财务会计报告

1、第十章 财务会计报告 第一节 财务会计报告的涵义和作用 第二节 会计报表的种类及要求 第三节 资产负债表的编制 第四节 利润表的编制 第五节 现金流量表的编制 第六节 会计报表附表的编制 第七节 会计资料的分析利用 第八节 财务会计报告的报送和汇总 第一节 财务会计报告的涵义和作用 一、财务会计报告涵义 v 财务会计报告是企业对外提供的总括反映企业某一特定日期财产状况财务会计报告是企业对外提供的总括反映企业某一特定日期财产状况和某一会计期间经营成果，现金流量的书面报告。内容由三部分组成：和某一会计期间经营成果，现金流量的书面报告。内容由三部分组成：（一）会计报表（一）会计报表资产负债表、利润表

2、、现金流量表及相关附表。分年资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。分年度、季度、月度报告。度、季度、月度报告。（二）会计报表附注（二）会计报表附注是对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则、是对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则、编制方法及主要项目等所作的解释。编制方法及主要项目等所作的解释。（三）财务状况说明书（三）财务状况说明书是对企业在一定会计期间的生产经营，资金周是对企业在一定会计期间的生产经营，资金周转和利润实现及其分配等情况的综合说明。转和利润实现及其分配等情况的综合说明。二、财务会计报告的作用 （一）可供企业领导和管理人员掌握企业经营管理情况。 （二）可供企业上级主管部门

3、和国家管理部门了解所属单位经营业绩和政策执行情况。 （三）可供企业投资者、债权人等掌握企业财务状况和偿债能力。 （四）可供财政、税收、银行、审计等部门掌握企业财务状况和经营成果。 第二节 会计报表的种类及要求 会计报表的种类（一）按所反映的经济内容分 资产负债表 现金流量表 利润表 （二）按报送对象分 对外会计报表资产负债表、利润表、对内会计报表根据企业需要自行设计（三）按编制时间 月度会计报表 季度会计报表 半年度会计报表 年度会计报表 单位会计报表 汇总会计报表 （四）按编制单位分 合并会计报表 （五）按企业会计制度规定的企业报表如下 现金流量表及各种附表 填制企业会计报表种类表企业会计报

4、表种类表编 号 会计报表名称 编 表 期 报送对象1 会企01表 资产负债表 中期报告、年度报告 对外2 会企02表 利润表 中期报告、年度报告 对外3 会企03表 现金流量表 （至少）年度报告 对外4 会企01附表1 资产减值准备明细表 年度报告 对外5 会企01附表2 股东权益减值变动表 年度报告 对外6 会企01表附表3 应交增值税明细表 中期报告、年度报告 对外7 会企02表附表1 利润分配表 年度报告 对外8 会企02表附表2 分部报表（业务分部） 年度报告 对外9 会企02表附表3 分部报表（地区分部） 年度报告 对外 内部报表 对内二、二、 编制会计报表的要求 （一）数字真实 （

5、二）内容完整 （三）说明清楚 （四）报送及时 第三节 资产负债表的编制 一、资产负债表的结构和内容一、资产负债表的结构和内容 资产负债表是反映企业在某一特定日期全部资产、负债和所有者权益情况报表，其理论依据“资产=负债+所有者权益”这一基本会计等式。（一）资产负债表的结构有账户式和报告式，我国现用的是账户式。（二）资产负债表的内容包括表首，基本部分和附注三个方面，基本部分格式如表10-3。 表表10-3 200年月日 会企01表编制单位： 单位： 元 资资 产产 负负 债债 表表 （续表）（续表） （续表）（续表） （续表）（续表） 1. 资产按流动性强弱排列。2. 负债按偿还期长短排列。3.

6、 所有者权益按永久性程度高低排列。 二、资产负债表项目的填制 （一）根据相关总分类账户的期末余额填制，如应收账款、应收股利、固（一）根据相关总分类账户的期末余额填制，如应收账款、应收股利、固定资产等项目。定资产等项目。 （二）根据相关总分类账户期末余额合并或调整后填制，如货币资金、存（二）根据相关总分类账户期末余额合并或调整后填制，如货币资金、存货等项目。货等项目。 （三）根据总分类账户期末余额减去备抵项目后的净额填制，如短期投（三）根据总分类账户期末余额减去备抵项目后的净额填制，如短期投资、在建工程、无形资产等项目。资、在建工程、无形资产等项目。 （四）根据结算账户有关明细账户期末余额调整填

