中级会计实务各个章节习题

1、内部真题资料，考试必过，答案附后第一章总论本章基本结构框架产财务报告目标评务报告目会计基殳、会计基础可靠性相关性可理解性可比性会计信息质量实质重于形重要性谨慎性及时性L资产的定义及其确认条件负债的定义及其确认条件所有者权益的定义及其确会计要素1）收入的定义及其确认条件及其确认费用的定义及其确认条件利润的定义及其确认条件会计要素计量属性例题讲解一、单项选择题1.下列计价方法中，不符合历史成本计量属性的是（）。A.固定资产分期计提折旧B.可供出售金融资产期末采用公允价值计价C.发出存货计价所使用的先进先出法D.发出存货计价所使用的移动加权平均法【答案】B【解析】可供出售金融资产期末采用公允价值计价

2、，不符合历史成本计量属性。2.以下经营成果中，不属于企业收入的是（）。A.处置投资性房地产取得的收入B.提供劳务取得的收入C.出售固定资产取得的净收益D.出租专利权取得的收入【答案】C【解析】出售固定资产不属于日常活动，取得的净收益不属于收入。3 .融资租入的固定资产视同自有资产管理，这一做法所遵循的会计信息质量要求是（）。A.谨慎性B.可比性C.实质重于形式D.及时性【答案】C【解析】实质重于形式要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据；融资租入固定资产，其经济业务的实质企业能够控制该项资产带来的未来经济利益，因此应当作为自有资产管理4

3、.关于利润，下列说法中错误的是（）。A.利润是指企业在一定会计期间的经营成果B.直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失C.利润项目应当列入利润表D.利润金额取决于收入和费用的计量、不涉及利得和损失金额的计量【答案】D【解析】利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。二、多项选择题1 .下列资产中，属于本企业资产范围的有（）。A.盘亏的设备B.经营租赁方式租出设备C.融资租赁方式租入的设备D.经营租赁方式租入设备【答案】BC【解析】选项A预期不会给企业带来经济利益，不符合资

4、产的定义，不属于企业的资产；选项D不是承租人拥有或控制的资产，也不符合资产定义。2 .下列各项中，符合谨慎性会计信息质量要求的有（）。A.因企业实现利润超过预期，对厂房计提减值准备B.无形资产计提减值准备C.存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法D.成本模式核算下投资性房地产计提减值准备【答案】BCD【解析】选项A属于滥用会计政策，不符合谨慎性会计信息质量要求。3 .下列各项中，属于利得的有（）。A.出租无形资产取得的收入B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额C.处置无形资产产生的净收益D.以资产清偿债务形成的债务重组收益【答案】CD【解析】选项A属于日常活动，不属于利得

5、；利得与所有者投入资本无关，选项B不属于利得。三、判断题1 .企业为减少本年度亏损而冲回已计提的资产减值准备，体现了会计核算的谨慎性要求。（）【答案】X【解析】企业为减少本年度亏损冲减已计提的资产减值准备属于滥用会计政策。2 .企业在一定期间发生亏损，则企业在这一会计期间的所有者权益不一定减少。（）【答案】V【解析】企业在一定期间发生亏损，由此会导致所有者权益的减少。但由于所有者权益中有些项目与盈亏无关（如实收资本和资本公积），因此企业在一定期间发生亏损，所有者权益不一定减少。第二章存货本章基本结构框架JI存货的概念与确认存货的确认和初始”存1I条件f存货期末计量原存货的期末I则例题讲解一、单

6、项选择题1 .下列各项支出中，一般纳税人不计入存货成本的是（）。A.购入存货时发生的增值税进项税额B.入库前的挑选整理费C.购买存货发生的运输途中的合理损耗D.购买存货而支付的进口关税【答案】A【解析】一般纳税人购入存货时发生的增值税进项税额应作为进项税额抵扣，不计入存货成本。2 .甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%甲公司委托乙公司（增值税一般纳税人）代为加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），该批委托加工原材料收回后直接对外出售。发出原材料实际成本为620万元，支付的不含增值税的加工费为100万元，增值税税额为17万元，乙公司代收代交的消费税税额为80万元。该批委托加工

