税法 第9章 企业所得税法

1、注册会计师全国统一考试专用教材第9章 企业所得税法本章内容：第一节 纳税义务人、征税对象与税率第二节 应纳税所得额的计算第三节 资产的税务处理第四节 资产损失税前扣除的所得税处理第五节 企业重组的所得税处理第六节 税收优惠第七节 应纳税额的计算第八节 源泉扣缴第九节 征收管理23一、纳税义务人与征税对象第一节要点：三、税率二、所得来源地的确定4一、纳税义务人与征税对象纳税人纳税人判断标准判断标准征税对象征税对象居民企业居民企业在境内成立来源与中国境内、境外的所得不在境内成立，但实际管理机构在境内非居民企业非居民企业在境内设立机构场所来源于境内，及发生在境外但与境内所设机构、场所有实际联系的所得

2、在境内未设立机构场所来源于中国境内的所得虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的 【例题多选题】（2012年）注册地与实际管理机构所在地均在法国的某银行，取得的下列各项所得中，应按规定缴纳我国企业所得税的有（）。A.转让位于我国的一处不动产取得的财产转让所得 B.在香港证券交易所购入我国某公司股票后取得的分红所得 C.在我国设立的分行为我国某公司提供理财咨询服务取得的服务费收入 D.在我国设立的分行为位于日本的某电站提供流动资金贷款取得的利息收入 【答案】ABCD 【解析】本题主要考查企业所得税的征税对象。选项ABCD均正确。5二、所得来源地的确定（1）销售货物所得，按照交

3、易活动发生地确定；（2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（3）不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；（4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；（5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；（6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。6三、税率种类种类税率税率适用范围适用范围基本税率基本税率25%适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业两档优惠

4、税率两档优惠税率20%符合条件的小型微利企业15%国家重点扶持的高新技术企业扣缴义务人代扣代缴扣缴义务人代扣代缴10%在中国境内未设立机构、场所的非居民企业7本章内容：第一节 纳税义务人、征税对象与税率第二节 应纳税所得额的计算第三节 资产的税务处理第四节 资产损失税前扣除的所得税处理第五节 企业重组的所得税处理第六节 税收优惠第七节 应纳税额的计算第八节 源泉扣缴第九节 征收管理78三、处置资产收入的确认第二节要点：一、一般收入的确认四、不征税收入和免税收入二、特殊收入的确认七、亏损弥补五 、税前扣除原则和范围六、不得扣除的项目9一、一般收入的确认收入项目收入项目收入确认时间收入确认时间1.

5、1.商品销售收入商品销售收入关注：销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入2.2.劳务收入劳务收入（1）安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入（2）宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入（3）软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入3.3.企业转让股权收入企业转让股权收入转让协议生效、且完成股权变更手续时4.4.股息、红利等权益股息、红利等权益性投资收益性投资收益

6、除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现5.5.利息收入利息收入合同约定的日期6.6.租金收入税租金收入税合同约定的日期7.7.特许权使用费收入特许权使用费收入合同约定的日期8.8.接受捐赠收入接受捐赠收入实际收到捐赠资产的日期9.9.其他收入其他收入一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税10二、特殊收入的确认1.分期收款方式销售货物：按照合同约定的收款日期确认收入的实现2.持续时间超过12个月的劳务：按照纳税年度内完工进度或完成的工作量确认收入3.采取产品分成方式取得收入：以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定4.

7、视同销售收入11三、处置资产收入的确认内部处置内部处置不视同销售确认收入不视同销售确认收入移送他人移送他人按视同销售确定收入按视同销售确定收入（1 1）将资产用于生产、制造、加工另一产品）将资产用于生产、制造、加工另一产品（2 2）改变资产形状、结构或性能）改变资产形状、结构或性能（3 3）改变资产用途（如自建商品房转为自用）改变资产用途（如自建商品房转为自用或经营）或经营）（4 4）将资产在总机构及其分支机构之间转移）将资产在总机构及其分支机构之间转移（5 5）上述两种或两种以上情形的混合）上述两种或两种以上情形的混合（6 6）其他）其他（1）用于市场推广或销售（2）用于交际应酬（3）用于职

