合并财务报表内部往来

1、2022-4-18整理课件1中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院级财务会计级财务会计级财务会计中级财务会计级财务会计级财务会计高Advanced Accounting2022-4-18整理课件23 合并财务报表（下）合并财务报表（下）中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院Chapter 32022-4-18整理课件整理课件3学习目标学习目标n理解企业集团内部公司间存货、固定资产、理解企业集团内部公司间存货、固定资产、无形资产和债券交易及其未实现利润对合无形资产和债券交易及其未实现利润对合并财务报表的影响并财务报表的影响n掌握控制权取得日后合并财务报表的编制掌握控制权取得日后合

2、并财务报表的编制2022-4-18整理课件整理课件4n内部债权与债务项目的抵销内部债权与债务项目的抵销q需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括n应收账款与应付账款应收账款与应付账款n应收票据与应付票据应收票据与应付票据n预付账款与预收账款预付账款与预收账款n持有至到期投资（假定该项债券投资持有方划归为持有至到期持有至到期投资（假定该项债券投资持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券n应收股利与应付股利应收股利与应付股利n其他应收款与其他应付款其他应收款与其他应

3、付款第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2022-4-18整理课件整理课件5n内部债权与债务项目的抵销内部债权与债务项目的抵销q应收账款与应付账款的抵销应收账款与应付账款的抵销n初次编制合并财务报表时的抵销处理初次编制合并财务报表时的抵销处理q借：应付账款借：应付账款 贷：应收账款贷：应收账款q借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2022-4-18整理课件整理课件6n例例13：qP公司持有公司持有S公司公司80的股份，的股份，P公司公司2

4、007年个别资年个别资产负债表中应收账款产负债表中应收账款475万元为万元为2007年向年向S公司销售公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，商品发生的应收销货款的账面价值，P公司对该笔公司对该笔应收账款计提的坏账准备为应收账款计提的坏账准备为25万元。万元。S公司公司2007年年个别资产负债表中应付账款个别资产负债表中应付账款500万元系万元系2007年向年向P购购进商品存货发生的应付购货款。进商品存货发生的应付购货款。第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2022-4-18整理课件整理课件7nP公司编制合并财务报表时的抵销分录公司编制合并财务报表时的

5、抵销分录q借：应付账款借：应付账款 5 000 000 贷：应收账款贷：应收账款 5 000 000q借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 250 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失250 000第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2022-4-18整理课件整理课件8n内部债权与债务项目的抵销内部债权与债务项目的抵销q应收账款与应付账款的抵销应收账款与应付账款的抵销n连续编制合并财务报表时的抵销处理连续编制合并财务报表时的抵销处理q借：应付账款借：应付账款 贷：应收账款贷：应收账款q借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 （年初内部应收账款

6、计提的坏账准备余额）（年初内部应收账款计提的坏账准备余额） 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初q借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 （本期内部应收账款补提的坏账准备余额）（本期内部应收账款补提的坏账准备余额） 贷：资产减值损失贷：资产减值损失q借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款贷：应收账款坏账准备坏账准备 （本期内部应收账款冲减的坏账准备余额）（本期内部应收账款冲减的坏账准备余额）第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2022-4-18整理课件整理课件9n例例14：续例：续例13qP公司公司2008年个别资产负债表中应收账款年个别资产

7、负债表中应收账款570万元为万元为2008年向年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，价值，P公司公司2008年对应收账款补提的坏账准备为年对应收账款补提的坏账准备为5万元。万元。S公司公司2008年个别资产负债表中应付账款年个别资产负债表中应付账款600万元系万元系2008年向年向P购进商品存货发生的应付购货款。购进商品存货发生的应付购货款。第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2022-4-18整理课件整理课件10nP公司编制合并财务报表时的抵销分录公司编制合并财务报表时的抵销分录q借：应付账款借：应付账款 6

