企业纳税实务与技巧之财产税、行为税和资源税

1、 山财培训网 企业纳税实务与技巧第11讲财产税、行为税和资源税NoImageNoImage （一）纳税人（一）纳税人 房产税的纳税人是指在我国城市、县房产税的纳税人是指在我国城市、县城、建制镇和工矿区（不包括农村）城、建制镇和工矿区（不包括农村）内拥有房屋产权的单位和个人。内拥有房屋产权的单位和个人。一、房产税NoImageNoImage（一）纳税人u（1）产权属于集体和个人的，集体单）产权属于集体和个人的，集体单位和个人为纳税人；位和个人为纳税人；u（2）产权未确定或者纠纷未解决的，）产权未确定或者纠纷未解决的，房产代管人或者使用人为纳税人；房产代管人或者使用人为纳税人；u（3）产权属于国家

2、的，其经营管理的）产权属于国家的，其经营管理的单位为纳税人；单位为纳税人；u（4）产权出典的，承典人为纳税人。）产权出典的，承典人为纳税人。NoImageNoImage（二）征税范围u1 1、房产税的征税范围是城市、县城、房产税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区内的房屋，不包括、建制镇和工矿区内的房屋，不包括农村。农村。u2 2、独立于房屋之外的建筑物（如围、独立于房屋之外的建筑物（如围墙、烟囱、水塔、室外游泳池等）不墙、烟囱、水塔、室外游泳池等）不属于房产，不是房产税的征税对象。属于房产，不是房产税的征税对象。NoImageNoImage 1、从价计征、从价计征 以房产余值（按房产原值一

3、次减除以房产余值（按房产原值一次减除1030）为计税依据。）为计税依据。 应纳税额房产原值应纳税额房产原值（1扣除比扣除比例）例）1.2（三）计税依据NoImageNoImage 2、从租计征、从租计征 按房产租金收入的按房产租金收入的12计征。计征。 应纳税额租金收入应纳税额租金收入12 自自2001年年1月月1日起，对个人按市场价日起，对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，按格出租的居民住房，用于居住的，按4的税率征收房产税。的税率征收房产税。 出租居民住房适用出租居民住房适用10的个人所得税的个人所得税税率。税率。（三）计税依据（三）计税依据NoImageNoImage （1）以房

4、产投资联营，投资者参与投）以房产投资联营，投资者参与投资利润分红、共担风险的，按照资利润分红、共担风险的，按照“房产房产余值余值”作为计税依据计征房产税。作为计税依据计征房产税。 （2）以房产投资收取固定收入、不承）以房产投资收取固定收入、不承担经营风险的，视同出租，按照担经营风险的，视同出租，按照“租金租金收入收入”为计税依据计征房产税。为计税依据计征房产税。 （3）属于融资租赁性质的房屋以）属于融资租赁性质的房屋以“房房产余值产余值”作为计税依据计征房产税。作为计税依据计征房产税。3、特殊规定、特殊规定NoImageNoImage （一）纳税人（一）纳税人 印花税的纳税人，是指在中国境内书

5、印花税的纳税人，是指在中国境内书立、领受、使用税法所列凭证的单位立、领受、使用税法所列凭证的单位和个人，主要包括：立合同人、立账和个人，主要包括：立合同人、立账簿人、立据人、领受人和使用人。簿人、立据人、领受人和使用人。二、印花税二、印花税NoImageNoImageu1、签订合同的各方当事人都是印花、签订合同的各方当事人都是印花税的纳税人，税的纳税人，但但是不包括合同的担保是不包括合同的担保人人、证人和鉴定人证人和鉴定人。u2、在国外书立、领受，但在国内使、在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其使用人为纳税人。用的应税凭证，其使用人为纳税人。（一）纳税人（一）纳税人NoImageNoI

6、mageu印花税的税率有两种形式：印花税的税率有两种形式：u1.比例税率比例税率u2.定额税率定额税率（二）税率（二）税率NoImageNoImage 1、合同：以凭证所载金额作为计税依据、合同：以凭证所载金额作为计税依据 （1）以凭证上的）以凭证上的“金额金额”、“收入收入”、“费用费用”作为计税依据的，应当作为计税依据的，应当“全额全额”计计税，不得作任何扣除。税，不得作任何扣除。 （2）载有两个或两个以上应适用不同税率）载有两个或两个以上应适用不同税率经济事项的同一凭证，如分别记载金额的经济事项的同一凭证，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税，应分别计算应纳税额，相加后按

