第三节会计核算

1、财经法规与职业道德目录第一章第一章 会计法律制度会计法律制度第二章第二章 结算法律制度结算法律制度第三章第三章 税收法律制度税收法律制度第四章第四章 财政法律制度财政法律制度 第五章第五章 会计职业道德会计职业道德第一章 会计法律制度会计法律制度的概念与构成会计工作管理体制会计核算会计监督第一第一节节第二第二节节第三第三节节第四第四节节会计监会计监督督第五第五节节会计机构与会计人员第六第六节节法律责任第三节 会计核算学习目标： 1.了解会计核算依据和对会计资料的基本要求及其他规定（会计年度、记账本位币、会计记录文字）； 2.掌握会计凭证中原始凭证和记账凭证的内容、审核和填制要求 3.掌握会计账

2、簿中设置、启用与登记、账目核对和结账 4.重点掌握财务报表的组成（“四表一注”） 5.掌握会计档案的管理的各考点，重点掌握会计档案的移交、查阅、保管、销毁一、总体要求 （一）会计核算依据 （1）以为会计核算的依据 会计核算的最基本的要求会计核算的最基本的要求 （2）以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算是 （二）对会计资料的基本要求 （1）会计资料（即会计凭证、会计账簿、财务会计报告即会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料）和其他会计资料）的生成和提供必须符合国家统一的会计准则制度的规定，保证会计资料的和。 （2）第三节 会计核算是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计

3、账簿和其他会计资料是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等真实内容、歪曲事实真相的行为是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料或篡改财务会计报告上的数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映真实财务状况和经营成果，借以误导、欺骗会计资料使用者的行为此外，会计电算化必须符合国家统一的会计准则制度的 规定 P15第三节 会计核算伪造变造提供虚假财务会计报告无中生有篡改事实以假乱真记忆技巧第三节 会计核算 1. 通过编造虚假的会计凭证、会计账簿和其他资料，编制 财务会计报告或直接篡改财务会计报告数据，使财务会计报告不真实，借以误导、欺骗会计资料使用者的行为，属于 ( )。 A. 伪造

4、会计凭证、会计账簿和其他会计资料 B. 变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料 C. 提供虚假财务会计报告 D. 会计资料的不真实或不完整 【答案】 C【解析】 提供虚假财务会计报告是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会 计资料或篡改财务会计报告上的真实数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映财务状况和经营成果，借以误导、欺骗会计资料使用者的行为。 2.下列各项中,属于变造会计凭证行为的是( )。 A. 销售部门转来一张购货发票,原金额计算有误,出票单位已作更正并加盖出票单位公章 B. 某业务员将购货发票上的金额50万元,用“消字灵”修改为80万元报账 C. 企业某现金出纳将一张报销凭证上

5、的7 000元金额涂改为9 000元 D. 某公司为一客户虚开销货发票一张 【答案】BC【解析】变造会计凭证是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证的真实内容，歪曲事实真相的行为。总总体要求体要求会计会计核算核算要求要求会计资会计资料料基本要求基本要求会计会计核算核算依据依据真实性、完整性不得伪造变造虚假会计报告（三）会计核算的其他要求 P15 1、会计年度 自自公历公历1 1月月1 1日日起至起至1212月月3131日日止止 2、记账本位币 以以人民币人民币为记账本位币。为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主业务收支以人民币以外的货币为主的单位，的单位，可以选定一种货币为记账本位币，但可

6、以选定一种货币为记账本位币，但编制财务会计报告应编制财务会计报告应当折算为人民币当折算为人民币第三节 会计核算人民币是我国的法定货币3、会计处理方法会计核算中采取的具体方法 各单位采用的会计处理方法前后应当一致，各单位采用的会计处理方法前后应当一致，不得随不得随意变更意变更 确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将的规定变更，并将变更原因、情况及影响在财务报告中说明变更原因、情况及影响在财务报告中说明第三节 会计核算是“不得随意”，不是“不能”，注意判断题4、会计记录文字会计记录文字应当使用会计记录文字应当使用中文中文在民族自治地方，

