，且企业行为为主导地位。会计人员的诚信往往依附于企业的诚信，因此会计人员是企业的一分子，他们为了个人的生计需要而保持现有职位，获得了既定收入，不得已而为之，他们处于会计信息生产过程中的弱势位置。而企业则是为了局部利益，故意编造虚假财务报表，以蒙骗报表使用人而获取超额利润。他们通过两种截然不同的方式达到共同的目的，一是以人为手段使本来不佳的财务状况或经营成果表现良好

7、，一般通过虚增资产，虚减负债等手段，其目的在于骗取上市资格，达到增发新股的条件，博取股东的信任而刺激股价或隐瞒亏损，左右盈余；二是通过多计费用，少计收入等手段逃避税收负担，管理人员支出合法化，套取企业收入。这些看似并不高明的手段却获得巨大的经济利益。通过会计造假可以使会计行为主体偷税，损公肥私，上市圈钱，拉高股价。低廉的违规成本是会计主体造假的又一个诱引。就目前的会计造假手段来说，隐蔽性比较强，加之我国会计制度的不稳定性；新旧会计制度的过渡又为企业进行会计造假提供了方便。因此对假帐的确认有一定的难度。同时由于现行的法律责任多是行政责任，极少数情况下才能追究他们民事责任，使得会计造假的受害者得不

8、到应有的赔偿，这对于制假者来说大多无关痛痒。另外，会计主体的经济利益往往与政治业绩息息相关，这样就不可避免的产生政府庇护，执法者与违法者相互串通，使假帐的查处难上加难。如此低廉的会计造假违规成本使很多会计行为主体在利益的驱动下走上了造假的歧途。银光夏就是例证，银光夏 1999 年和 2000 年通过虚构 7.45 亿元利润创造了“中国第一蓝筹股”的神话，其停牌时的流通市值比 1998 年末增加了至少 70 亿元。可见，利益驱动是会计信息缺失的原动力。（二）监管不力、制度缺陷成本效益失衡是会计信用缺失的根本原因目前，我国涉及会计诚信问题的法律很多，如会计法 、 公司法 、 证券法 、 刑法 、注

9、册会计师法等相关法律。但是在执行中真正受到处罚的却很少，对个人出具虚假的财务报告惩处最重的是，对披露信息中“隐瞒重要事实或编造重大虚假内容的直接责任人员构成犯罪的处以 5 年以下有期徒刑或拘役” ，其他处罚是“处以 20 万元以下的罚金” （人大常委会关于惩治违反公司法的犯罪的决定 。造假与普通商品一样，虚假的会计信息也存在供给与需求。对于造假者而言，只要造假的收益大于成本，造假者就肯定会做出造假的选择。迄今为止，监管部门主要依靠行政处罚的手段来应对会计信息造假。对直接责任人追究刑事责任的却很少，民事赔偿更是微乎其微。监管不力主要有以下表现：会计行为主体内部监控制度的缺陷， 由于计划经济体制的

10、历史原因， “官出数据，数据出官”的现象屡见不鲜。我国企业。尤其是国有企业或国有控股企业，都是由上级政府直接任命企业的董事长或 总经理，形成了一大批“官员企业家” ，虽然企业内部均有包括职代会、党委、工会、董事会和监事会等法人治理结构。但在具体运作中存在不少问题，如董事会高高凌驾在上，董事长或总经理大权独揽，监事会形同虚设，起不到监督的作用，等等。某些企业的领导人为了完成上级下达的考核指标，强令会计人员调整会计账目，虚列收支，假帐真算或真帐假算，借以骗取荣誉，捞取政治资本。以上市公司为例，我国目前的上市公司股权结构中，国家股、法人股占绝对控股地位，并且国家股股东长期缺位，中小投资者的利益没有得

11、到有效的保护。这一股独大的局面导致公司高级管理者们集决策权、管理权、监督权于一身，股东大会形同虚设，董事会、监事会、经理层三套班子一套人马，经营者们决定着公司的一切重大事项，权力在公司内部失去了有效的制衡机制。虽然很多公司制造了自己的内部控制制度，但大多流于形式，把他们作为一种门面挂在墙上或印在纸上而没有去实施。会计人员作为会计信息的记录者，本应当按照国家法律与会计制度的要求从事会计工作，然而由于企业管理当局从自身利益出发，有进行会计造假的动机，6 / 8 文档可自由编辑打印而会计人员往往受制于管理人员，管理者不仅决定会计人员的聘任与解聘，而且决定着他们的报酬事项，加之会计人员本身则职业道德水