8、 000 000 贷：应收账款贷：应收账款 6 000 000q借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 250 000 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 250 000q借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 50 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 50 000第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2022-4-18整理课件整理课件11n内部债权与债务项目的抵销内部债权与债务项目的抵销q应收票据与应付票据、预付账款与预收账款等的抵销处理应收票据与应付票据、预付账款与预收账款等的抵销处理n借：应付票据借：应付票据 贷：应收票据贷：应收票据n

9、借：预收账款借：预收账款 贷：预付账款贷：预付账款q对于其他内部债权债务项目的抵销应当比照应收账款与应付账款对于其他内部债权债务项目的抵销应当比照应收账款与应付账款的相关规定处理的相关规定处理q某些情况下，企业内部一个企业对另一企业进行的债券投资不是某些情况下，企业内部一个企业对另一企业进行的债券投资不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上购进的。这种情从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上购进的。这种情况下，一方持有至到期投资（或划分为其他类别的金融资产，原况下，一方持有至到期投资（或划分为其他类别的金融资产，原理相同）中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时，可能理相同）中的债

10、券投资与发行债券企业的应付债券抵销时，可能会出现差额，该差额应当计入合并利润表的投资收益或财务费用会出现差额，该差额应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目项目第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2022-4-18整理课件整理课件12n例例15：qP公司拥有公司拥有S公司公司80%的股份。的股份。2007年年1月月1日日P公司公司对外发行对外发行6年期债券一批，面值年期债券一批，面值100 000元，票面利元，票面利率率5%，每年，每年12月月31日付息，发行价格为日付息，发行价格为102 000元，元，另支付交易费用另支付交易费用2 000元。元。

11、2009年年1月月1日，日，S公司从公司从外界购入了该批债券，买价外界购入了该批债券，买价103 000元，另支付交元，另支付交易费用易费用630元，满足持有至到期投资的条件。实际元，满足持有至到期投资的条件。实际利率的计算保留利率的计算保留1位有效数字；利息收入和利息费位有效数字；利息收入和利息费用计算到元，保留整数位。用计算到元，保留整数位。第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2022-4-18整理课件整理课件13nP公司公司2009年年12月月31日编制合并财务报表时日编制合并财务报表时的抵销分录的抵销分录q借：应付债券借：应付债券 100 00

12、0 财务费用财务费用 2 775 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 102 775q借：投资收益借：投资收益 4 145 财务费用财务费用 855 贷：财务费用贷：财务费用 5 000第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2022-4-18整理课件整理课件14nP公司公司2010年年12月月31日编制合并财务报表时日编制合并财务报表时的抵销分录的抵销分录q借：应付债券借：应付债券 100 000 未分配利润未分配利润年初年初 1 886 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 101 886q借：投资收益借：投资收益 4 111 未分配利润未分配利润年

13、初年初 889 贷：财务费用贷：财务费用 5 000第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2022-4-18整理课件整理课件15n存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销q当期内部购进商品并形成存货情况下的抵销处理当期内部购进商品并形成存货情况下的抵销处理n借：营业收入借：营业收入 （当期内部销售收入）（当期内部销售收入） 贷：营业成本贷：营业成本n借：营业成本借：营业成本 贷：存货贷：存货 （期末存货中包含的未实现内部销售利润）（期末存货中包含的未实现内部销售利润）或或n借：营业收入借：营业收入 （当期内部销售收

14、入）（当期内部销售收入） 贷：营业成本贷：营业成本 存货存货 （期末存货中包含的未实现内部销售利润）（期末存货中包含的未实现内部销售利润） 第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2022-4-18整理课件整理课件16n例例16：qP公司持有公司持有S公司公司80的股份，的股份，2007年年S公司公司7年向年向P公司销售商品公司销售商品1 000万元，其销售成本为万元，其销售成本为800万元，万元，该商品的销售毛利率为该商品的销售毛利率为20。P公司购进的该商品公司购进的该商品2007年全部未实现对外销售而形成期末存货。年全部未实现对外销售而形成期末存货。