8、工奖励或福利（4）用于股息分配（5）用于对外捐赠（6）其他 【例题单选题】（2013年）企业处置资产的下列情形中，应视同销售确定企业所得税应税收入的是（）。 A.将资产用于股息分配 B.将资产用于生产另一产品 C.将资产从总机构转移至分支机构 D.将资产用途由自用转为经营性租赁 【答案】A 【解析】本题主要考查企业所得税处置资产收入的确认。选项A涉及所有权转移视同销售；选项BCD所有权未转移，不视同销售。12四、不征税收入和免税收入（一）不征税收入1.财政拨款（针对事业单位和社团）2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金3.国务院规定的其他不征税收入（针对企业）4.专项用途财政性

9、资金（二）免税收入1.国债利息收入2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。4.符合条件的非营利组织的收入13四、不征税收入和免税收入【例题多选题】（2009年原制度）依据企业所得税优惠政策，下列收入中，属于免税收入的有（ ）。A.企业购买国债取得的利息收入B.非营利组织从事营利性活动取得的收入C.在境内设立机构的非居民企业从非上市居民企业取得与该机构有实际联系的红利收入D.在中国境内设立机构的非居民企业连续持有上市公司股票不足12个月取得的投资收益【答案】AC【解析】本题

10、主要考查企业所得税的免税收入。非营利组织从事非营利性活动取得的收入，属于免税收入，而不是从事营利性活动；在中国境内设立机构的非居民企业连续持有上市公司股票12个月以上取得的投资收益，属于免税收入，而不足12个月的不属于免税收入。14五、税前扣除原则和范围（一）税前扣除项目的原则：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则（二）扣除项目范围：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。（三）扣除项目及其标准1.具有扣除限额标准的支出2.可据实扣除的支出：工资、薪金支出；社会保险费；汇兑损失；环境保护专项资金；总机构分摊的费用等。15六、不得

11、扣除的项目（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项（二）企业所得税税款（三）税收滞纳金（四）罚金、罚款和被没收财物的损失（五）不符合税法规定的捐赠支出（六）赞助支出（七）未经核定的准备金支出（八）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息（九）与取得收入无关的其他支出16六、不得扣除的项目【例题单选题】（2010年）下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的是（ ）。A.企业之间支付的管理费B.银行内营业机构之间支付的利息C.企业内营业机构之间支付的租金D.企业内营业机构之间支付的特许权使用费【答案】B【解析】企

12、业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不可以扣除。故选项ACD不正确。17七、亏损弥补（一）企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。（二）企业筹办期间不计算为亏损年度，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。（三）对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。18本章内容：第一节 纳税义务人、征税对象与税率第二节

13、 应纳税所得额的计算第三节 资产的税务处理第四节 资产损失税前扣除的所得税处理第五节 企业重组的所得税处理第六节 税收优惠第七节 应纳税额的计算第八节 源泉扣缴第九节 征收管理1819三、无形资产的税务处理第三节要点：一、固定资产的税务处理四、不征税收入和免税收入二、生物资产的税务处理五 、存货的税务处理六、投资资产的税务处理20一、固定资产的税务处理（一）固定资产的计税基础（六项）（二）固定资产折旧的范围固定资产不得计算折旧扣除（七项）（三）固定资产折旧的计提方法直线法（四）固定资产折旧的计提年限：最低年限20年、10年、5年、4年、3年【例题单选题】（2009年原制度）依据企业所得税的相关

14、规定，下列表述中，正确的是（ ）。A.企业未使用的房屋和建筑物，不得计提折旧 B.企业以经营租赁方式租入的固定资产，应当计提折旧 C.企业盘盈的固定资产，以该固定资产的原值为计税基础 D.企业自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础【答案】D【解析】房屋和建筑物即使没有投入使用也得计提折旧；以经营租赁方式租入的固定资产，承租方无需计提；盘盈的固定资产，应以该固定资产重置价值为计税基础。故选项ABC不正确。21二、生物资产的税务处理（一）生物资产的计税基础生产性生物资产（二）生物资产的折旧年限最低年限：10年、5年【例题单选题】（2008年）下列各项中，依据企业所得税法相关规定可计提