7、制，如（四）根据结算账户有关明细账户期末余额调整填制，如“应收账款应收账款”账户所属明细账户期末余额为贷方，调整为预收账款项目，账户所属明细账户期末余额为贷方，调整为预收账款项目，“预付账款预付账款”账户所属明细账户期末余额为贷方，调整为应付账款项目等等。账户所属明细账户期末余额为贷方，调整为应付账款项目等等。 （五）表内各项目数字、表表之间有关数字必须核对相符。（五）表内各项目数字、表表之间有关数字必须核对相符。 1. 1. 表内合计数相加与总计数相符。表内合计数相加与总计数相符。 2. 2. 各项目之和与合计数相符。各项目之和与合计数相符。 3. 3. 资产总计与负债及所有者权益总计相符。

8、资产总计与负债及所有者权益总计相符。 4.4. 坏账准备、累计折旧抵减后余额要与有关账户净坏账准备、累计折旧抵减后余额要与有关账户净额相符。额相符。 5.5. 各报表之间的对应项目有关金额相符。各报表之间的对应项目有关金额相符。 （六）编表期内重要项目变动在附注栏内说明。（六）编表期内重要项目变动在附注栏内说明。 具体填制项目见教材实例。具体填制项目见教材实例。第四节 利润表的编制 一、利润表的结构和内容 利润表是反映企业在一定期间内利润（或亏损）情况的报表，其理论依据是“收入费用=利润”的会计等式。（一）利润表的结构有单步式和多步式，我国现用的是多步式。（二）利润表的内容包括表首，基本部分和

9、补充资料三个方面，基本部分分四个层次，格式如表10-4。 表表10-4 200年月日 会企02表 编制单位： 单位： 元 利 润 表 （续表）（续表） 1. 主营业务利润。 2. 营业利润。3. 利润总额。 4. 净利润。 二、利润表的项目填制 （一）主营业务收入和主营业务成本项目根据发生额填制。 （二）主营业务税金及附加项目根据“主营业务税金及附加”账户发生额填制。 （三）其他业务利润项目根据“其他业务收入”账户发生额减去“其他业务支 出”账户发生额分析计算填制。 （四）营业费用、管理费用、财务费用、投资收益、营业外收入、营业外支出、所得税等项目均根据相关账户发生额填制。 （五）净利润项目根

10、据本年利润总额扣除所得税后填制。具体填制项目见教材。 第五节 现金流量表的编制一、现金流量表的结构和内容 现金流量表是反映企业一定期间内有关现金和现金等价物的流入和流出信息的报表，其基本内容包括： （一）经营活动产生的现金流量 销售商品提供劳务 购买商品 支付职工薪酬 交纳税款等 吸收外资 发行股票 分配利润 、股利借入款项 偿还债务 （三）筹资活动产生的现金流量 （二）投资活动产生的现金流量 对外投资收回投资购建和处置固定资产和其他长期资产（四）汇率变动对现金的影响（四）汇率变动对现金的影响（五）现金及现金等价物净增加额（五）现金及现金等价物净增加额详见表详见表10-5。 表表10-5 20

11、0年月日 会企03表 编制单位： 单位： 元 现 金 流 量 表 表表10-5 （续表） 表表10-5 （续表） 表表10-5 （续表） 表表10-5 （续表） 二、现金流量表的填制方法 （一）直接法（一）直接法通过现金收入和支出主要类别，反通过现金收入和支出主要类别，反映来自企业经营活动的现金流量映来自企业经营活动的现金流量 （二）间接法（二）间接法根据利润表中的净收益调整为现金根据利润表中的净收益调整为现金流量，即以净收益加上未支付的现金支出，（如折旧、流量，即以净收益加上未支付的现金支出，（如折旧、摊销等）减去未收到现金的销货应收款等项目，得出摊销等）减去未收到现金的销货应收款等项目，得

12、出实际的现金流量。实际的现金流量。企业会计准则企业会计准则现金流量表现金流量表要求采用直接法报告经营活动的现金流量，同时在补要求采用直接法报告经营活动的现金流量，同时在补充资料用间接法计算现金流量。充资料用间接法计算现金流量。 三、现金流量表的主要项目填制（一）经营活动产生的现金流量1销售商品、提供 劳务收到的现金 本期销售商品、提供劳务现金收入 收回前期销售劳务的应收款项 预收款项 销货退回 2收到的税费退回3收到的其他与经营活动有关的现金除上述1、2项收入外其他与经营活动有关的现金收入 4购买商品、接受劳务支付的现金包括 本期购买商品接受劳务的现金支出 支付前期应付款项 预付账款 购货退出