15、第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2022-4-18整理课件整理课件17nP公司公司2007年编制合并财务报表时的抵销分录年编制合并财务报表时的抵销分录q借：营业收入借：营业收入 10 000 000 贷：营业成本贷：营业成本 10 000 000q借：营业成本借：营业成本 2 000 000 贷：存货贷：存货 2 000 000或或q借：营业收入借：营业收入 10 000 000 贷：营业成本贷：营业成本 8 000 000 存货存货 2 000 000第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2022-4-18

16、整理课件整理课件18n存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销q连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理n将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵销初未分配利润的影响予以抵销q借：未分配利润借：未分配利润年初年初 贷：营业成本贷：营业成本 （期初存货中包含的未实现内部销售利润）（期初存货中包含的未实现内部销售利润）n本期内部购进存货进行抵销处理本期内部购进存货进行抵销处理q借：营业收入借：营业收入 （当期内部销售收入

17、）（当期内部销售收入） 贷：营业成本贷：营业成本q借：营业成本借：营业成本 贷：存货贷：存货 （期末存货中包含的未实现内部销售利润）（期末存货中包含的未实现内部销售利润）第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2022-4-18整理课件整理课件19n例例17：续例：续例16qS公司（子公司）公司（子公司）2008年继续向年继续向P公司（母公司）销公司（母公司）销售商品售商品500万元，其销售成本为万元，其销售成本为400万元，该商品的万元，该商品的销售毛利率为销售毛利率为20。2008年年P公司将公司将2007年购进的年购进的存货全部对外销售，本年度从存货

18、全部对外销售，本年度从S公司购进的商品公司购进的商品2008年对外销售年对外销售80，20形成期末存货。形成期末存货。第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2022-4-18整理课件整理课件20nP公司公司2008年编制合并财务报表时的抵销分录年编制合并财务报表时的抵销分录q借：未分配利润借：未分配利润年初年初 2 000 000 贷：营业成本贷：营业成本 2 000 000q借：营业收入借：营业收入 5 000 000 贷：营业成本贷：营业成本 5 000 000q借：营业成本借：营业成本 200 000 贷：存货贷：存货 200 000第二节第二节

19、控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2022-4-18整理课件整理课件21n例例18：q甲公司持有甲公司持有W公司公司80的股份，的股份，2007年年W公司从公司从甲公司购进甲公司购进A商品商品400件，购买价格为每件件，购买价格为每件2万元。万元。甲公司甲公司A商品每件成本为商品每件成本为1.5万元。万元。q2007年年W公司对外销售公司对外销售A商品商品300件，每件销售价件，每件销售价格 为格 为 2 . 2 万 元 ； 年 末 结 存万 元 ； 年 末 结 存 A 商 品商 品 l 0 0 件 。件 。2007年年12月月3 1日，日，A商品每件可变现净值为

20、商品每件可变现净值为l.8万万元：元：W公司对公司对A商品计提存货跌价准备商品计提存货跌价准备20万元。万元。第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2022-4-18整理课件整理课件22n例例18（续）：（续）：q2008年年W公司对外销售公司对外销售A商品商品20件，每件销售价格件，每件销售价格为为1.8万元。万元。q2008年年l2月月31日，日，W公司年末存货中包括从甲公司公司年末存货中包括从甲公司购进的购进的A商品商品80件，件，A商品每件可变现净值为商品每件可变现净值为l.4万万元。元。A商品存货跌价准备的期末余额为商品存货跌价准备的期末余额为

21、48万元。万元。第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2022-4-18整理课件整理课件23n甲公司甲公司2007年编制合并财务报表时的抵销分录年编制合并财务报表时的抵销分录q借：营业收入借：营业收入 800 贷：营业成本贷：营业成本750 存货存货 50q借：存货借：存货存货跌价准备存货跌价准备20 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 20第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2022-4-18整理课件整理课件24n甲公司甲公司2008年编制合并财务报表时的抵销分录年编制合并财务报表时的抵销分录q借：未分配利润借：