7、原材料已验收入库，其实际成本为（）万元。B.737A.720D.817C.800【答案】C【解析】实际成本=620+100+80=800（万元）。3 .某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2012年12月31日，甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值8万元；乙存货成本12万元，可变现净值15万元；丙存货成本18万元，可变现净值15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该企业只有这三种存货，2012年12月31日应补提的存货跌价准备总额为（）万元。A.-0.5B.0.5

8、C.2D.5【答案】B【解析】应补提的存货跌价准备总额=（10-8）-1-2+（18-15）-1.5=0.5（万元）。4 .甲公司为上市公司，对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2012年12月31日原材料一A材料的实际成本为60万元，市场销售价格为56万元，假设不发生其他销售费用。该原材料是专为生产甲产品而持有的，由于A材料市场价格的下降，市场上用A材料生产的甲产品的销售价格由105万元降为90万元，但生产成本不变，将A材料加工成甲产品预计进一步加工所需费用为24万元，预计销售费用及税金为12万元。假定该公司2012年年年末计提存货跌价准备前“存货跌价准备”科目贷方余额1万元。2012年

9、12月31日该项存货应计提的跌价准备为（）万元。A.30B.6C.24D.5【答案】D【解析】甲产品的可变现净值=90-12=78（万元），甲产品的成本=60+24=84（万元），由于甲产品的可变现净值78万元低于产品的成本84万元，表明原材料应该按可变现净值计量。A原材料可变现净值=90-24-12=54（万元），A原材料期末“存货跌价准备”余额=60-54=6（万元），本期应计提存货跌价准备=6-1=5（万元）。5 .下列会计处理中，不正确的是（）。A.导致存货跌价准备转回的是以前减记存货价值的影响因素的消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于其成本的其他影响因素B.非正常原因造成的存货净

10、损失计入营业外支出C.公允价值模式下，非货币性资产交换换出存货结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失D.“存货跌价准备”科目不能出现借方余额【答案】C【解析】公允价值模式下，非货币性资产交换换出存货结转的相关存货跌价准备应冲减主营业务成本，而不是资产减值损失。二、多项选择题1 .企业期末编制资产负债表时，下列各项应包括在“存货”项目中的有（）。A.库存商品B.已发出但不符合收入确认条件的存货C.房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地D.约定未来购入的商品【答案】ABC【解析】库存商品属于存货；对于约定未来购入的商品，不作为购入方的存货处理；房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地属于房地产开

11、发企业的存货。2 .下列项目中，会引起存货账面价值增减变动的有（）。A.尚未确认收入的已发出商品B.发生的存货盘亏C.委托外单位加工发出的材料D.冲回多提的存货跌价准备【答案】BD【解析】尚未确认收入的已发出商品和委托外单位加工发出的材料不会引起存货账面价值增减变动；发生的存货盘亏会减少存货的账面价值；冲回多提的存货跌价准备会导致存货账面价值增加。3 .下列有关存货会计处理的表述中，正确的有（）。A.因自然灾害造成的存货净损失计入营业外支出B.存货采购入库前的挑选整理费用应计入存货成本C.一般纳税人进口原材料交纳的增值税，计入相关原材料的成本D.结转商品销售成本时，将相关存货跌价准备调整主营业

12、务成本【答案】ABD【解析】一般纳税人进口原材料交纳的增值税，不计入相关原材料的成本。三、判断题1.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入当期损益，不得计入存货成本。（）【答案】X【解析】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。2.销售材料结转的存货跌价准备应冲减资产减值损失。（）【答案】X【解析】应冲减其他业务成本。四、计算分析题甲公司为上市公司，按单项存货计提存货跌价准备。该公司内部审计部门在对

13、其2012年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：（1） 2012年12月31日，甲公司存货中包括：300件甲产品、100件乙产品。300件甲产品和100件乙产品的单位产品成本均为12万元。其中，300件甲产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格（不含增值税）为15万元，市场价格（不含增值税）预期为11.8万元；100件乙产品没有签订销售合同，每件市场价格（不含增值税）预期为11.8万元。销售每件甲产品、乙产品预期发生的销售费用及税金（不含增值税）均为0.2万元。2012年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：甲公司对300件甲产品和100件乙产品按成本总额4800