7、合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计算贴花。的计算贴花。（三）印花税的计税依据（三）印花税的计税依据NoImageNoImage 2、营业账簿中记载资金的账簿：以、营业账簿中记载资金的账簿：以“实收资本实收资本”和和“资本公积资本公积”两项的两项的合计金额作为计税依据，税率万分之合计金额作为计税依据，税率万分之五贴花五贴花 3、不记载金额的营业账簿、权利许、不记载金额的营业账簿、权利许可证照（房屋产权证、营业执照、专可证照（房屋产权证、营业执照、专利证）和辅助性账簿（企业的日记账利证）和辅助性账簿（企业的日记账簿、各种明细分类账簿）：以件数作簿、各

8、种明细分类账簿）：以件数作为计税依据，每件为计税依据，每件5元定额税率元定额税率（三）印花税的计税依据（三）印花税的计税依据NoImageNoImageu（一）纳税人（一）纳税人u在我国境内在我国境内“承受承受”（获得）（获得）“土地、土地、房屋权属房屋权属”（土地使用权、房屋所有（土地使用权、房屋所有权）的单位和个人。权）的单位和个人。u通俗的讲，谁买房，谁缴纳契税。通俗的讲，谁买房，谁缴纳契税。三、契税三、契税NoImageNoImageu1 1、基本界定、基本界定u（1 1）国有土地使用权出让）国有土地使用权出让u（2 2）土地使用权转让（包括出售、赠与、）土地使用权转让（包括出售、赠与

9、、交换）交换）u（3 3）房屋买卖、赠与、交换）房屋买卖、赠与、交换u土地使用权的转让不包括农村集体土地承土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移。包经营权的转移。（二）征税范围（二）征税范围NoImageNoImageu（1 1）以土地、房屋权属作价投资、入）以土地、房屋权属作价投资、入股；股；u（2 2）以土地、房屋权属抵债；）以土地、房屋权属抵债；u（3 3）以获奖方式承受土地、房屋权属；）以获奖方式承受土地、房屋权属；u（4 4）以预购方式承受土地、房屋权属。）以预购方式承受土地、房屋权属。2、视同转移的特殊情况、视同转移的特殊情况NoImageNoImageu3 3、不缴纳

10、契税的情况、不缴纳契税的情况u土地、房屋权属的典当、继承、出租、土地、房屋权属的典当、继承、出租、抵押，不属于契税的征税范围。抵押，不属于契税的征税范围。三、契税三、契税NoImageNoImageu1 1、只有一个价格的情况、只有一个价格的情况u国有土地使用权出让、土地使用权出售、国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格作为计税依据。房屋买卖，以成交价格作为计税依据。u2 2、无价格的情况、无价格的情况u土地使用权赠与、房屋赠与，由征税机关土地使用权赠与、房屋赠与，由征税机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格确定。格确定。（三）契税的计

11、税依据（三）契税的计税依据NoImageNoImageu3 3、有两个价格的情况、有两个价格的情况u土地使用权交换、房屋交换，为所交换土土地使用权交换、房屋交换，为所交换土地使用权、房屋的地使用权、房屋的“价格差额价格差额”；u4 4、补缴契税的情况、补缴契税的情况u以划拨方式取得的土地使用权，经批准转以划拨方式取得的土地使用权，经批准转让房地产时，以补交的土地使用权出让费让房地产时，以补交的土地使用权出让费用或者土地收益为计税依据。用或者土地收益为计税依据。（三）契税的计税依据（三）契税的计税依据NoImageNoImageu纳税人应当自纳税义务发生之日起纳税人应当自纳税义务发生之日起101

12、0日内，向土地、房屋所在地的税务机日内，向土地、房屋所在地的税务机关办理纳税申报。关办理纳税申报。（四）契税纳税期限NoImageNoImageu（一）纳税人（一）纳税人u1 1、城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位、城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或者个人缴纳；或者个人缴纳；u2 2、拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地、拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或者实际使用人缴纳；的，由代管人或者实际使用人缴纳；u3 3、土地使用权未确定或者权属纠纷未解决的，、土地使用权未确定或者权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税；由实际使用人纳税；u4 4、土地使用权共有的，由共有各方分别缴纳