12、平与技术水平参差不齐，因此造成会计人员主动或被动地提供虚假会计信息的局面。同时很多会计主体的内部审计机制并不健全，内审部门独立性较差，大多数企业的内部审计机构隶属于企业财务部门，很难充分发挥其应有的作用，为会计造假提供了更多的可能性。会计行为主体外部监管制度的缺陷。在市场经济条件下，会计信用不仅需要内部监控制度的约束，同时也需要接受国家法律、社会独立审计机构和社会公众的监督。但事实告诉我们这些外部监管制度还存在诸多的问题。首先，我国的会计法律、会计准则及会计制度与发达国家相比还存在着一定的差距，会计政策的无常变化给会计行为主体造假提供了可能性。一方面加入 WTO 以来，随着会计制度和世界的接轨

13、，我国会计政策正在发生着巨大变化，这种变化必然要和我国的具体国情联系起来，因此就出现了很多的漏洞与冲突，加之会计行为对会计政策法规的理解差异，导致主观与客观会计制造行为的存在。另一方面已有的会计法律、会计制度也存在执行不力的情况。我国在单位会计人员与注册会计师的法律责任方面，大多明确规定了他们在没有履行职责的情况下应承担的行政责任与刑事责任，而民事责任的规定不仅简单且缺乏可操作性，并且实践中追究会计从业人员法律责任的情形与会计违规行为相比少之又少，这使得会计从业人员更加无视会计法律与制度规定的任意造假。其次，注册会计师独立审计制度存在缺陷，审计行为弱化也是造成会计信息失真的原因之一。在所有权与

14、经营权分离的公司治理结构中，经营者接受所有者的委托对公司行使经营管理权，其受托责任需要通过会计信用产品得到反映和揭示。为了保证会计信用产品的质量，会计师事务所作为社会中介机构承担着鉴证的责任。由于我国公司治理机构的不完善，所有者缺位，内部人控制导致公司的经营者们真正决定着承担审计任务的会计事务所的聘用、续聘、审计费用等事项，经营者成了会计师事务所的“衣食父母” 。于是在我国会计市场上就出现了经营者委托审计机构对自己编制的财务会计报告进行审计的怪现象。在利益最大化的驱动下，经营者当然渴望得到满足自己的会计信用产品，而会计师事务所在激烈的行业竞争情况下必然导致执业质量下降。同时，注册会计师造假的法

15、律风险远远低于其造假收益，严格执业者往往不能得到应有的奖励，反而失去原有的客户。这些均导致会计行为主体的会计信用缺失，会计信用产品质量不高。最后，社会舆论监督制度换还有完全建立，会计信用信息交流与传播不利，失信者的长远经济利益没有受到应有的影响。在我国由于受到政府管制、新闻审查与监管制度的影响，使本应被社会公众普遍知晓的会计失信行为与失信产品无法加以及时与准确的披露，这实际上是对行为骗者的保护与怂恿，使失信者更加有悖无恐，变相的助长了会计行为主体的造假行为。（三）诚信观念的淡薄与整体社会信用水平低下是会计信用缺失的主要原因当我们讨论信用问题，总会想到“诚信”这个术语。诚信属于道德范畴，用来约束

16、与评价人的行为。会计诚信是对会计人员最基本的要求，它主要强调会计人员应当遵守职业道德。而会计信用属于法律与经济概念，它从一个特定的角度规范和修正着会计行为主体与会计从业人员的会计活动，会计信用在道德领域表现为诚信，而在经济领域表现为主体的履约能力，是他们的一项重要经济资源，可以为其带来经济利益。诚信观念本来是中国从古到今所提倡的道德观念。但在经济利益的驱动和不完备的社会制度下，各种欺诈与虚假现象充斥着中国市场，不讲信用已经渗透到了社会生活的各个领域，在这种的社会与市场的环境下，会计人员难于顶住社会各个方面的压力与干扰而洁身自好。于是“劣币驱逐良币”的现象也就无足为奇。在整体社会信用水平低下的环

17、境里，会计信用缺失也就成了必然现象。在我国现阶段，部分单位的会计人员综合素质较低，不能实事求是，恪守会计职业道德，不能坚持依法办事，有的利用职务之便，侵吞公款中饱私囊；有的会计人员为了追求金钱利益，7 / 8 文档可自由编辑打印个人享乐，经不起物质、权利的诱惑，在道德观念上出现偏差，蜕化甚至沦丧，还有会计人员对领导人伪造，纂改会计数据敢怒不敢言，对会计工作缺乏信心，认为反正不是自己的事，避之甚远，从而使会计信息严重失真。另外一些企业会计基础工作薄弱，财务监督失控，内部管理混乱。如有些企业对财产物资缺乏严格控制，从而导致很多财务有帐无物或有物无帐。可见会计人员综合素质较弱，会计基础工作薄弱是会计

