会计学原理二

1、会计学原理二第二讲 会计循环一：会计恒等式与复式记帐本讲内容提要本讲内容提要从成语“来龙去脉”说起企业、经济活动与会计事项经济活动与会计要素会计恒等式案例讨论引引 子子一个成语：来龙去脉一个恒等式：资金的来源=资金的运用您了解您的财产与您获得这些财产所需资金来源渠道之间的关系吗？n您的财产w现金w手机w电脑n财产的来源w父母给的w亲戚给的w向亲戚朋友借的引引 子子引引 子子对上述问题的回答，需要我们从以下三方面考虑：n我们日常生活的开支和财产从哪里来的？n我们得到的“钱”又花在哪些方面？n我们得到的“钱”与我们日常生活的开支和财产有什么关系？企业、经济活动与会计事项企业、经济活动与会计事项企业

2、的概念 企业是一个生产单位，它设立的目的是为了实现利润的最大化；其功能是把土地、劳动等人力资本和非人力资本等生产要素进行投入并转化为一定的产出。 （新古典经济学的定义）企业企业企业、经济活动与会计事项企业、经济活动与会计事项 企业的特征主要有三个方面：n企业存在的社会性质和功能的角度来看，企业是独立从事商品生产经营活动和商业服务的经济组织n从企业的生存和发展的目的来看，企业以盈利为其活动宗旨（区分企业与非盈利组织的重要标志）n从企业存在的法律条件来看，企业必须依法成立并具备一定的法律形式。企业的三种组织形式企业的三种组织形式股份公司股份公司合伙企业合伙企业个人独资企业个人独资企业张三杂货店张三

3、杂货店企业企业个人独资企业个人独资企业独资企业是由某一所有者投资创办的企业，该所有者对企业的债务负有无限的责任，但他拥有企业所有的利润。n个人独资企业的财产归投资人个人所有n个人独资企业的出资人是一个自然人 n投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任常见形式：个体工商户合伙企业合伙企业合伙企业是由两个或更多合伙人组建的经济实体n普通合伙人n有限合伙人常见形式：律师事务所与会计师事务所股份公司股份公司股份公司即股份股东与股票按规定向公司投入一定量的资本公司提供能证明其拥有该公司股份资本所有权的证书就是股票常见形式：凤凰股份、中国石油化工股份股份公司股份公司企业、经济活动与会计事项企业、经济活动与

4、会计事项企业的条件：人、财、物n人力资源n各种房屋建筑物、办公用品、机器设备、原材料、产成品或商品等n财力 库存现金和银行存款 “物”的计量企业物的运动：美丽影楼的物资流动企业、经济活动与会计事项企业、经济活动与会计事项n工业企业的物资流动现金、银行存款原材料在产品半成品产成品现金、银行存款n商品流通企业的物资流动 现金、银行存款库存商品现金、银行存款企业、经济活动与会计事项企业、经济活动与会计事项企业活动企业活动融资融资融资活动融资活动 所有者投入所有者投入 (权益权益) 非所有者投入非所有者投入 (负债负债)企业活动企业活动融资融资投资投资投资活动投资活动 购买资源购买资源 (资产资产)企

5、业活动企业活动融资融资经营经营投资投资经营活动经营活动 销售产品和服务销售产品和服务 导致收入和费用导致收入和费用会计恒等式：前瞻会计恒等式：前瞻资产资产 w资产= 负债 + 所有者权益融资融资投资投资会计恒等式：前瞻会计恒等式：前瞻利润利润 经营经营w收入 费用= 利润会计事项的会计事项的会计事项交易交易(Accounting transactionsAccounting transactions)交易：发生在两个不同会计主体之间的价值转移n双向交换w甲方买进某项资产，同时支付现金或承担未来支付现金的义务w乙方卖出资产，取得现金或收取现金的权利n单向交易w向另一会计主体进行投资、或公益性捐赠

6、等 事项事项(Accounting events)事项主要指发生在主体内部各部门之间的资源的转移n生产车间领用原材料n地震导致财产受损等外部事项与内部事项n将发生在主体间的交换行为称为外部事项n将发生在主体内部的资源的变化等称为内部事项 情况 (Accounting circumstances)Accounting circumstances)情况往往是多事项共同作用后的结果n如物价、汇兑等的变化对资产或负债产生的影响如何确定情况发生变化？n如债务人破产，导致企业一项应收帐款无法回收 情况往往事先难以洞察经济活动与会计要素经济活动与会计要素会计要素（accounting element)：会计