22、未分配利润年初年初 50 贷：营业成本贷：营业成本50q借：存货借：存货存货跌价准备存货跌价准备 20 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 20q借：营业成本借：营业成本 40 贷：存货贷：存货 40第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2022-4-18整理课件整理课件25n甲公司甲公司2008年编制合并财务报表时的抵销分录年编制合并财务报表时的抵销分录q借：营业成本借：营业成本 4（2020/100） 贷：存货贷：存货存货跌价准备存货跌价准备4q借：存货借：存货存货跌价准备存货跌价准备 24 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 24第二节第二节 控制

23、权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2022-4-18整理课件整理课件26n固定资产原价中包含的未实现内部销售利固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销润的抵销q购入当期内部交易的固定资产的抵销处理购入当期内部交易的固定资产的抵销处理n借：营业收入借：营业收入 （销售企业实现的销售收入）（销售企业实现的销售收入） 贷：营业成本贷：营业成本 （销售企业的销售成本）（销售企业的销售成本） 固定资产固定资产原价原价（原价中包含的未实现内部销售利润）（原价中包含的未实现内部销售利润）n借：营业外收入借：营业外收入 贷：固定资产贷：固定资产原价原价（原价中包含的未实现内部销售

24、利润）（原价中包含的未实现内部销售利润）n借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 （当期多计提的金额）（当期多计提的金额） 贷：管理费用贷：管理费用第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2022-4-18整理课件整理课件27n例例19：qP公司持有公司持有S公司公司80的股份，的股份， S公司以公司以300万元的价万元的价格将其生产的产品销售给格将其生产的产品销售给P公司，其销售成本为公司，其销售成本为270万万元。元。P公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按300万元入账。假设万元入账。假设P公司对该固定资产

25、按公司对该固定资产按3年的使用年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该。该固定资产交易时间为固定资产交易时间为2007年年1月月1日，为简化抵销处理，日，为简化抵销处理，假定假定P公司该内部交易形成的固定资产按公司该内部交易形成的固定资产按12个月计提个月计提折旧。折旧。第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2022-4-18整理课件整理课件28nP公司公司2007年编制合并财务报表时的抵销分录年编制合并财务报表时的抵销分录q借：营业收入借：营业收入 3 000 000 贷：营业成本贷：营业成本2 7

26、00 000 固定资产固定资产原价原价 300 000q借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧100 000 贷：管理费用贷：管理费用 100 000第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2022-4-18整理课件整理课件29q持有内部交易固定资产期间的抵销处理持有内部交易固定资产期间的抵销处理n借：未分配利润借：未分配利润年初年初 贷：固定资产贷：固定资产原价原价（原价中包含的未实现内部销售利润）（原价中包含的未实现内部销售利润）n借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 （以前会计期间多计提的折旧金额）（以前会计期间多计提的折旧金额） 贷：未分配利

27、润贷：未分配利润年初年初n借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 （当期多计提的金额）（当期多计提的金额） 贷：管理费用贷：管理费用第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2022-4-18整理课件整理课件30n例例20：续例：续例19nP公司公司2008年编制合并财务报表时的抵销分录年编制合并财务报表时的抵销分录q借：未分配利润借：未分配利润年初年初 300 000 贷：固定资产贷：固定资产原价原价 300 000q借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 100 000 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 100 00q借：固定资产借：固定资产累计

28、折旧累计折旧100 000 贷：管理费用贷：管理费用 100 000第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2022-4-18整理课件整理课件31q清理内部交易固定资产期间的抵销处理清理内部交易固定资产期间的抵销处理n使用期限届满，正常清理期间使用期限届满，正常清理期间q借：未分配利润借：未分配利润年初年初 贷：管理费用贷：管理费用 （当期多计提的金额）（当期多计提的金额）n超期使用清理期间超期使用清理期间q不需编制抵销分录不需编制抵销分录n提前清理期间提前清理期间q借：未分配利润借：未分配利润年初年初 贷：营业外收入贷：营业外收入 （原价中包含的拟在未来