15、折旧的生物资产是（ ）。A.经济林B.防风固沙林C.用材林D.存栏待售牲畜【答案】A【解析】防风固沙林属于公益性生物资产；用材林、存栏待售牲畜属于消耗性生物资产。22三、无形资产的税务处理（一）无形资产的计税基础（获取形式不同，计税基础不同）（二）无形资产摊销的范围不得摊销扣除（四项）（三）无形资产的折旧年限最低年限：10年【例题单选题】下列各项中，可以在企业所得税税前扣除的有（ ）。A.自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产B.企业整体转让时对外购商誉的支出的扣除C.与经营活动无关的无形资产D.自创商誉【答案】B【解析】下列无形资产不得计算摊销费用扣除：（1）自行开发的支出已在计

16、算应纳税所得额时扣除的无形资产；（2）自创商誉；（3）与经营活动无关的无形资产；（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。故选项B正确。23四、长期待摊费用的税务处理企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出。2.租入固定资产的改建支出。3.固定资产的大修理支出。4.其他应当作为长期待摊费用的支出。【例题多选题】（2009年原制度）依据企业所得税的有关规定，企业发生的下列支出中，应作为长期待摊费用的有（ ）。 A.长期借款的利息支出 B.租入固定资产的改建支出 C.固定资产的大修理支出

17、 D.已提足折旧的固定资产的改建支出【答案】BCD【解析】选项BCD属于企业发生的长期待摊费。24五、存货的税务处理存货的成本计算方法先进先出法、加权平均法、个别计价法【例题单选题】企业所得税的税务处理中，存货的成本计算方法不包括（ ）。A.先进先出法B.加权平均法C.个别计价法D.后进先出法【答案】D【解析】存货的成本计算方法主要有先进先出法、加权平均法、个别计价法，不得使用后进先出法。故选项D正确。25六、投资资产的税务处理（一）投资资产的成本购买价款；公允价值+支付的相关税费（二）投资资产成本的扣除方法对外投资期间，不得扣除；转让或者处置时，准予扣除（三）投资企业撤回或减少投资的税务处理

18、【例题单选题】（2012年）甲投资公司2009年10月将2400万元投资于未公开上市的乙公司，取得乙公司40%的股权。2012年5月，甲公司撤回其在乙公司的全部投资，共计从乙公司收回4000万元。撤资时乙公司的累计未分配利润为600万元，累计盈余公积为400万元。则甲公司撤资应确认的投资资产转让所得为（ ）。A.0万元 B.400万元 C.1200万元 D.1600万元【答案】C【解析】本题主要考查投资资产的税务处理。甲公司撤资应确认的投资资产转让所得=4000-2400-（600+400）40%=1200（万元）。26本章内容：第一节 纳税义务人、征税对象与税率第二节 应纳税所得额的计算第三

19、节 资产的税务处理第四节 资产损失税前扣除的所得税处理第五节 企业重组的所得税处理第六节 税收优惠第七节 应纳税额的计算第八节 源泉扣缴第九节 征收管理2627一、资产损失的定义第四节要点：27二 、资产损失扣除政策三 、资产损失税前扣除管理28一、资产损失的定义资产损失指的是企业在生产经营活动中实际发生 的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失， 存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定 资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害 等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。29二 、资产损失扣除政策（1 1）企业清查出的现金短缺减除责任人赔偿后的）企业清查出的现金短缺减除责任

20、人赔偿后的 余额，作为现金损失在计算应纳税所得额时扣除余额，作为现金损失在计算应纳税所得额时扣除（2）企业将货币性资金存入法定具有吸收存款职 能的机构，因该机构依法破产、清算，或者政府责令停 业、关闭等原因，确实不能收回的部分，作为存款损失 在计算应纳税所得额时扣除（3）企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合相关条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的 应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除（4）企业经采取所有可能的措施和实施必要的程 序之后，符合相关条件之一的贷款类债权，可以作为贷 款损失在计算应纳税所得额时扣除（5）企业的股权投资符合相关条件之一的，减除 可收回金额后