14、万元（12X400）超过可变现净值总额4640万元（11.8-0.2）X400的差额计提了160万元存货跌价准备。此前，未计提存货跌价准备。（2） 2011年12月31日甲公司库存电子设备3000台，单位成本1.4万元。2011年12月31日市场销售价格为每台1.4万元，预计销售税费均为每台0.1万元，已计提存货跌价准备300万元。甲公司于2012年3月6日向丙公司销售电子设备100台，每台1.2万元，货款已收到。2012年3月6日，甲公司的会计处理如下：借：银行存款140.4贷：主营业务收入120应交税费一一应交增彳4税（销项税额）20.4借：主营业务成本140贷：库存商品140因销售应结转

15、的存货跌价准备=300+4200X140=10（万元）借：存货跌价准备10贷：资产减值损失10（3） 2012年12月31日，该公司库存产成品中包括400台M型号和200台N型号的液晶彩色电视机。M型号液晶彩色电视机是根据甲公司2012年11月与乙公司签订的销售合同生产的，合同价格为每台1.8万元，甲公司生产M型号液晶彩色电视机的单位成本为1.5万元，销售每台M型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为0.1万元。N型号液晶彩色电视机是甲公司根据市场供求状况组织生产的，没有签订销售合同，单位成本为1.5万元，市场价格预计为每台1.4万元，销售每台N型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为0.1万元。

16、甲公司认为，M型号液晶彩色电视机的合同价格不能代表其市场价格，应当采用N型号液晶彩色电视机的市场价格作为计算M型号电视机可变现净值的依据。为此，甲公司对M型号液晶彩色电视机确认了80万元的跌价损失，按520万元列示在资产负债表的存货项目中；对N型号液晶彩色电视机确认了40万元的跌价损失，按260万元列示在资产负债表的存货项目中。此前，甲公司未对M型号和N型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备。要求：根据资料（1）和（3）,逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录（有关差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录，不考虑所得税的影响）0【答案】事项

17、（1）会计处理不正确。理由：甲产品和乙产品应分别进行期末计价。甲产品成本总额=300X12=3600（万元），甲产品应按合同价作为估计售价，甲产品可变现净值=300X（15-0.2）=4440（万元），甲产品成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。乙产品成本总额=100X12=1200（万元），乙产品应按市场价格作为估计售价，乙产品可变现净值=100X（11.8-0.2）=1160（万元），乙产品应计提跌价准备=1200-1160=40（万元）0甲产品和乙产品多计提跌价准备=160-40=120（万元）。更正分录：借：存货跌价准备120贷：资产减值损失120事项（2）会计处理不正确。理由：销售产

18、品结转的存货跌价准备不能冲减资产减值损失，而应冲减主营业务成本。更正分录如下：借：资产减值损失10贷：主营业务成本10事项（3）甲公司对M型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备的会计处理不正确。理由：M型号液晶彩色电视机有合同，应按合同价作为确定可变现净值中的估计售价，M型号液晶彩色电视机可变现净值=400X（1.8-0.1）=680（万元），大于成本600万元（400X1.5）,M型号液晶彩色电视机可变现净值高于成本，没有发生减值。更正分录如下：借：存货跌价准备80贷：资产减值损失80甲公司对N型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备的会计处理正确。理由：N型号液晶彩色电视机可变现净值低于成本的金额为

19、40万元。第三章固定资产本章基本结构框架J固定资产的确认（固定资产的确认和初固定资产的初始计L二jJ固定资产折旧展固定资产的宁4固定资产的后续支出r固定资产终止确认的条件固定资产的处1固定资产处置的会计处例题讲解一、单项选择题1.企业一次购入多项没有单独标价的固定资产，各项固定资产的原价应按（）。A.各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配后确定B.各项同类固定资产的历史成本确定C.各项固定资产的重置完全价值确定D.各项同类固定资产的净值确定【答案】A【解析】企业一次购入多项没有单独标价的固定资产，各项固定资产的原价应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配后确定。2 .甲公司自行建造某