18、信用缺失即会计诚信问题产生的又一问题。三、构建会计信用、重塑会计诚信的几点建议中国现代会计之父潘序伦先生指出：“立信，乃会计之本。没有信用，也就没有会计。 ”诚信，即诚实守信，它包括良好的职业道德与职业荣誉，精湛的专业技术和技能，完善的品质和服务。会计诚信是指会计行为的诚实守诺，具体表现就是会计人员按企业客观经营状况和企业会计制度的要求，向报表使用者提供真实、完整、准确、及时的财务信息，并且该信息是企业经营者做出正确生产经营决策的基础，是投资人投资决策的重要依据。因此，建立与完善会计信用是会计发展的必然要求。（一）要加强法制和监督力度，做到标本兼职从我国现行法规来看，缺乏对虚假会计信息的处罚力

19、度，只规定了一些行政和经济的处罚，负刑事责任的很少。因此应加大对此项工作的立法，从而加大对造假者的执法力度。对违反法规的企业（特别是上市公司）和单位要依法追究其单位负责人和相关人员除行政责任和经济处罚外的刑事责任，使造假成本远远大于造假收益，力除造假之风，使其望而却步。另外还要加强监督机制。在企业内部要建立强有力的内部审计制度，外部建立以财政监督，审计监督，税务监督，行政监督为主的外部监督体系，形成内外共监的防范体系，通过法律和科学的约束监督机制，为确保会计信息的真实和准确创造必要的条件。除立法外还应在操作层面上，严格执行国家的相关法律法规，尽快出台会计法实施细则条例，依法处置会计舞弊者，企业

20、制定的一系列基本内控制度只是大会计法部分内容的细化，但除此外， 会计法还有许多内容需进一步细化，否则不利于内控制度的建设，例如会计法在法律责任中规定了各种违法行为构成犯罪应追究刑事责任，但是各种违法行为达到怎样程度才构成犯罪，应依据那些条款给予何种处罚，均无具体标准，可操作性不强，另外，在我国现行的法律法规中，有会计法 、 证券法 、 公司法 刑法等规定了提供虚假会计资料的处罚规定。但在实际执行过程中有相当难度，一是由于会计舞弊行为涉及到各方面利益，多方参与，相互因利害结成关系网，难以发现；二是执法部门力量薄弱，经验缺乏；三是各有关执法部门相互配合意识不强，各自为政。建议在当前开展的经济责任审

21、计过程中，通过建立审计部门，组织人事部门，纪监监察机关，司法机关的联席会议制度，通过审计过程中发现的会计信息失真情况和会计舞弊行为，对于其中已经构成违法违纪的严重会计舞弊行为移交纪检监察机关或司法机关处理。我们坚信，只要坚持有法必究，执法必严、违法必究，会计失信行为将越来越少，直至消失。（二）完善会计行为主体的内部制约机制是会计信用建立的基础“所有者缺位，经营者越位”的反常公司治理机构现要求我们必须加快产权制度改革，明确财产权利的归属，使产权人具有强大的动力去提高资源的使用价值和监督经营者的经营行为。明晰的产权也会在股东会、董事会、监事会和经理层之间合理配制权力，公平分配利益，明确各自的职责权

22、限，建立有效的权力制衡机制。这样就可以有效的降低管理当局及其聘用的会计人员为谋取私利而实施会计造假的可能性。（三）加强注册会计师的独立审计监控机制是会计信用建立的保障注册会计师审计是保障会计工作结果与行业质量的重要手段之一。在目前注册会计师经济上缺乏应有的独立性，对客户有明显的依赖关系，在寻求自身发展的过程中和非审计业务的开展过程中与客户的关系变得比较复杂，客观上很难对自己的“上帝”实施必要的审计并出具合8 / 8 文档可自由编辑打印格的审计报告。因此需要提高行业准入的门槛，提高会计师事务所和注册会计师违规的成本。我国目前有会计师事务所 2000 多家，并且普遍存在注册资金要求低，抗风险能力低，注册会计师职业道德审查不严等情况，因此需对症下药，特别是对历史上有不良记录的注册会计师取消其职业资格，增加其违规成本。（四）建立会计信用评级及其公告制度是会计信息建立的技术平台知识经济时代的到来，网络和各种通讯技术得到了空前的发展并发挥着重要的作用。会计信用的建立需要有效的信息传输系统，使失信者失信行为迅速传播。从而影响其眼前利益与长远利益，诚实守信行为得到社会的肯定并为其带来客观的经济效益。这就要求我们做好两个方面的工作：一是建立全国范围内的会计信用评级制度。目前部分省市建立了会计信用评级制度并取得了一定的效果，但是由于具有很强的地域性和