7、对象，即会计化了的经济活动的细分会计要素与会计恒等式 收入 费用= 利润资产= 负债 + 所有者权益会计要素：资产会计要素：资产 资产的定义w中国基本会计准则：n资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益w美国FASB的定义：n资产是某一特定主体由于过去的交易或事项而获得或控制的可预期的未来经济利益资产的特征n直接或间接地给企业带来经济利益n拥有与控制n资产的过去时特征会计要素：资产会计要素：资产资产的分类n流动资产w现金及各种存款w短期投资w应收及预付款项w存货等n长期资产w长期投资w固定资产w无形资产w递延资产等会计要素：资产会计要素：负会计要素

8、：负 债债 定义 负债是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 （中国企业基本会计准则）负债的特征n负债的清偿预期会导致经济利益流出企业n负债是对企业资产的要求权n优先求偿权(prior claims)n负债的时间特征：过去的经济业务引起、目前存在、将来需要偿付会计要素：负债会计要素：负债估计负债与或有负债n未决诉讼？n大利嘉购买电脑的包换保修服务？n借款担保？会计要素：负债会计要素：负债负债的内容与种类n 流动负债 短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、 应付工资、应交税金、应付利润、其他应付款、 预提费用等n 长期负债 长期借款、应付债券、长期应付款项等

9、 会计要素：负债会计要素：负债会计要素：所有者权益会计要素：所有者权益 定义n中国基本会计准则：w所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额w资产负债净资产w所有者权益与股东权益？所有者权益的特征n经济资源的流入、剩余要求权、留剩权n所有者权益是对企业净资产的要求权n除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益n企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者n所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配会计要素：所有者权益会计要素：所有者权益所有者权益的内容n外部投入与内部积累？w实收资本w资本公积w留存收益n所有者权益资本收入费用会计要素：所有者权益

10、会计要素：所有者权益会计要素：收入会计要素：收入 定义 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。n企业的日常经营活动与偶发的交易或事项n收入与资产或者负债的关系？收入能引起企业所有者权益的增加狭义的收入与广义的收入n经常性的收入与一次性的收入n持续性的收入与偶发性的收入n收入与利得基本业务收入与其他业务收入会计要素：收入会计要素：收入会计要素：费用会计要素：费用费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动 所发生的经济利益的流出n日常活动中发生的经济利益的流出与偶发的交易或事 项中发生的经济利益的流出n费用与资产或者负债的关系n费用与所有者权益狭义的

11、费用与广义的费用n持续性的与一次性的支出与费用（配比原则）狭义的费用：内容与种类n人工？n耗材？n设备、厂房等消耗？会计要素：费用会计要素：费用会计要素：利润会计要素：利润收入与费用的比较资产的净流入与所有者权益收入和费用的可比性（配比原则）利润的计算：n收入费用利润利润会计主体会计主体 (accounting entity)(accounting entity)会计主体n会计主体界定了会计工作的空间范围n财务会计的空间范围n企业的经济业务与其他企业单位的经济业务n企业的经济业务与企业投资者的经济业务n会计主体与法律主体起始：资产负债所有者权益过程：收入费用利润 增加所有者权益与资产、负债、所

12、有者权益增减结束：资产负债所有者权益会计恒等式会计恒等式会计恒等式的含义n企业所有资产都必定有相应的来源 n在任何情况下，其左右双方的平衡关系，都不会被破坏 会计恒等式会计恒等式美丽影楼会计恒等式的变化美丽影楼会计恒等式的变化 经济业务对会计恒等式的影响经济业务对会计恒等式的影响资产项目之间的此增彼减；负债项目之间的此增彼减；资产与负债项目的同增；资产与负债项目的同减；资产与所有者权益项目的同增；资产与所有者权益项目的同减；负债与所有者权益项目的此增彼减；所有者权益项目之间的此增彼减；n会计恒等式总是保持不变会计职能、会计要素与会计事项会计职能、会计要素与会计事项会计的职能：反映与控制 反映什么？ 反映是控制的前提会计的反映职能与会计事项的范