20、项生产用大型设备，该设备由AB、C三个部件组成。2012年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。AB、C各部件预计使用年限分别为10年、15年和20年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中，正确的是（）。A.按照A、B、C各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限8 .按照整体预计使用年限15年作为其折旧年限C.按照税法规定的年限10年作为其折旧年限D.按照整体预计使用年限15年与税法规定的年限10年两者中较低者作为其折旧年

21、限【答案】A【解析】对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适应不同的折旧率或者折旧方法，同时各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益。因此，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。9 .某企业购入一台需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为100万元，增值税税额为17万元，支付的运杂费和保险费3万元,设备安装时领用生产用材料价值20万元，设备安装时支付有关人员薪酬3万元。该固定资产的成本为（）万元。B.126A.123C.129D.142.6【答案】B【解析】该固定资产的成本=100+3+20+3=126

22、（万元）。10 某设备的账面原价为80000元，预计使用年限为5年，预计净残值为5000元，按年数总和法计提折旧。该设备在第2年应计提的折旧额为（）元。A.15000B.20000C.10000D.5000【答案】B【解析】该设备在第2年应计提的折旧额=（80000-5000）X4/15=20000（元）。11 甲公司因新产品生产需要，2012年10月份对一生产设备进行改良，12月底改良完成，改良时发生相关支出共计64万元，估计能使设备延长使用寿命3年。根据2012年10月末的账面记录，该设备的账面原值为400万元，采用年限平均法计提折旧，使用年限为5年，预计净残值为0,已使用2年，已计提折旧

23、160万元，计提减值准备60万元。若被替换部分的账面原值为100万元，则该企业2012年12月份改良后的固定资产价值为（）万元。A.199B.184C.300D.64【答案】A【解析】该企业2012年12月份改良后固定资产价值=（400-160-60）+64-（100-100/5X2-60X100/400）=199（万元）。12 关于高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，下列说法中错误的是（）。A.提取安全生产费应计入当期损益，同时确认预计负债B.提取安全生产费应当计入相关资产的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目C.企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备D.企

24、业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，支付时会减少所有者权益【答案】A【解析】提取安全生产费时，不确认预计负债；使用安全生产费时，属于费用性支出的应冲减专项储备，会减少所有者权益。二、多项选择题1 .下列有关固定资产的说法中，正确的有（）。A.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产B.与固定资产有关的后续支出均应当在发生时计入当期损益C.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定D.自行建造固定资产的成本，由建造该项资产办理竣工

25、决算手续前所发生的必要支出构成【答案】AC【解析】与固定资产有关的后续支出，符合资本化条件的，应当计入固定资产成本，否则应当在发生时计入当期损益，选项B错误；自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，选项D错误。2 .下列各项中，会引起固定资产账面价值发生变化的有（A.计提固定资产减值准备B.计提固定资产折旧C.固定资产改扩建发生的支出D.固定资产的日常修理【答案】ABC【解析】固定资产日常修理应费用化，不会引起固定资产账面价值发生变化。三、判断题1 .企业的在建工程凡发生建造中断，中断期间发生的工程借款利息应一律计入当期损益。（）【答案】X【解析】若发生

26、正常中断，在符合资本化条件的情况下，借款利息仍应计入工程成本。2 .已达到预定可使用状态但在年度内尚未办理竣工决算手续的固定资产，应估计价值暂估入账，并计提折旧。待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，并调整原已计提的折旧额。（）【答案】X【解析】按照企业会计准则一一固定资产的规定，已达到预定可使用状态的固定资产，如果在年度内尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不调整原已计提的折旧额。3 .一般企业发生的固定资产清理费用也属于准则中的固定资产弃置费用。（）【答案】x【解析】对于特殊行业的特定固定