7、会计记录可以在民族自治地方，会计记录可以同时使用同时使用当地通用的当地通用的一种一种民族文字民族文字在我国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组在我国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录文字可以织的会计记录文字可以同时使用同时使用一种一种外国文字外国文字第三节 会计核算中文必须使用，其他中文必须使用，其他文字为了方便可选用文字为了方便可选用【例题单选题】 在中国境内的外商投资企业，会计记录使用的文字符合规定的是( )。 A.只能使用中文，不能使用其他文字 B.只能使用外文 C.在中文和外文中选一种 D.使用中文，同时可以选一种外文【答案】D【例题判断题】某外商投资企业作为子公

8、司，采用了由母公司统一配置的以英语为文字界面的会计系统软件，并以英语 作 为 会 计 记 录 的 唯 一 文 宇 。 （ ）正确答案 二、会计凭证 P16 会计凭证按照填制程序和用途，可分为和。填制、审核会计凭证是会计核算工作的首要工作。 （一）原始凭证 【图解】第三节 会计核算1、填制或取得：单位盖有填制单位的公章； 个人填制人员的签名或者盖章：对内经办单位领导人或者其指定的人员签名 或者盖章； 对外加盖本单位公章第三节 会计核算2、审 核 P16（具体事项）必须审核（这是法定责任）审核依据：国家统一的会计制度审核的基本要求：的原始凭证不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事

9、人的责任的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度规定进行更正、补充 第三节 会计核算第三节 会计核算 原始凭证错误的更正原始凭证所记载的各项内容均不得涂改;原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正工作必须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章;原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。【例题不定项选择题】【例】关于原始凭证，下列说法中不正确的是（）。 A.自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或盖章 B

10、.发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明 C.经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件 D.原始凭证金额有错误的，应由出具单位更正，并加盖出具单位印章 【答案】D 第三节 会计核算（二）记账凭证1、填制【图解】P18 具体事项第三节 会计核算按照经济业务，记账凭证可分为以下三类：第三节 会计核算第三节 会计核算 填制要求a.必须进行连续编号，一笔业务需多张凭证应用分数编号法b.必须以审核无误的原始凭证为依据，原始凭证可以是各种不同类型的c.必须附原始凭证及注明张数（结帐、更正错账除外）【注意】所附必须是审核无误的原始凭证（粘附记账凭证后，并注明“附单据X张”

11、）及有关资料d.原始凭证分割单的开具及内容（分割单必须具备原始凭证的基本内容）e.发生错误应当重开f.空行应划线注销g.字迹清晰工整，符合规定要求补充说明【 用 途 】 一 张 原 始 凭 证 由 多 单 位 共 同 负 担【操作】由保存凭证的单位开具“原始凭证分割单”，“单”中具备原始凭证基本内容【典型反例】复印“原始凭证”给其他单位2、记账凭证的审核审核内容： 是否附有原始凭证 必须附有审核无误的原始凭证 可以不附原始凭证的情况是:结帐、更正错误 记账凭证和原始凭证相符（正确、真实） (附件的张数、经济业务内容、金额) 内容是否填写齐全 摘要、日期、数字、文字、签章 会计分录的使用是否正确

12、 会计科目、借贷方向、记录金额 编号有无重号、漏号现象第三节 会计核算【例题不定项选择题】【例】某单位会计人员夏某在填制记账凭证过程中发生了以下事项，其中正确的是（）。A.将若干张原始凭证进行汇总，根据汇总后的原始凭证汇总表填制记账凭证B.一张更正错误的记账凭证不附原始凭证C.由于一张购货发票涉及了另一单位，发票原件被对方保存。故根据发票复印件填制记账凭证D.填制记账凭证时，因出现文字错误，遂用划线更正法予以了更正【答案】B P18 （3） A、P18 （2） C、P18 （4）原始凭证分割单 D、重新填制三、会计账簿 P19 1.概念与种类： 概念：会计账簿是指由一定格式的账页组成的，以经过

13、审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。 分类： （1）总账，又称总分账 （2）明细账，又称明细分类账 （3）日记账，又称序时账 （4）其他辅助账簿，又称备查账簿 第三节 会计核算2.登记会计账簿的基本要求 （1）依据的会计凭证登记会计账簿 （2）按照登记会计账簿 （3）实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也应的规定第三节 会计核算3. 会计账簿账目核对的要求 (1) 账实相符。 (2) 账证相符。 (3) 账账相符。 (4) 账表相符。第三节 会计核算四、财务会计报告 P201. 概念及构成：财务会计报告是指单位对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会