21、确认的无法收回的股权投资，可以作为股 权投资损失在计算应纳税所得额时扣除（6）对企业盘亏的固定资产或存货，以该固定资产 的账面净值或存货的成本减除责任人赔偿后的余额，作为 固定资产或存货盘亏损失在计算应纳税所得额时扣除（7）对企业毁损、报废的固定资产或存货，以该 固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款 和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货毁损、报 废损失在计算应纳税所得额时扣除（8）对企业被盗的固定资产或存货，以该固定资 产的账面净值或存货的成本减除保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货被盗损失在计算应纳税 所得额时扣除30二 、资产损失扣除政策（9 9）企业因存货盘亏

22、、毁损、报废、被盗等原因）企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因 不得从增值税销项税额中抵扣不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货的进项税额，可以与存货 损失一起在计算应纳税所得额时扣除损失一起在计算应纳税所得额时扣除（10）企业在计算应纳税所得额时已经扣除的资 产损失，在以后纳税年度全部或者部分收回时，其收回 部分应当作为收入计入收回当期的应纳税所得额（11）企业境内、境外营业机构发生的资产损失 应分开核算，对境外营业机构由于发生资产损失而产生 的亏损，不得在计算境内应纳税所得额时扣除（12）企业对其扣除的各项资产损失，应当提供能 够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括具有法

23、 律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证 证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明等31三 、资产损失税前扣除管理1.准予在企业所得税税前扣除的资产损失，包括实 际资产损失和法定资产损失。 2. 企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向 主管税务机关申报后方能在税前扣除。3.企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向 主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损 失，不得在税前扣除。 4.企业以前年度发生的实际资产损失未能在当年税 前扣除的，可以按照规定，向税务机关说明并进行专项 申报扣除。32三 、资产损失税前扣除管理【例题多选题】（2011年）2010年3月，某企业将闲置

24、资金100万元存入法定具有吸收存款职能的某机构，后因客观原因该机构依法破产，导致企业尚有30万元无法收回。该企业将30万元确认为存款损失时应提供的证据有（）。A企业存款的原始凭据 B该机构清算的法律文件C该机构破产的法律文件 D清算后剩余资产分配的文件【答案】ABCD【解析】企业因金融机构清算而发生的存款类资产损失应依据以下证据材料确认：企业存款类资产的原始凭据；金融机构破产、清算的法律文件；金融机构清算后剩余资产分配情况材料。33本章内容：第一节 纳税义务人、征税对象与税率第二节 应纳税所得额的计算第三节 资产的税务处理第四节 资产损失税前扣除的所得税处理第五节 企业重组的所得税处理第六节

25、税收优惠第七节 应纳税额的计算第八节 源泉扣缴第九节 征收管理3334一、企业重组的定义第五节要点：34二、企业重组的一般性税务处理方法三、企业重组的特殊性税务处理方法35一、企业重组的定义1企业重组的概念 企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法 律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改 变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。2股权支付与非股权支付的概念所称股权支付，是指企业重组中购买、换取资产 的一方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权、 股份作为支付的形式。36二、企业重组的一般性税务处理方法（1）企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业 等非法人组织，或将登记

26、注册地转移至中华人民共和国 境外（包括港澳台地区），应视同企业进行清算、分 配，股东重新投资成立新企业。企业的全部资产以及股 东投资的计税基础均应以公允价值为基础确定。（2）企业债务重组，相关交易应按相关规定处理。 （3）企业股权收购、资产收购重组交易，相关交易应按相关规定处理。 37三、企业重组的特殊性税务处理方法（一）以非货币资产清偿债务，应当分解为：1.转让相关非货币性资产；2.按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。（二）适用特殊性税务处理的条件1.具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。2.被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合规

27、定的比例。3.企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。4.重组交易对价中涉及股权支付金额符合规定比例。5.企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。38三、企业重组的特殊性税务处理方法1.企业债务重组企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。2.股权收购、资产收购、企业合并、企业分立：税务处理相同 方式方式特殊性税务处理的条件特殊性税务处理的条件特殊性税务处理特殊性税务处理股权收购股权收购收购企业或受让企业购买的股权不低于被收购企业全部股权或资产的75

28、%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%（1）对交易中股权支付，暂不确认有关资产的转让所得或损失；（2）对交易中非股权支付应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。非股权支付对应的资产转让所得或损失（被转让资产的公允价值被转让资产的计税基础）（非股权支付金额被转让资产的公允价值）（3）合并中的亏损弥补：被合并企业合并前的亏损可由合并企业弥补，补亏限额=被合并企业净资产公允价值截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。（4）分立中的亏损弥补：被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业