27、资产，确定初始入账成本时才考虑弃置费用。4 .对于购建固定资产发生的利息支出，在交付使用前发生的，应予资本化，将其计入固定资产的建造成本；在交付使用后发生的，则应作为当期费用处理。()【答案】X【解析】对于购建固定资产发生的利息支出，在资产达到预定可使用状态前发生的，若符合资本化条件，应予资本化，将其计入固定资产的建造成本；在资产达到预定可使用状态后发生的，则应作为当期费用处理。四、计算分析题1.甲公司2010年1月1日从乙公司购入A生产设备作为固定资产使用。购货合同约定：A设备的总价款为3800万元，当日支付800万元，余款分3年于每年末平均支付。设备交付安装，用银行存款支付安装等相关费用2

28、7万元，设备于3月31日安装完毕交付使用。设备预计净残值为80万元，预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧。假定同期银行借款年利率为6%已知：利率为6%期数为3期的普通年金现值系数为2.6730。要求：(1)计算该设备的入账价值及未确认融资费用。(2)计算甲公司2010年、2011年和2012年未确认融资费用摊销额。(3)计算甲公司2010年、2011年和2012年每年计提的折旧额。(4)编制2010年、2011年和2012年度与该设备相关的会计分录。(为简化计算，假定每年年末摊销未确认融资费用和计提折旧，未确认融资费用的摊销全部计入财务费用)(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位

29、小数)【答案】(1)长期应付款入账金额=3800-800=3000(万元)。总价款的现值=800+1000X2.6730=3473(万元)。设备的入账价值=3473+27=3500(万元)。未确认融资费用=3800-3473=327(万元)。2010年未确认融资费用摊销额=(3000-327)X6%=160.38(万元)。2011年未确认融资费用摊销额=(3000-1000)-(327-160.38)X6%=11c(万元)。2012年未确认融资费用摊销额=327-160.38-110=56.62(万元)。(3)2010年应计提的折旧=(3500-80)X5/15X9/12=855(万元)。20

30、11年应计提的折旧=(3500-80)X5/15X3/12+(3500-80)X4/15X9/12=969(万元)02012年应计提的折旧=(3500-80)X4/15X3/12+(3500-80)X3/15X9/12=741(万元)0(4)2010年度：借：在建工程34733000未确认融资费用327贷：长期应付款银行存款借：在建工程贷：银行存款借：固定资产贷：在建工程2010年年末付款时：借：长期应付款贷：银行存款借：财务费用贷：未确认融资费用2010年年末计提折旧：借：制造费用贷：累计折旧2011年年末付款时:借：长期应付款贷：银行存款借：财务费用贷：未确认融资费用2011年年末计提折旧

31、：借：制造费用贷：累计折旧80027273500350010001000160.38160.38855855100010001101109699692012年年末付款时:借：长期应付款1000贷：银行存款1000借：财务费用56.62贷：未确认融资费用56.622012年年末计提折旧：借：制造费用741贷：累计折旧7412.甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2012年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：(1) 2012年6月30日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为200000万元，预计使用寿命为40年。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承

32、担环境保护和生态恢复等义务。2012年6月30日预计40年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用20000万元，且金额较大。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为5%已知：利率为5%期数为40期的复利现值系数为0.1420o假定计提固定资产折旧记入“生产成本”科目，2012年下半年生产的产品尚未完工0甲公司会计处理如下：借：固定资产200000贷：在建工程2000002500借：生产成本2500贷：累计折旧(2) 2012年3月31日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买不需安装的设备供管理部门使用，合同价格6000万元，该设备当日运抵甲公司并投入使用。因甲公司现金流量不

33、足，按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付2000万元。该设备预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定甲公司的增量借款年利率为10%(P/A,10%3)=2.4869。甲公司2012年对上述交易或事项的会计处理如下：借：固定资产6000贷：长期应付款6000借：管理费用900贷：累计折旧900要求：根据资料(1)和(2),逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录(有关差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)0(答案中的金额单位用万元表示)【答案】(1)事项(1)会计处理不正确。理由：

34、弃置费用的现值应计入固定资产成本，并计提折旧；弃置费用终止与现值的差额应按实际利率法分期确认财务费用。弃置费用现值=20000X0.1420=2840(万元)借：固定资产2840贷：预计负债2840借：生产成本35.5(2840+40X6/12)35.5借：财务费用71(2840X5%<6/12)贷：累计折旧71借：未确认融资费用1026.2(6000-4973.8)贷：固定资产1026.2借：累计折旧153.93(900-746.07)贷：管理费用153.93借：财务费用373.04贷：未确认融资费用373.04第四章投资性房地产贷：预计负债（2）事项（2）会计处理不正确。理由：购买固