14、计期间经营成果、现金流量的文件。由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书构成 2. 分类：按财务报表编制期间的不同，可分为中期（ 月度、 季度、半年度）财务报表和年度财务会计报表按编报主体不同，可分为合并财务报表与个别财务报表 第三节 会计核算3. 组成 (多选) 财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。第三节 会计核算会计报表注意 财务会计报告分为（年度、半年度）、（季度和月度）财务会计报告。 年度、半年度财务会计报告应当包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。 季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。【例题不定项选择题】 【例】

15、下列属于我国财务会计报告条例规定的财务会计报告组成内容的是（）。 A.会计报表 B.其他应当披露的相关信息 C.会计报表附注 D.财务情况说明书【答案】ACD4. 财务会计报告编制 P21编制目标：向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策编制依据：是经过审核的会计账簿记录和有关资料编制时间：年度终了会计报表之间、报表各项目之间对应关系的数字：应当一致，本期与上期的数字应当衔接第三节 会计核算5. 财务会计报告的对外提供月度：月份终了后6日季度 ：季度终了后15日半年度：半年终了后60日年度：

16、年度终了后4个月6. 财务会计报告的保管月度、季度：3年年 度 财 务 会 计 报 告 （ 决算 ）：永久7. 财务会计报告的签章程序：财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名盖章。设置总会计师的单位还须由总会计师签名并盖章。8. 财务会计报告责任主体：单位负责人是财务会计报告的责任主体。第三节 会计核算五、会计档案 P21 概念： 会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务报告等会计核算专业材料，是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。 (一)种类及内容 （1）会计凭证类； （2）会计账簿类； （3）财务报表类； （4）其他类。 （二）管理部门 （）

17、： 各级人民政府财政部门和档案行政管理部门第三节 会计核算Tips：各单位的预算、计划、制度等文件材料属于，不属于会计档案。 P22 【例题多项选择题】【例】下列各项中，属于会计档案的有（）。A.购货发票 B.应收账款明细账C.资产负债表 D.银行存款余额调节表【答案】ABCD （三）会计档案管理的要求1. 归档 （1）各单位每年形成的会计档案，应当由会计机构按照归档要求，负责整理立卷归档 （2）采用电子计算机进行会计核算的单位，应当保存打印出的纸质会计档案。第三节 会计核算注意判断题2. 保管 （1）当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之后，应当由会计机构编制移

18、交清册，移交本单位档案机构统一保管； （2）未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。 注意：出纳人员不得兼管会计档案 第三节 会计核算档案移交的重难点，适用各种题型。尤其注意案例分析题3. 移交 其他规定： （1）会计机构向本单位档案部门移交会计档案时要编制移交清册，详细登记移交档案的名称、卷号、册数、起止年度、应保管期限、已保管期限等内容，以分清责任，加强会计档案管理 （2）档案部门接受保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。个别需要拆封重新整理的，档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责任 第三节 会计核算4. 借出 几个层次的原则： （1）第一层次各单位的会

19、计档案原则上不得借出 （2）第二层次如有特殊需要，经本单位负责人批准后，可以提供查阅或者复制 （3）第三层次我国境内的所有单位的会计档案都不得携带出境 第三节 会计核算注意：严禁查阅者和复制会计档案人员在会计档案上涂画、拆封和抽换（四） 会计档案的保管期限 1. 永久会计档案必须永久保存，如年度财务报告、会计档案保管清册和会计档案销毁清册2. 定期五类：3年、5年、10年、15年、25年第三节 会计核算保管期限从会计年度终了后第一天算起例如：2000年8月5日开具的发票，保管期限为5年， 保管期限的最后一天是：？2005年12月31日序号档案名称保管期限备注序号档案名称保管期限备注(一)会计凭

20、证类15年(三) 财务报告类包括各级主管部门汇总财务报告1原始凭证 15年9月季度财务报告3包括文字分析2记账凭证 15年10年度财务报告(决算)永久包括文字分析3汇总凭证 15年(四)其他类(二)会计账簿类11会计移交清册15年4总账15年包括日记总账12会计档案保管清册永久5明细账15年13会计档案销毁清册永久6日记账15年现金、银行存款日记账保管25年14银行存款余额调节表5年7固定资产卡片账固定资产清理后保管5年15银行对账单5年8辅助账簿 15年44下列关于会计档案的管理要求说法中，正确的有( )。A. 各单位每年形成的会计档案，应由单位档案部门按照归档要求负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册