29、使用期间实现的内部销售利润）（原价中包含的拟在未来使用期间实现的内部销售利润） 管理费用管理费用 （当期多计提的金额）（当期多计提的金额） 第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2022-4-18整理课件整理课件32n从集团内部购入的无形资产，其抵销处理从集团内部购入的无形资产，其抵销处理方法与固定资产原价中包含的未实现内部方法与固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销基本相似，可比照进行抵销售利润的抵销基本相似，可比照进行抵销处理销处理第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2022-4-18整理课件整理课件3

30、3q报告期内增加子公司报告期内增加子公司n同一控制下企业合并同一控制下企业合并q调整合并资产负债表的期初数调整合并资产负债表的期初数n非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并q不调整合并资产负债表的期初数不调整合并资产负债表的期初数q报告期内处置子公司报告期内处置子公司n不调整合并资产负债表的期初数不调整合并资产负债表的期初数第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2022-4-18整理课件整理课件34n合并资产负债表的格式合并资产负债表的格式q合并资产负债表格式在个别资产负债表基础上，主要增合并资产负债表格式在个别资产负债表基础上，主要增加了三个项目加了

31、三个项目n在在“开发支出开发支出”项目之下增加了项目之下增加了“商誉商誉” 项目，用于反映企业项目，用于反映企业合并中取得的商誉，即在控股合并下母公司对子公司的长期股合并中取得的商誉，即在控股合并下母公司对子公司的长期股权投资与其在子公司所有者权益中享有份额之间抵销后的借方权投资与其在子公司所有者权益中享有份额之间抵销后的借方差额差额n在所有者权益项目下增加了在所有者权益项目下增加了“少数股东权益少数股东权益”项目，用于反映项目，用于反映非全资子公司的所有者权益中不属于母公司的份额非全资子公司的所有者权益中不属于母公司的份额 n在在“未分配利润未分配利润” 项目之后，项目之后，“归属于母公司所

32、有者权益合计归属于母公司所有者权益合计”项目之前项目之前 增加了增加了“外币报表折算差额外币报表折算差额”项目，用于反映境外经项目，用于反映境外经营的资产负债表折算为母公司记账本位币表示的资产负债表时营的资产负债表折算为母公司记账本位币表示的资产负债表时所发生的折算差额所发生的折算差额第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2022-4-18整理课件整理课件35n编制合并利润表时应进行抵销处理的项目编制合并利润表时应进行抵销处理的项目q内部营业收入和内部营业成本项目内部营业收入和内部营业成本项目q内部销售商品形成存货、固定资产、无形资产等项目中内部销售商品

33、形成存货、固定资产、无形资产等项目中包含的未实现内部销售损益包含的未实现内部销售损益q内部销售商品形成固定资产、无形资产等项目折旧额及内部销售商品形成固定资产、无形资产等项目折旧额及摊销额中包含的未实现内部销售损益摊销额中包含的未实现内部销售损益q内部应收款项计提的坏账准备以及内部销售商品形成存内部应收款项计提的坏账准备以及内部销售商品形成存货、固定资产、无形资产等计提的资产减值准备中包含货、固定资产、无形资产等计提的资产减值准备中包含的未实现内部销售损益的未实现内部销售损益q内部投资收益项目，包括内部利息收入与利息支出项目、内部投资收益项目，包括内部利息收入与利息支出项目、内部股权投资的投资

34、收益项目内部股权投资的投资收益项目第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2022-4-18整理课件整理课件36n内部营业收入和内部营业成本项目的抵销处理内部营业收入和内部营业成本项目的抵销处理q母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末全部实母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末全部实现对外销售现对外销售n借：营业收入借：营业收入 （内部销售收入）（内部销售收入） 贷：营业成本贷：营业成本q母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末未实现母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末未实现对外销售而形成存货的抵销处理对外销售而形成存货的抵销处理n