35、定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。固定资产入账金额=2000X2.4869=4973.8（万元）；2012年固定资产折旧金额=4973.8+5X9/12=746.07（万元）；2012年未确认融资费用摊销=4973.8X10%X9/12=373.04（万元）。本章基本结构框架I投资性房地产的定义与特征（投资性房地产的定义、特征投资性房地产的范围投资性房地r投资性房地产的确认和初投资性房地产的确认和初111与投资性房地产有关的后r采用成本模式计量的投资性房投资性房地产的后续'米用公允价值模式计量的投资性i投资性房地产后续

36、计量模式p投资性房地产的转投资性房地产的转换和小I投资性房地产的处例题讲解一、单项选择题1.企业对以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产取得的租金收入，应该贷记（）科目。A.投资收益B.管理费用C.营业外收入D.其他业务收入【答案】D【解析】取得的租金收入属于提供其他业务所得，故应记入“其他业务收入”科目。2.若企业采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，下列说法中正确的是（）。A.企业应对已出租的土地使用权摊销B.企业不应对已出租的建筑物计提折旧C.企业不应对已出租的房屋计提折旧D.企业不应对投资性房地产计提减值准备【答案】A【解析】在成本模式下，应当按照企业会计准则第4号一固定资产和企业

37、会计准则第6号一无形资产的规定，对已出租的建筑物和土地使用权进行计量，计提折旧或摊销；如果存在减值迹象的，应当按照企业会计准则第8号一资产减值的规定进行处理。3.企业将作为存货的商品房转换为采用公允价值模式后续计量的投资性房地产时，商品房公允价值高于账面价值的差额应当计入的项目是（）。A.资本公积B.投资收益C.营业外收入D.公允价值变动损益【答案】A【解析】非投资性房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日的公允价值大于账面价值的差额，计入资本公积。4.企业处置一项以公允价值模式计量的投资性房地产，实际收到的金额为100万元，投资性房地产的账面余额为80万元，其中成本为70万元

38、，公允价值变动为10万元。该项投资性房地产是由自用房地产转换的，转换日公允价值大于账面价值的差额为10万元。假设不考虑相关税费，处置该项投资性房地产使利润总额增加（）万元。A.30B.20C.40D.10【答案】A【解析】处置该项投资性房地产使利润总额增加=（100-80）+10=30（万兀）°二、多项选择题1 .下列各项中，属于投资性房地产的有（）。A.按照国家有关规定认定的闲置土地B.企业以经营租赁方式租出的办公大楼C.房地产开发企业正在开发的商品房D.企业持有拟增值后转让的土地使用权【答案】BD【解析】按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的土地使用权，选项

39、A不属于投资性房地产，选项C属于作为存货的房地产，不属于投资性房地产。2 .下列各项中，影响企业当期损益的有（）。A.采用成本模式计量，期末投资性房地产的可收回金额高于账面价值B.采用成本模式计量，期末投资性房地产的可收回金额小于账面价值C.采用公允价值模式计量，期末投资性房地产的公允价值高于账面余额D.自用的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日房地产的公允价值小于账面价值【答案】BCD【解析】选项A不需要进行会计处理；选项B计入资产减值损失，影响当期损益；选项C和选项D将差额计入公允价值变动损益，均影响当期损益。三、判断题1 .企业对投资性房地产，无论采用何种计量模式，均

40、应计提折旧或进行摊销。（）【答案】X【解析】按企业会计准则规定，投资性房地产采用公允价值模式计量的，不对其计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。2 .投资性房地产可以根据情况，在成本模式与公允价值模式之间互换。（）【答案】X【解析】投资性房地产只能由成本模式转换为公允价值模式；不能由公允价值模式转换为成本模式。3 .与投资性房地产有关的后续支出，应当在发生时计入投资性房地产成本。（）【答案】x【解析】与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产准则确认条件的，应当计入投资性房地产成本；