29、继续弥补。资产收购资产收购合并合并取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%分立分立39本章内容：第一节 纳税义务人、征税对象与税率第二节 应纳税所得额的计算第三节 资产的税务处理第四节 资产损失税前扣除的所得税处理第五节 企业重组的所得税处理第六节 税收优惠第七节 应纳税额的计算第八节 源泉扣缴第九节 征收管理3940一、免征与减征优惠第六节要点：40二 、其他税收优惠41一、免征与减征优惠（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得：免征和减半征收（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得：3免3减半（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得（3免3减半）（四）符合条件的技术

30、转让所得居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。【例题单选题】（2014年）下列免征企业所得税的是( )。A.花卉养殖B.海水养殖C.内陆养殖D.蔬菜种植【答案】D【解析】企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税:(1)花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植。(2)海水养殖、内陆养殖。故选项D正确。42二、其他税收优惠（一）高新技术企业优惠：减按15%的税率（二）小型微利企业优惠：减按20%的税率（三）加计扣除优惠：研究开发费加计扣除；安置特定人员所支付的工资加计扣除（四）创投企业优惠创业投资企业，采取股权投资方式投资于未

31、上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额（五）加速折旧优惠（六）减计收入优惠综合利用资源，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。（七）税额抵免优惠企业购置并实际使用符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免43二、其他税收优惠（八）民族自治地方的优惠（九）非居民企业优惠：减按10%的税率（十）特殊行业的优惠（十一）其他优惠，例如西部大开发的税收优惠等【例题单选题】（2009年）依据企业所得税的相关规定，下列资产中，

32、可采用加速折旧方法的有（ ）。A.常年处于强震动状态的固定资产B.常年处于高腐蚀状态的固定资产C.单独估价作为固定资产入账的土地D.由于技术进步原因产品更新换代较快的固定资产【答案】ABD【解析】由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产，可以采取加速折旧方法。44本章内容：第一节 纳税义务人、征税对象与税率第二节 应纳税所得额的计算第三节 资产的税务处理第四节 资产损失税前扣除的所得税处理第五节 企业重组的所得税处理第六节 税收优惠第七节 应纳税额的计算第八节 源泉扣缴第九节 征收管理4445三、居民企业核定征收应纳税额的计算第七节要点：一、居民企业应纳税

33、额的计算二、境外所得抵扣税额的计算四、非居民企业应纳税额的计算五、非居民企业核定征收办法六、房地产开发企业所得税预缴税款的处理七、企业政策性搬迁所得税管理办法46一、居民企业应纳税额的计算居民企业应缴纳的所得税额的表达公式为：应纳税额=应纳税所得额适用税率-减免税额-抵扣税额应纳税所得额的计算一般有直接计算法和间接计算法两种方法。（一）直接计算法直接计算法的应纳税所得额计算公式：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-不征税收入-各项扣除金额-弥补亏损（二）间接计算法间接计算法的应纳税所得额计算公式：应纳税所得额=会计利润总额纳税调整项目金额纳税调整项目金额包括两方面的内容：1企业的财务会计吹和税

34、收规定不一致的应调整的金额；2企业按税法规定准予扣除的税收金额。47一、居民企业应纳税额的计算【例题单选题】（2009年真题）2008年某居民企业实现产品销售收入1 200万元，视同销售收入400万元，债务重组收益100万元，发生的成本费用总额1 600万元，其中业务招待费支出20万元。假定不存在其他纳税调整事项，2008年度该企业应缴纳企业所得税（ ）万元。A16.2 B16.8 C27 D28【解析】业务招待费限额计算：（1 200+400）5=8（万元）2060%=12（万元）；应调增应纳税所得额=20-8=12（万元）；应纳税所得额=1 200+400+100-1 600+12=112

35、（万元）；应纳所得税额=11225%=28（万元）。【答案】D48二、境外所得抵扣税额的计算（一）原理：对居民企业的税收管辖权和避免国际重复征税。企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中限额抵免：1居民企业来源于中国境外的应税所得。2非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。（二）当期与抵免境外所得税有关的项目：1境内所得的应纳税所得额（以下称境内应纳税所得额）和分国（地区）别的境外所得的应纳税所得额（以下称境外应纳税所得额）；2分国（地区）别的可抵免境外所得税税额；可抵免境外所得税税额：是指企业来源于中国境外的所得依