35、借：营业收入借：营业收入 （内部销售收入）（内部销售收入） 贷：营业成本贷：营业成本 存货存货 （本期内部存货交易的未实现内部销售利润）（本期内部存货交易的未实现内部销售利润）第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2022-4-18整理课件整理课件37n内部营业收入和内部营业成本项目的抵销处理内部营业收入和内部营业成本项目的抵销处理q对于内部购进的商品部分实现对外销售、部分形成期末存对于内部购进的商品部分实现对外销售、部分形成期末存货的情况货的情况n借：营业收入借：营业收入 （内部销售收入）（内部销售收入） 贷：营业成本贷：营业成本 存货存货 （期末存货

36、中包含的未实现内部销售利润）（期末存货中包含的未实现内部销售利润）或或n借：营业收入借：营业收入 （部分实现对外销售的存货的内部销售收入）（部分实现对外销售的存货的内部销售收入） 贷：营业成本贷：营业成本n借：营业收入借：营业收入 （部分形成期末存货的内部销售收入）（部分形成期末存货的内部销售收入） 贷：营业成本贷：营业成本 存货存货 （期末存货中包含的未实现内部销售利润）（期末存货中包含的未实现内部销售利润）第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2022-4-18整理课件整理课件38n购买企业内部购进商品作为固定资产、无购买企业内部购进商品作为固定资产

37、、无形资产等资产使用时的抵销处理形资产等资产使用时的抵销处理q在对母公司与子公司、子公司相互之间销售商品形在对母公司与子公司、子公司相互之间销售商品形成的固定资产或无形资产所包含的未实现内部销售成的固定资产或无形资产所包含的未实现内部销售损益进行抵销的同时，也应当对固定资产的损益进行抵销的同时，也应当对固定资产的折旧额折旧额或无形资产的或无形资产的摊销额摊销额与与未实现内部销售损益未实现内部销售损益相关的相关的部分进行抵销部分进行抵销第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2022-4-18整理课件整理课件39n内部应收款项计提的坏账准备等减值准备内部应收

38、款项计提的坏账准备等减值准备的抵销处理的抵销处理q借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 （当期内部应收账款计提的坏账准备的金额）（当期内部应收账款计提的坏账准备的金额）n内部投资收益利息收入和利息费用的抵销内部投资收益利息收入和利息费用的抵销q借：投资收益借：投资收益（内部持有至到期投资相关的投资收益）（内部持有至到期投资相关的投资收益） 贷：财务费用贷：财务费用（内部应付债券相关的利息费用）（内部应付债券相关的利息费用）第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2022-4-18整理课件整理课件40n母公司与子公司、子

39、公司相互之间持有对母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理方长期股权投资的投资收益的抵销处理q全资子公司全资子公司n借：投资收益借：投资收益 未分配利润未分配利润年初年初 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配对所有者（或股东）的分配 未分配利润未分配利润年末年末第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2022-4-18整理课件整理课件41n例例21：q2007年年1月月1日甲公司以日甲公司以60.5万元取得乙公司万元取得乙公司100的股权，在该企业合并过程中还支付了的股权，在该企业合并过程中还支付了4.2

40、万元的万元的咨询费。在购买日被投资企业乙公司的净资产账面咨询费。在购买日被投资企业乙公司的净资产账面价值为价值为46.8万元（其中：股本万元（其中：股本240 000元，资本公积元，资本公积69 600元；盈余公积元；盈余公积151 000元，未分配利润元，未分配利润7 400元）。元）。q资产重估增值情况资产重估增值情况n存货存货 3万元万元n固定资产固定资产房屋房屋 4.8万元万元n固定资产固定资产设备设备 3万元万元n无形资产无形资产土地使用权土地使用权0.6万元万元n合计合计 11.4万元万元第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2022-4-1

41、8整理课件整理课件42q2007年子公司已经将其年初的存货全部对外出售，年子公司已经将其年初的存货全部对外出售，存货的成本转入存货的成本转入“主营业务成本主营业务成本”账户，子公司账户，子公司2007年年1月月1日公允价值高于账面价值的固定资产日公允价值高于账面价值的固定资产中的房屋按中的房屋按30年计提折旧，设备按年计提折旧，设备按15年计提折旧，年计提折旧，无形资产土地使用权不摊销。假设固定资产均采无形资产土地使用权不摊销。假设固定资产均采用直线法计提折旧，且用直线法计提折旧，且2007年按全年计提折旧，年按全年计提折旧，折旧费用计入管理费用。折旧费用计入管理费用。q购买日后第一年子公司当