41、不满足投资性房地产准则确认条件的，应当在发生时计入当期损益。4 .采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。（）【答案】V四、计算分析题1.长江房地产公司（以下简称长江公司）于2009年1月1日将一幢商品房对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金200万元，出租时，该幢商品房的成本为5000万元，公允价值为6000万元，2009年12月31日，该幢商品房的公允价值为6300万元，2010年12月31日，该幢商品房的公允价值为6600万元，201

42、1年12月31日，该幢商品房的公允价值为6700万元，2012年1月10日将该幢商品房对外出售，收到6800万元存入银行。(假定按年确认公允价值变动损益和确认租金收入)要求：编制长江公司上述经济业务的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)【答案】(1) 2009年1月1日借：投资性房地产一一成本6000贷：开发产品5000资本公积一一其他资本公积1000(2) 2009年12月31日借：银行存款200贷：其他业务收入200借：投资性房地产一一公允价值变动300贷：公允价值变动损益300(3) 2010年12月31日借：银行存款200贷：其他业务收入200借：投资性房地产一一公允价值变动300

43、贷：公允价值变动损益300(4) 2011年12月31日借：银行存款200贷：其他业务收入200借：投资性房地产一一公允价值变动100贷：公允价值变动损益100(5) 2012年1月10日借：银行存款6800贷：其他业务收入6800借：其他业务成本5000资本公积一一其他资本公积1000公允价值变动损益700贷：投资性房地产一一成本6000公允价值变动7002.甲公司从事房地产开发经营业务，对出租的商品房、土地使用权和商铺均采用成本模式进行后续计量。甲公司的财务经理在复核2012年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：1 1)1月1日，因商品房滞销，董事会决定将两栋商品房

44、用于出租。1月20日，甲公司与乙公司签订租赁合同并已将两栋商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用。出租商品房的账面余额为9000万元，未计提跌价准备，公允价值为10000万元。该出租商品房预计使用50年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司认为其出租的商品房属于存货，因此2012年未对商品房计提折旧。2 2)1月5日，收回租赁期届满的一宗土地使用权，经批准用于建造办公楼。该土地使用权成本原取得时成本为5000万元，未计提减值准备，至办公楼开工之日已摊销10年，预计尚可使用年限为40年，采用直线法摊销，无残值。办公楼于3月1日开始建造，至年末尚未完工，共发生工程支出3500万元。甲公司将

45、土地使用权的成本计入办公楼成本。3 3)3月5日，收回租赁期届满的商铺，并计划对其重新装修后继续用于出租。该商铺成本为6500万元，至重新装修之日，已计提折旧2000万元，账面价值为4500万元。装修工程于8月1日开始，于年末完工并达到预定可使用状态，共发生装修支出1500万元，替换原装修支出的账面价值为300万元。装修后预计租金收入将大幅增加。甲公司将发生的装修支出1500万元计入当期损益。要求：(1)根据资料(1),判断甲公司2012年对出租商品房未计提折旧的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司出租的商品房2012年需要计提折旧，请计算折旧额。(2)根据资料(2),判断甲公司20

46、12年对土地使用权的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司土地使用权不计入办公楼成本，请计算2012年土地使用权摊销金额。(3)根据资料(3),判断甲公司将发生的装修支出1500万元计入当期损益的会计处理是否正确，同时说明判断依据。计算商铺2012年12月31日的账面价值。(4)计算2012年12月31日资产负债表中投资性房地产的列报金额。(答案中的金额单位用万元表示)【答案】(1)甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司将商品房对外出租，则形成投资性房地产，甲公司对出租的商品房采用成本模式进行后续计量，则应计提折旧。2012年应计提的折旧额=9000+50X11/12=165(万元)。(

47、2)甲公司的会计处理不正确。理由：房地产开发企业建造的办公楼属于其固定资产，按规定，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，作为无形资产核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。2012年应摊销的金额=5000+50=100(万元)。(3)甲公司的会计处理不正确。理由：发生装修支出金额较大，装修后预计租金收入将大幅增加，符合确认投资性房地产的确认条件，应予资本化。2012年12月31日商铺的账面价值=4500-300+1500=5700(万元)。4 4)2012年12月31日投资性房地产的列报金额=9000-165+5700=1453