13、。、土地使用权共有的，由共有各方分别缴纳。四、城镇土地使用税NoImageNoImageu1 1、凡是城市、县城、建制镇和工矿、凡是城市、县城、建制镇和工矿区范围内的土地，不论是国家所有的区范围内的土地，不论是国家所有的土地，还是集体所有的土地，都是城土地，还是集体所有的土地，都是城镇土地使用税的征税范围。镇土地使用税的征税范围。u2 2、建制镇的征税范围为镇人民政府、建制镇的征税范围为镇人民政府所在地的地区，但不包括镇政府所在所在地的地区，但不包括镇政府所在地所辖行政村。地所辖行政村。（二）征税范围NoImageNoImageu城镇土地使用税的计税依据是纳税人城镇土地使用税的计税依据是纳税人

14、“实际占用实际占用”的土地面积。的土地面积。u1 1、凡由省级人民政府确定的单位组织测定土地、凡由省级人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的土地面积为准。面积的，以测定的土地面积为准。u2 2、尚未组织测定但纳税人持有政府部门核发的、尚未组织测定但纳税人持有政府部门核发的土地使用权证书的，以证书确定的土地面积为准。土地使用权证书的，以证书确定的土地面积为准。u3 3、尚未核发土地使用权证书的，应当由纳税人、尚未核发土地使用权证书的，应当由纳税人据实申报土地面积，待核发土地使用权证书后再据实申报土地面积，待核发土地使用权证书后再作调整。作调整。（三）计税依据NoImageNoImageu

15、（一）纳税人（一）纳税人u城市维护建设税的纳税义务人是缴纳城市维护建设税的纳税义务人是缴纳“三税三税”（增值税、消费税、营业税）（增值税、消费税、营业税）的单位和个人。的单位和个人。五、城市维护建设税NoImageNoImageu城市维护建设税的计税依据是纳税人城市维护建设税的计税依据是纳税人实际实际缴纳缴纳的增值税、消费税、营业税的税额。的增值税、消费税、营业税的税额。u应纳税额（增值税消费税营业税）应纳税额（增值税消费税营业税）适用税率适用税率u纳税人所在地为城市市区的，税率为纳税人所在地为城市市区的，税率为7%7%；纳税人所在地为县城、建制镇的，税率为纳税人所在地为县城、建制镇的，税率为

16、5%5%；纳税人所在地不在城市市区、县城或；纳税人所在地不在城市市区、县城或建制镇的，税率为建制镇的，税率为l%l%。（二）城市维护建设税的计算NoImageNoImageu1.1.纳税人违反纳税人违反“三税三税”的有关规定而加的有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城市维护建收的滞纳金和罚款，不作为城市维护建设税的计税依据。设税的计税依据。u2.2.纳税人在被查补纳税人在被查补“三税三税”和被处以罚和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城市维护建设款时，应同时对其偷漏的城市维护建设税进行补税、征收滞纳金和罚款。税进行补税、征收滞纳金和罚款。u3.3.如果要免征或者减征如果要免征或者减征“三税三税”，

17、也要，也要同时免征或者减征城市维护建设税。同时免征或者减征城市维护建设税。（三）特别规定NoImageNoImageu4.4.对出口产品退还增值税、消费税的，对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已经缴纳的城市维护建设税。不退还已经缴纳的城市维护建设税。u5.5.由受托方代扣代缴由受托方代扣代缴“三税三税”的单位的单位和个人，其代扣代缴的城市维护建设和个人，其代扣代缴的城市维护建设税按照受托方所在地的适用税率执行。税按照受托方所在地的适用税率执行。（三）特别规定NoImageNoImageu（一）征税范围（一）征税范围u目前资源税的征税范围仅包括矿产品和盐类，目前资源税的征税范围仅包括矿产品和

18、盐类，u1 1、原油：仅限于开采的天然原油，不包括人造石油、原油：仅限于开采的天然原油，不包括人造石油u2 2、天然气：专门开采或者与原油同时开采的天然气，、天然气：专门开采或者与原油同时开采的天然气，暂不包括暂不包括“煤矿生产的天然气煤矿生产的天然气”u3 3、原煤：不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品、原煤：不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品u4 4、其他非金属矿原矿、其他非金属矿原矿 5 5、黑色金属矿原矿、黑色金属矿原矿u6 6、有色金属矿原矿、有色金属矿原矿 7 7、盐：固体盐、液体盐、盐：固体盐、液体盐六、资源税NoImageNoImageu1 1、纳税人开采或者生产应税产品销售的，以、纳税人开