42、年实现净利润购买日后第一年子公司当年实现净利润6.4万元；万元；子公司按净利润的子公司按净利润的10提取盈余公积，分配现金提取盈余公积，分配现金股利股利2.2万元。万元。第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2022-4-18整理课件整理课件43n甲公司甲公司2007年编制合并财务报表时的抵销分年编制合并财务报表时的抵销分录录q借：投资收益借：投资收益 30 400 未分配利润未分配利润年初年初 7 400 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 6 400 对所有者（或股东）的分配对所有者（或股东）的分配 22 000 未分配利润未分配利润年末年末 9 40

43、0第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2022-4-18整理课件整理课件44n母公司与子公司、子公司相互之间持有对母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理方长期股权投资的投资收益的抵销处理q非全资子公司非全资子公司n借：投资收益借：投资收益 少数股东损益少数股东损益 未分配利润未分配利润年初年初 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配对所有者（或股东）的分配 未分配利润未分配利润年末年末第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2022-4-18整理课件整理课件45n

44、例例22：q2007年年1月月1日日A公司发行公司发行66万股（面值万股（面值1元、市价元、市价2.2）换取）换取B公司公司50万股的万股的90%，另支付法律费、咨，另支付法律费、咨询费等询费等6.27万元和股票登记和发行费万元和股票登记和发行费8.73万元实现万元实现合并。合并日，合并。合并日，B公司净资产为公司净资产为124万元。资产重估万元。资产重估增值如下：增值如下：n存货增值存货增值3.2万元；固定资产增值万元；固定资产增值17万元，其中房屋增值万元，其中房屋增值18万元（按万元（按20年折旧），设备减值年折旧），设备减值1万元（按万元（按10年折旧）；年折旧）；无形资产增值无形资产

45、增值3.6万元（按万元（按5年摊销）。年摊销）。第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2022-4-18整理课件整理课件46q2007年子公司已经将其年初的存货全部对外出售，年子公司已经将其年初的存货全部对外出售，存货的成本转入存货的成本转入“主营业务成本主营业务成本”账户。假设固定账户。假设固定资产均采用直线法计提折旧，且资产均采用直线法计提折旧，且2007年按全年计提年按全年计提折旧，折旧费用计入管理费用。折旧，折旧费用计入管理费用。q子公司当年实现净利润子公司当年实现净利润13.5万元、分配现金股利万元、分配现金股利60 000元，提取盈余公积元，

46、提取盈余公积1.35万元。万元。第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2022-4-18整理课件整理课件47nA公司公司2007年编制合并财务报表时的抵销年编制合并财务报表时的抵销分录分录q借：投资收益借：投资收益 79 020（87 80090） 少数股东损益少数股东损益 8 780（87 80010） 未分配利润未分配利润年初年初 12 000 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 13 500 对所有者（或股东）的分配对所有者（或股东）的分配 60 000 未分配利润未分配利润年末年末 26 300第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务

47、报表的编制财务报表的编制2022-4-18整理课件整理课件48q报告期内增加子公司报告期内增加子公司n同一控制下企业合并同一控制下企业合并q将该子公司合并将该子公司合并当期期初当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表入合并利润表n非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并q将该子公司将该子公司购买日购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表利润表q报告期内处置子公司报告期内处置子公司n将该子公司期初至将该子公司期初至处置日处置日的收入、费用、利润纳入合并利的收入、费用、利润纳入合并利润表润表第二节第二节 控制权取得

48、日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2022-4-18整理课件整理课件49n合并利润表基本格式合并利润表基本格式q合并利润表的格式在个别利润表的基础上，主要增加合并利润表的格式在个别利润表的基础上，主要增加了两个项目了两个项目 n在在“净利润净利润”项目下增加项目下增加“归属于母公司所有者的净利润归属于母公司所有者的净利润” 和和 “少数股东损益少数股东损益”两个项目两个项目n在属于同一控制下企业合并增加子公司当期的合并利润表中，在属于同一控制下企业合并增加子公司当期的合并利润表中，还应在还应在“净利润净利润”项目之下增加项目之下增加“其中：被合并方在合并日其中：被合并方在合