48、5(万元)。第五章长期股权投资本章基本结构框架长期股权投资的初始计长期股权投资长期股权投资的后续计量共同控制经f营和共同控共同控制经营共同控制资产企业合并形成的长期股权投资除企业日并外以其他方式取得的长期照籍K中包含的已宣告尚未发放的现金股利或利润的处理成本法及权益法核算的范长期股权投资的成本法长期股权投资的权益法长期股权投资核算方法的转长期股权投资的减值长期股权投资的处置例题讲解一、单项选择题5 .非同一控制下的企业合并，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用应计入（）A.长期股权投资成本B.管理费用C.资本公积D.财务费用【答案】B【解析】购买方为企业合并发生的审计、法律

49、服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入管理费用。6 .A公司于2011年以4000万元取得B上市公司5%勺股权,对B公司不具有重大影响，A公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。2012年4月1日，A公司又斥资50000万元自C公司取得B公司另外50%勺股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司未宣告发放现金股利。A公司原持有B公司5%殳权于2012年3月31日的公允价值为5000万元，累计计入其他综合收益的金额为1000万元。A公司与C公司不存在任何关联方关系。2012年4月1日长期股权投资的账面价值为（）万元。A.55000B.54000C.5

50、5500D.54500【答案】A【解析】长期股权投资的账面价值=5000+50000=55000（万元）。7 .甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为12000万元，公允价值为15000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（）万元。A.9950B.10000C.7550D.7600【答案】C【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积=12000X80%-2000X1-5

51、0=7550（万元）。8 .甲公司2012年1月1日以3000万元的价格购入乙公司30%勺股份，另支付相关费用15万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11000万元（假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。乙公司2012年实现净利润600万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响，甲公司和乙公司不属于同一控制下的两个公司。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司2012年度利润总额的影响为（）万元。A.165B.180C.465D.480【答案】C【解析】该投资对甲公司2012年度利润总额的影响=11000X30%-（3000+15）+600X30%=465（万元）。9

52、.某投资企业于2012年1月1日取得对联营企业30%勺股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600万元，账面价值为300万元，固定资产的预计尚可使用年限为10年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。被投资单位2012年年度禾1润表中净禾1润为1000万元。被投资企业2012年10月5日向投资企业销售商品一批，售价为60万元，成本为40万元，至2012年12月31日，投资单位尚未出售上述商品。假定不考虑所得税的影响，投资企业按权益法核算2012年应确认的投资收益为（）万元。A.300B.291C.309D.285【答案】D【解析】投资企业按权益法核算2012年应确认的投资收益=1000-

53、（600+10-300+10）X30%-（60-40）X30%=285（万元）。10 甲企业于2012年1月1日取得乙公司20%T表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司除一项存货外，其他资产公允价值与账面价值相等，该存货账面价值为1000万元，公允价值为1200万元。至2012年12月31日，乙公司已将该存货对外销售80%2012年11月，甲企业将其成本为400万元的某商品以600万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为存货。至2012年12月31日，乙公司将上述存货对外销售40%乙公司2012年实现净利润为2500万元。假定不考虑所得税因素影响。若甲企业

54、有子公司，需要编制合并财务报表，在合并报表中，甲企业对乙公司的股权投资2012年应确认的投资收益为()万元。A.444B.500C.492D.468【答案】D【解析】甲企业个别报表中应确认的投资收益=2500-(1200-1000)X80%-(600-400)X(1-40%)X20%=444(万元)；甲企业合并报表中应确认的投资收益=444+(600-400)X(1-40%)X20%=468(万元)。二、多项选择题11 企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在个别财务报表中,列说法中正确的有()。A.应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投

55、资的初始投资成本B.应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的初始投资成本与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本C.购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益转入当期投资收益D.购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在购买日与其相关的其他综合收益转入当期投资收益【答案】AC【解析】应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，下同）转入当期投资收益。12 关于同一控制下的企业合并，下列说法中正确的有（）。A.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本B.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并