36、照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已实际缴纳的企业所得税性质的税款。49三、居民企业核定征收应纳税额的计算核定征收企业所得税的范围、核定征收的办法与采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下。（一）核定征收企业所得税的范围核定征收办法适用于居民企业纳税人，纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：1依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的。2依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的。3擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的。4虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的。5发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令

37、限期申报，逾期仍不申报的。6.申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。50三、居民企业核定征收应纳税额的计算（二）核定征收的办法核定征收具体分为定率（核定应税所得率）和定额（核定应纳所得税额）两种方法。1具有下列情形之一的，核定其应税所得率：（1）能正确核算（查实）收入总额，但不能正确核算（查实）成本费用总额的。（2）能正确核算（查实）成本费用总额，但不能正确核算（查实）收入总额的。（3）通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的。纳税人不属于以上情形的，核定其应纳所得税额。2税务机关采用以下方法核定征收企业所得税（1）参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人

38、的税负水平核定；（2）按照应税收入额或成本费用支出额定率核定；（3）按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定；（4）按照其他合理方法核定。采取上面所列的一种方法不足以正确核定应纳税所得额或应纳税额的，可同时采取两种以上的方法核定。才去两种以上方法测算的应纳税额不一致时，可按测算的应纳税额从高核定。51三、居民企业核定征收应纳税额的计算3采取应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下：应纳所得税额=应纳税所得额适用税率应纳税所得额=应税收入额应税所得率或者：应纳税所得额=成本（费用）支出额/（1-应税所得率）应税所得率实行应税所得率方式核定征收企业所得税的纳税人，经营多业的

39、，无论其经营项目是否单独核算，均由税务机关根据其主营项目确定适用的应税所得率。纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化，或者应纳税所得额或应纳税额增减变化达到20%的，应及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率。52三、居民企业核定征收应纳税额的计算【例题单选题】（2011年真题）某批发兼零售的居民企业，2010年度自行申报营业收入总额350万元、成本费用总额370万元，当年亏损20万元。经税务机关审核，该企业申报的收入总额无法核实，成本费用核算正确。假定对该企业采取核定征收企业所得税，应税所得率为8%，该居民企业2010年度应缴纳企业所得税（ ）。A7.00万元 B7.40万元

40、C7.61万元 D8.04万元【解析】370（1-8%）8%25%=8.04（万元）。【答案】D53四、非居民企业应纳税额的计算非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。扣缴企业所得税应纳税额应纳税所得额实际征收率（10%） 1股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。2转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。3其他所得，参照前两项规定的办法计算应纳税所得额。财产的净值，是指有关资产、财产的计税基础减除按照规定已经扣除的折旧、

41、折耗、摊销、准备金等后的余额。营业税改征增值税试点中的非居民企业，应以不含增值税的收入全额作为应纳税所得额。54五、非居民企业核定征收办法非居民企业因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因不能准确计算并据实申报其应纳税所得额的，税务机关有权采取依法核定其应纳税所得额。（一）常用的核定方法非居民企业常用的核定方法如下表所示。核定方法核定方法适用状况及计算公式适用状况及计算公式1 1按收入总额核定应按收入总额核定应纳税所得额纳税所得额适用于能够正确核算收入或通过合理方法推定收入总额，但不能正确核算成本费用的非居民企业应纳税所得额=收入总额经税务机关核定的利润率2 2按成本费用核定应按成本费

42、用核定应纳税所得额纳税所得额适用于能够正确核算成本费用，但不能正确核算收入总额的非居民企业应纳税所得额=成本费用总额（1-经税务机关核定的利润率）经税务机关核定的利润率3 3按经费支出换算收按经费支出换算收入核定应纳税所得额入核定应纳税所得额（重要）（重要）适用于能够正确核算经费支出总额，但不能正确核算收入总额和成本费用的非居民企业应纳税所得额=经费支出总额（1-经税务机关核定的利润率-营业税税率）经税务机关核定的利润率55五、非居民企业核定征收办法税务机关可按照以下标准确定非居民企业的利润率：（1）从事承包工程作业、设计和咨询劳务的，利润率为l5%30%：（2）从事管理服务的，利润率为30%