49、并日以前实现的净利润以前实现的净利润”项目项目第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2022-4-18整理课件整理课件50n编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目q母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量股权增加的投资所产生的现金流量q母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金，应当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的现金，应当与分配股利、利润或偿付利息支付的

50、现金q母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量所产生的现金流量q母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量现金流量q母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金资产和其他长期资产支付的现金q母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交母公司与子公司、子公司相互之间当期

51、发生的其他内部交易所产生的现金流量易所产生的现金流量第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2022-4-18整理课件整理课件51n企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理的投资所产生的现金流量的抵销处理q借：投资活动现金流量借：投资活动现金流量投资支付的现金投资支付的现金 贷：筹资活动现金流量贷：筹资活动现金流量吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金n企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销分配股利、利润或

52、偿付利息支付的现金的抵销处理处理q借：筹资活动现金流量借：筹资活动现金流量分配股利、利润或偿付利息支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金 贷：投资活动现金流量贷：投资活动现金流量取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2022-4-18整理课件整理课件52n企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理现金流量的抵销处理q借：经营活动现金流量借：经营活动现金流量支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金 贷：经营活动现金流量贷：经营活动现金流

53、量收到其他与经营活动有关的现金收到其他与经营活动有关的现金n企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理的抵销处理q借：经营活动现金流量借：经营活动现金流量购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 贷：经营活动现金流量贷：经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2022-4-18整理课件整理课件53n企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理购建固

54、定资产等支付的现金的抵销处理q借：投资活动现金流量借：投资活动现金流量购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 贷：投资活动现金流量贷：投资活动现金流量处置处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额额第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2022-4-18整理课件整理课件54q合并现金流量表补充资料合并现金流量表补充资料n可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制q报告期内增加子公司报告期内增加子公司n同一控制

55、下企业合并同一控制下企业合并q将该子公司合并将该子公司合并当期期初当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表表n非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并q将该子公司将该子公司购买日购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表q报告期内处置子公司报告期内处置子公司n将该子公司期初至将该子公司期初至处置日处置日的现金流量纳入合并现金流量表的现金流量纳入合并现金流量表第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2022-4-18整理课件整理课件55n合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反

56、映合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映q对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，在合并现金流量表中应当在合并现金流量表中应当“筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量”之之下的下的“吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金”项目下设置项目下设置“其中：子公司其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金吸收少数股东投资收到的现金”项目反映项目反映q对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量”之下的之下的

57、“分分配股利、利润或偿付利息支付的现金配股利、利润或偿付利息支付的现金 ”项目下单设项目下单设“其中：其中：子公司支付给少数股东的股利、利润子公司支付给少数股东的股利、利润 ”项目反映项目反映第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2022-4-18整理课件整理课件56n编制合并所有者权益变动表时需要进行抵编制合并所有者权益变动表时需要进行抵销处理的项目销处理的项目q母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中享有的份额相互抵销所有者权益中享有的份额相互抵销q母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期

58、股母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销权投资的投资收益应当抵销第二节第二节 控制权取得日后合并控制权取得日后合并财务报表的编制财务报表的编制2022-4-18整理课件整理课件57n母公司对子公司的长期股权投资与母公司母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中享有的份额相互抵在子公司所有者权益中享有的份额相互抵销销q母公司对子公司进行的长期股权投资，并不引起整母公司对子公司进行的长期股权投资，并不引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益的增减变动。个企业集团的资产、负债和所有者权益的增减变动。编制合并财务报表时，应当在母公司与子公司财务编制合并财务报表时，应当在母公司与子公司财务报表数据简单相加的基础上，将母公司对子公司长报表数据简单相加的基础上，将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目予以抵销期股权