13、收回的现金 5. 支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金实际支付本期职工工资奖实际支付本期职工工资奖金、补贴、津贴等及经营人员养老金、保险金及其他支出金、补贴、津贴等及经营人员养老金、保险金及其他支出6. 支付各种税费支付各种税费本期发生支付及前期发生本期支付的税费及预本期发生支付及前期发生本期支付的税费及预交税金交税金 7. 支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金除上述除上述46项支出外其他项支出外其他与经营活动有关的现金支出与经营活动有关的现金支出（二）投资活动产生的现金流量1. 收回投资所收到的现金 对外长、短期投资收到的现金 收回长期债权投资

14、本金的现金 2. 取得投资收益所收到的现金投资所收到的现金股利、利息及分回利润收到的现金3. 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额出售这些资产取得的现金净收额4. 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金购买机器设备、自建工程等支出5. 投资所支付的现金权益性和债权性投资所支付的现金6. 收到和支付其他与投资活动的现金流出除上述15项其他投资活动支出（三）筹资活动产生的现金流量1. 吸收投资所收到的现金投资者投入的现金2. 借款所收到的现金各种长、短期借款收到的现金3. 偿还债务所支付的现金归还各种借款支出4. 收到其他与筹资活动有关的现金收入和支出除上述13项外的其他

15、筹资支出具体填表方法说明见教材。 第六节 会计报表附表的编制 一、附注的内容 1企业基本情况企业基本情况包括名称、地址、业务性质等包括名称、地址、业务性质等2财务报表编报基础财务报表编报基础3遵循企业会计准则的声明遵循企业会计准则的声明4重要的会计政策、会计估计重要的会计政策、会计估计5会计政策、会计估计的变更及差错更正的说明会计政策、会计估计的变更及差错更正的说明6报表重要项目的说明报表重要项目的说明财务报表重要项目的内容主要有：财务报表重要项目的内容主要有：（1）交易性金融资产）交易性金融资产（2）应收款项）应收款项（3）存货）存货 （4）其他流动资产）其他流动资产（5）可供出售金融资产）

16、可供出售金融资产（6）持有至到期投资）持有至到期投资（7）长期股权投资）长期股权投资（8 8）投资性房地产）投资性房地产（9 9）固定资产）固定资产（1010）生产性生物资产和公益性生物资产）生产性生物资产和公益性生物资产（1111）油气资产）油气资产（1212）无形资产）无形资产（1313）商誉的形成来源，账面价值的增减情况）商誉的形成来源，账面价值的增减情况（1414）递延所得税资产和递延所得税负债）递延所得税资产和递延所得税负债（1515）资产减值准备）资产减值准备（1616）所有权受到限制的资产）所有权受到限制的资产（1717）交易性金融负债）交易性金融负债（1818）职工薪酬）职工薪

17、酬（1919）应交税费）应交税费（2020）其他流动负债）其他流动负债（2121）短期借款和长期借款）短期借款和长期借款（2222）应付债券）应付债券（2323）长期应付款）长期应付款（2424）营业收入）营业收入（2525）公允价值变动收益）公允价值变动收益（2626）投资收益）投资收益（2727）资产减值损失）资产减值损失（2828）营业外收入）营业外收入（2929）营业外支出）营业外支出（3030）所得税费用）所得税费用 （3131）企业取得政府补助的种类和金额）企业取得政府补助的种类和金额 （3232）每股收益）每股收益 （3333）按费用性质分类的利润表）按费用性质分类的利润表 （3

18、434）非货币性资产交换）非货币性资产交换 （3535）股份支付）股份支付 （3636）债务重组）债务重组 （3737）借款费用）借款费用 （3838）外币折算）外币折算 （3939）企业合并）企业合并 （4040）租赁）租赁 （4141）终止经营）终止经营 （4242）分部报告）分部报告 二、附注的格式 以上四十二项重要项目的内容包括了一般企业所有经营活动的内以上四十二项重要项目的内容包括了一般企业所有经营活动的内容，对于一般企业，特别是目前尚不执行容，对于一般企业，特别是目前尚不执行企业会计准则企业会计准则应用应用指南指南的企业，其经营活动不一定会全部涉及，现择其涉及的主要的企业，其经营活