43、50%：（3）从事其他劳务或劳务以外经营活动的，利润率不低于15%。税务机关有根据认为非居民企业的实际利润率明显高于上述标准的，可以按照比上述标准更高的利润率核定其应纳税所得额。56五、非居民企业核定征收办法【例题单选题】境外某公司在中国境内设立咨询机构，被税务机关认定按照经费支出换算收入确定应纳税所得额。2012年该机构经费支出210万元，税务机关核定其利润率20%，则2012年度该境外公司在我国应缴纳企业所得税（ ）万元。A5.25B5.6C12D14【解析】咨询业务适用5%的营业税率；应纳税所得额=210（1-20%-5%）20%=28020%=56（万元）；在我国设立机构场所的非居民纳

44、税人适用25%的企业所得税基本税率，应纳的企业所得税=5625%=14（万元）。【答案】D57五、非居民企业核定征收办法（二）特殊情况下的核定方法非居民企业与中国居民企业签订机器设备或货物销售合同，同时提供设备安装、装配、技术培训、指导、监督服务等劳务，其销售货物合同中未列明提供上述劳务服务收费金额，或者计价不合理的，主管税务机关可以根据实际情况，参照相同或相近业务的计价标准核定劳务收入。无参照标准的，以不低于销售货物合同总价款的10%为原则，确定非居民企业的劳务收入。58六、房地产开发企业所得税预缴税款的处理在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入，按照规定的预计利润率分季（或月）计算出预计

45、利润额，计入利润总额预缴，开发产品完工、结算计税成本后按照实际利润再行调整。预计利润率暂按下表所示的标准。房屋状况房屋状况位置位置预计 利 润 率预计 利 润 率标准标准非经济适用房非经济适用房省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城区和郊区不得低于不得低于20%20%地级市、地区、盟、州城区及郊区不得低于不得低于15%15%其他地区不得低于不得低于10%10%经济适用房经济适用房不得低于不得低于3%3%59六、房地产开发企业所得税预缴税款的处理【例题单选题】中国境内某房地产开发企业采取预售方式销售位于地级市城区的未完工的非经济适用房开发项目，未完工开发产品的预计利润率不得低于（ ）。A

46、15% B10% C5% D3%【解析】地级市、地区、盟、州城区及郊区的非经济适用房开发项目，未完工开发产品的预计利润率不得低于15%。【答案】A60本章内容：第一节 纳税义务人、征税对象与税率第二节 应纳税所得额的计算第三节 资产的税务处理第四节 资产损失税前扣除的所得税处理第五节 企业重组的所得税处理第六节 税收优惠第七节 应纳税额的计算第八节 源泉扣缴第九节 征收管理6061源泉扣缴第八节要点：6162源泉扣缴（一）扣缴义务人1.法定扣缴义务人：支付人。2.指定扣缴义务人：税务机关可指定工程价款或劳务费的支付人为扣缴义务人。（二）扣税时间和入库申报时间扣税时间：税款由扣缴义务人在每次支付

47、或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。入库申报时间：扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起7日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。63源泉扣缴【例题单选题】依据企业所得税相关规定，下列表述不正确的是（ ）。A.境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损B.境内营业机构的盈利可以弥补境外营业机构的亏损C.税务机关可指定工程价款或劳务费的支付人为扣缴义务人D.扣缴义务人每次扣缴的税款，应当自代扣之日起7日内缴入国库【答案】B【解析】境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损，但是境内营业机构的盈利不得弥补境外营业机构的亏损，故选项A说法正确，选项B说法不正确；税务机关可指定工程价款或劳务费的支付人为扣缴义务人属于指定扣缴义务人，选项C说法正确；关于入库申报时间的表述扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起七日内缴入国库，故选项D说法正确。64本章内容：第一节 纳税义务人、征税对象与税率第二节 应纳税所得额的计算第三节 资产的税务处理第四节 资产损失税前扣除的所得税处理第五节 企业重组的所得税处理第六节 税收优惠第七节 应纳税额的计算第八节 源泉扣缴第九节 征收管理6465