19、动不一定会全部涉及，现择其涉及的主要项目（项目（）等格式列示如下以供学习（详见教材第）等格式列示如下以供学习（详见教材第300-306300-306页）。页）。 第七节 会计资料的分析利用 一、会计资料分析的作用 （一）为企业管理者提供财务状况分析信息（一）为企业管理者提供财务状况分析信息 （二）为企业外部投资者提供策略依据（二）为企业外部投资者提供策略依据 （三）为社会提供企业财务信息（三）为社会提供企业财务信息 二、会计资料分析评价指标及其计算 分析评价指标分析评价指标 计算公式计算公式 分析作用分析作用 评价标准（参考）评价标准（参考） （一）流动比率（一）流动比率 流动资产流动资产流动

20、负债流动负债衡量短期偿债能力衡量短期偿债能力 2 1 （二）速动比率（二）速动比率 速动资产速动资产流动负债流动负债衡量近期偿债能力衡量近期偿债能力 1 1 （三）资产负债率（三）资产负债率 负债总额负债总额资产总额资产总额衡量企业清算时保衡量企业清算时保护债权人利益程度护债权人利益程度 0.5 （四）产权比率（四）产权比率 负债总额负债总额所有者权益所有者权益衡量企业财务结构与衡量企业财务结构与债权人投入资本受所债权人投入资本受所有者权益保障程度有者权益保障程度 一般应小于一般应小于1 分析评价指标分析评价指标 计算公式计算公式 分析作用分析作用 评价标准（参考）评价标准（参考） （五）总资

21、产周转（五）总资产周转率（次数）率（次数） 销售收入净额销售收入净额平均资产总额平均资产总额衡量企业资产规模衡量企业资产规模与销售水平之间的与销售水平之间的配比情况配比情况 次数多次数多 投资效益好投资效益好 （六）流动资产周（六）流动资产周转率（次数）转率（次数） 销售收入销售收入平均流动资产平均流动资产衡量流动资产周转衡量流动资产周转速度快慢速度快慢 次数多、速度快次数多、速度快 利用效率高利用效率高 （七）存货周转率（七）存货周转率（次数）（次数） 销售成本销售成本平均存货平均存货 衡量存货周转速度衡量存货周转速度快慢快慢 次数多、速度快、次数多、速度快、利用效率高利用效率高 （八）应收

22、账款周（八）应收账款周转率（次数）转率（次数） 赊销收入净额赊销收入净额平均应收账款余额平均应收账款余额 衡量应收账款周转衡量应收账款周转速度快慢和管理效速度快慢和管理效率率 次数多、收回货款次数多、收回货款速度快速度快 （续表）（续表） （续表）（续表） 分析评价指标分析评价指标 计算公式计算公式 分析作用分析作用 评价标准（参考）评价标准（参考） （九）总资产报酬率（九）总资产报酬率 税前利润税前利润+利息支出利息支出平均资产总额平均资产总额 衡量企业获利能力衡量企业获利能力 比值高、资产利用效比值高、资产利用效果好、获利能力强果好、获利能力强 （十）资本收益率（十）资本收益率 利润额利润

23、额实收资本额实收资本额 衡量企业获利能力和衡量企业获利能力和管理水平管理水平 比值高、获利能力强、比值高、获利能力强、管理水平高管理水平高 （十一）销售利润率（十一）销售利润率 利润额利润额销售收入销售收入衡量企业获利能力衡量企业获利能力 比值高、获利能力强比值高、获利能力强（十二）销售增长率（十二）销售增长率 本年销售收入增长额本年销售收入增长额上年销售收入总额上年销售收入总额 衡量企业成长情况和衡量企业成长情况和发展能力发展能力 （十三）资本积累率（十三）资本积累率 本年所有者权益增长额本年所有者权益增长额年初所有者权益总额年初所有者权益总额衡量企业年资本积累衡量企业年资本积累能力和发展能力能力和发展能力 （十四）总资产增长（十四）总资产增长率率 本年总资产增长额本年总资产增长额年初资产总额年初资产总额衡量企业本年资产积衡量企业本年资产积累能力和发展能力累能力和发展能力 第八节 财务会计报告的报送和汇总 一、财务会计报告的报送（一）报告报送前，应复核报告全部内容，包括报表项目、补充资（一）报告报送前，应复核报告全部内容，包括报表项目、补充资料、编制说明是否正确、齐全、完整、衔接。料、编制说明是否正确、齐全、完整、衔接。